第三章投資、成本、收入與利潤

一、工程項目投資

【投資的含義】：工程項目投資一般是指某項工程從籌建開始到全部竣工投產為止所發生的全部資金投入。第一節工程項目投資及構成

項目總投資包括：建設投資建設期利息流動資金項目總投資計劃使用與資金籌措表自有資金負債資金流動資產固定資產無形資產其他資產投資資金來源資金使用

投資構成圖投資資金的來源自有資金債務資金資本金資本溢價長期負債短期負債投資構成圖建設項目總投資建設投資流動資金投資固定資產投資預備費建筑工程費設備購置費安裝工程費工程建設其他費用基本預備費固定資產無形資產遞延資產流動資產應收及預付款存貨：原材料、產成品、在產品等現金建設期借款利息無形資產投資遞延資產投資漲價預備費固定資產——使用年限在一年以上，單位價值在規定標準之上，并在使用過程中保持原有實物形態的資產。（實物形態、價值形態）無形資產——沒有物質實體，但卻可使擁有者長期受益的資產遞延資產——在項目籌建期發生的，不能全部計入當期損益，應當在項目投產以后年度內分攤的各項費用。（開辦費、租入固定資產的改良支出等）流動資產——可以在一年內或超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產，包括現金、各種存貨、短期投資等二、建設投資構成及估算（一）建設投資的構成建設投資工程費用漲價預備費基本預備費建筑安裝工程投資工程建設其他投資設備及工器具投資

建設投資

——在工程建設活動中為實現預定的生產、經營目標而預先墊付的資金，是有形資產（固定資產）、無形資產和貨幣基金的總和。項目建成后，投資轉化為相應的資產。1.設備及工器具投資（對照表格）設備及工器具投資設備購置費設備運雜費設備原價工器具及生產家具購置費進口設備抵岸價（下頁）國產非標準設備原價國產標準設備原價采購及倉庫保管費裝卸費運輸費包裝和包裝材料費工器具及家具購置費=設備購置費×定額費率進口設備原價有三種交貨方式離岸價（FOB)運費在內價（C&F)到岸價（CIF)進口設備原價包括近10種稅費設備運雜費=設備原價×設備運雜費率離岸價（FOB)到岸價（CIF)出口國進口國

抵岸價（進口設備原價）運費＋運輸保險費進口設備原價：直接費直接工程費1.人工費2.材料費3.施工機械使用費措施費建筑安裝工程費1.環境保護2.文明施工3.安全施工4.臨時設施5.夜間施工6.二次搬運7.大型機械設備進出場及安拆8.混凝土、鋼筋混凝土模板及支架9.腳手架10.已完工程及設備保護11.施工排水、降水建標[2003]206號——2004.1.1起施行2.建筑安裝工程投資組成表（建設投資表）企業管理費利潤稅金

規費間接費1.工程排污費2.工程定額測定費3.社會保障費（1）養老保險費（2）失業保險費（3）醫療保險費4.住房公積金5.危險作業意外傷害保險費1.管理人員工資2.辦公費3.差旅交通費4.固定資產使用費5.工具用具使用費6.勞動保險費7.工會經費8.職工教育經費9.財產保險費10財務費11.稅金12.其他3.工程建設其他投資工程建設其他投資土地費用與建設項目有關的其他費用與未來企業生產經營有關的其他費用聯合試運轉費生產準備費辦公和生活家具購置費建設單位管理費勘察設計費研究試驗費施工機構遷移費引進技術和進口設備其他費供電貼費臨時設施費工程監理費工程保險費4.基本預備費基本預備費是指在可行性研究階段難以預料的費用，又稱工程建設不可預見費。主要指設計變更及施工過程中可能增加工程量的費用。基本預備費以建筑安裝工程費、設備及工器具購置費及工程建設其他費用之和為基數，按行業主管部門規定的基本預備費率計算。計算公式為：基本預備費=(建筑安裝工程費+設備工器具購置費+工程建設其他費用)*基本預備費率5.漲價預備費

