第四章企業(yè)主要業(yè)務(wù)的核算《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程組第四章主要內(nèi)容生產(chǎn)過程的核算3企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算

1供應(yīng)過程的核算

2銷售業(yè)務(wù)的核算

44利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算

5基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容賬戶的設(shè)置籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4一、企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容企業(yè)籌集資金主要有兩大渠道：⑴吸收投資；⑵借入資金。所有者投資為實(shí)收資本，借入資金為企業(yè)的負(fù)債。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算5實(shí)收資本是指投資者投入企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)，是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本金的來源，它表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。我國(guó)目前實(shí)行的注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算6企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，當(dāng)自有資金不足時(shí)，通常會(huì)向銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)借入各種借款。借款按償還期限長(zhǎng)短不同可分為短期借款和長(zhǎng)期借款。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算7企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的主要核算內(nèi)容：接受貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等形式投資的核算籌資過程中資本公積形成的核算短期借款與長(zhǎng)期借款借入的核算短期借款與長(zhǎng)期借款利息的核算短期借款與長(zhǎng)期借款歸還的核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算8第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算二、賬戶的設(shè)置

1.“實(shí)收資本”

“實(shí)收資本”用來核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。該賬戶為所有者權(quán)益類賬戶，賬戶貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)9

2.“資本公積”

“資本公積”用來核算歸所有者共有的、來源于非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的公共積累。包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、外幣資本折算差額等內(nèi)容。該賬戶為所有者權(quán)益類賬戶，賬戶貸方登記資本公積金的增加額，借方登記資本公積金的減少額，期末余額在貸方，表示企業(yè)資本公積金的現(xiàn)有數(shù)額。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算10

3.“短期借款”“短期借款”用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記取得的短期借款，借方登記歸還的短期借款，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算11

4.“長(zhǎng)期借款”“長(zhǎng)期借款”用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上的各種借款。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記取得的長(zhǎng)期借款本金和預(yù)計(jì)的利息，借方登記歸還的長(zhǎng)期借款本息，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的本息。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算12

5.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶該賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。該賬戶為費(fèi)用類賬戶，借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末將本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算13三、籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

本章以華興公司2006年12月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例介紹賬務(wù)處理方法。華興公司2006年12月1日各賬戶期初余額如表4—1：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算14基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)賬戶名稱

期初余額

賬戶名稱

期初余額

庫(kù)存現(xiàn)金54762

短期借款651400

銀行存款1427700

應(yīng)付賬款29040

應(yīng)收賬款57210

應(yīng)交稅費(fèi)8600

其他應(yīng)收款3600

應(yīng)付利潤(rùn)155112

原材料162000

長(zhǎng)期借款960000

庫(kù)存商品188700

實(shí)收資本2800000

固定資產(chǎn)4160000

資本公積988600

累計(jì)折舊493820

盈余公積365400

無形資產(chǎn)600000

本年利潤(rùn)248200

利潤(rùn)分配46200

第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算15

【例4-1】12月2日，收到股東新化公司追加的貨幣資金投資200000元，款項(xiàng)已存入銀行。

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本—新化公司200000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算16基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-2】2月7日，華興公司從銀行借入為期六個(gè)月的銀行借款150000元，款項(xiàng)已存入銀行存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款150000貸：短期借款150000第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算17【例4-3】12月4日，收到股東福潤(rùn)公司全新設(shè)備一臺(tái)，其價(jià)值為240000元，作為向本企業(yè)追加的投資。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)240000貸：實(shí)收資本——福潤(rùn)公司240000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算18【例4-4】12月5日，收到股東康利公司一項(xiàng)專有技術(shù)投資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為250000元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無形資產(chǎn)250000

貸：實(shí)收資本——康利公司250000

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算19基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-5】12月7日，接受海外華僑捐贈(zèng)一臺(tái)全新設(shè)備，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為300000元。會(huì)計(jì)分錄如下:

借：固定資產(chǎn)300000貸：資本公積300000

第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算20基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-6】12月8日，企業(yè)取得銀行3年期貸款800000元，款項(xiàng)已存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款800000貸：長(zhǎng)期借款800000

