新政策下打破常規(guī)的會計做賬高招（上）

1/16/20231一應(yīng)付賬款的巧用【案例】福建某運(yùn)動品牌企業(yè)在濟(jì)南區(qū)域設(shè)立代理商，在濟(jì)南中百百貨設(shè)立專柜，該專柜與商場的合同上的名字為該公司名稱。商場每月要求開具增值稅專用發(fā)票以便月末結(jié)款，2008年1月，中百專柜的營業(yè)額為11700元（含稅），該月應(yīng)收商場的費(fèi)用為1700，因此，但至2月份，商場匯入該公司賬戶的金額為10000元，即扣除了商場費(fèi)用的余額。思考：商場的這種操作是否合法？是否能有偷漏稅行為？分析：商場少納了營業(yè)稅及附加=1700×5%×110%=93.5,少交了所得稅(1700-93.5)×25%=401.625；相反，供貨商少抵扣了所得稅425元。1/16/20232

在此例中福建某運(yùn)動品牌企業(yè)虛掛應(yīng)收賬款1700元，中百百貨虛掛應(yīng)付賬款1700元。虛掛的1700元是否要交所得稅？【案例】福建某大企業(yè)每次購貨時都要求客戶開具全額的發(fā)票，但每次只支付票面金額的98%，日久天長，賬面上的應(yīng)付賬款達(dá)幾千萬，如何處理？思考1：請您談?wù)劅o法支付的應(yīng)付賬款如何進(jìn)行涉稅處理？

所得稅實(shí)施條例第二十二條：企業(yè)所得稅法第六條第九項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入1/16/20233拖欠貨款事宜進(jìn)行重新確認(rèn)。也就是說如果企業(yè)在兩年內(nèi)應(yīng)付賬款未發(fā)生新的業(yè)務(wù)往來，由于債權(quán)人已喪失了民事勝訴權(quán)，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入！思考3：如果您的企業(yè)有確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款如何處理？

1.應(yīng)做好“確實(shí)無法支付應(yīng)付賬款”的清理工作根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》第五條開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：①職工工資、津貼；②個人勞務(wù)報酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要1/16/20235支付現(xiàn)金的其他支出。前款結(jié)算起點(diǎn)定為一千元。因此，企業(yè)可以動用庫存現(xiàn)金小額支付應(yīng)付賬款，讓應(yīng)付賬款明細(xì)賬發(fā)生變動！

2.確實(shí)存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系且未達(dá)成協(xié)議的，可要求債權(quán)人債權(quán)人每年底發(fā)來一個“還款計劃”.企業(yè)可依此據(jù)做為非無法支付的應(yīng)付賬款的證據(jù)。3.實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)對超期的應(yīng)付未付款項作出合理解釋，并提供能夠償付的相關(guān)證據(jù)（如證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的證據(jù)，理論上，對方?jīng)]有注銷稅務(wù)登記或淪為非正常戶，就會有理由不認(rèn)定為收入），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以不并入應(yīng)納稅所得額。無法提供有效證明或不能作1/16/20236出合理解釋的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。對已并入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付未付款項在以后年度實(shí)際支付時，在支付年度據(jù)實(shí)扣除。結(jié)論：掛應(yīng)付賬款可以暫時達(dá)到延遲納稅的目的。【案例】債務(wù)重組中的應(yīng)付賬款A(yù)公司為B公司的關(guān)聯(lián)公司，連續(xù)三年經(jīng)營虧損，于2010年引進(jìn)另一股東，引進(jìn)前對A公司進(jìn)行了資產(chǎn)評估、改制、債務(wù)重組等一系列工作，B公司與A公司簽訂了債務(wù)重組協(xié)議，豁免債務(wù)600萬元。思考：B公司是否可以憑借債務(wù)重組協(xié)議、A公司資產(chǎn)評估報告、A公司改制文件等相關(guān)資料作為稅收損失所需資料向稅局1/16/20237確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。【案例】甲企業(yè)欠乙企業(yè)1300萬元債務(wù)，經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲企業(yè)以庫存商品一批抵頂債務(wù)，評估價值1000萬元，其他債務(wù)免去。庫存商品的賬面凈值為800萬元。甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款―乙企業(yè)1300貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)-銷項170營業(yè)外收入1301/16/20239乙企業(yè)賬務(wù)處理借：庫存商品1000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失130貸：應(yīng)收賬款---甲1300

根據(jù)財稅（2009）57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第四條：企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：第（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模灰虼耍鲜鰻I業(yè)外支出130萬可以在所得稅前列1/16/202310支，但須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并提供相關(guān)證據(jù)。在國稅發(fā)（2009）88號第十六條明確規(guī)定需要提供以下資料：企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：（1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（2）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書；（3）工商部門的注銷、吊銷證明；（4）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；（5）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；（6）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；1/16/202311（3）經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配。

上述如不符合以上規(guī)定，債務(wù)重組損失不得在稅前扣除！【案例】購票的煩惱某企業(yè)每月的增值稅稅負(fù)太重，為此，企業(yè)老板外購了增值稅發(fā)票做進(jìn)項抵扣。假設(shè)增值稅發(fā)票上注明價款為100萬，進(jìn)項為17萬.

思考：如何進(jìn)行賬務(wù)處理？您如何規(guī)避風(fēng)險？1/16/202313【案例】質(zhì)量賠償中的應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè)賬上掛有應(yīng)付B企業(yè)的貨款11.7萬，稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)該款項已達(dá)兩年以上，系A(chǔ)企業(yè)扣留銷售方的質(zhì)量賠償款，稅務(wù)人員認(rèn)為應(yīng)將該批貨款中所含的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1.7萬，然后再將轉(zhuǎn)出后的余額做應(yīng)稅收入。而企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為只需將無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入即可，進(jìn)項稅額無須轉(zhuǎn)出。思考：請您分析兩種不同的稅務(wù)處理的應(yīng)納稅額，您認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法對嗎？如果按稅務(wù)人員的處理意見：企業(yè)應(yīng)納的稅款=1.7+10×25%=4.2萬如果按財務(wù)人員的處理意見：企業(yè)應(yīng)納的稅款1/16/202314=11.7×25%=2.925萬稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見是正確的，因?yàn)橘|(zhì)量賠償收入應(yīng)由購貨方填寫紅字發(fā)票申請單，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具紅票，購貨方要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。溫馨提示：注意無法支付的應(yīng)付賬款原因的說明。1/16/202315為《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡（券）并收取貨款同時（不論是否開具銷售發(fā)票）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。思考：您是否認(rèn)可浙國稅的看法？