漲價預備費是對建設工期較長的項目，在建設期內價格上漲可能引起投資增加而預留的費用，亦稱為價格變動不可預見費。漲價預備費以建筑安裝工程費、設備及工器具購置費之和為計算基數。PC——漲價預備費It——第t年投資使用計劃額（建裝工程費用、設備工器具購置費、工程建設其他費用及基本預備費之和）f——年價格變動率機會研究和項目建議書階段——估算誤差在±30%初步可行性研究階段——估算誤差在±20%可行性研究階段——估算誤差在±10%工程投資估算階段：（二）建設投資的估算1.生產能力指數法I1,I2——已建和擬建工程的固定資產投資額C1,C2——已建和擬建工程的生產能力f——調整系數e——投資生產能力指數0<e<1，e≈0.6

注意：當C2/C1≤50時此法方可用;

當增加相同設備容量擴大規模時e=0.6~0.7;

當增加相同設備數量擴大規模時e=0.8~1.0;

當高溫高壓的工業項目時e=0.3~0.5。

例:已知建設日產20噸的某化工生產系統的投資額為30萬元，若將該化工生產系統的生產能力在原有的基礎上增加一倍，投資額大約增加多少?（e=0.6,f=1）解:△I=45.47－30=15.47萬元2.比例估算法——按設備費用估算E——擬建工程設備的購置費P1,P2,P3——建安工程費及其它費占設備費用的比率f1,f2,f3——調整系數C——擬建項目的其它費用擬建項目建設投資I設備費E

建筑工程費EP1f1

安裝工程費EP2

f2其它工程費EP3f3其它費用C先估再估3.分類估算法建設投資表按照建設投資的構成分項估算（比較細，精度高）【固定資產價值的計量】固定資產總投資：工程項目建設全過程中的固定資產投資總額（實際支出總金額）固定資產原值：項目建成時核定的固定資產價值原值=固定資產投資＋建設期利息＋預備費固定資產凈值：固定資產在使用過程中逐漸磨損貶值后剩余的價值凈值=固定資產原值－累計折舊固定資產殘值：固定資產報廢時的價值殘值=固定資產原值×固定資產殘值率三、流動資金的估算當項目達到正常的生產運行水平后，流動資金就可以不再繼續增加。流動資金——為維持生產所占用的全部周轉資金。流動資金=流動資產–流動負債投資形成流動資產：在營業周期內變現或耗用的資產流動資金的估算擴大指標估算法分項詳細估算法1.擴大指標估算法（適用于項目建議書階段）

——按照流動資金占某種基數的比率估算流動資金常用的基數銷售收入經營成本總成本費用固定資產投資1）產值(或銷售收入)資金率估算法

產值(銷售收入)資金率流動資金額=年產值(年銷售收入額)×

例：某項目投產后的年產值為1.5億元，其同類企業的百元產值流動資金占用額為17.5元，試求該項目的流動資金估算額。(解)該項目的流動資金估算額為:15000×17.5/100=2625萬元2）經營成本(或總成本)資金率估算法

流動資金額=年經營成本(年總成本)×經營成本資金率(總成本資金率)

3）固定資產投資資金率估算法

流動資金額=固定資產投資×固定資產投資資金率

4）單位產量資金率估算法

流動資金額=年生產能力×單位產量資金率單位產量占用流動資金的數額流動資金占固定資產投資的百分比2.分項詳細估算法

流動資金本年增加額=本年流動資金－上年流動資金流動資金=流動資產－流動負債現金應收及預付賬款存貨應付賬款預收賬款流動資產和流動負債各項構成估算公式如下:1）現金的估算現金=年工資及福利費＋年其他費用周轉次數年周轉次數（n）=360最低周轉天數360t=年其他費用=制造費用+管理費用+財務費用+銷售費用－以上四項費用中所包含的工資及福利費折舊費維修費攤銷費修理費利息支出2）應收(預付)賬款的估算應收賬款=年經營成本/周轉次數

