新會計準則的影響張加學計劃財務部2007.04主要內容中國會計規范體系新準則重要影響概述原保險業務核算的變化再保險業務核算的影響金融工具準則與投資風險管理資產減值準備評估和核算對職工激勵計劃的影響所得稅核算的變化報表項目及列報形式的變化首次執行的一些問題中國會計規范體系中國現行會計規范體系中國會計規范體系新準則框架基本準則具體會計準則會計準則應用指南一般業務準則：存貨、固定資產、租賃等特定業務準則：石油天然氣開采、生物資產等報告準則：財務報表列報、現金流量表等中國現行會計規范體系太平洋保險集團執行的會計規范保險公司會計制度金融企業會計制度新企業會計準則2005年2007年準備金評估方法切換新準則重要影響概述新準則的特點基本實現了與國際會計準則的趨同廣泛的應用了公允價值的計量屬性強調資產負債觀更注重報表披露強調是實質重于形式原則重視貨幣的時間價值新準則重要影響概述

序號新準則規定對報表的影響1在母公司單獨財務報表中，對子公司的投資，從現行權益法改為成本法子公司股利政策受影響,未分配利潤，償付能力報表受影響；2投資性房地產應單獨核算和列報，符合條件的，可采用公允價值模式計量，公允價值變動計入損益；投資性房產波動時，公司的利潤表波動增加；3自行開發無形資產的開發支出，符合一定條件時，應予資本化；增加無形資產開發當期的收益和資產4當非貨幣性資產交換具商業實質時，應以公允價值計量，并確認交換損益；以換出資產的公允價值為換入資產成本的基礎，換出資產的賬面價值與公允價值的差額計入損益；當換出資產公允價值高于賬面價值時，增加報表利潤；否則相反新準則重要影響概述

序號新準則規定對報表的影響5對于固定資產、無形資產等長期資產的減值，一經提取，不得轉回；當相關資產的價值恢復時，恢復期間的收益不能增加；6企業為獲取職工所提供的服務而授予的股份支付（例如授予的股權、期權等）應在利潤表中確認，并按公允價值計量增加職工服務期間的成本；股份支付的公允價值發生變化時，影響變化當期損益7采用資產負債表債務法核算暫時性差異的所得稅影響，確認遞延所得稅；發生暫時性差異時，影響稅后利潤8衍生金融工具納入表內核算，采用公允價值計量，公允價值變動通常計入利潤表；衍生金融工具公允價值變化時，影響報表損益新準則重要影響概述

序號新準則規定對報表的影響9金融資產和金融負債采用新的分類方式，分別對應不同的會計處理方法，對于其中某些類別，例如交易性投資，要求采用公允價值計量；；某些分類的金融資產公允價值變動引起利潤或權益變動；10保費收入的確認條件；準備金充足性測試，要求補提保費不足準備金；影響當期收入金額；影響保險責任準備金余額11再保險合同，按分保（轉分保）前列示各項準備金，同時確認相應的應收分保準備金資產；同時增加保險資產和保險負債余額；12再保相關分出保費和攤回成本按權責發生制及時確認；影響分出保費、攤回賠款、應收準備金等新準則重要影響概述