其實(shí)這是對增值稅納稅義務(wù)時間的曲解，購卡和直接收款方式是有嚴(yán)格區(qū)別的，直接收款時，無論貨物是否發(fā)出，客戶均已明確了所購貨物的品名、規(guī)格、型號等要素，而購卡時，客戶是不可能知道將來所購何物、何價的，因此購卡時只是預(yù)收貨款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物的時間。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未簽訂預(yù)售合同收取的定金涉稅問題1/16/202317【案例】一房地產(chǎn)公司3月1日某樓盤正式開盤，每位欲購房戶需交納一萬元誠意金，才享有搖號選房的權(quán)利，規(guī)定在3月10日搖號并正式簽訂購房合同時，如簽訂合同則此誠意金抵充房款，如不簽訂合同，作為違約金歸房地產(chǎn)公司所有。【案例】一房地產(chǎn)公司未取得房地產(chǎn)預(yù)售合同，未與購房者簽訂購房合同，收取購房者每人10萬元的定金。思考：上述兩個案例中的誠意金、定金是否征收營業(yè)稅？簽訂合同時因購房戶不簽合同導(dǎo)致的違約金要交營業(yè)稅嗎？

誠意金這一概念系來自港臺地區(qū)，我國法律上并沒有誠意金之說。根據(jù)新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第25條規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采1/16/202318取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，那么誠意金或定金是否屬于預(yù)收帳款呢？

預(yù)收帳款的定義：根據(jù)新會計準(zhǔn)則，預(yù)收帳款科目指核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項，即預(yù)收帳款是建立在購貨合同基礎(chǔ)上的。

對應(yīng)于案例，即納稅人銷售不動產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，所收到的預(yù)收款應(yīng)當(dāng)建立在購房合同基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)公司3月1日收取誠意金時，顯然是尚未簽訂購房合同的。所謂“定金”，其法律定義是指合同當(dāng)事人為保證合同履行，由一方當(dāng)事人預(yù)先向?qū)Ψ浇患{一定數(shù)額的錢款。定金亦非預(yù)收帳款。1/16/202319（四）銷售貨物取得預(yù)收款的流轉(zhuǎn)稅與所得稅納稅義務(wù)時間[案例]A客戶于2009年12月10日支付給B公司250萬預(yù)付款，讓B公司開具增值稅發(fā)票，B公司收款后于12月11日開具增值稅發(fā)票給A公司，但是B公司并沒有發(fā)貨。B公司已經(jīng)就此筆業(yè)務(wù)確認(rèn)了銷項稅，未確認(rèn)為收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)在稅務(wù)檢查時，認(rèn)為該項業(yè)務(wù)已開具了增值稅發(fā)票，應(yīng)確認(rèn)為2009年12月份的收入。問題：您認(rèn)為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的說法是否正確？并說明您的理由

銷售商品如果提前開具發(fā)票，開具發(fā)票的當(dāng)天即確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，按規(guī)定繳納增值稅。但企業(yè)所得稅上要求銷售商品時需同時滿足國稅函[2008]875號文第一條第一款規(guī)定的條件，采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。1/16/202321因此，貴公司采取預(yù)收款方式銷售商品，先開具發(fā)票，雖然商品未發(fā)出，但按規(guī)定要繳納增值稅；企業(yè)所得稅處理上無須確認(rèn)收入。（五）巧用預(yù)收、預(yù)付款【案例】一家企業(yè)A與B企業(yè)簽訂購銷合同，將一筆款100萬打到另一家企業(yè)B采購貨物，雙方約定合同價款，采購時間為6個月，如在規(guī)定的期限內(nèi)未交貨，銷貨方應(yīng)支付購貨方違約金20萬，6個月后由于種種原因采購未成，B企業(yè)將款項打回，并支付了違約金20萬。思考1：該項業(yè)務(wù)如何進(jìn)行財務(wù)處理？1.采購方的賬務(wù)處理1/16/202322（1）預(yù)付貨款時的會計處理借：預(yù)付賬款—B100萬貸：銀行存款100萬（2）收到退回的預(yù)付款及違約金時借：銀行存款120萬貸：預(yù)付賬款—B100萬營業(yè)外收入20萬2.銷售方賬務(wù)處理（1）收到訂貨款時借：銀行存款100萬貸：預(yù)收賬款100萬1/16/202323A公司違約金20萬，請問A公司應(yīng)該給該企業(yè)開票嗎？應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開何種發(fā)票？

回復(fù)意見：某企業(yè)將房屋租賃給A公司，未到期因故某企業(yè)將房屋收回，某企業(yè)應(yīng)付A公司違約金20萬，對A公司收取的違約金20萬，在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅及營業(yè)稅的征稅范圍，不征收增值稅及營業(yè)稅。同時不屬于發(fā)票管理范圍，收取違約金方不需要開具發(fā)票，開具收款收據(jù)即可。但按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。這是一項企業(yè)間融資業(yè)務(wù)！

因此，可以通過訂立購銷合同實(shí)現(xiàn)企業(yè)間融資的目的。但1/16/202325要注意的是要注明違約責(zé)任。例如：福州一家企業(yè)將一筆款項打到遠(yuǎn)在陜西的企業(yè)，購買貨物（陜西這家企業(yè)是老板親戚開設(shè)的另一家小型貿(mào)易公司，準(zhǔn)備注銷）打入200萬，雙方簽訂了購銷合同。后該小型貿(mào)易公司倒閉，預(yù)付賬款多次催討無法收回（附差旅費(fèi)，有催討記錄），企業(yè)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并將其做資產(chǎn)損失申報。

這是精心策劃的抽逃資本！差旅費(fèi)是去旅游的花銷！1/16/202326三如何規(guī)避其他應(yīng)收款的風(fēng)險（一）其他應(yīng)收款產(chǎn)生的原因

①虛假出資、抽逃資本②企業(yè)灰色支出③高管年薪支出④老板年終個人分紅⑤關(guān)聯(lián)方占用資金在報表中常體現(xiàn)在其他應(yīng)收款的金額較大，有的企業(yè)甚至大于應(yīng)收賬款的金額;其他應(yīng)收款長期掛賬不動。（二）虛假出資抽逃資本的成因、風(fēng)險及應(yīng)對

1.虛假出資的目的①注冊資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)力的第一印象；為了與大企業(yè)合作，只好虛增。②有些行業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)政府明確要求了最少的注冊資本金額1/16/202327

根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，由于驗(yàn)資時是借他人的資金，所以驗(yàn)資后要將這部分資金轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)財務(wù)人員的賬務(wù)處理是：借：其他應(yīng)收款—股東，此做法最容易受稅務(wù)局和工商關(guān)注。3.涉稅風(fēng)險分析（1）關(guān)于股東借款涉稅風(fēng)險應(yīng)注意2008年度的兩個文件

其一：《關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2008]267號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，1/16/202329應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。同時在實(shí)際操作中還將會牽涉到會計處理、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等諸多問題的影響。

其二：《關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其它財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅[2008]83號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其它財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。（1）企業(yè)出1/16/202330資購買房屋及其它財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員的；（2）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其它財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員，且借款年度終了后未歸還借款.【提醒注意】

①上述規(guī)定對外藉個人股東借款暫時不影響，但對如內(nèi)資企業(yè)的股東就應(yīng)注意其在公司的個人借款和往來余額，如有應(yīng)及時要求其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

②年底結(jié)賬前如公司賬上如存在有其它個人借支的，應(yīng)在年底應(yīng)前要求相關(guān)人員作好適當(dāng)沖賬工作，以避免給企業(yè)產(chǎn)生1/16/202331不必要的稅務(wù)風(fēng)險。（2）關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出稅前扣除問題

