會計學1第2章稅收籌劃的基本方法一、稅收籌劃的原理絕對節稅相對節稅直接節稅間接節稅

絕對節稅：直接使納稅絕對總額的減少。

相對節稅：指納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅收，使稅收總額相對減少（貨幣時間價值）。第1頁/共72頁一、稅收籌劃的原理直接節稅：直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節稅間接節稅：指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人稅收絕對額的節稅。第2頁/共72頁一、稅收籌劃的原理【案例】假設一個老人有財產2000萬元，他有一個兒子和一個孫子。在順代遺產繼承方式下，老人的財產到孫子手中所負擔的遺產稅如何？（遺產稅稅率50%）應納稅額=2000×50%+（2000-2000×50%）×50%=1500萬如果這個老人把其財產遺贈給其孫子，其應納稅額如何？應納稅額=2000×50%=1000萬元第3頁/共72頁

以稅法客觀存在的政策空間為切入點,研究實施稅收籌劃的方法。稅收籌劃從哪里入手？第4頁/共72頁二、稅收籌劃的切入點（一）選擇籌劃空間大的稅種切入重點選擇：

1）選擇對決策有重大影響的稅種

2）選擇稅負彈性大的稅種注：稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。稅負彈性影響因素：主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優惠。第5頁/共72頁（二）以稅收優惠政策為切入點充分利用稅收優惠政策，達到減免稅目的。

1、通過企業再定位實現減免稅2、通過企業的技術升級實現減免稅

3、通過改變產品的原料實現減免稅4、通過特定的產品銷路實現減免稅5、通過安置特定人員就業實現減免稅

6、通過在特定地區設立企業實現減免稅二、稅收籌劃的切入點第6頁/共72頁（二）以稅收優惠政策為切入點注意：1、不能曲解稅收優惠條款。

用過了頭就是騙稅。如殘疾人就業。

2、按規定程序申請。

保證權益不損失。即程序合法。二、稅收籌劃的切入點第7頁/共72頁（三）以納稅人構成為切入點1、對納稅人的所有制形式進行籌劃一般企業的稅率是25%，個人獨資企業和合伙企業的稅率是3%-35%五級超額累進個人所得稅。2、對納稅人的性質進行籌劃（1）不同稅種的選擇（2）稅種內不同納稅人身份的選擇二、稅收籌劃的切入點第8頁/共72頁【案例】某企業是一個年不含稅銷售額在50萬元左右的生產加工型企業，每年購進貨物所產生的進項稅額在4萬元左右。思考：該企業應如何選擇增值稅納稅人身份？方案一：應納增值稅稅額＝50×17％－4＝4.5（萬）方案二：應納增值稅稅額＝50×3％＝1.5（萬）

二、稅收籌劃的切入點第9頁/共72頁（四）以影響應納稅額的基本因素為切入點

應納稅額=計稅依據×稅率二、稅收籌劃的切入點第10頁/共72頁（五）以不同財務管理過程為切入點

籌資管理；投資管理；資金運營管理；收益分配管理二、稅收籌劃的切入點第11頁/共72頁二、稅收籌劃的切入點【練習】2010年，X公司計劃籌資1億元用于某一新項目的上馬，并制定了A、B、C三個方案。三個方案設計的公司資本結構中，長期負債與權益資本比例分別為：0:1；0.2:0.8；0.6:0.4。三個方案的利率都是10%，企業所得稅率均為25%，公司息稅前利潤預計均為3000萬元。根據上述資料，為達到節稅目的，X公司應選擇哪一方案。第12頁/共72頁二、稅收籌劃的切入點方案比例稅前利潤應納稅額稅后利潤稅后股權投資利潤率A0:13000750225022.5%B0.2:0.82800700210026.25%C0.6:0.42400600180045%第13頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法（一）利用稅收優惠政策（二）高納稅義務轉換為低納稅義務（三）稅收遞延（四）稅負轉嫁（五）選擇有利的企業組織形式（六）投資結構的優化組合第14頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法（一）利用稅收優惠政策【稅收優惠VS稅收利益】稅收優惠：國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會、經濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收利益：一是利用國家優惠政策取得的利益；二是選擇納稅方案取得的利益。第15頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅收優惠稅收利益從三方面考慮：