3）存貨的估算存貨：外購原材料、燃料、在產品、產成品，也可考慮備品備件。產成品=年經營成本/周轉次數外購原材料燃料=年外購原材料燃料費用周轉次數在成品=年外購原材料燃料動力費+年工資及福利費+年修理費+年其他制造費用周轉次數4）應付(預收)賬款的估算應付賬款=年外購原材料燃料動力和商品備件費用周轉次數【流動資金估算應注意以下問題】:(1)在采用分項詳細估算法時，需要分別確定現金、應收賬款、存貨和應付賬款的最低周轉天數。

(2)流動資金是按照相應負荷時的各項費用金額和給定的公式計算。

(3)流動資金的籌措可通過長期負債和資本金(權益融資)方式解決。流動資金借款部分的利息應計入財務費用。流動資金估算表項目案例作業1：根據已知條件，做出流動資金估算表四、建設期利息計算建設期利息是指項目在建設期內因使用債務資金而支付的利息。在項目的經濟分析中，無論債務資金按照哪種計息方式，均簡化為年計息，將名義利率折算為年實際利率。融資主體在貸款時要發生的手續費、承諾費、管理費、信貸保險費等融資費用，計入建設期利息。建設期借款利息計算：年份內容1234附注年初欠款0308.4736.871086.53建設期利息約為86.53當年借款300400300當年利息8.428.4749.66年末欠款累計308.4736.871086.53年利率：5.6%單位：萬元建設期利息表、還本付息表投資計劃表（項目總投資使用計劃與資金籌措表）作業2：前面的題目，按年利率5.15%做出建設期利息表直接人工直接材料其他直接費間接人工間接材料其他間接費管理費用財務費用銷售費用總成本費用直接支出間接費用(制造費用)期間費用生產費用可變成本固定成本可變成本第二節工程項目生產經營期成本費用一、總成本費用、經營成本工程經濟分析中將各類費用按照經濟性質和表現形態，分為九類：①外購材料；②外購燃料；③外購動力；④工資及福利費；⑤折舊費；⑥攤銷費；⑦利息支出；⑧修理費；⑨其他費用。經營成本

是指為進行當年的生產經營而實際發生的各項生產費用，不包括各項資產性費用，如固定資產折舊費、無形資產和遞延資產攤銷費、維簡費和借款利息支出。即:經營成本=總成本－折舊費－攤銷費－維簡費－利息支出

固定資產折舊

無形資產、遞延資產攤銷財務費用指我國境內礦山、煤炭生產企業從成本中提取，專項用于維持簡單再生產的資金，屬于資本性支出，而不是為了生產經營而實際發生的生產性費用固定成本：指在一定產量范圍內不隨產量變動而變動的費用，如固定資產折舊費、管理費等變動成本：指數額隨產量變動呈正比例變動的費用，如直接原材料費、直接人工費、直接燃料動力費等0QCQ0固定成本C變動成本二、固定資產的折舊1.概念1)折舊——固定資產在使用過程中，由于不斷損耗而逐步喪失其使用價值，將這部分減損的價值逐步轉移到產品中去，并從產品的銷售收入中回收的過程叫折舊。折舊的大小反映了固定資產價值逐次攤入產品成本的多少和固定資產回收的快慢，但這不能代表企業實際的支出。所以，折舊只是一種會計手段，是便于會計上計算所得稅和利潤額的。

一般來說，企業總希望多提和快提折舊費（攤銷費），以便少交和慢交所得稅；而政府則要防止企業的這種傾向，保證正常的稅收來源。2）折舊費（D）——通過折舊回收的固定資產轉移價值的貨幣表現。它不構成現金流出，但在估算利潤總額和所得稅時是總成本的組成部分。3）固定資產的使用年限

物理使用年限——固定資產從購入到報廢為止的時間經濟使用年限——固定資產的使用在經濟上是合理的年限

經濟使用年限物理年限，一般采用經濟使用年限作為折舊年限計算折舊額。4）固定資產折舊額的三要素：原值（P）—固定資產的購置費+運費+安裝調試費殘值（F）—固定資產報廢后所能換取的剩余價值扣除清理費r—凈殘值率，按3%~5%確定。折舊年限（n）——經濟使用年限。注：機關事業單位的固定資產不計折舊。F=P×r2.折舊方法