根據(jù)公司法第二十六條規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。投資者投資不到位又發(fā)生貸款如何進(jìn)行稅務(wù)處理？國家稅務(wù)總局在對大連市國稅局的《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》國稅函1/16/202332[2009]312號文件中給予了明確答復(fù)。

文件規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。【案例】假設(shè)W公司2008年1月1日成立，注冊資本1000萬元，注冊時一次性到位600萬元，7月1日又到位300萬元，企其余投資截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日貸款600萬元，利率7%，貸款期限一年。1/16/202333

2008年1月1日至12月31日共發(fā)生貸款利息600×7%/12×10=35萬元；其中，2008年1月1日至6月30日不得扣除的利息為（600×7%/12×4）×400/600=9.333萬元.2008年7月1日至12月31日不得扣除的利息為（600×7%/12×6）×100/600=3.5萬元2008年合計不得扣除的利息費(fèi)用為9.333+3.5=12.833萬元4.虛假貨幣出資的如何處理方案1：以“長期股權(quán)投資”入帳。此做法比較穩(wěn)妥，不過需要的手續(xù)較多，首先要對方股東會名單中要有本方，另外還要提供驗(yàn)資報告，而且在本方公司注銷時還要處理“長期股權(quán)投資”，涉及的東西比較多；最好選擇對合伙企業(yè)的投資。1/16/202334方案2：注冊資本可以通過委托銀行貸款（轉(zhuǎn)貸對象形式上不是關(guān)聯(lián)企業(yè)）、成立財務(wù)公司及結(jié)算中心等辦法將資金調(diào)走。方案3：注冊資本不大的話可以提現(xiàn)出來，再找費(fèi)用票回來沖現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款借：

費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金（三）灰色支出的財務(wù)處理借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款1/16/202335建議：大多數(shù)企業(yè)將其計入企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)了，在公司報銷時用餐飲發(fā)票代替，而這類發(fā)票報銷對一個公司來說很平常，而且容易取得。此外有些企業(yè)常以購買的辦公用品、勞動保護(hù)用品、裝卸費(fèi)發(fā)票入賬。（四）高管年薪支出

很多企業(yè)為了達(dá)到激勵員工的目標(biāo)，采取隱性發(fā)放高管的年薪支出，在年度發(fā)放時，借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金建議：因?yàn)楝F(xiàn)行所得稅實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。建議由隱性工資轉(zhuǎn)為正常工資或年終一次性獎金。如果是外商投資企業(yè)，因?yàn)橥饧畟€人從外商投資企業(yè)取得1/16/202336的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅，可以由外籍個人先分紅后再分配給高管。（五）老板個人分紅

民營企業(yè)個人投資者從有限公司或股份有限公司分得稅后利潤，切記不要通過“其他應(yīng)收款”。

可以通過以下幾種處理方式：①等票

借：管理費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金②設(shè)立一人有限公司，以有限公司的身份代替?zhèn)€人出資

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：符合條件的居民企1/16/202337業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，然后再在限公司中消化。③設(shè)立個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，將利潤轉(zhuǎn)移。

個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個人所得稅，其稅負(fù)相對公司制企業(yè)而言較低，而且在全國各地對此類企業(yè)往往采取的是核定征收的方式。一般個人所得稅稅負(fù)為收入的0.4%,營業(yè)稅及附加最高僅為5.55%，綜合稅率為6%左右。而在公司制企業(yè)中則可以抵扣25%，相差達(dá)19%左右④設(shè)立核定征收企業(yè)，將利潤轉(zhuǎn)移

通過設(shè)立核定征收的企業(yè)達(dá)到稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。國家對財務(wù)體系建設(shè)尚不太完善或難以查清賬目明細(xì)的中小企業(yè)則多采取核1/16/202338定征收。如在上海新城經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)開一家廣告公司，采用核定征收的辦法，營業(yè)稅為5%，城建教育費(fèi)附加為營業(yè)收入的0.55%，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)為營業(yè)收入的3%，核定所得稅為營業(yè)收入的10%再乘以25%，合計為11.05%，其它的行業(yè)則更低，但這張票在查賬征收企業(yè)中抵扣25%，相差近一半。

⑤如果股東未取得相關(guān)發(fā)票怎么辦？年末入賬：借：管理費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金分析：某企業(yè)在年末的會計利潤為100萬，企業(yè)股東借款10萬未取得發(fā)票，借記管理費(fèi)用10萬，貸記現(xiàn)金10萬，發(fā)票丟失，則企業(yè)會計利潤為90萬，由于沒有相關(guān)真實(shí)合法憑證，納稅調(diào)增10萬。應(yīng)納稅所得額為100萬。1/16/202339（六）關(guān)聯(lián)方占用資金問題問題：關(guān)聯(lián)方之間占用資金實(shí)際并未收取資金占用費(fèi)是否要交營業(yè)稅及所得稅？【稽查案例】稽查局根據(jù)國稅函發(fā)[1995]156號文件和《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，判定某公司與各關(guān)聯(lián)公司存在往來賬，并以此為依據(jù)，要求某公司調(diào)整收取關(guān)聯(lián)方資金占用費(fèi)并以此計算營業(yè)稅；其中2005年涉及稅款39.70萬元,2006年涉及稅款208.54萬元。1.關(guān)聯(lián)方往來的稅收規(guī)定

《稅收征管法》第三十六條

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、1/16/202340費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系（2）直接或者間接地同為第三者控制（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

國稅發(fā)〔2009〕2號《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》“可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。”

1/16/2023412.關(guān)聯(lián)方占用資金的解決思路（1）簽訂借款合同[案例]母公司向子公司匯入1000萬元，母公司對子公司的權(quán)益性投資為3000萬，同期銀行貸款利率為6%。[財稅（2008）121號]①母公司的會計處理為借：其他應(yīng)收款---子公司1000萬貸：銀行存款1000萬②子公司的會計處理為借：銀行存款1000萬貸：其他應(yīng)付款—母公司1000萬③分析：通過簽訂借款合同，財務(wù)費(fèi)用每年為60萬，母公司的1/16/202342營業(yè)稅及附加=60×5%×（1+7%+3%）=3.3萬；所得稅=（60-3.3×25%=14.175；實(shí)際流入=60-3.3-14.175=42.525子公司流出=60-60×25%=45相差為2.475，占比0.2475%如果被稽查則營業(yè)稅及附加應(yīng)納3.3萬，所得稅應(yīng)納14.175萬，且子公司不能在稅前扣除利息支出。（2）通過正常的貨物轉(zhuǎn)移；【案例】子公司與A公司存有購銷關(guān)系，正常的售價每噸為1000元，成本每噸為800元。現(xiàn)改為母公司銷售，子公司銷售給母公司的價格為900元。子公司---母公司---A公司，子公司把每噸的利潤轉(zhuǎn)移到母1/16/202343公司.與此同時，采購環(huán)節(jié)全部由母公司負(fù)責(zé)，具體流程是供應(yīng)商---母公司---子公司①如果未分離，子公司的銷售額為1000.