對償付能力報表的影響準則項目對償付能力的影響金融工具公允價值計量計入損益可供出售金融資產公允價值變動引起認可資產變動保險合同保費收入確認準備金評估/充足性測試最低償付能力/應收賬齡認可負債再保險合同分出保費確認攤回手續費攤回賠付成本及時確認再保資產/負債分別列示最低償付能力認可資產認可資產影響應收項目的余額/賬齡股份支付/職工薪酬作為職工薪酬的股份支付、辭退福利認可負債投資性房產采用公允價值模式認可資產原保險業務的核算保費收入的確認原保險合同成立并承擔相應保險責任；與原保險合同相關的經濟利益很可能流入；與原保險合同相關的收入能夠可靠地計量。一般是起保日確認；不同繳費方式的影響；例：倒簽單、暫保單非壽險合同壽險合同一次性收取保費合同確定的應收金額一次性應收取的保費分期收取保費合同確定的各期應收額合計當期應收取的保費原保險業務的核算財產及意外險責任準備金的評估方法未到期責任準備金主要采用1／24法、1／365法評估；未決賠款準備金應當采用逐案估計法、案均賠款法以及中國保監會認可的其它方法謹慎提取已發生已報案未決賠款準備金；根據險種的風險性質、分布、經驗數據等因素，采用鏈梯法、案均賠款法、準備金進展法、B-F法等至少兩種方法進行謹慎評估已發生未報案未決賠款準備金，并選取評估結果的最大值確定最佳估計值。責任準備金應當以分保前的金額列示，應當從再保險接受人攤回的部分作為再保險資產列示。原保險業務的核算理賠費用準備金理賠費用準備金是指為尚未結案的賠案可能發生的費用而提取的準備金；已發生已報案未決賠款準備金已發生未報案未決賠款準備金理賠費用準備金直接理賠費用間接理賠費用未決賠款準備金原保險業務的核算準備金充足性測試保險人至少應當于每年年度終了，對保險責任準備金進行充足性測試，如果不足，應當補提相關責任準備金。未到期責任準備金的充足性測試保險公司在提取未到期責任準備金時，應當對其充足性進行測試。未到期責任準備金不足時，要提取保費不足準備金。未決賠款準備金的充足性測試關于未決賠款準備金的充足性，如按照13號令及8號令中的規定的準備金提取方法計提未決賠款準備金，則充足性在按上述方法對準備金的評估中得到保證。原保險業務的核算手續費及傭金支出準則第十七條明確了在取得原保險合同過程中發生的傭金、手續費應當在發生時計入當期損益。這也就意味著，手續費及傭金支出不能遞延。美國通用會計準則FAS60《保險公司會計處理和編報規則》第29條規定承保費用應予以資本化，并且根據相關保費收入的確認比例予以攤銷。國際會計準則對此沒有明確規定，但是在實務操作中通常對承保費用采用遞延攤銷的方法。再保險業務核算的影響再保險業務分類按責任限制比例再保險非比例再保險超過賠付率超額賠款成數再保險溢額再保險成數+溢額按分保安排方式合約再保臨時再保預約再保再保險業務再保險業務核算的影響再保險業務核算基本原則再保險合同與原保險合同獨立處理；再保險合同債權、債務不得抵銷；權責發生制原則；對報表的影響再保險相關的資產/負債、收入/成本，確認時點提前；再保險相關的資產、負債總額增加；再保險業務核算的影響再保險合同與原保險合同獨立處理分出人應將原保險合同和再保險合同形成的資產、負債、收入和費用別分開列示，不得抵消；保險合同保費收入不得以扣除分出保費后的凈額列報；原保險合同費用不得以扣除攤回分保費用后的凈額列報；保險合同賠付成本不得以扣除攤回賠付成本后的凈額列報；再保險業務核算的影響例：200X年，保費100；分出25；再保前未到期60；再保后45；再保前后未決30，22；賠款50；攤回15；營業費用30，攤回8；保費收入100減：分出保費25未到期責任準備金60應收分保未到期責任準備金15未到期責任準備金未決賠款準備金賠款支出保費收入未決賠款準備金30應收分保未決賠款準備金8賠款支出50減：攤回賠款支出15營業費用30減：攤回分保費用8營業費用再保險業務核算的影響再保險合同債權、債務不得抵銷

再保險分出人與同一再保險人同時有分出和分入業務時，分出與分入業務分別形成的債權、債務應單獨確認，不得以抵銷后的凈額列報；同一筆分保業務產生的債權和債務不得相互抵銷；再保險分出人應將其單獨列示，不得相互抵銷。例外，如果債權和債務的結算時點相同或者雙方在合同中約定可以抵銷，保險公司可以以抵銷后的凈額列示再保險合同產生的資產和負債。應收分保賬款18應付分保賬款28再保險業務核算的影響例：A分出給B，分出保費25；攤回費用8；B分出給A，分出保費10；攤回費用3；A公司報表摘要例：一張保單，保費100，分出25，攤回8借：分出保費25貸：應付分保賬款25會計分錄借：應收分保賬款8貸：攤回分保費用8再保險業務核算的影響權責發生制原則：再保險分出人在確認原保險合同相關的收入、成本、資產、負債的同時確認再保險合同相關項目保費收入分出保費攤回分保費用應收分保未到期責任準備金未到期責任準備金未決賠款準備金應收分保未決賠款準備金賠款支出攤回賠付成本再保險業務核算的影響權責發生制：分出保費確認條件分出保費合約分保臨時分保預約分保原保險合同保費收入確定時原保險合同保費收入確認，且再保合同已簽訂參照臨時分保及時安排分保的重要性再保險業務核算的影響權責發生制：攤回分保費用攤回分保費用合約分保臨時分保預約分保固定手續費再保合同已簽訂時，參照合約分保，否則不確認參照臨時分保浮動手續費純益手續費在能夠計算確定時確認當期計算或預估確認再保險業務核算的影響權責發生制：攤回賠付成本攤回賠付成本比例再保險非比例再保險合同在能夠計算攤回賠款金額的當期確定支付賠款金額的當期金融工具準則與投資風險控制CAS22：金融工具確認和計量CAS23：金融資產轉移CAS24：套期保值CAS37：金融工具列報CAS25：原保險合同CAS26：再保險合同非保險金融資產保險經營資產保險相關負債非保險金融負債保險公司資產負債報金融工具準則：對保險業的重要性94％98％金融工具準則與投資風險控制金融工具：是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同廣泛的涵蓋范圍：舊準則中的貨幣資金、短期投資、長期債權投資、部分長期股權投資、應收款項、應付款項、借款、應付債券以及普通股、優先股、金融衍生工具等都屬于金融工具金融資產和金融負債采用新的分類方式，分別對應不同的會計處理衍生金融工具納入表內，采用公允價值計量金融工具準則與投資風險控制金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益持有到期投資貸款及應收款項可供出售金融資產短期持有的債券、基金、股票等持有到期的債券銀行存款應收保費其他應收債券、基金和股票等金融資產分類金融工具準則與投資風險控制

