第一節所有者權益概述第二節實收資本第三節資本公積第四節留存收益第十章所有者權益

成都紡織高等專科學校教學目標：1．掌握所有者權益的構成內容2．掌握實收資本（股本）的一般賬務處理3．掌握資本公積的形成及其賬務處理4．掌握盈余公積提取和使用的賬務處理5．掌握留存收益的內容及賬務處理6．熟悉不同組織形式下企業實收資本的賬務處理7．熟悉盈余公積的來源與用途

教學重點：1.實收資本（或股本）減少的核算2.資本溢價（或股本溢價）的核算教學方法：采取講授、案例分析和課堂討論相結合的方教學時數：4學時2成都紡織高等專科學校第一節所有者權益概述

一、所有者權益的概念及性質二、所有者權益的分類3成都紡織高等專科學校一、所有者權益的概念及性質

(一)所有者權益的概念所有者權益，是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，在金額上等于企業全部資產減去全部負債后的余額。所有者權益主要來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。在我國現行的會計核算中，所有者權益包括實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權益在股份公司被稱為股東權益。4成都紡織高等專科學校所有者投入的資本實收資本（股本）或資本公積直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。留存收益盈余公積和未分配利潤所有者權益來源5成都紡織高等專科學校

特征所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱股東權益。

所有者權益來源：

■所有者投入的資本

■直接計入所有者權益（資本公積）的利得和損失

■留存收益所有者權益相較于負債

不具有優先性；義務不具有法定償還性；不具有固定性；不具有時間性。6成都紡織高等專科學校(二)所有者權益的性質

從權益原有的意義來說，權益包括所有者權益和債權人權益（即負債）兩部分，投資者和債權人都是企業資產的提供者，他們對企業的資產都有要求權，在資產負債表中都反映在右方。但是兩者之間又存在著明顯的區別，主要表現在以下幾個方面：

對象不同。所有者權益是企業對投資人負擔的經濟責任；而債權人權益是企業對債權人負擔的經濟責任。

性質不同。所有者權益是投資者對投入的資本及其投入資本的運用所產生的結果的權利：而債權人權益是因經營或其他事項發生的債務，是債權人對企業債務的權利。7成都紡織高等專科學校

享受的權利不同。所有者權益除了可以獲得利益外，一般還可以參與經營管理；而債權人權益只享有收回債務本金利利息的權利，無權參與企業的經營管理。

償還期限不同。債權人權益必須于一定時期(特定日期或確定的日期)償還；而所有者權益一般只有在企業解散清算時，其破產財產在償付破產費用、債權人的債務等以后，如有剩余財產，才可能還給投資者。在企業持續經營的情況下，投資者一般不能收回投資。

風險不同。債權人權益一般情況下均能收回本金和利息，其風險較小；而所有者權益的收益具有不確定件，其收益的大小要隨企業的經營狀況而定，其風險較大。8成都紡織高等專科學校二、所有者權益的分類

在我國，雖然不同組織形式的企業，所有者權益包括的具體內容不盡相同，但是概括起來，一般由以下三個部分構成：(一)實收資本(股份公司稱為股本)

實收資本(或股本)是指投資者作為資本投入到企業中的各種資產的價值，在數量上應當等于企業的注冊資本的總額。它是所有者權益的主體，也是企業經營活動的原動力，正是這部分資本的投入，才有了企業的存在。(二)資本公積資本公積是指由于投資者投入企業的資本本身的增值或其他非經營活動原因而產生的投資者的共同權益。其構成內容包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。9成都紡織高等專科學校(三)留存收益留存收益是指企業從歷年取得的凈利潤中提取而留存于企業內部的積累，按用途不同可分為盈余公積和未分配利潤。這兩部分都屬于所有者共有的、由收益轉化而成的所有者權益，區別僅在于盈余公積指定了用途，已作分配，而未分配利潤未指定用途，尚未分配。但是作為投入資本所帶來的、留存于企業內部的收益，無論是否分配，都是留下來用于擴大生產經營規模，以便在以后為投資者創造更多的利潤，或用于建立風險基金，彌補將來可能出現的虧損。因此，在會計核算和財務管理上，通常把盈余公積和未分配利潤統稱為留存收益。10成都紡織高等專科學校第二節實收資本