子公司的現(xiàn)金流=1000-170-1000×25%=580②如果通過流程再造，母子公司的銷售額合計為1900

子公司的銷售額為900元，母公司的銷售額為1000元。子公司的現(xiàn)金流入=900-153(銷項）-900×25%=522（進(jìn)項及成本為常數(shù)）母公司的現(xiàn)金流入=1000-900-17（銷-進(jìn)）-100×25%=58總結(jié)：關(guān)聯(lián)交易增加了營業(yè)收入，轉(zhuǎn)移了利潤，同時增加了稅前抵扣基數(shù)！1/16/202344

此外，設(shè)立農(nóng)民合作社、農(nóng)業(yè)加工企業(yè)設(shè)立企業(yè)+農(nóng)戶的子公司、通過高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。（3）關(guān)聯(lián)方構(gòu)筑成“統(tǒng)借統(tǒng)還”財稅字[2000]7號

一為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(簡稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。二統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從1/16/202345事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。采用“統(tǒng)借統(tǒng)貸”要注意的幾個問題第一，是集團(tuán)內(nèi)部的成員企業(yè)之間方能采取此方式第二，是必須向金融機(jī)構(gòu)貸款，不能僅是母子借貸第三，憑證可以是母公司還款的利息憑證復(fù)印件，同時附上母公司的借款合同。

依據(jù)一:國稅發(fā)（2009）31號第二十一條企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：（二）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)1/16/202346間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

依據(jù)二：部分地區(qū)明確除房地產(chǎn)外其他行業(yè)也可適用統(tǒng)借統(tǒng)還①蘇州市在解答2009年所得稅匯算清繳問題

問：集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息，是否可以稅前扣除？答：對集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。對集團(tuán)公司所屬、企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬1/16/202347企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。②遼地稅發(fā)[2010]3號遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》第二條：關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一借款轉(zhuǎn)借集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問題

企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，并在使用借款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M(fèi)用的，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。但企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)不得重復(fù)扣除。1/16/202348③津地稅企所〔2010〕5號〈天津市地稅國稅關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知〉第六條：資金拆借利息的稅前扣除問題企業(yè)向非金融企業(yè)、自然人借款的利息支出，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團(tuán)公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實(shí)際占用資金支付給集團(tuán)公司的利息與集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)貸款利率一致的部分，準(zhǔn)予扣除。”（4）構(gòu)筑非關(guān)聯(lián)方借款要注意是否有銀行存款[案例]乙公司急需流動資金，但向銀行貸不到款，于是向與其

1/16/202349有購銷業(yè)務(wù)的甲公司借支流動資金500萬，并許諾一個月后將此筆款項返還，乙公司是甲公司的重要客戶，甲公司考慮后無償借給乙公司500萬，賬務(wù)做賬計入“其他應(yīng)收款”。甲公司本年度有銀行借款1000萬，利率為6%。每月利息為5萬，后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)為此筆借款利息中的2.5萬（即500萬的月息）不能在稅前扣除。請問：稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法對嗎？企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1/16/202350企業(yè)將銀行借款無償讓渡給其他企業(yè)使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。1/16/202351四房產(chǎn)的會計核算技巧一房產(chǎn)稅征稅范圍的轉(zhuǎn)化思考1：房產(chǎn)稅的征稅范圍？什么是房屋？

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。所謂房屋，就是上面有頂，四面有墻（或柱），能夠遮風(fēng)避雨，可以供人們生產(chǎn)、休息、娛樂、活動、倉儲等的場所。思考2：圍墻、假山、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房是否征收房產(chǎn)稅？

根據(jù)房屋的定義，這些不是房產(chǎn)稅的征稅對象。它們是構(gòu)筑物。1/16/202352思考3：某建設(shè)單位要建設(shè)一些基礎(chǔ)設(shè)施，有圍墻、道路及廠房，由同一個建安企業(yè)承建。預(yù)計建安費(fèi)用共計發(fā)生為250萬，圍墻需要花費(fèi)20萬，道路需要花費(fèi)30萬，廠房需要花費(fèi)200萬，請您對此進(jìn)行籌劃。

可以將廠房的計稅基礎(chǔ)減少，增加道路及圍墻的計稅基礎(chǔ)。問題：某單位對房屋進(jìn)行裝修，安裝了中央空調(diào)，請問這部分中央空調(diào)是否作為房屋原值的一部分征收房產(chǎn)稅？國稅發(fā)[2005]173號文件第一條規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨(dú)1/16/202353記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。此文件第一條主要是強(qiáng)調(diào)“不可隨意移動”“無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬”都屬于房屋的構(gòu)成，都要計征房產(chǎn)稅。

財稅（2008)152第一條：關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定的問題對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。

應(yīng)對：能否以“可移動”代替“不可隨意移動”？思考4：原中央空調(diào)的一個電機(jī)價值10萬元壞了，更換新的15萬元，如何計算房產(chǎn)稅？如果需要經(jīng)常更換的燈泡等，是否要計1/16/202354算房產(chǎn)稅？

國稅發(fā)[2005]173號文件第二條規(guī)定：對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。如電機(jī)壞了可以按15新－10舊=5萬元。就5萬元加入原值中計稅。如果更換新的8萬元。應(yīng)該是減10萬元，加8萬元，也就是從原值中減掉2萬元后計稅。如果更換易損易耗的零配件可不計入原值。思考5：上述電梯電機(jī)損壞，更換新的，一般是由電梯公司負(fù)責(zé)維修，請問對方開具的是什么發(fā)票？是修理費(fèi)還是購入設(shè)備？

應(yīng)該是增值稅發(fā)票，最好走修理費(fèi)。1/16/202355二房屋土地的財稅處理1.土地使用權(quán)入賬的會計規(guī)定

按照新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》及其相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。而會計制度第四十七條規(guī)定：企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并在按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)1/16/202356入在建工程成本。這里應(yīng)當(dāng)注意，一次結(jié)轉(zhuǎn)的土地使用權(quán)賬面價值只是指與在建工程相關(guān)的土地。2.土地使用權(quán)入賬的稅法規(guī)定

《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》財稅[2010]121號第三條“關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題”：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。總結(jié)：此文明確規(guī)定了土地價款應(yīng)計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅思考：是否企業(yè)購入的所有土地都應(yīng)征房產(chǎn)稅？1/16/202357

只是與在建工程“相關(guān)”的土地使用權(quán)才予以計入房產(chǎn)計稅基礎(chǔ)中征房產(chǎn)稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對應(yīng)房產(chǎn)占用的土地面積按比例結(jié)轉(zhuǎn)，對于非房產(chǎn)占用土地（如場地），應(yīng)當(dāng)予以攤銷。應(yīng)對：建高樓，少分?jǐn)偅∪裏o租使用房屋的涉稅問題《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》財稅[2010]121號第二條“關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題”規(guī)定：對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。思考：企業(yè)供作職工宿舍用且不收房租的單位自有住房是否征1/16/202358收房產(chǎn)稅？

依據(jù)財稅[2000]125號《關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》的規(guī)定，對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。2008年3月財政部、國家稅務(wù)總局出了財稅（2008）24號文《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》，明硧規(guī)定，（1）對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅。（2）對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同1/16/202359，免征印花稅。（3）對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。思考：您所在的地區(qū)是否對免費(fèi)出租給職工的房屋征收房產(chǎn)稅呢？如果征，您又將如何處理？5.延伸分析：簽訂倉儲合同與租賃合的的均衡點(diǎn)