第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算21基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-7】12月31日預(yù)提短期借款利息3200元。

會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3200 貸：應(yīng)付利息 3200第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算22基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-8】12月1日預(yù)提長(zhǎng)期借款利息8600元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8600 貸：長(zhǎng)期借款 8600

第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算23基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-9】12月9日，歸還企業(yè)到期長(zhǎng)期借款本息和共計(jì)760000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期借款760000貸：銀行存款760000第一節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)供應(yīng)過程的核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)供應(yīng)過程的核算內(nèi)容賬戶的設(shè)置采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理25一、供應(yīng)過程的核算內(nèi)容

1.購(gòu)買材料當(dāng)即付款或延期付款業(yè)務(wù)的核算2.發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用的核算3.結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料采購(gòu)成本4.用貨幣資金償還購(gòu)料款基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)供應(yīng)過程的核算26二、賬戶的設(shè)置1.“材料采購(gòu)”賬戶。是用來核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本包括買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)購(gòu)入物資的采購(gòu)成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)已付款但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種在途物資的實(shí)際成本。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)供應(yīng)過程的核算27基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2.“原材料”賬戶。是用來核算企業(yè)庫(kù)存材料增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存原材料的成本。該賬戶應(yīng)按材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬（或材料卡片）。第二節(jié)供應(yīng)過程的核算28

3.“應(yīng)付賬款”賬戶。是用來核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該賬戶是負(fù)債類賬戶，貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，借方登記已償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)供應(yīng)過程的核算294.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)各種稅金的應(yīng)交和實(shí)交的結(jié)算情況的賬戶。賬戶貸方登記應(yīng)交納的各種稅金，借方登記實(shí)際上交的各種稅金，期末貸方余額為未交的稅金，借方余額為多交的稅金。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)供應(yīng)過程的核算30

該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，其中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅結(jié)算情況的賬戶，企業(yè)購(gòu)買材料時(shí)交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入該賬戶的借方；企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)向購(gòu)買單位收取的銷項(xiàng)稅額記入該賬戶的貸方。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)供應(yīng)過程的核算31三、采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例4-10】12月11日，從廈安材料廠采購(gòu)A、B兩種材料，收到的增值稅專用發(fā)票中列示情況如下：A材料數(shù)量80000千克，單價(jià)1.98元，B材料數(shù)量100000千克，單價(jià)2.48元；增值稅額為69088元，以上款項(xiàng)尚未支付。借：材料采購(gòu)—A材料158400—B材料248000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）69088貸：應(yīng)付賬款—廈安材料廠475488基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)供應(yīng)過程的核算32【例4-11】12月12日，用銀行存款支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi)3600元，按A、B材料重量比重分配該運(yùn)雜費(fèi)。購(gòu)入材料的運(yùn)輸費(fèi)，按照材料重量分配如下：費(fèi)用分配率=3600/(80000+100000)=0.02元/千克甲材料應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)=0.02×80000=1600元乙材料應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)=0.02×100000=2000元會(huì)計(jì)分錄如下：

借:材料采購(gòu)——A材料1600——B材料2000貸:銀行存款3600

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)供應(yīng)過程的核算33【例4-12】12月14日，上述A、B材料均已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本。材料采購(gòu)成本計(jì)算表

單位：元基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)成本項(xiàng)目A材料（80000千克）B材料（100000千克）總成本單位成本總成本單位成本買價(jià)158400

1.98

248000

2.48

采購(gòu)費(fèi)用1600

0.02

2000

0.02

采購(gòu)成本160000

2.00

250000

2.50

第二節(jié)供應(yīng)過程的核算34會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料—A材料160000—B材料250000貸：材料采購(gòu)—A材料160000—B材料250000

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)供應(yīng)過程的核算35【例4-13】12月15日，用銀行存款歸還前欠廈安材料廠貨款14420元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款—廈安材料廠14420貸：銀行存款14420基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)供應(yīng)過程的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容賬戶的設(shè)置及賬務(wù)處理生產(chǎn)過程核算賬戶關(guān)系圖