1）平均年限法（直線折舊法）

——按固定資產的預計使用年限平均分攤折舊額的方法。靜態：年折舊額動態：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特點：每年的折舊率和折舊額都相同。012F

年PD=?n分為

例：通用機械設備的資產原值為2500萬元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%。求按平均年限法的年折舊額。解：年折舊率=1－5%10=9.5%年折舊額=2500×9.5%=237.5萬元2）雙倍余額遞減法

——按固定資產賬面凈值和固定折舊率計算的方法，是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線折舊法的2倍，并在計算折舊率時不考慮預計凈殘值率r。年折舊率=n2100%D=固定資產凈值年折舊率最后兩年折舊額=固定資產賬面凈值－預計凈殘值2特點：年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折舊額均不同。例：同前，如實行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：年折舊率=210×100%=20%年折舊額每年不同，列表算出：

折舊年序項目12345678910殘值合計資產凈值年折舊額250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375雙倍余額遞減法折舊單位:萬元

這種折舊方法，總的計提折舊額還是2375萬元，但每年的折舊額是不同的，先多后少。最后兩年的折舊：419－2500×5%2=147萬元3）年數總和法

——以固定資產原值減去預計凈殘值后的余額為基數，按逐年遞減的折舊率進行折舊的方法，也是快速折舊法的一種。年折舊率=n－tn()2n+1100%t——已使用的年數——年數總和2n(n+1)D=(P－F)年折舊率特點：年折舊率和年折舊額每年均不同。例：同前，如實行年數總和法，求年折舊率和年折舊額。解：

固定資產原值－預計凈殘值=2500×（1－5%）=2375萬元

折舊年序項目12345678910合計年折舊率年折舊額（萬元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年數總和折舊法第一年年折舊額=2375×18.18%=432萬元第一年年折舊率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=

例：某項資產原值為50000元，預計使用5年，預計凈殘值為2000元，分別用直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數總和法求其折舊額。解：年限直線折舊法雙倍余額遞減法年數總和法折舊率年折舊額折舊率凈殘值年折舊額折舊率年折舊額119.2%960040%50000200005/1516000219.2%960040%30000120004/1512800319.2%960040%1800072003/159600419.2%960040%1080044002/156400519.2%960040%640044001/1532003.折舊法的比較

采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補償固定資產的損耗，提前攤銷固定資產舊額。雖然從總量來看，其折舊總額沒有因加速折舊而改變，改變的只是折舊額計入成本費用的時間。由于折舊是所得稅的一項重要扣除項目，加速折舊雖沒有改變折舊期內應納稅所得額和應納稅額的總量，但改變了所得稅計人現金流出的時間。根據貨幣時價值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應納稅額在前期減少，后期增加，因而實際上推遲了繳納稅款的時間，等于向政府取得了一筆無需支付利息的貸款。因此，準予采用加速折舊法，實際上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優惠。允許實行加速折舊的企業或固定資產包括：對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、化工生產企業、醫藥生產企業的機器設備；對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備；證券公司電子類設備；集成電路生產企業的生產性設備；外購的達到固定資產標準或構成無形資產的軟件。4.靜態折舊法的不足：1）折舊年限偏長，每年計提的折舊額無法抵補固定資產的實際損耗。2）固定資產的原值不變是不合理的，它沒考慮通貨膨脹價格上漲的因素，這等于把本應計入產品成本的折舊費上漲值由生產企業自行承擔了，因而削弱了企業的經濟活力。（1）無形資產從使用日起，在受益期或有效期內平均攤銷——發明專利：15年——注冊商標使用權：10年——沒有規定受益期或有效期：不少于10年（2）遞延資產——開辦費：投產營業之日起，不少于5年——租入固定資產改良支出：租賃有效期內分期平均攤銷三、攤銷費四、利息支出按照會計法規，企業為籌集所需資金而發生的費用稱為借款費用，又稱財務費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續費等。在大多數項目的財務分析中，通常只考慮利息支出。利息支出的估算包括長期借款利息、流動資金借款利息和短期借款利息三部分。