倉儲合同與租賃合同的營業(yè)稅稅率均為5%,二者之間最大的不同是在房產(chǎn)稅上，如果是倉儲合同則按房產(chǎn)余值來征稅，如果是租賃合同則按租金收入來征房產(chǎn)稅。1/16/202360

均衡點(diǎn):房產(chǎn)原值×(1-30%)×1.2%=租金×12%If,租金/房產(chǎn)原值=7%是其均衡點(diǎn).If,租金/房產(chǎn)原值＜7%，應(yīng)簽訂租賃合同.If,租金/房產(chǎn)原值＞7%，應(yīng)簽訂倉儲合同.思考：對上述處理您有什么啟示？1/16/202361五固定資產(chǎn)入資的技巧

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十八條第五款規(guī)定：通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。可見，接受固定資產(chǎn)入資的計稅基礎(chǔ)=公允價值+相關(guān)稅費(fèi)同樣要達(dá)到多抵稅款少繳所得稅的目的，就必須增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（一）固定資產(chǎn)出資的原理：折舊（或攤銷）×所得稅稅率折舊抵稅分析：如果一項資產(chǎn)的實(shí)際價值為100萬，折舊年限為5年，殘值為0。現(xiàn)有兩種方案，一個方案是按原值投入，另一個方案是對此項資產(chǎn)進(jìn)行評估，評估增值到200萬再投入1/16/202362現(xiàn)有企業(yè)。則兩方案每年的折舊分別為20萬及40萬，假設(shè)企業(yè)的收入為500萬，付現(xiàn)成本為300萬。比較兩方案的現(xiàn)金流。營業(yè)收入：500萬付現(xiàn)成本：300萬折舊：20萬稅前利潤：180萬所得稅：45萬凈利潤：135萬現(xiàn)金流：155萬營業(yè)收入：500萬付現(xiàn)成本：300萬折舊：40萬稅前利潤：160萬所得稅：40萬凈利潤：120萬現(xiàn)金流：160萬1/16/202363原理分析：現(xiàn)金流=營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅=500-300-45=155萬=凈利潤+折舊=135+20=155=營業(yè)收入×(1-25%)-付現(xiàn)成本×(1-25%)+折舊×25%

從以上分析不難發(fā)現(xiàn)，雖然第一種方式比第二種凈利潤增加了15萬，但第二種方式現(xiàn)金流卻比第一種增加了5萬。（二）固定資產(chǎn)出資政策的運(yùn)用1.居民企業(yè)對外投資需要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得

【案例】某法人股東投入的設(shè)備，在投資企業(yè)的賬面原值為120萬，已提折舊為20萬，是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得？該設(shè)備是2009年以前購置，在2009年1月1日后對外投資。1/16/202364

稅法規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。在《實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)非貨幣性交易要視同銷售。（1）注銷賬面原值及累計折舊借：固定資產(chǎn)清理100萬累計折舊20萬貸：固定資產(chǎn)120萬（2）計繳增值稅1/16/202365借：固定資產(chǎn)清理2.8846萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.8846萬（3）對外投資借：長期股權(quán)投資150萬貸：固定資產(chǎn)清理102.8846萬營業(yè)外收入47.1154萬

可見，如果將評估價提高不利于投資方。投資方在當(dāng)年就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，而對被投資企業(yè)雖然有利，但折舊是分年抵減所得稅的，從總體而言是不利的。但并不是說這種方法無利可圖，在投資方處于免稅期或低稅期仍可采用。2.自然人對外投資暫不征收個人所得稅1/16/202366思考1：某自然人外購一臺設(shè)備出資，原發(fā)票的的價格為100萬，評估價為150萬。被投資公司的入賬成本為多少？自然人對外投資的資產(chǎn)是否應(yīng)交個人所得稅?

被投資企業(yè)入賬價值應(yīng)該為150萬，不征個人所得稅！國稅函[2005]319號《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》規(guī)定：考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅；在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。（注：國稅發(fā)（2008）115沒有對外公布)1/16/202367

根據(jù)上述規(guī)定，自然人出資時，可以將資產(chǎn)評估高些，然后投放到被投資企業(yè)中，被投資企業(yè)可以按評估價入賬，并計提折舊在稅前扣除，這樣可以使企業(yè)所得稅前抵扣的折舊增加。以上例為例，如果是自然人出資，則企業(yè)入賬的資產(chǎn)的成本為150萬，而個人卻無須為此交納個人所得稅。

思考2：某企業(yè)準(zhǔn)備購買一層寫字樓，該寫字樓現(xiàn)在的售價為2000萬，是以自然人股東的身份還是以公司的身份購買呢？

分析：如果是以公司的身份，則該項資產(chǎn)的入賬價值為2000萬，如果以自然人的身份，先出租給公司，以后再重新評估增值后增資注入，假設(shè)評估價為3000萬，這樣企業(yè)入賬的價值為3000萬，可以稅前抵扣的折舊就較多，且暫不征收個人所得稅。1/16/202368思考3：出租期間，如果是以商業(yè)用房出租，若要開具發(fā)票，個人應(yīng)承擔(dān)多少稅負(fù)？

2009年2月18日，北京地稅發(fā)布了《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個人非住房出租稅收管理工作的通知》京地稅征〔2009〕37號明確了個人非住房出租稅費(fèi)的兩種計算繳納方式。對于個人非住房出租，月租金收入在5000元/月(含)以上的，執(zhí)行12%的綜合征收率（個人所得稅科目占1％，營業(yè)稅科目占5％，房產(chǎn)稅科目占6％）5000元/月以下的，執(zhí)行7%的綜合征收率。

杭州的做法有不同之處，商鋪等用于出租的非住宅用房，以月租金為800至5000元的主力房源為例，其中的12.6%需用來繳納1/16/202369綜合稅率，包括12%的房產(chǎn)稅、0.10%的印花稅和0.5%的個人所得稅征收率。

江蘇省從2007年1月1日按《江蘇省個人出租房屋稅收征管暫行辦法》規(guī)定，對個人出租房屋應(yīng)征收的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加費(fèi)、房產(chǎn)稅、個人所得稅、印花稅和土地使用稅合并按綜合征收率5%進(jìn)行計征，而且對個人出租房屋的用途不再區(qū)分是用于居住還是用于經(jīng)營。