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)例7~例11

例12

例1~

例2例3~例6生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容1材料費(fèi)用的核算2人工費(fèi)用的核算4完工產(chǎn)品成本的核算一、生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容3制造費(fèi)用的核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)1、材料費(fèi)用的核算生產(chǎn)成本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用余額：尚未完工的在產(chǎn)品成本用途:核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬:成本核算對(duì)象性質(zhì):成本類結(jié)構(gòu):

庫(kù)存商品完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品二、賬戶的設(shè)置及賬務(wù)處理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用歸集期末分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的間接費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

一般沒有余額制造費(fèi)用用途:核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用明細(xì)賬:車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目性質(zhì):成本類生產(chǎn)成本—甲直接材料直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)用途:核算企業(yè)總部或企業(yè)管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)賬:費(fèi)用項(xiàng)目性質(zhì):損益類（費(fèi)用類）結(jié)構(gòu)：企業(yè)總部或管理部門發(fā)生的費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶中去管理費(fèi)用管理費(fèi)用不構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)2008年6月25日國(guó)盛公司領(lǐng)用材料及用途如下表所示：

領(lǐng)用材料情況表基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)例1:借：生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品60000--乙產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用16000

管理費(fèi)用40000

貸：原材料132000

會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

6000——乙產(chǎn)品4000

制造費(fèi)用2330

管理費(fèi)用1500

貸：銀行存款13830基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)例2：國(guó)盛公司6月份用電情況如下：

生產(chǎn)甲產(chǎn)品直接耗用電費(fèi)6000元，

生產(chǎn)乙產(chǎn)品直接耗用電費(fèi)4000元；

生產(chǎn)車間管理部門耗用電費(fèi)2330元；

公司總部管理部門耗用電費(fèi)1500元。

6月30日用銀行存款支付上述款項(xiàng)。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)材料費(fèi)用核算的賬戶關(guān)系圖銀行存款耗用電力制造費(fèi)用管理費(fèi)用原材料生產(chǎn)成本耗用材料職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2、人工費(fèi)用的核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)企業(yè)已付的職工薪酬企業(yè)應(yīng)付的職工薪酬余：企業(yè)尚未支付的職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬用途：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬明細(xì)賬：按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算性質(zhì)：負(fù)債類結(jié)構(gòu)：國(guó)盛公司6月25日計(jì)算工資費(fèi)用如下：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資60000元，

乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元；

生產(chǎn)車間管理人員工資8500元；

公司總部管理人員工資1500元；

上述工資尚未發(fā)放。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)

例3：會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品60000——乙產(chǎn)品30000制造費(fèi)用8500

管理費(fèi)用1500

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資100000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)6月30日，國(guó)盛公司從銀行提取現(xiàn)金100000元，以備發(fā)工資。

例4：會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金100000

貸：銀行存款100000

國(guó)盛公司以現(xiàn)金100000元支付工人工資。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——工資100000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金100000

例5：應(yīng)付工薪酬—工資，是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一項(xiàng)負(fù)債人工費(fèi)用核算的另一部分是職工福利福利費(fèi)支出企業(yè)按工資總額的一定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)余：福利費(fèi)結(jié)余

應(yīng)付職工薪酬——職工福利主要用于職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等方面基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)放的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。

工資借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品60000——乙產(chǎn)品30000制造費(fèi)用8500管理費(fèi)用1500

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資100000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)

例6：工資×2%=福利費(fèi)

1200600170302000借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1200——乙產(chǎn)品600制造費(fèi)用170管理費(fèi)用30

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利2000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)人工費(fèi)用核算的賬戶關(guān)系圖制造費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬—工資生產(chǎn)成本工資職工福利應(yīng)付職工薪酬—職工福利基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)3、制造費(fèi)用的核算因購(gòu)入固定資產(chǎn)等原因引起的增加固定資產(chǎn)用途:核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)明細(xì)賬:固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目性質(zhì):資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)：因出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)等原因的減少企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)