（1）長期借款利息是指對建設期間借款余額(含未支付的建設期利息)應在生產期支付的利息，項目評價中可以選擇等額還本付息方式或者等額還本利息照付方式來計算長期借款利息。（2）流動資金借款利息項目評價中估算的流動資金借款從本質上說應歸類為長期借款的方式處理。但目前企業往往有可能與銀行達成共識，按期末償還、期初再借。并按一年期利率計息。流動資金借款利息可以按下式計算:

年流動資金借款利息=年初流動資金借款余額*流動資金借款年利率

（3）短期借款項目評價中的短期借款系指運營期間由于資金的臨時需要而發生的短期借款，短期借款的數額應在財務計劃現金流量表中得到反映，其利息應計人總成本費用表的利息支出中。短期借款利息的計算同流動資金借款利息，短期借款的償還按照隨借隨還的原則處理，即當年借款盡可能于下年償還。總成本（2）--原表格原輔材料表工資及福利表折舊及攤銷表總成本（1）--根據項目設定表格稅收是國家憑借政治權力，依據法律規定的標準，無償地、強制性地取得財政收入的一種特定的分配形式。稅收作為國家取得財政收入的手段，與其他形式相比，具有強制性、無償性、固定性三大特點。按照課稅對象的性質，可以分為流轉稅、資源稅、所得稅、行為稅以及財產稅五類。第三節稅收一、稅收的基本概念（1）流轉稅增值稅以商品的生產和流通中各環節的新增價值為計征對象的一種流轉稅。稅率一般商品為17%，食品、農資、圖書和報刊等商品為13%。計算：應納稅額=銷項稅額－進項稅額二、項目評價涉及到的主要稅種1.銷售環節稅流轉稅流轉稅附加資源稅你公司向a公司購進甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是:10000+10000*17%=11700元（假設增值稅率為17%）

為什么只購進的貨物價值才10000元，另外還要支付1700元呢？因為這時，你公司作為消費者就要另外負擔1700元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。這1700元增值稅對你公司來說就是“進項稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負擔這筆稅款。你公司把購進的100件貨物加工成乙產品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，你公司要向b公司收取的乙產品貨款也不只是15000元，而是:15000+15000*17%=17550元因為b公司這時作為消費者也應該向你公司另外支付2550元的增值稅款，這就是你公司的“銷項稅”。你公司收了這2550元增值稅額也并不歸你公司所有，也要上交給國家的，所以2550元的增值稅款也不是你公司負擔的，你公司也只是代收代繳而已。如果公司是一般納稅人，進項稅就可以在銷項稅中抵扣。但也有8項不能抵扣的。沿用上例，你公司購進貨物的支付的進項增值稅款是1700元，銷售乙產品收取的銷項增值稅是2550元。由于你公司是一般納稅人，進項增值稅可以在銷項增值稅中抵扣，所以你公司（在出售了乙產品獲得b公司的貨款后）上交給國家增值稅款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司購買甲貨物時加入貨款中，由a公司代收代繳過了），所以這850元是b公司在向你公司購乙產品時付給你公司的，通過你公司交給國家。b公司買了你公司的乙產品，再賣給c公司，c公司再賣給d公司……，這些過程都是要收取增值稅的，直到賣給最終的消費，也就把增值稅轉嫁到了最終消費者身上了，所以增值稅也是流轉稅。營業稅營業稅是對在我國境內提供交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通訊、文體娛樂等勞務以及轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。計征依據為提供勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的營業額。分行業實行差別稅率：交通運輸、建筑安裝、郵電通訊業和文化體育事業為3%；金融保險業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產為5%；娛樂業為5%～20%。計算：應納稅額＝營業額×稅率消費稅消費稅：是對在我國境內生產、委托加工和進口國家規定應稅消費品的單位和個人計征的一種流轉稅。計稅依據為銷售收入，實行從價定率或從量定額的辦法計征。計算：從價定率：應納稅額＝銷售額×稅率從量定額：應納稅額＝銷售數量×單位稅額第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；第五類：稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎等。一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙2.雪茄煙3.煙絲二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精三、化妝品四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石五、鞭炮、焰火六、成品油