3.如何通過轉(zhuǎn)化降低個人股東的股息紅利稅負(fù)？

[案例]企業(yè)現(xiàn)有實(shí)收資本為1000萬，未分配利潤為100萬。若企業(yè)原自然人股東欲轉(zhuǎn)讓10%的股權(quán)給另一個自然人。思考1：若股權(quán)10%轉(zhuǎn)讓，是否能低于或等于100萬價格轉(zhuǎn)讓？1/16/202370《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》國稅函[2009]285號第四條：對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。國家稅務(wù)總局公告（2010）27號也再次明確了幾種核定辦法，其中以第一種核定辦法為主：參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。思考2：此例中若轉(zhuǎn)讓10%的股權(quán)，應(yīng)納個人所得稅為多少？1/16/202371如果企業(yè)將現(xiàn)有的股權(quán)10%轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)的公允價值為110萬，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的成本為100萬，企業(yè)要繳2萬的個人所得稅。思考3：若股東個人以一動產(chǎn)（如小轎車）投入企業(yè)市價為20萬，評估價為100萬，然后再銷售，銷售價格為20萬，會計如何處理？對所有者權(quán)益有何影響？如果注入固定資產(chǎn)100萬，則實(shí)收資本為1100萬，然后再賣掉，會造成營業(yè)外支出80萬，可以少繳所得稅20萬，未分配利潤減少60萬，所以未分配利潤為40萬。這樣操作后所有者權(quán)益賬面價值為1140，股權(quán)成本提高至1100萬，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓10%，則轉(zhuǎn)讓所得為4萬，要繳0.8萬的個人所得稅，相比，所得稅少繳20萬，個人所得稅少繳1.2萬。1/16/202372總結(jié)：增加股權(quán)成本，減少所有者權(quán)益的賬面價值。思考：一家民營企業(yè)接受另一家企業(yè)的贈送的設(shè)備一臺價值幾百萬，但沒有取得相關(guān)的發(fā)票，如何入賬？1/16/202373六現(xiàn)金折扣的運(yùn)用【案例1】A企業(yè)銷售給客戶B一批貨物，價款100萬，稅款17萬，對方卻支付了112萬，被扣的5萬元采購方說就算了，因?yàn)橐L期合作，請問如何進(jìn)行處理？思考1：企業(yè)如何進(jìn)行財務(wù)處理？如果是按正規(guī)走賬，必然虛掛5萬的應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款-B117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：銀行存款112貸：應(yīng)收賬款-B1121/16/202374[案例2]甲企業(yè)銷售貨物給乙企業(yè)，與購貨方簽訂購銷合同的條款是不含稅價款100萬用“30%現(xiàn)金支付，70%以銀行承兌匯票支付”，稅款17萬以貨幣資金支付，乙企業(yè)先期支付了47萬元，甲企業(yè)隨后開出了增值稅專用發(fā)票。后因?yàn)橘徹浄椒Q其取得了銀行承兌匯票自已去貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為5萬元，最后只支付銷貨方的貨款65萬元。思考2：該企業(yè)應(yīng)確定多少的收入？甲企業(yè)的5萬元能否在稅前抵扣。

甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入為100萬元，5萬元由于沒有憑證不能在稅前抵扣。思考3：以上兩個案例，能否通過改變合同條款方式，讓未收回1/16/202375而且不可能再收回的應(yīng)收賬款5萬，達(dá)到在當(dāng)年稅前抵扣的目的？利用現(xiàn)金折扣方式來改變合同條款，達(dá)到稅前抵扣目的！現(xiàn)金折舊是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日付清貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。國稅函〔2008〕875號第一條第五款：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。賬務(wù)處理為：1/16/202376借：銀行存款112財務(wù)費(fèi)用5貸：應(yīng)收賬款117但銷售方需要提供①注明折扣標(biāo)準(zhǔn)，折扣率的銷售合同或協(xié)議②有根據(jù)合同或協(xié)議開具的折扣結(jié)算單據(jù)③有銀行支付憑證，銷售方可依據(jù)在稅前扣除。購貨方的財務(wù)費(fèi)用是不用繳營業(yè)稅及所得稅。借：應(yīng)付賬款117貸：銀行存款112財務(wù)費(fèi)用51/16/202377七長期待攤費(fèi)用的運(yùn)用技巧（一）開辦費(fèi)的運(yùn)用技巧1.籌建期是如何界定

原《所得稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。新所得稅實(shí)施條例并沒有規(guī)定相關(guān)規(guī)定在實(shí)務(wù)中，如何判定企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營？是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照還是開始購買原材料，還是從開始生產(chǎn)產(chǎn)品或者開始銷售產(chǎn)品或是其他？企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)的會計制度中均沒有對此做出說明。顯然，企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照不一定就開始生產(chǎn)經(jīng)營，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營要進(jìn)行固定資產(chǎn)購建等活動。那么，領(lǐng)取營1/16/202378業(yè)執(zhí)照以后，在什么條件下可認(rèn)為企業(yè)籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營開始呢？

國稅發(fā)[2005]129號附件第15條第2款規(guī)定：新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。但也有同志認(rèn)為：生產(chǎn)經(jīng)營開始日應(yīng)該是取得營業(yè)執(zhí)照日。參照的是（國稅函[2003]1239號）關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)：北京《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕191號）執(zhí)行以來，各地對新辦企業(yè)、單位生產(chǎn)經(jīng)營之日理解不一，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。1/16/202379

現(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠政策經(jīng)常以“自取得第一筆收入起”做為優(yōu)惠政策享受的起始時間。因此，將首次確認(rèn)收入的時間作為會計實(shí)務(wù)中劃分企業(yè)籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營開始的標(biāo)志是符合稅法及會計的相關(guān)規(guī)定。這種劃分方法，不僅可以解決會計人員對企業(yè)何時開始生產(chǎn)經(jīng)營缺乏明確判定標(biāo)準(zhǔn)的問題，而且在實(shí)務(wù)中容易操作掌握，符合收入與費(fèi)用的配比原則。況且，將開辦費(fèi)用在企業(yè)首次確認(rèn)收入的當(dāng)月計入當(dāng)期損益，對企業(yè)和稅務(wù)部門來說，都是能夠得到合理解釋。2.籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)是否屬于開辦費(fèi)？（1）開辦費(fèi)的會計準(zhǔn)則規(guī)定開辦費(fèi)指企業(yè)在批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包1/16/202380括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建人員開支的費(fèi)用主要包括①籌建人員的職工薪酬、差旅費(fèi)、董事會費(fèi)和聯(lián)合委員會費(fèi)。②企業(yè)登記、公證的費(fèi)用③籌措資本的費(fèi)用④人員培訓(xùn)費(fèi)導(dǎo)⑤企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損⑥其他費(fèi)用主要包括籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅、車船稅、資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。（2）開辦費(fèi)的稅法規(guī)定1/16/202381

《所得稅實(shí)施條例》并沒有對籌建期做出詳細(xì)說明。也沒有對籌建期的開支范圍做出詳細(xì)說明，但部分地方稅收規(guī)章中有所規(guī)定：青地稅（2011）4號青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2010年所得稅問題解答》的通知第十二個問題問：新辦企業(yè)的開辦費(fèi)在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？答：開辦費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的解釋具體包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等內(nèi)容。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待1/16/202382攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅收政策規(guī)定扣除。蘇州市關(guān)于2009年度匯算清繳相關(guān)問題解答中也有類似的解答。浙江省在2008所得稅匯算清繳解答中明確:開辦期間發(fā)生的稅法有明確規(guī)定扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等），年終匯算清繳時應(yīng)區(qū)分費(fèi)用性質(zhì)，按稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)計算扣除。建議：籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等如當(dāng)?shù)赜?/16/202383明文規(guī)定，取票時要注意！盡可能少發(fā)生。如沒有規(guī)定，可以少量發(fā)生，以避免可能產(chǎn)生的納稅調(diào)整風(fēng)險。如確有大量發(fā)生，應(yīng)盡可能壓縮籌建期并取得收入。思考籌建期的工資福利如何計3.開辦期間的籌劃技巧（1）案例分析甲公司與乙公司擬成立一個新公司丙，注冊資金1500萬元，其中甲公司出資900萬元，占股權(quán)的60%，以房屋進(jìn)行出資；乙公司出資600萬元，以貨幣資金進(jìn)行出資，占股權(quán)的40%。新公司丙為服務(wù)性公司，需要對甲公司投入的房屋進(jìn)行裝修，裝修費(fèi)用預(yù)計500萬元。（2）裝修費(fèi)用500萬發(fā)生時和900萬是什么關(guān)系？1/16/202384