一、實收資本的概述二、實收資本的核算11成都紡織高等專科學校一、實收資本的概述

實收資本是指投資者（企業所有者）按照企業章程或合同、協議的規定，實際投入企業的資本，它是企業注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業的基本產權關系。我國《企業法人登記管理條理》明確規定，企業申請開業，必須具備符合國家規定并與其生產經營和服務規模相適應的資金數額。我國《公司法》規定，投資者既可以用貨幣出資，也可以用實物、工業產權、非專利技術、土地使用權作價出資。我國目前實行的是注冊資本制，要求企業的實收資本與注冊資本相一致。12成都紡織高等專科學校二、實收資本的核算

為了反映和監督投資者投入資本的增減變動情況，除股份有限公司以外，其他各類企業應設置“實收資本”賬戶。該賬戶是屬于所有者權益類賬戶，貸方登記實收資本的增加數額，表示投資者實際投入企業的資本；借方登記實收資本的減少數額，表示企業依法批準減少的資本額；期末余額在貸方，反映企業實收資本的實有數額。為了反映企業各所有者投資在企業所有者權益中的構成及其變動情況，“實收資本”賬戶還必須按所有者設置明細賬戶，進行明細分類核算。股份有限公司應設置“股本”賬戶，核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內實際發行股票的面值總額。該賬戶貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內實際發行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經批準減少的股本數額，期末余額在貸方，反映公司股本的實有數額。13成都紡織高等專科學校設置賬戶：有限責任公司——實收資本；股份有限公司——股本

注：根據股東分設明細賬

1、國有獨資公司國家授權投資的機構或國家授權的部門單獨投資設立的國有獨資有限責任公司。只有一個所有者，不存在資本溢價，初始投資、追加投資都不產生資本公積。

收到投資時，借：銀行存款（固定資產、無形資產等）貸：實收資本

2、有限責任公司初始投資時全部記入“實收資本”，追加投資時可能會產生資本公積（資本溢價）。企業的組織形式：獨資、合伙、公司（國有獨資公司、有限責任公司、股份有限公司）14成都紡織高等專科學校3、股份有限公司

股票分類：1．按享有的權利分：（1）普通股：表決權、優先認股權、收益分配權、留剩資產分配權；（2）優先股：優先分配收益、優先分配留剩資產、可收回、可轉換2．按交易地點與方式分：（1）A股（￥）（2）B股，上海（US$）、深圳（HK$）（3）H股（香港聯合交易所）（4）N股（紐約證券交易所）

核算:

面值:“股本”溢價:“資本公積—股本溢價”發行費用:沖減“資本公積—股本溢價”15成都紡織高等專科學校（一）非股份有限公司企業實收資本的核算

1.接受貨幣資本投資的核算企業接受投資者投入的各種貨幣資金，應以實際收到或存入銀行的金額作為實收資本的入賬價值。借:庫存現金（或“銀行存款”）貸：實收資本16成都紡織高等專科學校

【例10-1】華新公司為一家新成立的有限責任公司，已收到投資者興業公司投入的資本4000000元，存入銀行。

華新公司賬務處理如下：

借：銀行存款4000000

貸：實收資本——興業公司4000000

17成都紡織高等專科學校2.接受非現金資產投資的核算

（1）企業收到投資者以材料、商品、設備、廠房等實物資產投入的資本時：借：原材料（“庫存商品”；“固定資產”等）貸：實收資本

（2）企業收到投資者以專利權、非專利技術、土地使用權等無形資產投入的資本時：借：無形資產貸：實收資本資本公積18成都紡織高等專科學校【例10-2】興業有限責任公司注冊資本為500000元，收到甲投資者投入的銀行存款為160000元，占注冊資本的30%；收到乙公司投入的廠房一幢，原價為500000元，經評估確認價值為325000元，占注冊資本的60%；受到丙公司投入的一項商標權，投資各方確認價值為50000元，占注冊資本的10%。