1）用足用好優惠政策；

2）從高納稅義務轉換為低納稅義務；

3）納稅期限遞延。第16頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅收優惠稅收優惠的形式：免稅減稅、稅率差異、稅收扣除稅收抵免、優惠退稅、虧損抵補注意：1、注重對優惠政策的綜合衡量2、注重投資風險對資本收益的影響3、經營管理是第一位的，納稅籌劃只是錦上添花，是企業賺錢的第三個渠道，但不能解決所有問題第17頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法（二）高納稅義務轉換為低納稅義務（三）稅收遞延即延期納稅，指國家允許企業在規定的期限內分期或延遲繳納稅款。第18頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延【案例】某工業企業1月至10月，每月購進增值稅應稅商品100件，增值稅專用發票記載：購進價款10萬，進項稅額1.7萬。該商品經生產加工后銷售不含稅單價1200元，實際月銷售量100件（17%）。方案1：每月應納增值稅：12×17%-1.7=0.34萬元方案2：1月購進1000件，進項稅額17萬元各月銷項稅額=12×17%=2.04萬元第19頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延【優點】1）考慮了貨幣具有時間價值，節約利息。2）規避了通貨膨脹的影響，實際降低了納稅額。第20頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延【稅收遞延的途徑】1、稅會差異會計準則與稅法的處理有所不同，出現兩種差異：永久性差異和時間性差異。

【注】平時會計按照會計準則記賬，但納稅最終會按稅法要求進行調整。誰也不能超越法律而存在。第21頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延永久性差異：是指會計準則與稅法在計算收益或費用、損失時的規定不同，而產生的稅前利潤與應納稅所得額之間的差異。【注】屬于實質性差異，必須按稅法調整，不存在遞延的可能。第22頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延時間性差異：是納稅遞延的重要途徑。如：折舊方法的選擇

收益確認的不同年度（后拖）

費用確認的時間（前搶）第23頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延2、公司集團的遞延納稅如果母公司位于高稅管轄權地區，其子公司設立在低稅管轄權地區，將子公司的收入長期留在帳上，母公司未取得股息的分配收入，稅款就被遞延下去了。

【注】跨國公司經常使用這種方法作為納稅籌劃的途徑之一。第24頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延【稅收遞延的方法】基本思路：推遲收入的確認、盡早確認費用。

1、推遲收入的確認1）對生產經營活動的合理安排A、合理的推遲交貨時間B、合理的推遲結算時間C、合理的銷貨方式第25頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延2）合理的財務安排合理安排營業收入的入賬時間，以推遲稅款的繳納。【注】合法性是前提。第26頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延

2.費用的盡早確認

1）能直接進營業成本、期間費用和損失的就不進生產成本

借款購置的需要安裝固定資產，利息能計入“財務費用”的，就不計入“在建工程”。第27頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延2）能進成本的不進資產資產價值轉移的慢，如果某工人既參加了設備的安裝，也參加了產品的生產，其工資進“生產成本”就比計入“在建工程”有利。

3）能預提的不待攤設備的大修理費，先預提后發生比先發生了后分攤合適。第28頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延4）多提、快攤①固定資產折舊費殘值率：越低越好。折舊年限：年限越短越好折舊方法：加速折舊優于直線折舊。②無形資產和遞延資產攤銷③存貨計價方法第29頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法（四）稅負轉嫁

是指納稅人將其所繳納的稅款轉移給他人負擔的過程。最終承擔稅負者為負稅人。稅負最終落到負稅人身上的過程稱為稅負歸宿。第30頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅負轉嫁1、稅負轉嫁的條件：1）納稅人與負稅人的分離2）自由定價體制的存在3）商品經濟的存在4）納稅人的主動行為第31頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅負轉嫁2、稅負轉嫁形式：1）稅負前轉：向前轉給消費者或購買者2）稅負后轉：壓價轉給供貨商3）稅負輾轉：是指稅收前轉、后轉次數在兩次以上的轉嫁行為。第32頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅負轉嫁2、稅負轉嫁形式：

