學習情境二2模塊二注冊會計師職業道德規范

31模塊一審計準則

模塊三注冊會計師法律責任審計職業規范與法律道德學習情境二審計職業規范與法律道德知識目標：了解審計準則的含義和作用；了解中國注冊會計師執業準則體系；掌握我國注冊會計師職業道德相關規范的具體要求；了解并掌握注冊會計師法律責任的內涵、種類及規避措施。

1.能夠區別注冊會計師鑒證業務及其提供的其他服務；2.能夠結合實際判斷出符合注冊會計師職業道德的行為。

能力目標學習情境二審計職業規范與法律道德學習情境二審計職業規范與法律道德任務分析：某會計師事務所注冊會計師小何接受本市一家小型工藝品廠委托的驗資業務，約定書約定工作時間在1個月后開始。但沒過幾天，工藝品廠陳經理愁眉苦臉地來到事務所，請小何幫忙銷售產品。經詢問，得悉該廠產品沒有穩定的銷路，近來產品大量積壓，資金緊張，特別是銀行存款不足，工資也不能按時發放。陳經理跑了幾家銀行商議借款發工資未果，心急如焚，于是發動職工找銷路，并許諾誰能使企業擺脫困境就給予重獎。小何想到她有個同學小李是做外貿的，不妨試一試。小何費了一番周折才聯系上小李，小李拿走幾件產品作為樣品。一星期后，該廠接到訂單，積壓產品大部分發出，貨款逐漸收回。陳經理高興得宴請小何，并聘請小何為該廠顧問，小何欣然應允。隨后，陳經理欲請小何到某風景區觀光幾日，小何說快到驗資時間了，等驗資結束后再說。請結合案例分析，注冊會計師小何幫助該工藝品廠及接受聘任是否影響驗資的客觀公正性？驗資結束后如果王經理邀請小何觀光，他應該接受嗎？為什么？驗資之前如果時間充裕，小李可以接受邀請嗎？為什么？學習情境二審計職業規范與法律道德

對于任何行業而言，服務質量都關乎其生存與發展。同樣，審計服務質量如果達不到要求，也將難以取得社會公眾的信任，甚至導致相關審計人員承擔法律責任。因此，研究審計職業規范與法律責任，是擺在審計理論界與實務界面前的一項重要任務。任務情境：模塊一審計準則審計準則是對審計業務中一般公認的慣例加以歸納而形成的，由國家審計部門或會計職業團體制定的，用以規定審計人員必備的素質和專業資格、規范和指導其執業行為、衡量和評價其工作質量的權威性標準。一、審計準則的含義學習情境二一、審計準則的作用體現審計準則能夠促進國際審計的交流。1.2.3.4.審計準則可以為衡量和評價審計工作質量提供依據。審計準則有助于維護審計組織及其人員的正當權益。審計準則有助于實現審計工作的規范化和科學化。學習情境二模塊一審計準則二、國際審計準則美國審計總署為政府審計頒布了《政府審計準則》，美國注冊會計師協會為注冊會計師審計制定了《一般公認審計準則》和《審計準則說明書》國際內部審計師協會為內部審計制定了《內部審計專業實務準則》。學習情境二模塊一審計準則1.2.3.國家審計準則內部審計準則注冊會計師執業準則三、我國審計準則學習情境二模塊一審計準則學習情境二我國自1989年開始著手國家審計準則的制定工作，并于1996年12月6日頒布了第一部正式的審計準則——《中華人民共和國國家審計基本準則》。2010年9月，審計署頒布了《中華人民共和國國家審計準則》（以下簡稱《國家審計準則》），并于2011年1月1日起實施。《國家審計準則》正文分為七章，即總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則，共200條。同時，《國家審計準則》在吸收原有審計準則和相關規定中能夠繼續適用的內容后，廢止了審計署以前發布的28項審計準則和相關規定，并在附則中列明了廢止的規定名稱。模塊一審計準則學習情境二內部審計準則2.內部審計具體準則

3.

