教學目標：了解原材料按計劃成本法進行核算的基本規定和要求，掌握原材料收入的核算方法，掌握原材料發出的核算方法，能正確編制記賬憑證。原材料按計劃成本計價的核算模塊四項目二：原材料發出的核算項目一：原材料收入的核算項目一：原材料收入的核算任務一：原材料按計劃成本核算的要求任務二：購入原材料的核算任務三：購入原材料發生短缺的賬務處理任務一：原材料按計劃成本核算的要求原材料按照計劃成本核算指原材料的收入、發出和結存都按照企業制訂的計劃成本核算，同時將實際成本與計劃成本的差異另行設置“材料成本差異”賬戶反映，等到期末再將當期發出原材料和期末原材料由計劃成本調整為實際成本的方法?？傮w要求如下：1、原材料收發的原始憑證、明細賬、總賬等都按計劃成本核算；

2、原材料的計劃成本與實際成本的差額為材料成本差異，通過“材料成本差異”賬戶核算；

3、原材料的材料成本差異一般不是按照原材料的各個品種而是按類別進行核算的；

4、收入的原材料的實際成本，必須于入庫時分解成計劃成本和材料成本差異；

5、發出的原材料的計劃成本，必須于出庫時通過分配成本差異，將其調整為實際成本；6、除進行庫存材料的明細核算外，還應進行物資采購及材料成本差異的明細核算。收入原材料的實際成本的分解：購入原材料的實際成本＝入庫原材料的計劃成本＋入庫原材料的成本差異發出原材料的實際成本的調整：發出原材料的實際成本＝發出原材料的計劃成本＋發出原材料的成本差異任務二：購入原材料的核算一、核算賬戶設置（一）“材料采購”賬戶“材料采購”賬戶用于核算企業購入原材料的采購成本（該賬戶還可核算企業購入商品等物資的采購成本）。在“材料采購”賬戶下，企業應按供應單位和物資品種設置明細賬，進行明細核算。材料采購實際購買材料的實際成本已驗收入庫材料的實際成本已購買尚未入庫材料的實際成本（二）“原材料”賬戶“原材料”賬戶用于核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本。在“原材料”賬戶下，應按原材料的保管地點（倉庫）、原材料的類別、品種和規格設置材料明細賬（或材料卡片）。原材料入庫材料的計劃成本發出材料的計劃成本庫存材料的計劃成本（三）“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”賬戶用于核算企業各種材料的實際成本與計劃成本的差異。在“材料成本差異”賬戶下，企業應分“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。材料成本差異入庫材料的超支差異入庫材料的節約差異發出材料的節約差異

發出材料的超支差異庫存材料的超支差異庫存材料的節約差異二、購入原材料核算基本同按實際成本核算的帳務處理，只是按計劃成本核算，購入材料不管是否入庫，均應先通過“材料采購”賬戶核算，按實際成本作采購材料的分錄；然后按計劃成本作材料驗收入庫的分錄，并要結轉入庫材料負擔的成本差異。1、貨款已經支付，材料同時驗收入庫【例1】某企業9月5日在本地購入甲材料一批，增值稅專用發票上注明的材料價款為200000元，增值稅額為34000元，運雜費5000元，材料已驗收入庫，計劃成本為204000元，款項已通過銀行支付。（1）結算款項時：借：材料采購──甲材料205000

應交稅費──應交增值稅（進項稅）34000

貸：銀行存款239000（2）驗收材料：借：原材料──甲材料204000

貸：材料采購──甲材料204000（3）結轉入庫材料的成本差異：借：材料成本差異──甲材料1000

貸：材料采購──甲材料10002、貨款已經支付，材料未到尚未驗收入庫【例2】某企業9月10日在外地購入乙材料一批，發票賬單已收到，增值稅專用發票注明的材料價款為80000元，增值稅額為13600元，運雜費1300元（其中運費1000元，可按規定抵扣進項稅），款項已通過銀行支付，材料尚未運到。借：材料采購——甲材料81230

應交稅費——應交增值稅（進項稅）13670

貸：銀行存款94900若上述乙材料下月8日運到并驗收入庫，其計劃成本為83000元。作如下分錄：借：原材料——乙材料83000

貸：材料采購——甲材料83000結轉入庫材料的成本差異：借：材料采購——甲材料1770

貸：材料成本差異——甲材料17703、材料先到已驗收入庫，賬單未到貨款尚未支付【例3】某企業9月15日在外地購入丙材料一批，材料已運到并驗收入庫，其計劃成本為50000元。到月末該批材料的發票賬單尚未到達，貨款未付。企業月末應按材料的計劃成本暫估價入賬，編制會計分錄如下：：借：原材料——乙材料50000