4）稅負消轉：通過提高自身業績和技術進步，內部消化吸收。

5）稅負疊轉：多種稅負轉嫁方式并用。

6）稅負資本化：也稱資本還原，是指課稅商品出售時，買主將今后若干年應納的稅款，從所購商品的資本價值中預先扣除。第33頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅負轉嫁思考：稅負轉嫁是否會導致國家利益受損？稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式。第34頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅負轉嫁影響稅負轉嫁效果的主要因素：商品供求彈性、市場結構、課稅制度等1、商品供求彈性供不應求還是供過于求，即買方市場還是賣方市場。這是轉嫁有無可能的條件。第35頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅負轉嫁商品供求市場有三種：（1）供不應求：供求彈性系數大于1，供應彈性大，有的選擇。（2）供過于求：供求彈性系數小于1，供應彈性小，選擇機會少。（3）供求平衡：稅負只能部分轉嫁，生產者和購買者各分攤一部分。第36頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅負轉嫁2、市場結構（1）完全競爭市場結構廠家無法達成一致而控制市場價格。（2）不完全競爭市場結構商品的差異性是前提，如同樣是白酒，茅臺賣2000元，還有10元一斤的小作坊白酒。第37頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅負轉嫁（3）寡頭壟斷市場結構

少數企業控制市場商品的大部分。【例】聯合利華和立白等幾家日化廠家在2011年初造謠漲價，使市場形成搶購，產品脫銷，被國家罰款200萬。（4）完全壟斷的市場結構

只有一個或幾家賣主的市場結構。第38頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅負轉嫁3、課稅制度（1）稅種性質直接稅：納稅人=負稅人，很難轉嫁。間接稅：增值稅、營業稅、消費稅等就可轉嫁。（2）稅基寬窄稅基寬：整個行業征稅，商品沒有替代、消費者沒有選擇地，轉嫁容易。稅基窄：只對部分商品課稅，商品有替代性，消費者就會找不含稅的商品。轉嫁稅負就困難。第39頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅負轉嫁（3）課稅對象生產資料——輾轉層次多，容易轉嫁。生活資料——輾轉次數少，不易轉嫁。（4）課稅依據從量：按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負擔，因此容易引起消費者反感，不易轉嫁。從價：按價格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價格走，不易被察覺。因此消費者好接受。第40頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅負轉嫁（5）稅負輕重稅負很重——只能部分轉嫁或不能轉嫁稅負很輕——可通過提價全部轉嫁給消費者稅負轉嫁的籌劃方法：P55-57第41頁/共72頁

1、市場調節法：根據供求關系看稅負能否轉嫁出去

1）當供不應求時：加大投資，多生產、快轉嫁。

【例】上海等地剛解放時資本家聯合起來囤積居奇，為緩解供應不足，陳云批示，緊急從東北等老解放區調集物資滿足市場需要，資本家囤積的貨物最終只好低價賣出。

2）當供過于求時：市場價格下降，稅負難于轉嫁。

三、稅收籌劃的基本方法——稅負轉嫁第42頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅負轉嫁2、商品成本轉嫁法：（1）固定成本：這類成本不隨著生產量的變化而變化，稅額可以轉嫁給消費者。如骨灰盒，需求量一定，從不搞促銷。（2）遞減成本：單位產品成本隨著銷量的增加而降低，稅負全部或部分轉嫁出去的可能性大大提高。安裝電話，產量越大成本越低。通過提高產量，攤薄成本來轉嫁稅負。（3）遞增成本：產量越大成本越高，稅負無法如期轉嫁，廠家為了維持銷路，不得不降低產品價格，自己承擔一部分應屬于消費者所承擔的稅收。

第43頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法——稅負轉嫁

3、稅基轉嫁法：

稅基大：即普遍對某大類產品征稅，稅負轉嫁方便。——積極性稅負轉嫁

稅基小：有替代產品的，稅負轉嫁困難。——消極性稅負轉嫁【例】小三輪不敢過度漲價，怕大家都去坐出租。

消極性稅負轉嫁：不干三輪行業了，改做別的行業。第44頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法（五）選擇有利的組織形式【不同的企業組織形式】依據財產組織形式和法律責任權限可分為：公司制企業、合伙企業、獨資企業按外部層次分類可分為：內資企業、外資企業（中外合資、中外合作）按公司制企業內部劃分：總分公司、母子公司第45頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法【子公司VS分公司】1、分公司與子公司稅收待遇不同（1）子公司是獨立的法人實體。屬于居民納稅人，通常要承擔全面納稅義務。母公司所在國的稅收法規對子公司沒有約束力（2）分公司不是獨立的法人實體屬于非居民納稅人,其利潤與虧損與總公司合并計算，即合并報表。第46頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法2、分公司與子公司稅收籌劃的優勢一般企業在某地新開辟業務時應設立分公司，它的虧損可以沖減總公司的利潤，減少納稅額。當分公司開始扭虧為盈時，應著手改立為子公司，享受一定的新立公司的稅收優惠。第47頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法