900萬是房屋，是毛坯，500萬的裝修費(fèi)用要打入房屋的入賬價值，因此裝修后房屋的入賬價值是1400萬。如果新公司，攤銷年限是20年，凈殘值率假設(shè)不考慮。折舊=（900+500）/20=70萬；房產(chǎn)稅=（900+500）×70%×1.2%=11.76萬，每年都繳。如果甲公司與乙公司擬成立一個新公司丙，注冊資金600萬元，這600萬都是乙出資的。則此出資比例按約定的出資比例，持股比例不變。即甲360萬，乙出資240萬。（3）新公司丙租甲公司的房屋，要達(dá)到租金低，要從租賃期限及使用面積上做文章，然后對房屋進(jìn)行裝修，花了500萬就計入“長期待攤費(fèi)用一開辦費(fèi)”。500萬不用交房產(chǎn)稅。每年1/16/202385省去了500×70%×1.2%=4.2萬的房產(chǎn)稅。

根據(jù)國稅函（2009）98文第九條的規(guī)定：新稅法中開辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。因此，開辦費(fèi)攤銷期限可以一次攤銷也可以在不短于3年時間攤銷，這樣500萬可在較短的時間內(nèi)計入費(fèi)用。經(jīng)過裝修后一年甲公司對新公司丙進(jìn)行增資，用房屋投入，把房屋與裝修費(fèi)用分開。這時可以按評估價！（二）裝修支出的涉稅處理1.新建房屋初次裝修費(fèi)用的涉稅處理1/16/202386

吉地稅發(fā)[2006]42號：對新建房屋進(jìn)行初次裝修，凡屬于房屋不可分割的吊頂、高檔燈具、墻飾、地磚、門窗等投資，不論其賬務(wù)如何處理，一律并入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。對舊房重復(fù)裝飾裝修的投資額，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，凡記入固定資產(chǎn)科目，增加房產(chǎn)原值的，征收房產(chǎn)稅，未增加房產(chǎn)原值的，不征收房產(chǎn)稅。

結(jié)論：減少初次裝修支出，增加二次裝修支出走長攤費(fèi)用！

2.外購與自建房屋的裝修支出思考：外購的房屋裝修支出是資本化還是做為長期待攤費(fèi)用好？

這個問題不難回答，當(dāng)然是做長攤費(fèi)用好！但由于征管稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同仍存在可能被征收房產(chǎn)稅的風(fēng)險。青地稅函20111/16/2023874號對“企業(yè)外購房屋的裝修費(fèi)用在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理做了明確的回答：

企業(yè)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定確定。（外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)）裝修費(fèi)用不符合固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)條件的，可作為長期待攤費(fèi)用按稅法規(guī)定處理。從稅法角度，我個人認(rèn)為外購的房屋發(fā)生的裝修費(fèi)用，因?yàn)樵擁椯Y產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其后續(xù)發(fā)生的裝修費(fèi)不應(yīng)該資本化。但房產(chǎn)稅可能仍被要求被征收，原因是財稅（2008）152號。1/16/202388思考：自建的房屋發(fā)生的裝修費(fèi)用如何處理？根據(jù)所得稅實(shí)施條例第五十八條規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。如果自建的房屋的裝修費(fèi)用支出是在竣工結(jié)算后發(fā)生的，就不應(yīng)該予以資本化。當(dāng)然，如果裝修費(fèi)用是包含在外包建安款中，就應(yīng)該予以資本化。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)中華人民共和國企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函〔2010〕79號第五條，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。1/16/2023893.租入房屋裝修支出的涉稅處理

浙江的規(guī)定（2008）：租入房屋不改變房屋結(jié)構(gòu)、不延長使用年限的裝修支出，可一次性扣除。蘇州的規(guī)定（2009）：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷的長期待攤費(fèi)用一次性計入當(dāng)期損益并稅前扣除。大地稅函（2009）18號大連市地方稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定：從2008年1月1日開始，對企業(yè)以經(jīng)營租1/16/202390賃方式租入或無租使用他人房屋生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的裝修費(fèi)用支出，可視同長期待攤費(fèi)用，自裝修完成并投入使用的次月起，分期平均攤銷，攤銷期限不得低于5年。青地稅函〔2011〕4號：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)裝修支出，凡符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條（租入固定資產(chǎn)的改建支出）規(guī)定的，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用支出，分三年攤銷。對提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費(fèi)，可在當(dāng)年一次性稅前扣除。思考：裝修支出是否屬于改建支出？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八規(guī)定：固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生1/16/202391的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述兩項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

建議：實(shí)務(wù)操作中為避免風(fēng)險建議按租賃期長短進(jìn)行攤銷。（三）大修理支出的涉稅處理[案例]某企業(yè)2010年末對部分核心設(shè)備進(jìn)行了大修理，共發(fā)生支出120萬，這些設(shè)備的原購入成本為250萬。并對房屋進(jìn)行了修繕發(fā)生支出50萬，該房屋的原值為200萬。思考：請問這些大修理費(fèi)用能否一次性在稅前扣除？能在稅前列支。因?yàn)樽鰹殚L期待攤費(fèi)用的固定資產(chǎn)必須滿1/16/202392足兩個條件：實(shí)施條例第六十九條：企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。由于上述支出為120萬，小于計稅基礎(chǔ)的50%，因此，可以在稅前一次性扣除.[案例]2009年8月，甲公司對房屋開始進(jìn)行更新改造，房屋原值3000萬元，累計折舊500萬元，預(yù)計使用年限30年，已經(jīng)使用5年，2009年10月發(fā)生支出1000萬元.問題1：此項支出是大修理還是改建支出？如果上例不是房屋而是設(shè)備是不是改建支出？大修理與改建支出有何區(qū)別？1/16/202393通常理解大修理是對達(dá)到一定使用年限的固定資產(chǎn)，根據(jù)技術(shù)規(guī)程的規(guī)定進(jìn)行全面的檢修，以維持其正常的運(yùn)轉(zhuǎn)和使用。而改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。如果改變了房屋的結(jié)構(gòu)并延長使用壽命，應(yīng)屬于改建支出《實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。此例中，更新改造支出1000/3000=30.33%，雖沒有達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，也不能適用《企業(yè)所得稅法》第十三條及《實(shí)施條例》六十九條規(guī)定直接計入當(dāng)期費(fèi)用。1/16/202394問題2：若是改建支出請做出其會計分錄。（1）2009年8月，固定資產(chǎn)賬面價值為：3000-500=2500萬元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時的會計處理為：借：在建工程2500累計折舊500貸：固定資產(chǎn)3000（2）2009年10月更新改造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：在建工程1000貸：銀行存款1000借：固定資產(chǎn)3500貸：在建工程35001/16/202395更新改造資本化處理，除折舊變化外，更新改造支出沒有對利潤總額造成影響。思考：如果是裝修費(fèi)用支出，但列明是房屋維修能否做大修理在稅前一次扣除？如果能，這樣是否少繳房產(chǎn)稅？1/16/202396八運(yùn)銷分離的稅收分析一核定征收的運(yùn)輸企業(yè)需要年終匯算清繳嗎？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知》（國稅函〔2008〕819號）規(guī)定“代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額2.5%預(yù)征企業(yè)所得稅。”根據(jù)國稅發(fā)（2004）88號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（全文有效）第四條第一款：按代開票納稅人管理的所有單位和個人（包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人），凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育費(fèi)附加。同時按開票金額3.3%1/16/202397（2.5%）預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時進(jìn)行清算。但代開票納稅人實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進(jìn)行所得稅清算。二核定征收的運(yùn)輸企業(yè)開具運(yùn)輸發(fā)票的整體稅負(fù)是多少？