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產交易性金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

為賺取價差為目的所購的有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等

有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等風險管理的需要

解決“會計不匹配”問題;

避免涉及復雜的套期有效性測試等金融工具準則與投資風險控制持有至到期投資

到期日固定回收金額固定或可確定企業有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：符合以上條件的債券投資特征金融工具準則與投資風險控制貸款和應收款項

回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業銀行貸出款項沒有活躍市場債券/票據應收款項例:符合以上條件的企業持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應收款項金融工具準則與投資風險控制

可供出售金融資產

出于風險管理考慮等

直接指定的可供出售金融資產貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產在活躍市場上有報價的債券投資在活躍市場上有報價的股票投資、基金投資等等金融工具準則與投資風險控制

金融資產重分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產XXX其他三類之間不能隨意重分類金融工具準則與投資風險控制

可供出售金融資產重分類為持有至到期投資企業的持有意圖或能力發生改變，滿足或分為持有至到期的要求持有可供出售金融資產的期限超過兩個完整的會計年度

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產企業“違背承諾”出售或重分類持有至到期投資金額相對出售或重分類前的總額較大的剩余部分應劃分為可供出售類，隨后兩個完整的會計年度內不能將任何金融資產劃分為此類。例外：企業不可控因素引起金融工具準則與投資風險控制

金融資產和金融負債的計量類別初始計量后續計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債公允價值,交易費用計入當期損益公允價值,變動計入當期損益持有至到期投資公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分實際利率法，按攤余成本計量貸款和應收款項可供出售金融資產公允價值,變動計入權益，相關的利息、股利、匯兌損益計入損益其他金融負債實際利率法，按攤余成本計量金融工具準則與投資風險控制