興業公司賬務處理如下：借：銀行存款160000

固定資產——廠房325000

無形資產——商標權50000

貸：實收資本——甲投資者150000——乙投資者300000——丙投資者50000

資本公積——資本溢價3500019成都紡織高等專科學校（二）股份有限公司股本的核算

公司在發行股票時會發生股票承銷費用、律師費、評估費等發行費用。公司在按面值發行股票時，應按照股票面值和核定股份總額的乘積計算的金額計入“股本”賬戶，其發行費用作為長期待攤費用，在以后各經營期內分期攤銷。公司若溢價發行股票，除按股票面值和核定股份總額的乘積計算的金額計入“股本”賬戶外，股票溢價部分收入扣除發行費用后的余額，應計入“資本公積”賬戶；溢價不足以抵消發行費用的部分，也作為長期待攤費用處理。20成都紡織高等專科學校

【例10-3】華新公司為股份有限公司2006年1月1日按面值發行普通股股票300000股，每股面值10元，優先股股票25000股，每股面值12元，委托銀行收到款項。華新公司賬務處理如下：借：銀行存款3300000

貸：股本——普通股3000000——優先股300000

若上述發行股票是共支付發行費用42000元，款項以用銀行存款支付。借：長期待攤費用——股票發行費42000

貸：銀行存款42000

若發行費用金額較小，也可以直接作為管理費用核算。21成都紡織高等專科學校

【例10-4】依上例，華新公司發行股票時，普通股以每股11元出售，優先股以每股14元出售，同樣支付發行費42000元，相關款項已用銀行存款結清。華新公司賬務處理如下：借：銀行存款3608000

貸：股本——普通股3000000——優先股300000

資本公積——股本溢價30800022成都紡織高等專科學校（三）資本變更——增資

一般企業（所有企業）增資有三種情況（1）資本公積轉增資本借：資本公積——資本（股本）溢價貸：實收資本（2）盈余公積轉增資本借：盈余公積貸：實收資本（3）所有者追加投資（前已舉例）23成都紡織高等專科學校股份有限公司還可以通過發放股票股利增資

（如利潤分配政策中：10送3）

借：利潤分配貸：股本24成都紡織高等專科學校（四）資本變更——減資

1．企業按法定程序報經批準減少注冊資本（原因：資本過剩、嚴重虧損）

資本過剩時減資：借：實收資本貸：銀行存款

虧損減資時：借：實收資本貸：利潤分配——未分配利潤25成都紡織高等專科學校

2．股份有限公司通過收購本公司股票方式減資——“庫存股”的核算

（1）收購本公司股票例1：收購本公司股票50萬股，每股面值1元，收購價8元。借：庫存股400萬貸：銀行存款

400萬26成都紡織高等專科學校（2）注銷庫存股依例1：借：股本50萬資本公積——股本溢價350萬貸：庫存股400萬（若股本溢價不足沖減，再沖減盈余公積、未分配利潤）27成都紡織高等專科學校（3）轉讓庫存股

仍依例1，轉讓庫存股，轉讓價500萬借：銀行存款500萬貸：庫存股400萬資本公積——股本溢價100萬如果轉讓價為280萬元借：銀行存款280萬資本公積——股本溢價

120萬貸：庫存股400萬28成都紡織高等專科學校第三節資本公積

一、資本公積的概述二、資本公積的核算29成都紡織高等專科學校一、資本公積的概述

資本公積是企業收到投資者的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積從形成來源看，不是由企業實現的凈利潤轉化而來的，因此，它與留存收益有本質的區別，留存收益是企業實現凈利潤的形式。資本公積從本質上講，應屬于投入資本的范疇，但是它與實收資本又有區別。實收資本是投資者投入的謀求價值增值的原始投資，它屬于企業的法定資本，無論在來源上，還是金額上都有較嚴格的限制；而資本公積在金額上則沒有嚴格的限制，在來源上也較為多樣，并且由所有者共同享有。某些來源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，有些也并不一定需要謀求回報。30成都紡織高等專科學校資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。資本溢價（或股本溢價），是企業收到投資者的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發行股票、投資者超額繳入資本等。直接計入所有者權益的利得和損失是指，不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。31成都紡織高等專科學校二、資本公積的核算