如果是核定征收的企業(yè)，其需要帶征所得稅，稅率為2.5%，同時，營業(yè)稅稅率為3%，營業(yè)稅金及附加為3.33%左右，合計開票的的稅點(diǎn)為5.83%。而對于接受勞務(wù)一方而言，取得一張100元的運(yùn)輸發(fā)票可抵扣7%，而且還可以增加成本為93元，可抵扣所得稅為23.25元，合計可抵扣30.25%。而運(yùn)輸企業(yè)為此承擔(dān)的總體稅負(fù)為5.83%。您想到了什么？

1/16/202398三案例分析

某水泥有限公司，增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍是生產(chǎn)銷售各種標(biāo)號水泥。2010年上半年稅審時發(fā)現(xiàn)，截至6月份，掛“其他應(yīng)付款”賬戶的銷售裝卸運(yùn)輸費(fèi)累計達(dá)430萬元。企業(yè)與經(jīng)銷商簽訂的供貨合同表明，水泥以合同價每噸284元的含增值稅價格賣給經(jīng)銷商，其中包括裝卸運(yùn)輸費(fèi)用50元。預(yù)計2010年度可抵扣的進(jìn)項稅額為860萬元（不包括運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項稅額），2010年度可銷售水泥40萬噸（每噸生產(chǎn)成本140元）。由于該企業(yè)沒有自己的裝卸運(yùn)輸隊，所以該企業(yè)雇用外部運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)裝卸并送貨上門，平均每噸裝卸費(fèi)20元、運(yùn)輸費(fèi)用30元。企業(yè)對每噸貨物本身價款234元開具銷售發(fā)票，50元的裝卸運(yùn)輸費(fèi)另開收款收1/16/202399據(jù)，這部分裝卸運(yùn)輸費(fèi)用先由該企業(yè)在收取水泥款時一并收取并暫掛“其他應(yīng)付款”賬戶，然后在貨物運(yùn)到后憑自己開具的收款收據(jù)與運(yùn)輸公司進(jìn)行結(jié)算，運(yùn)費(fèi)收支通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算。思考：該運(yùn)輸企業(yè)每噸收取的50元運(yùn)輸費(fèi)用掛賬“其他應(yīng)付款”是否有風(fēng)險？是否應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅？

中華人民共和國增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條的規(guī)定，條例第六條所稱價外費(fèi)用包括價外向購買方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，但同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不包括在內(nèi)：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)1/16/2023100票轉(zhuǎn)交給購買方的。該企業(yè)收取水泥裝卸運(yùn)輸費(fèi)未作價外費(fèi)用申報增值稅的稅收風(fēng)險主要體現(xiàn)在，對不同時符合兩個條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用，不僅需要補(bǔ)繳增值稅、城建稅金及附加，還要接受稅收罰款及繳納滯納金。思考：由運(yùn)輸公司給購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票，銷售貨物方作代墊裝卸運(yùn)輸費(fèi)處理。請計算該企業(yè)2010年支付的各項稅費(fèi)及凈利潤。(假設(shè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%）①不含稅銷售額＝234÷（1＋17%）×40＝8000（萬元）②增值稅銷項稅額＝8000×17%＝1360（萬元）③增值稅進(jìn)項稅額＝860（萬元）④應(yīng)納增值稅＝1360－860＝500（萬元）1/16/2023101⑤營業(yè)稅金及附加＝500×（7%＋3%）＝50（萬元）⑥增值稅稅負(fù)率＝500÷8000×100%＝6.25%⑦主營業(yè)務(wù)利潤額＝8000－140×40－50＝2350（萬元）⑧應(yīng)納企業(yè)所得稅＝2350×25%＝587.5（萬元）⑨凈利潤＝2350－587.5＝1762.5（萬元）思考：由銷售企業(yè)給購貨方開具銷售發(fā)票，運(yùn)輸企業(yè)給銷售方開具運(yùn)輸發(fā)票。請計算該企業(yè)2010年支付的各項稅費(fèi)及凈利潤(假設(shè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%）①不含稅銷售額＝（234＋50）÷（1＋17%）×40＝9709.6萬②增值稅銷項稅額＝9709.6×17%＝1650.63（萬元）③增值稅進(jìn)項稅額＝860＋30×40×7%＝944（萬元）1/16/2023102④應(yīng)納增值稅＝1650.63－944＝706.63（萬元）⑤營業(yè)稅金及附加＝706.63×（7%＋3%）＝70.66（萬元）⑥增值稅稅負(fù)率＝706.63÷9709.6×100%＝7.28%⑦主營業(yè)務(wù)利潤額＝9709.6－140×40－70.66－30×40×（1－7%）－20×40＝2122.94（萬元）⑧應(yīng)納企業(yè)所得稅＝2122.94×25%＝530.74（萬元）⑨凈利潤＝2122.94－530.74＝1592.2（萬元）【結(jié)論】（1）方案一稅費(fèi)為1137.5萬，方案二稅費(fèi)為1308.03萬，方案一比方案二少繳稅費(fèi)170.53萬元=1308.03－1137.5（2）兩方案稅后凈利潤增加170.30萬元=1762.5－1592.21/16/2023103四是否分立運(yùn)輸企業(yè)的納稅分析（一）常見的運(yùn)輸籌劃點(diǎn)可行性分析

如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)，生產(chǎn)公司與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，與購貨單位簽訂購銷合同。這樣，運(yùn)輸公司只需繳納3％的營業(yè)稅，而生產(chǎn)企業(yè)則可抵扣運(yùn)輸費(fèi)7％的增值稅，企業(yè)可節(jié)稅4％。若不設(shè)立運(yùn)輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。假設(shè)車輛可抵扣物耗金額為m，則物耗可抵扣稅金