貸：應付賬款——暫估應付款50000

下月初用紅字將上述分錄沖回：借：原材料——乙材料50000

貸：應付賬款——暫估應付款50000以后收到發票賬單結算款項時，再按正常程序進行賬務處理。任務三：購入材料發生短缺的賬務處理基本同按實際成本核算的帳務處理，只是按計劃成本核算，要結轉短缺材料負擔的成本差異。責任人賠償的部分包括短缺材料的價款和應轉出的不允許抵扣的進項增值稅?！纠?】某企業從A公司購入甲材料一批，結算憑證上列示數量為1000公斤，不含稅單價20元，增值稅率17%，實收950公斤。經查明短少50公斤原因不明待查。（該批材料單位計劃成本22元）①、收到950公斤甲材料：借：材料采購——甲材料20000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款（等）23400②、950公斤甲材料入庫時：借：原材料——甲材料（950×22）20900

貸：材料采購——甲材料19000

材料成本差異1900③短缺50公斤材料原因待查處理：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1170

貸：材料采購——甲材料1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）170【例題5】某企業從A公司購入甲材料一批，結算憑證上列示數量為1000公斤，不含稅單價20元，增值稅率17%，實收950公斤。①經查明短少50公斤屬于運輸途中合理損耗；②經查明短少50公斤屬于運輸單位責任應由運輸單位賠償。（該批材料單位計劃成本22元）原因①

950公斤甲材料入庫時（原因①仍按1000公斤材料入庫）借：原材料——甲材料（1000×22）22000

貸：材料采購——甲材料20000

材料成本差異2000①收到950公斤甲材料時不能急于入庫（分錄同上）原因②950公斤甲材料入庫時；（按實際收到950公斤材料入庫）借：原材料——甲材料（950×22）20900

貸：材料采購——甲材料19000

材料成本差異1900短缺50公斤材料應由運輸單位賠償時：借：其他應收款——某運輸單位1170

貸：材料采購——甲材料1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）170項目二：原材料發出的核算任務一：材料成本差異的計算任務二：發出原材料的核算材料成本差異率＝月初結存材料成本差異本月收入材料成本差異＋月初結存材料計劃成本本月收入材料計劃成本＋×100％注意：超支差異用正數，節約差異用負數。期初“材料成本差異”賬戶如有借方余額，表示庫存材料的超支差異，貸方余額則表示庫存材料的節約差異。計算出的差異率可能為正數，也可能為負數。任務一：材料成本差異的計算本月發出材料實際成本=發出材料的計劃成本+發出材料應分擔的成本差異=發出材料的計劃成本+發出材料的計劃成本×材料成本差異率)=發出材料的計劃成本×（1+材料成本差異率）本月庫存材料實際成本=庫存材料的計劃成本+庫存材料應分擔的成本差異=庫存材料的計劃成本×（1+材料成本差異率）【例6】某企業月初結存原材料的計劃成本為200000元，“材料成本差異”賬戶有貸方余額4000元；本月收入原材料的計劃成本為400000元，實際成本392000元；本月發出材料的計劃成本為320000元。發出材料應負擔的成本差異=320000×（－2%）=－6400（元）發出材料的實際成本=320000＋（－6400）=313600（元）庫存材料的實際成本=（600000-320000）×（1-2%）=？（元）

材料成本差異率＝（-4000）（-8000）＋200000400000＋×100％=-2％任務二：發出原材料的核算基本同按實際成本核算的帳務處理，只是按計劃成本核算，要結轉發出材料負擔的成本差異。一般在月末一次進行。1、平時按計劃成本發出材料，并據發料憑證登記“材料明細分類帳”2、月末通過計算材料成本差異率，結轉發出材料應負擔的成本差異【例題7】材料發出按計劃成本核算，發出材料計劃成本159000元，其中：產品生產用120000元，車間20000元，管理部門3000元，對外出售10000元，在建工程用6000元。月初“材料成本差異”賬戶借方余額100元，“原材料”余額10000元。本月共收入材料計劃成本200000元，材料成本差異為節約差2200元。（1）按計劃成本發出材料的帳務處理借：生產成本120000

制造費用20000

管理費用3000

其他業務成本10000

在建工程6000

貸：原材料159000（2）月末計算結轉材料成本差異材料成本差異率=（100–2200）/（10000+200000）×100%=-1%借：材料成本差異1590貸：生產成本1200（120000×1%）制造費用200（20000×1%）管理費用30（3000×1%）其他