固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值=原始價(jià)值-磨損價(jià)值

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)（1）制造費(fèi)用的發(fā)生2000年300萬2009年？余：固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)累計(jì)折舊用途:核算企業(yè)固定資產(chǎn)由于使用而磨損或損耗的價(jià)值明細(xì)賬:固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目性質(zhì):資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)：按期計(jì)提的折舊額折舊增加數(shù)

處置固定資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出的折舊額折舊減少數(shù)

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)每月折舊額=180000÷5÷12=3000借：制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊3000

例7：國(guó)盛公司2008年11月為生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款180000元以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命5年，假定無凈殘值。購(gòu)買固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)180000

貸：銀行存款180000

例8：2008年12月末，國(guó)盛公司計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用3000元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用2000元，公司總部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用1000元。累計(jì)折舊基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值:177000元制造費(fèi)用管理費(fèi)用200010003000固定資產(chǎn)銀行存款180000固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的計(jì)算會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用1000

貸：銀行存款 1000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)6月30日，國(guó)盛公司為生產(chǎn)車間支付辦公費(fèi)1000元，用銀行存款支付。例9:★注釋：制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理總結(jié)特例：6月30日，國(guó)盛公司生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出2000元，用銀行存款支付。例10:會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用2000

貸：銀行存款 2000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（2）制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用借方發(fā)生額合計(jì)：30000元例1原材料：16000例2電力：2330例3工資：8500例6職工福利：170例8折舊：2000例9辦公費(fèi)：1000（3）制造費(fèi)用的分配★制造費(fèi)用分配方法基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)

★制造費(fèi)用分配方法在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用的方法，通常有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工資比例法（一般適用于人工費(fèi)相對(duì)比重較大，機(jī)械化程度較低的企業(yè)）機(jī)器工時(shí)比例法（適用于機(jī)械化程度較高的企業(yè)）耗用原材料的數(shù)量或成本比例法直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）比例法產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等通常，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，選擇合理的分配方法。企業(yè)所選擇的制造費(fèi)用分配方法，應(yīng)該與制造費(fèi)用的發(fā)生具有較密切的相關(guān)性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費(fèi)用金額基本合理，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮計(jì)算手續(xù)的簡(jiǎn)便。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)6月30日國(guó)盛公司按生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)例11制造費(fèi)用借方發(fā)生額合計(jì)：30000元例1原材料：12000例2電力：2330例3工資：8500例6職工福利：170例8折舊：2000例9辦公費(fèi)：5000期末分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的間接費(fèi)用生產(chǎn)成本-甲已知：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資60000元乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元制造費(fèi)用借方發(fā)生額合計(jì)：30000元所以，制造費(fèi)用分配率=30000÷（60000＋30000）=1/3甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=60000×（1/3）=20000元乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=30000×（1/3）=10000元借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品20000——乙產(chǎn)品10000

貸：制造費(fèi)用 30000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)4、完工產(chǎn)品成本的核算完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品實(shí)際成本發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本表示企業(yè)各種庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本庫(kù)存商品用途:核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本明細(xì)賬:種類、品種和規(guī)格性質(zhì):資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)：本月生產(chǎn)的甲產(chǎn)品100件、乙產(chǎn)品50件均已完工并驗(yàn)收入庫(kù)。6月30日計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)例12要計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，就要?dú)w集企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用，如：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，以上三種費(fèi)用的總和形成了某種產(chǎn)品的總成本某種產(chǎn)品的總成本÷完工的產(chǎn)品數(shù)量=某種產(chǎn)品的單位成本產(chǎn)品成本的計(jì)算要編制“產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見后頁(yè)表）。成本項(xiàng)目甲產(chǎn)品（100件）乙產(chǎn)品（50件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料6600066024000480直接人工6120061230600612制造費(fèi)用20000