金融資產分類策略及其對財務報表的影響

投資風險控制基金/股票以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資貸款和應收款項債券可供出售金融資產應收款項金融衍生工具增加損益的波動性/不能重分類感染條款/市價高于成本時不能確認升值浮動盈虧進入權益/處置時進入利潤表資產減值準備評估和核算保險公司可能需要計提減值的主要項目固定資產按成本計量的投資性房地產無形資產長期股權投資（對子公司、聯營、合營企業的投資）貸款和應收款項、持有到期金融資產、可供出售金融資產遞延所得稅資產商譽損余物資及抵債物資資產減值準備評估和核算減值測試1.以下資產不論是否有減值的跡象，每年至少在年末進行一次；商譽使用壽命不確定的無形資產2.以下資產年末評估減值跡象，決定是否進行減值測試使用壽命確定的無形資產固定資產按成本計量的投資性房地產3.應在年末對除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備資產減值準備評估和核算減值測試的方法可收回金額定義為資產的公允價值減處置費用與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者；可收回金額賬面價值公允價值減處置費用預計未來現金流量的現值資產減值準備評估和核算減值恢復的會計處理固定資產、無形資產、成本模式計量的投資性房地產、商譽、以成本計量的權益投資，對子公司、聯營企業、合營企業、其他長期股權投資，一經提取減值準備，以后期間不得轉回；可供出售的權益工具，不得通過損益轉回；其他資產，包括可供出售的債債務工具、貸款及應收款項、持有到期投資，以后期間資產的價值恢復時可以轉回，計入當期損益；對職工激勵計劃的影響辭退福利的處理滿足條件的情況下，在確定辭退計劃時將辭退福利確認為費用職工福利費需要按照實際發生金額確認，如果沒有其他規定，不必按照以前14％的比例計提股份支付在授予期間或等待期間將股份支付確認為費用；對職工激勵計劃的影響在財務報表中確認股份、股份期權及其他權益工具作為支付手段的股份支付交易，并以公允價值作為計量基礎。授予職工的股權或期權，作為成本費用計入利潤表；以權益結算授予日立即可行權完成等待期內的服務或業績以現金結算股份支付授予日立即可行權完成等待期內的服務或業績在授予日按權益工具的公允價值計入成本在等待期內的資產負債表日，按授予日公允價值，將當期取得的服務計入成本在授予日按承擔負債的公允價值計入成本在等待期內的資產負債表日，按當日負債的公允價值，當期取得的服務計入成本對職工激勵計劃的影響影響授予日當期和等待期內的損益表；等待期內，授予對象人員變動或授予的權益工具價值變化，對變化當期的損益表造成影響；例： 20X6年1月1日，向50名管理人員授予股票1000股/人，股價3元/股，條件是授予對象必須在授予日起在公司工作3年；

20X6年12月31日，剩余40人，股價4元/股； 40*1000*3/3＝40000計入當年成本； 20X7年12月31日，剩余40人，股價5元/股； 40*1000*3/3＝40000計入當年成本 20X78年12月31日，剩余40人，股價6元/股； 40*1000*3/3＝40000計入當年成本所得稅核算的變化舊準則或制度新準則可選應付稅款法（較常用）

-按當期計算的應付所得稅確認為當期所得稅費用納稅影響會計法（較少用）-確認時間性差異對所得稅的影響-可選用遞延法或損益表債務法

納稅影響會計法-資產負債表債務法-確認暫時性差異對所得稅的影響資產負債表債務法：通過比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，確定暫時性差異；按照暫時性差異及所得稅率，確認遞延所得稅資產或負債；所得稅核算的變化資產的計稅基礎，指收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法可以從應稅經濟利益中抵扣的金額；負債的計稅基礎，指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時，按照稅法可予抵扣的金額；例：固定資產，成本1000萬元，會計折舊5年，稅法折舊10年，使用2年后： 賬面價值600萬元，計稅基礎800萬元；例：預計負債，對未決訴訟提取1000萬元預計負債，按稅法，該費用在實際發生時才能稅前抵扣 賬面價值1000萬元，計稅基礎0所得稅核算的變化例：交易性證券投資成本1000萬元，公允價值1200 賬面價值1200萬元，計稅基礎1000萬元；例：應收賬款和壞賬準備賬面余額1000，壞賬準備100 賬面價值900萬元，計稅基礎1000例：研發支出賬面價值500，計稅基礎0例：應收利息計提10萬賬面價值10，計稅基礎0例：未到期責任準備金100億；稅法80億元賬面價值100億元，計稅基礎80億元所得稅核算的變化例：稅前會計利潤1000萬元；除以下項目，其他與稅法無差異

固定資產，原值1000萬元，會計折舊5年，稅法折舊10年，至報告日已使用2年；稅率33％； 應稅所得：1000+200-100＝1100，應交稅金363 計稅基礎：900800;賬面價值：800600 暫時性差異：100200; 遞延稅款100*0.33，200*0.33;本年新增33稅前利潤1000所得稅 363凈利閏 637應付稅款法資產負債表債務法稅前利潤1000所得稅 330凈利閏 670利潤表資產負債表應交稅金363遞延稅款33應交稅金 363報表項目及列報形式的變化新準則利潤表項目編號舊準則利潤表項目編號一、營業收入

一、保險業務收入1已賺保費1保費收入2保險業務收入2分保費收入2其中：分保費收入2減：分出保費2減：分出保費2二、保險業務支出

提取未到期責任準備金3賠款支出8投資收益4減：攤回分保賠款9追償款收入8公允價值變動凈收益分保賠款支出8匯兌收益6減：攤回轉分分保賠款9其他業務收入7死傷醫療給付8報表項目及列報形式的變化新準則利潤表項目編號舊準則利潤表項目編號二、營業支出

滿期給付8賠付總支出8年金給付8減：攤回賠付支