1.汽油（1）含鉛汽油（2）無鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤滑油

7.燃料油七、汽車輪胎八、摩托車1.氣缸容量在250毫升以下的2.氣缸容量在250毫升以上的九、小汽車1.乘用車2.中輕型商用客車十、高爾夫球及球具十一、高檔手表十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、實木地板（2）附加稅城鄉維護建設稅是流轉稅的附加稅，凡繳納增值稅、營業稅和消費稅的單位和個人都應按相應稅額計征城市維護建設稅。稅率分為三類：——納稅人在市區的為7%，——納稅人在縣城或建制鎮的為5%，——納稅人不在市區、縣城、建制鎮的為1%。教育費附加也是流轉稅的一種附加稅，凡繳納增值稅、營業稅和消費稅的單位和個人都應按相應稅額計征教育費附加，費率為3%。注意：增值稅本身不包括在銷售稅金及附加中，但仍然需要計算，作為城市維護建設稅和教育費附加的計算基數。（3）資源稅資源稅是國家對國內從事某些初級資源（如石油、天然氣、煤炭、金屬礦產品和其他非金屬礦產品資源）開發及生產鹽的的單位和個人征收的一種稅。應納稅額＝課稅數量×單位稅額所得稅在我國境內的企業，無論何種性質，都應當就其生產經營所得和其他所得（股息、利息、租金收入、營業外收益等），繳納企業所得稅。應納所得稅額=應納稅所得額×稅率2.分配環節稅納稅人發生年度虧損的，可以用下一年稅前所得彌補，但彌補期最長不超過5年。利潤總額－按規定可扣減額從2008年1月1日起，新的《企業所得稅法》頒布以后，內外資企業所得稅統一為25%

。概念企業向社會出售商品或提供勞務的貨幣收入，是投資項目經濟分析中現金流入的重要部分。估算估算年銷售收入

=估計年產量×預測銷售單價

=設計生產能力×預計生產負荷×預測銷售單價第四節銷售收入與利潤一、銷售收入估算營業收入和營業稅金估算表（收入表）年銷售利潤

=估算年銷售收入－年總成本費用－年銷售稅金及附加年利潤總額＝年銷售利潤＋年投資凈收益＋年營業外凈收入年稅后利潤＝年利潤總額－應交所得稅二、利潤估算三、凈利潤的分配凈利潤=利潤總額-所得稅稅后利潤減：沒收、滯納金、罰款、以前年度的虧損減：盈余公積金（10%）（累計金額達到注冊50%前）減：公益金（5%）減：應付利潤（向投資者分配利潤）未分配利潤銷售收入的構成銷售稅金及附加——增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅及教育費附加折舊費、攤銷費利息支出外購原料、動力費工資及福利費修理費其它費用經營成本總成本費用利潤總額所得稅稅后利潤盈余公積金應付利潤未分配利潤【習題】某企業2009年生產A產品1萬件，生產費用150萬元，當年銷售8000件，銷售單價220元/件，全年發生管理費用10萬元，財務費用6萬元，銷售費用為銷售收入的3％，若銷售稅金及附加相當于銷售收入的5％，所得稅率為33％，企業無其他收入，求該企業2009年的利潤總額、稅后利潤是多少？序號項目1產品銷售收入2銷售稅金及附加(不包含增值稅)3產品總成本及費用（生產費用＋管理費用＋財務費用＋銷售費用）4利潤總額（1－2－3）1005彌補前年度虧損106應納稅所得額（4－5）907所得稅29.78稅后利潤（4－7）70.39盈余公積金（8)*10%7.0310公益金11應付利潤

本年應付利潤

未分配利潤轉分配12未分配利潤

其中:償還借款13累計未分配利潤1.銷售收入：2.生產費用：3.管理費用：4.財務費用：5.銷售費用：6.銷售稅金及附加：7.利潤總額＝銷售利潤＝1－2－3－4－5－68.稅后利潤＝利潤總額－所得稅＝7－7*25％利潤及利潤分配表本章結束