20010000200產(chǎn)成品成本1472001472646001292

產(chǎn)品成本計(jì)算單單位：元借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品147200——乙產(chǎn)品64600 貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品147200——乙產(chǎn)品64600基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)三、生產(chǎn)過程核算賬戶關(guān)系圖基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)制造費(fèi)用管理費(fèi)用銀行存款生產(chǎn)成本動(dòng)力費(fèi)工資福利費(fèi)應(yīng)付職工薪酬原材料材料費(fèi)庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用累計(jì)折舊本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中第四節(jié)銷售過程的核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)銷售過程的核算內(nèi)容銷售過程核算設(shè)置和運(yùn)用的賬戶銷售過程核算賬戶關(guān)系圖

資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金回收基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)

資金籌集生產(chǎn)▲供應(yīng)

▲▲銷售▲資金籌集業(yè)務(wù)的核算

原材料貨幣在產(chǎn)品庫(kù)存商品固定資產(chǎn)分配利潤(rùn)、繳納稅金等本年利潤(rùn)計(jì)算與分配業(yè)務(wù)供應(yīng)過程的核算利潤(rùn)形成分配業(yè)務(wù)核算設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣投入資本負(fù)債生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算資金回收資金運(yùn)用資金分配★銷售過程核算在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中所處的位置一、銷售過程核算的內(nèi)容

★銷售過程核算應(yīng)解決的核心問題

銷售過程核算應(yīng)解決的核心問題是收入的確認(rèn)與計(jì)量

收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

銷售商品收入的確認(rèn)條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。收入的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)銷售過程的核算內(nèi)容1.銷售產(chǎn)品進(jìn)行貨款結(jié)算；2.其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的核算；3.銷售費(fèi)用的核算；4.計(jì)算因銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金；5.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。二、銷售過程核算設(shè)置和運(yùn)用的賬戶基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)例9例11例1

現(xiàn)銷方式

賒銷方式

預(yù)收款方式例2例10例3~例5例6~例81主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶2其他業(yè)務(wù)收入和成本賬戶3銷售費(fèi)用賬戶4營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶5主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶銷售過程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入用途:核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入明細(xì)賬:按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類性質(zhì):損益類（收入）結(jié)構(gòu):

銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入

本期（月）發(fā)生的銷售退回或銷售折讓應(yīng)沖減的營(yíng)業(yè)收入

期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交的稅費(fèi)已交納的稅費(fèi)尚未交納的稅費(fèi)

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)用途:核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等

明細(xì)賬:應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目性質(zhì):負(fù)債類結(jié)構(gòu):

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅結(jié)構(gòu)？應(yīng)收賬款用途:核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)明細(xì)賬:按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算性質(zhì):資產(chǎn)類結(jié)構(gòu):

已收取的款項(xiàng)

因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)

尚未收回的款項(xiàng)

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)預(yù)收賬款用途:核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)

明細(xì)賬:按購(gòu)貨單位性質(zhì):負(fù)債類結(jié)構(gòu):

預(yù)先收取的款項(xiàng)

因銷售產(chǎn)品而轉(zhuǎn)銷的金額

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)余：預(yù)收的款項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3400◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額；◆銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)。例1國(guó)盛公司向丁公司銷售A產(chǎn)品50件，每件售價(jià)400元，價(jià)款20000元，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的增值稅銷項(xiàng)稅額3400元，以上款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。現(xiàn)銷方式基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)國(guó)盛公司向丙公司銷售B產(chǎn)品30件，每件售價(jià)500元，價(jià)款15000元，增值稅銷項(xiàng)稅額2550元，款項(xiàng)尚未收到。例2會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——丙公司17750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）2750賒銷方式基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2008年12月1日，國(guó)盛公司收到丁公司預(yù)付購(gòu)買A產(chǎn)品的貨款10000元，已存入銀行。例3會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款10000預(yù)收款方式基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)承例3，2008年12月15日，國(guó)盛公司按合同向預(yù)付貨款的丁公司發(fā)出A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)400元，價(jià)款12000元，增值稅銷項(xiàng)稅額2040元，貨款尚未結(jié)算。例4會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款14040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）2040基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2008年12月26日，國(guó)盛公司與丁公司結(jié)算A產(chǎn)品貨款，收到購(gòu)貨單位丁公司補(bǔ)付的款項(xiàng)4040元，并已存入銀行。例5會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款4040