內部審計實務指南1.內部審計基本準則

模塊一審計準則學習情境二（三

）注冊會計執業準則1.鑒證業務準則(1)鑒證業務基本準則(3)審閱準則(2)審計準則(4)其他鑒證業務準則模塊一審計準則(1)鑒證業務準則由鑒證業務基本準則統領，按照鑒證業務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業務準則(分別簡稱審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則)。其中，審計準則是整個執業準則體系的核心。(2)審計準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。(3)審閱準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。(4)其他鑒證業務準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務，根據鑒證業務的性質和業務約定的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業務主要包括預測性財務信息的審核、內部控制鑒證等。學習情境二2.相關服務準則相關服務準則用以規范注冊會計師執行的除鑒證業務以外的其他相關服務業務，如執行商定程序、代編財務信息等。我國注冊會計師相關服務準則有2項，即《中國注冊會計師相關服務準則第4101號——對財務信息執行商定程序》和《中國注冊會計師相關服務準則第4111號——代編財務信息》。模塊一審計準則學習情境二3.質量控制準則在中國注冊會計師執業準則體系中，共有2項質量控制準則，即《質量控制準則第5101號——會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量控制》。前者從會計師事務所層面上進行規范，適用于實施財務信息審計業務在內的各項業務；后者從執行審計項目的負責人層面上進行規范，適用于歷史財務信息審計業務。這兩項準則聯系緊密，前者是后者的制定依據。模塊一審計準則模塊二注冊會計職業道德規范一、《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》1.獨立性2專業勝任能力3保密學習情境二一、《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》4收費與傭金5與執業鑒證業務不相容的工作學習情境二模塊二注冊會計職業道德規范6接任前任注冊會計師的審計業務7廣告、業務招攬和宣傳一、

《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》學習情境二模塊二注冊會計職業道德規范二、

《中國注冊會計師職業道德守則》

（一）《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則》 （二）《中國注冊會計師職業道德守則第3號——提供專業服務的具體要求》學習情境二模塊二注冊會計職業道德規范（一）《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則》1.誠信2.獨立性3.客觀和公正專業勝任能力和應有的關注6.良好職業行為5.保密學習情境二模塊二注冊會計職業道德規范誠信注冊會計師如果認為業務報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發生牽連：

（1）含有嚴重虛假或誤導性的陳述；

（2）含有缺少充分依據的陳述或信息；

（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。未接受委托的，拒絕接受委托已接受委托的，解除業務約定保密注冊會計師應當對職業活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：

（1）未經客戶授權或法律法規允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；

（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注冊會計師應當對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。注冊會計師在社會交往中應當履行保密義務，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關系密切的人員泄密的可能性。（近親屬是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女）。在終止與客戶或工作單位的關系后，注冊會計師仍然應當對在職業關系和商業關系中獲知的信息保密。如果變更工作單位或獲得新客戶，注冊會計師可以利用以前的經驗，但不應利用或披露任何由于職業關系和商業關系獲得的涉密信息。

在下列情形下，注冊會計師可以披露涉密信息：

（1）法律法規允許披露，并取得客戶或工作單位的授權；（2）根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向監管機構報告所發現的違法行為；（3）法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；（4）接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查；（5）法律法規、執業準則和職業道德規范規定的其他情形。

實務分析

[資料]某會計師事務所助理審計人員王某，在得知同學李某是某電站集團(上市公司)財務部工作人員之后找到李某請求其幫忙爭攬該單位年度會計報表的審計業務，當李某指出，王某所在的事務所在規模和資格方面不存在承辦此類業務的條件時王某講：“沒有資格好辦，人手少也好辦，我在某某會計師事務所實習時，結識了許多朋友，我出面雇傭幾個有這方面資格的高手跟著一起審計。另外，請你和財務主管說明在收費上我們所一定低于其他會計師事務所，包你們滿意，不滿意不收費。”[要求]請指出助理審計人員王某的言行違反了注冊會計師職業道德規范中哪些條款?

解析：王某違反了“專業勝任能力“條款，因為王某所在的事務所沒有審計上市公司報表的資格，所以不能承辦不能勝任的業務。王某在收費上低于其他會計師事務所，不滿意不收費這一行為違反了“收費”條款，即除法律法規允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。《中國注冊會計師職業道德守則第3號——提供專業服務的具體要求》1.專業服務委托2．利益沖突3．應客戶要求提供二次意見4．收費5.專業服務營銷6．禮品和款待7.保管客戶資產8．對客觀和公正原則的要求

