比較法及其在審計研究中的應(yīng)用分析(山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院，山東濟(jì)南250014)摘要：文章介紹了比較法的定義、理論依據(jù)以及一些具體的方法。并且將比較法運用于實際，將其與審計中的財務(wù)審計與績效審計相聯(lián)系，利用其對財務(wù)審計與績效審計的聯(lián)系與差異進(jìn)行了比較。關(guān)鍵詞：比較法；績效審計；財務(wù)審計中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1007—6921(2008)17—0021—021對比較法的分析1.1比較法的定義比較法指的是對同一事物與其相聯(lián)系的事物，通過對比、分析，以認(rèn)識其共同點、差異點和本質(zhì)的方法;它是人們認(rèn)識事物探索其內(nèi)在本質(zhì)和規(guī)律的一種重要方法。比較法在科學(xué)研究中是一種必不可少的邏輯方法，它不僅是類比、分類等邏輯方法的基礎(chǔ)；而且在分析、綜合等邏輯方法中也離不開它的運用；同時還可以利用比較法比較事物的共同點和差異點分析事物發(fā)展變化的規(guī)律和影響因素，以認(rèn)識事物的本質(zhì)。1.2比較法的理論依據(jù)客觀事物發(fā)展的聯(lián)系性，是采用比較法的客觀基礎(chǔ)。客觀事物是相互聯(lián)系的，關(guān)系在時間上表現(xiàn)為同一事物先后相繼，在空間上表現(xiàn)為不同事物相互依存。聯(lián)系又有必然和偶然聯(lián)系,有本質(zhì)和非本質(zhì)聯(lián)系，有內(nèi)在和外在聯(lián)系等等。在客觀世界里，事物的發(fā)展受到各種因素的影響，吏其發(fā)展在共同規(guī)律作用下，又呈現(xiàn)出多樣性和不平衡性，發(fā)展的形態(tài)多種多樣，發(fā)展的速度有快有慢,發(fā)展的效益有好有差，因此為比較法的實施提供了基礎(chǔ)。根據(jù)事物發(fā)展是普遍性與特殊性相結(jié)合的規(guī)律，可使人們比較不同對象進(jìn)行求同比較，又可以對同一對象不同時期或不同對象進(jìn)行求異比較，即異中求同、同中求異。因此事物及其發(fā)展的異同性為進(jìn)行比較研究提供了依據(jù)。1.3常用的具體的比較方法1.3.1宏觀比較和微觀比較宏觀比較是指對不同法系之間或不同國家的法律制度之間所作的整體性比較，是在大范圍內(nèi)的對比，以認(rèn)識其共同點、差異點和本質(zhì)的方法。微觀比較是指對不同國家之間特定的法律制度的比較，是比較對象在小范圍內(nèi)的對比，以認(rèn)識其共同點、差異點和本質(zhì)的方法。二者間是有著密切的聯(lián)系的，微觀比較實在宏觀比較的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是宏觀比較的一種深化。1.3.2縱向比較和橫向比較縱向比較是同一對象在不同歷史發(fā)展階段的對比，以認(rèn)識其發(fā)展變化規(guī)律的方法，這種比較法是同一對象在不同的歷史時期的比較。橫向比較是比較對象在同一歷史發(fā)展階段的對比，以認(rèn)識其共同點、差異點和本質(zhì)的方法，這種比較法是比較對象在同期的比較。1.3.3現(xiàn)象比較和本質(zhì)比較現(xiàn)象比較是比較對象在表面現(xiàn)象上的對比，以認(rèn)識其共同點、差異點和本質(zhì)的方法。本質(zhì)比較是比較對象在本質(zhì)屬性上的對比，以認(rèn)識其共同點、差異點和本質(zhì)的方法。2利用比較法對財務(wù)審計與績效審計展開的分析比較法作為一種研究問題的基本方法，是連接理論與實踐的重要紐帶之一，在許多方面都有廣泛用途。而本文將比較法與政府審計聯(lián)系起來，對政府審計中的兩種模式即財務(wù)審計與績效審計進(jìn)行了簡要的比較。2.1基本概念的比較2.1.1定義的比較財務(wù)審計是指通過對政府財政、財務(wù)收支活動及報告的審查，對政府財務(wù)收支活動和報告的公允性、真實性、正確性和合法性做出評價的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。績效審計是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上、為彌補財務(wù)審計的不足而產(chǎn)生的一種新型審計。績效審計是對政府事業(yè)、項目、組織高效率、有成果地開展運作的程度進(jìn)行獨立的評價或檢查，它主要是對經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評價或檢查。對其定義進(jìn)行比較可知財務(wù)審計與績效審計都是搜集有關(guān)被審計單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動信息的過程。此外，財務(wù)審計側(cè)重于真實性和合法性。財務(wù)審計通過審查資金使用中的問題，揭露管理和制度的漏洞來提高效益，其側(cè)重于審查會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料。從糾正違法違紀(jì)行為的角度講，財務(wù)審計突出重點，哪里出了問題就糾正哪里。而績效審計側(cè)重于審查被審計單位的審計環(huán)境、制度規(guī)定和決策的制定等，對績效審計來說，制度和管理是具有系統(tǒng)性的，某一個環(huán)節(jié)出了問題就可能影響到整個系統(tǒng)的績效，因此比較注重全面。2.1.2比較其實質(zhì)財務(wù)審計的實質(zhì)是問題和過程的導(dǎo)向性審計；而績效審計的實質(zhì)是績效和結(jié)果的導(dǎo)向性審計。