第三節營業收入和營業稅金及附加1.營業收入——是單位產品的銷售價與銷售量的乘積，即是企業生產經營階段的主要收入。

2.營業稅金及附加——

根據商品或勞務的流轉額征收的稅金稱為營業稅金，教育費附加簡稱附加。

營業收入估算的基礎數據，包括產品或服務的數量和價格，都與市場預測密切相關。在估算營業收入時應對市場預測的相關結果以及建設規模、產品或服務方案進行概括的描述或確認，特別應對采用價格的合理性進行說明。一、營業收入1.項目投入物和產出物的價格，是影響方案比選和經濟評價結果最重要、最敏感的因素之一。項目評價都是對未來活動的估計，投入和產出都在未來一段時間發生，所以要采用預測價格對費用效益進行估算。2.財務分析應采用以市場價格體系為基礎的預測價格。影響市場價格變動的因素很多，也很復雜，但歸納起來，不外乎兩類：一是由于供需量的變化、價格政策的變化、勞動生產率變化等可能引起商品間比價的改變，產生相對價格變化；二是由于通貨膨脹或通貨緊縮而引起商品價格總水平的變化，產生絕對價格變動。現行稅制的幾種主要稅金五大類流轉稅類所得稅類資源稅類財產稅類行為稅類流轉稅類營業稅車船使用費固定資產投資方向調節稅——主要稅種車船使用牌照稅等印花稅城市房地產稅房產稅契稅二、營業稅金及附加1.增值稅增值稅=當期銷項稅額－當期進項稅額

銷項稅額=銷售額稅率（17%）

=營業收入（含稅）÷（1+增值稅率）增值稅率我國實行的增值稅基本屬于生產型增值稅，不允許扣除固定資產中所含的稅金。其基本稅率為17%。

進項稅額

=外購原材料、燃料及動力費÷（1+增值稅率）增值稅率2.消費稅是對工業企業生產、委托加工和進口的部分應稅消費品按差別稅率或稅額征收的一種稅。我國消費稅共設11個稅目，13個子目。消費稅的稅率有從價定率和從量定額兩種。（1）從價定率（黃酒、啤酒、汽油、柴油）應納稅額=應稅消費品銷售額×適用稅率（2）從量定額應納稅額=應稅消費品銷售數量×單位稅額3.營業稅營業稅率在3%-20%應納稅額=營業額×適用稅率4.城鄉維護建設費項目在市區，稅率為7%；項目在縣城，稅率為5%；項目在鄉村，稅率為1%應納稅額=（增值稅+消費稅+營業稅）的實納稅額×適用稅率5.教育費附加

征收稅率為3%

應納教育費附加額=（增值稅+消費稅+營業稅）的實納稅額×3%6.資源稅

征收范圍：礦產品；鹽。應納稅額=應稅產品課稅數量×單位稅額【注】：其中原油、天然氣、煤、各種金屬原礦及鹽的單位稅款都有一定的標準計量。

稅金——是指國家稅法規定的應計入建筑安裝工程造價內的營業稅、城市維護建設稅及教育費附加。

營業稅=營業額×3%稅金營業稅城鄉維護建設稅教育費附加教育費附加=（消+增+營）×3%

應稅營業稅額應納稅額適用稅率=×7%5%1%第四節利潤一、利潤總額計算利潤總額是企業在一定時期內生產經營活動的最終財務成果。

【現行會計制度規定】：利潤總額等于營業利潤加上投資凈收益、補貼收入和營業外收支凈額的代數和。

在對工程項目進行經濟核算時，為簡化計算，在估算利潤總額時，假定不發生其他業務利潤，也不考慮投資凈收益、補貼收入和營業務收支凈額，本期發生的總成本等于主營業務成本、營業費用、管理費用和財務費用之和。并且視項目的主營業務收入為本期的銷售收入，主營業務稅金及附加為本期的營業稅金及附加。

利潤總額=產品銷售收入-營業稅金及附加-總成本費用二、所得稅計算及凈利潤的分配1.所得稅計