學習情境二模塊二注冊會計職業道德規范專業服務委托Diagram2接受客戶關系

Diagram2

123客戶變更委托

承接業務

模塊三注冊會計師法律責任（一）注冊會計師法律責任的內涵4.因果關系2.過錯或違法行為3.造成損害的事實1.行為主體的職責學習情境二二、注冊會計師法律責任的種類1．民事責任2．行政責任和刑事責任

學習情境二模塊三注冊會計師法律責任學習情境二模塊三注冊會計師法律責任1.民事責任民事責任是指注冊會計師或會計師事務所，對由于自身違反合同或民事侵權行為所引起的法律后果依法承擔的法律責任。民事責任由法院判決，主要是對受害者所承擔的賠償損失的責任，它是注冊會計師法律責任訴訟案中較為重要的一種法律責任形式。以下列舉民事責任的有關法律規定。學習情境二模塊三注冊會計師法律責任(1)《中華人民共和國民法通則》(2)《注冊會計師法》(3)《中華人民共和國證券法》(4)《中華人民共和國公司法》(5)《最高人民法院關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》。舉證免除民事責任（免責條款）會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：（1）已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計的會計資料錯誤；（2）審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現其虛假或者不實；（3）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業務報告中予以指明（但是使用者沒有看到）；（4）已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金（驗資具有時效性）；（5）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

實務分析

[資料]D注冊會計師負責對上市公司丁公司2008年度財務報表進行審計。2008年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后認為丁公司2008年度財務報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在丁公司20×8年度已審計財務報告公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。

[要求]（1）為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由；（2）指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由；（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。解析

（1）股民甲應當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見；注冊會計師在丁公司財務報表的審計中僅執行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的2008年度的財務報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票。（2）D注冊會計師提出的免責理由是不正確的，會計事務所因在審計業務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，能夠證明自己沒有過錯的除外。

（3）D會計師事務所在下列情形下可以免于承擔民事責任：①已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計的會計資料錯誤；②審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現其虛假或者不實；③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業務報告中予以指明；④已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金；⑤登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。學習情境二模塊三注冊會計師法律責任2.行政責任和刑事責任行政責任是指注冊會計師違反法律法規，發生舞弊或因過失而給有關方面造成經濟或其他損失后，由政府部門或自律組織對其所追究的具有行政性質的責任。對注冊會計師來說，行政責任包括警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務所而言，行政責任包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤銷等。學習情境二模塊三注冊會計師法律責任2.行政責任和刑事責任

刑事責任是指注冊會計師因重大過失、欺詐等行為而違反刑法有關條例，按有關法律程序所應承擔的法律責任。注冊會計師承擔的法律責任，主要包括管制、拘役、判刑、剝奪政治權利和沒收財產等。學習情境二模塊三注冊會計師法律責任(4)《中華人民共和國刑法》(2)《證券法》(3)《公司法》(1)《注冊會計師法》注冊會計師法律責任的成因：1、CPA未能按照合同的要求履行義務（即違約）√如：未能在約定的時間內出具審計報告，或違反了為客戶保密的規定。2、CPA未能保持應有的職業謹慎（即存在過失）按照程度不同分為普通過失和重大過失兩種。√普通過失：沒有完全遵循執業準則的要求執業，如：未對特定項目取得充分適當的審計證據；√重大過失：完全沒有遵循執業準則的要求執業，如：未對有關存貨進行監盤。3、CPA明知已審計的財務報表有重大錯報卻加以虛假陳述，發表不恰當的意見（即欺詐）

一般情況下，因違約和普通過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因重大過失和欺詐可能使注冊會計師負民事責任和刑事責任。（三）注冊會計師法律責任的規避學習情境二模塊三注冊會計師法律責任1.創建良好的外部條件（4）加強行業內部管理，注重職業道德教育。

（3）開展審計理論研究，完善獨立審計準則。

（2）加強溝通，消除期望差距。

(1)制定合理收費標準，減輕會計師事務所的經濟壓力。

學習情境二模塊三注冊會計師法律責任2.注冊會計師與會計師事務所自身應作的努力(1)審慎選擇被審計單位。(2)與委托人簽訂業務約定書。(3)深入了解被審計單位的業務。(4)取得管理層聲明書和律師聲明函。(5)遵循職業道德和執業標準。(6)建立健全會計師事務所質量控制制度。(7)提取風險基金或購買責任保險。(8)聘請或培養熟悉注冊會計師法律責任的律師。

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