靜態籌劃：由稅率的高低決定1）如新設立下屬機構所在地稅率低于原公司，則應設立子公司；2）如新設立下屬機構所在地稅率高于原公司，則應設立分公司。第48頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法動態籌劃：

1）初期投入大，市場不成熟，虧損發生概率大，宜設立分公司；

2）如市場培育成熟，擁有一定人脈，企業處于平穩發展期間，應改立為子公司。注意改為子公司時點的選擇問題。第49頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法【案例】甲公司經營情況良好，準備擴大規模，在中國境內增設一分支機構乙公司。甲乙公司所得稅率25%，公司利潤均不分配。假設乙公司設立后5年內經營情況預測如下：1、甲公司5年內每年均盈利，每年應納稅所得額為200萬元；乙公司經營初期虧損，5年內的應納稅所得額為：-50，-15,10,30,80萬元第50頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法年份12345合計甲應納稅所得額2002002002002001000乙應納稅所得額-50-1510308055乙為分集團應納稅所得額1501852102302801055集團應納稅37.546.2552.557.570263.75乙為子乙應納稅000013.7513.75集團應納稅5050505050263.75第51頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法2、甲公司5年內每年均盈利，每年應納稅所得額為200萬元；乙公司5年內也是盈利，應納稅所得額為：15，20,40,60,80萬元。第52頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法年份12345合計甲應納稅所得額2002002002002001000乙應納稅所得額1520406080215乙為分集團應納稅所得額2152202402602801215集團應納稅53.7555606570303.75乙為子乙應納稅3.75510152053.75集團應納稅53.7555606570303.75第53頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法3、甲公司在分支機構設立后頭兩年虧損，5年內應納稅所得額為：-50，-30,100,150，200萬元；乙公司5年內盈利，應納稅所得額為：15，20,40,60,80萬元。第54頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法年份12345合計甲應納稅所得額-50-30100150200370乙應納稅所得額1520406080215乙為分集團應納稅所得額-35-1095210280585集團應納稅0023.7552.570146.25乙為子乙應納稅3.75510152053.75集團應納稅3.7551552.570146.25第55頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法4、甲公司在分支機構設立后頭兩年虧損，5年內應納稅所得額為：-50，-30,100,150，200萬元；乙公司經營期初虧損，5年內應納稅所得額為：-50，-15,10,30,80萬元。第56頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法年份12345合計甲應納稅所得額-50-30100150200370乙應納稅所得額-50-1510308055乙為分集團應納稅所得額-100-45-35145280425集團應納稅00036.2570106.25乙為子乙應納稅000013.7513.75集團應納稅00537.563.75106.25第57頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法【私營公司VS個體工商戶】：1、私營公司是指由私人資金投資經營的公司，其生產資料和產品屬于私人所有，經營活動由自己或雇傭的管理者管理。

適用的所得稅稅率：25%、20%、15%第58頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法2、個體工商戶——個體經濟單位是以勞動者個人及其家庭成員為主體，用自己的勞動工具、資金，向國家有關部門登記，獨立的從事生產、經營活動的商戶。適用個人所得稅。第59頁/共72頁級數年應納稅所得額稅率%速算扣除數（元）1不超過15000元的502超過15000元至30000元的107503超過30000元至60000元的2037504超過60000元至100000元的3097505超過100000元的3514750第60頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法【案例】小張準備開辦一家餐飲店，注冊資金5萬元（小微企業）。初步測算，每年可盈利5萬元（不考慮其他差異，年應納稅所得額也為5萬元）問：小張應選擇注冊為哪種組織形式。方案1：注冊為個體工商戶，則繳納個人所得稅=50000×20%-3750=6250元方案2：成立私人公司，則繳納企業所得稅=50000×20%=1萬元第61頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法

如果年應納稅所得額達到10萬元：方案1：注冊為個體工商戶，則繳納個人所得稅=100000×30%-9750=20250元方案2：成立為私人公司，則繳納企業所得稅=100000×20%=2萬元小張應選擇注冊為私營公司。根據年應納稅所得額的高低，可以選擇不同的組織形式。第62頁/共72頁三、稅收籌劃的基本方法

如果年應納稅所得額達到10萬元：方案1：注冊為個體工商戶，則繳納個人所得稅=100000×30%-9750=20250元方案2：成立為私人公司，則繳納企業所得稅=100000×20%=2萬元小張應選擇注冊為私營公司。根據年應納稅所得額的高低，可以選擇不同的組織形式。第