為了核算企業資本公積的增減變動情況，企業應設置“資本公積”賬戶，該賬戶是屬于所有者權益類賬戶，貸方登記企業資本公積增加數額，借方登記資本公積減少數額，期末余額在貸方，表示企業資本公積的結余數額。為了反映各類不同性質的資本公積的增減變動情況，“資本公積”賬戶應按照資本公積的類別設置“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”兩個明細賬戶，進行明細分類核算。（一）資本（或股本）溢價的核算

資本（或股本）溢價，在核算上應將大于投資者所占資本份額部分記入“資本公積”賬戶，投資者所占份額部分記入“實收資本”或“股本”賬戶。32成都紡織高等專科學校

1.收到投資者投入資本借：銀行存款其他應收款固定資產無形資產貸：實收資本或股本資本公積——資（股）本溢價按其在注冊資本或股本中所占份額差額33成都紡織高等專科學校

【例10-5】華新企業是由甲、乙兩個投資者組成，創辦初期實收資本為100萬元，經過三年的經營，已有留存收益80萬元，此時丙投資者出資110萬元加入而僅占企業資本的1/3。

華新企業的賬務處理如下：

借：銀行存款1100000

貸：實收資本500000

資本公積——資本溢價600000

34成都紡織高等專科學校2.同一控制下控股合并形成的長期股權投資借：長期股權投資應收股利（資本公積——資本溢價或股本溢價）盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款等（或有關負債類科目）（資本公積——資本溢價或股本溢價）取得被合并方所有者權益賬面價值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤支付的合并對價的帳面價值借貸方的差額借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個項目35成都紡織高等專科學校（二）其他資本公積的核算1、可供出售金融資產的公允價值變動；借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積36成都紡織高等專科學校2.被投資單位除凈損益以外所有者權益其他變動的處理在持股比例不變的情況下：借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積或者借：資本公積——其他資本公積貸：長期股權投資——其他權益變動

企業按持股比例計算應享有的被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動的份額37成都紡織高等專科學校3.以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按權益工具在授予日的公允價值在行權日借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積借：資本公積——其他資本公積貸：實收資本或股本資本公積——資（股）本溢價

4.轉讓或注銷庫存股借：股本資本公積——股本溢價貸：庫存股38成都紡織高等專科學校

【例10-6】C有限責任公司于2002年1月1日向F公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權投資采用權益法核算。2002年12月31日，

F公司凈損益之外的所有者權益增加了100000元。

C有限責任公司增加的資本公積

=1000000元×20%=200000（元）

借：長期股權投資——F公司（其他權益變動）200000

貸：資本公積——其他資本公積20000039成都紡織高等專科學校(三)資本公積使用的核算資本公積是一種準資本，根據有關規定，資本公積的用途主要是用來轉增資本。企業按法定程序將資本公積轉增資本時，屬于所有者權益內部結構的變化，并沒有改變所有者權益的總額，一般也不會改變投資者在所有者權益中所占的份額。但是，需要注意的是，資本公積中的“接受非現金捐贈準備”、“股權投資準備”等準備項目不能直接轉增資本，只能將其按規定轉入“其他資本公積”時，才能用于轉增資本。借：資本公積貸：實收資本（或“股本”）40成都紡織高等專科學校

【例10-7】華新公司將資本公積500000元轉增資本。原來的注冊資本中，A、B、C、D、E四位法人投資者的投資比例分別為20%、30%、15%、35%。華新公司按法定程序辦完增資手續后應做以下賬務處理：借：資本公積500000

貸：實收資本——法人投資者A100000——法人投資者B150000——法人投資者C75000——法人投資者D17500041成都紡織高等專科學校第四節留存收益

一、留存收益的概述二、留存收益的核算42成都紡織高等專科學校一、留存收益的概述

（一）留存收益的概念留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累，它來源于企業生產經營活動所實現的凈利潤，包括盈余公積和未分配利潤兩部分。43成都紡織高等專科學校