在財務(wù)審計中，被審計單位和個人如果違反既定制度的規(guī)定，被查出后將會受到法律的懲罰；而在績效審計中，被審計單位和個人即使沒有按照相關(guān)規(guī)定辦事，只要最終結(jié)果是單位的效益增加了，這種行為也將被視為一種創(chuàng)新，并且由于取得了較好的成績,審計人員可能將其作為修改制度的建議，因此績效審計相對財務(wù)審計來說是一種積極的審計。2.2內(nèi)部各要素的比較2.2.1審計目標(biāo)的比較財務(wù)審計的目標(biāo)在于鑒證受托財務(wù)責(zé)任的履行情況主要是評價被審計單位財務(wù)報表和財務(wù)記錄的真實性、準(zhǔn)確性以及合法性，并對此發(fā)表意見，向利益相關(guān)人提供信息，維護(hù)其利益。績效審計的目標(biāo)主要是確定被審計組織是否進(jìn)行有效的管理經(jīng)營通過確定現(xiàn)實的管理過程與理想的管理過程是否相一致，著眼于管理的方針、計劃、控制和決策過程，強調(diào)對未來的改進(jìn)提出提高經(jīng)營管理效率建議，把重點放在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面。并為政府和立法機關(guān)提供在審計基礎(chǔ)上的信息，即包括審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計結(jié)論、審計評價以及與被審計單位及其管理和政策有關(guān)的審計建議。因此從以上分析可以看出，績效審計目標(biāo)是在財務(wù)審計目標(biāo)基礎(chǔ)上的補充和完善。222審計標(biāo)準(zhǔn)比較財務(wù)審計的標(biāo)準(zhǔn)是比較固定的，就是以法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財務(wù)收支的規(guī)定為審計評價和處理處罰的依據(jù)。而績效審計沒有固定的審計標(biāo)準(zhǔn)。制定績效審計標(biāo)準(zhǔn)的資料來源于有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度、方針性文件、公認(rèn)管理實務(wù)等績效審計可以針對不同的審計項目，通過調(diào)查和研究確立審計標(biāo)準(zhǔn)，因而績效審計標(biāo)準(zhǔn)具有相對性和靈活性。在績效審計中，審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇是通過與被審計的有關(guān)部門和單位反復(fù)討論研究是由審計人員做出的。審計人員能夠在于被審計單位溝通的基礎(chǔ)上對審計項目已有的評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價，如果認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)有缺陷，就應(yīng)當(dāng)重新修訂，進(jìn)而保證審計標(biāo)準(zhǔn)的靈活性、相對性以及可行性。2.2.3審計對象范圍的比較財務(wù)審計的對象是被審計單位的收入、支出和財務(wù)管理活動與會計資料，其審計范圍局限在被審計單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域。績效審計的對象是政策、項目、組織和管理。在績效審計中涉及許多量化證據(jù)而證據(jù)的主要來源是與組織目標(biāo)有關(guān)的管理方針與決策。因此與財務(wù)審計比較，其對象擴展到了影響績效的管理決策等各個方面，通過對其進(jìn)行分析進(jìn)而對被審計單位的績效進(jìn)行事前或者事后的審計與評價。績效審計的內(nèi)容不僅要有會計資料還必須有計劃、統(tǒng)計以及其他各種資料，列如協(xié)議、合同、預(yù)算、章程等。可見績效審計的對象既包括會計資料及其所反映的財政財務(wù)收支活動，也包括其他經(jīng)濟(jì)資料及其所反映的各項管理決策活動，與財務(wù)審計相比較，其對象與范圍大大擴展了。2.2.4審計程序的比較財務(wù)審計的程序是準(zhǔn)備、實施、報告。而績效審計的程序是準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)審計。可見績效審計程序與財務(wù)審計程序基本相同，只是每個階段的具體內(nèi)容因?qū)徲嬳椖康牟煌杂胁町悾冃c財務(wù)審計在審計程序上最大的不同就是突出強調(diào)了后續(xù)審計階段。后續(xù)審計是審計部門為了檢查原被審計單位對審計結(jié)論和決定的執(zhí)行情況而對被審計單位實施的審計，是一種回訪行為。后續(xù)審計在績效審計中占有非常重要的地位。績效審計的特點在于關(guān)心的是未來經(jīng)濟(jì)活動的改進(jìn)和經(jīng)濟(jì)效益的提高因I此要對審計結(jié)論中所提出的各種建議是否被審計單位采用并在實踐中產(chǎn)生效果，就要在審計結(jié)論正式發(fā)送給被審計單位以后的一段時間中進(jìn)行一個延續(xù)審計，比如檢驗改進(jìn)的意見與建議是否可行，改進(jìn)措施是否被執(zhí)行等等，通過這種后續(xù)審計保證真正實現(xiàn)績效審計的作用。3結(jié)論從以上的分析中看出，比較法在現(xiàn)實中有著廣泛的用途。通過對比較法的簡要介紹，了解了其相關(guān)的一些內(nèi)容。并且將其運用于實際分析中，利用其對財務(wù)審計與績效審計的基本概念以及各要素進(jìn)行了比較，具體分析了財務(wù)審計與績效審計的聯(lián)系與區(qū)別，從而使得我們能夠更好的認(rèn)識與區(qū)別財務(wù)審計與績效審計。［參考文獻(xiàn)］［1］王革，吳練達(dá)?比較方法研究［J］?韶關(guān)學(xué)院學(xué)報，2004,(8).［2］孟燕瓊?"比較法”在會計研究中的應(yīng)用［J］?理論月