留存收益的性質：

企業歷年剩余的凈收益累積而形成的留存于企業的內部積累。（二）留存收益的構成留存收益盈余公積未分配利潤法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤的計算期初未分配利潤+本年凈利潤-已分配利潤=期末未分配利潤盈余公積的用途：（1）彌補虧損；（2）轉增資本；（3）發放現金股利或利潤

44成都紡織高等專科學校未分配利潤未分配利潤是企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業的、歷年結存的利潤，是所有者權益的組成部分。相對于所有者權益的其他組成部分而言，企業對未分配利潤的使用具有較大的自主權。從數量上看，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現的凈利潤，減去本期提取的各種盈余公積和向所有者分配利潤后的余額。未分配利潤包括兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是尚未指定用途的利潤。從會計報表的勾稽關系來看，未分配利潤是連接利潤分配表和資產負債表的橋梁。45成都紡織高等專科學校留存收益——盈余公積（一）法律背景修訂前《公司法》條款第一百七十七條：公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金，并提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可不再提取。第一百八十條：公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利。46成都紡織高等專科學校修訂后《公司法》條款第一百六十七條：公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。修訂前后《公司法》的區別修訂后的《公司法》取消了提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金和其具體用途的規定。47成都紡織高等專科學校修訂前的《公司法》將法定公益金限定用于本公司職工的集體福利，本是出于保護勞動者利益的需要。但是實際造成的結果是：（1）公益金用于勞動者，并非是股東能自由使用的權益資產，歷史原因形成的福利設施建設資產，企業并不能夠隨意處置。我國《全民所有制工業企業法》規定職工福利基金使用方案、職工住宅分配方案和其他有關職工生活福利的重大事項應由職工代表大會審議決定；我國《企業破產法》規定破產企業的職工住房、學校、托兒所、醫院等社會福利性設施的財產，原則上不計入破產財產，由當地人民政府接受處理。這在實踐中是違背了股東權益的性質，并且使會計報表所反映的財務狀況不真實。48成都紡織高等專科學校（2）納稅后利潤產生的權益應該歸于股東，而法定公益金是用公司所得稅后利潤計提，侵蝕了股東權益。（3）企業發展現實狀況是，住宅、醫療等主要福利事業已經通過住房公積金、醫療保險金以及其他形式予以了補貼，其他如食堂、澡堂等有些企業還將其列入內部服務項目，但所占支出很小，沒有必要單列出法定公益金。49成都紡織高等專科學校

利潤分配的順序依次是:（1）提取法定盈余公積；（2）向優先股股東分配股利；（3）提取任意盈余公積；（4）向普通股股東分配股利。

會計科目的設置：

盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積。

利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應付現金股利或利潤

——轉作股本的股利

——未分配利潤二、留存收益的核算

50成都紡織高等專科學校1.提取盈余公積的核算借:利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸:盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

51成都紡織高等專科學校

【例10-8】華新公司本年實現凈利潤

5000000元（假設無以前年度未彌補的虧損），按10%的比例提取法定盈余公積500000元。華新公司在進行賬務處理時，應做以下會計分錄：

借：利潤分配——提取法定盈余公積500000

貸：盈余公積——法定盈余公積50000052成都紡織高等專科學校2.盈余公積彌補虧損的核算

企業發生年度虧損時，可以用以后連續5年內實現的稅前利潤彌補，超過5年仍不能彌補的，應該用稅后利潤彌補，經股東大會或類似機構決議，也可以用盈余公積彌補虧損。

用盈余公積彌補虧損時：

借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧53成都紡織高等專科學校

【例10-9】華新公司經批準，決定用任意盈余公積300000元彌補前年度虧損。華新公司在進行賬務處理時，應做以下會計分錄：借：盈余公積——任意盈余公積300000

貸：利潤分配——盈余公積補虧30000054成都紡織高等專科學校3.盈余公積轉增資本的核算借:盈余公積貸:實收資本（或“股本”）資本公積——股本溢價

55成都紡織高等專科學校

【例10-10】華業公司經股東大會批準，在本期將法定盈