貸：預(yù)收賬款4040基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)業(yè)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶關(guān)系圖基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)交納數(shù)應(yīng)交數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款提供產(chǎn)品抵扣數(shù)預(yù)收數(shù)余：尚未抵扣數(shù)應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)收入用途：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租投資性房地產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。明細(xì)賬：種類性質(zhì)：損益類（收入類）結(jié)構(gòu)：期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

本年利潤(rùn)銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租投資性房地產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2.其他業(yè)務(wù)收入賬戶其他業(yè)務(wù)成本用途：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租投資性房地產(chǎn)的折舊及維修費(fèi)等明細(xì)賬：種類性質(zhì)：損益類（費(fèi)用類）結(jié)構(gòu)：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租投資性房地產(chǎn)的折舊及維修費(fèi)等本年利潤(rùn)期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（1）12月30日，國(guó)盛公司出售A材料一批，取得銷售收入10000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1700，款項(xiàng)11700元已存入銀行。

例6會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）1700基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（2）2008年12月30日，國(guó)盛公司結(jié)轉(zhuǎn)出售A材料的成本8000元。

例6會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本8000

貸：原材料8000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2008年12月1日國(guó)盛公司將其擁有的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)出租，本月租金收入3000元尚未收到。會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款3000貸：其他業(yè)務(wù)收入3000例7基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2008年12月1日國(guó)盛公司將其擁有的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)出租，出租當(dāng)月計(jì)提折舊額為2000元會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本2000貸：累計(jì)折舊2000例8基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)銷售費(fèi)用用途:核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用

明細(xì)賬:費(fèi)用項(xiàng)目性質(zhì):損益類（費(fèi)用）結(jié)構(gòu):

3.銷售費(fèi)用賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)分錄為：借：銷售費(fèi)用1200

貸：銀行存款 1200 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2008年12月28日，國(guó)盛公司用銀行存款支付銷售產(chǎn)品廣告費(fèi)1200元。例9營(yíng)業(yè)稅金及附加用途:核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)明細(xì)賬:無性質(zhì):損益類（費(fèi)用）結(jié)構(gòu):

4.營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)應(yīng)哪些賬戶？會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅8600—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

1200—應(yīng)交教育費(fèi)附加520基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)例102008年12月30日，國(guó)盛公司根據(jù)規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅8600元，城市維護(hù)建設(shè)稅1200元，教育費(fèi)附加520元。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本用途:核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本明細(xì)賬:主營(yíng)業(yè)務(wù)種類性質(zhì):損益類（費(fèi)用）結(jié)構(gòu):

5.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

企業(yè)根據(jù)本期銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的數(shù)額

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)國(guó)盛公司于2008年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)已售A產(chǎn)品200件銷售成本60000元，B產(chǎn)品300件的銷售成本120000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000

貸：庫(kù)存商品180000例11基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)三、銷售過程核算賬戶關(guān)系圖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-增現(xiàn)銷應(yīng)收賬款賒銷預(yù)收賬款預(yù)收款銷售銷售費(fèi)用銀行存款庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)-消等其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)第五節(jié)利潤(rùn)形成及分配的核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)利潤(rùn)形成及分配的內(nèi)容利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)分配的核算資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金回收基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)

資金籌集生產(chǎn)▲供應(yīng)

▲▲銷售

▲資金籌集業(yè)務(wù)的核算

原材料貨幣在產(chǎn)品庫(kù)存商品固定資產(chǎn)分配利潤(rùn)、繳納稅金等本年利潤(rùn)計(jì)算與分配業(yè)務(wù)供應(yīng)過程的核算利潤(rùn)形成分配業(yè)務(wù)核算設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣投入資本負(fù)債生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算資金回收資金運(yùn)用資金分配1.利潤(rùn)形成及分配核算在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中所處位置一、利潤(rùn)形成及分配的內(nèi)容經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。（1）收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.利潤(rùn)的定義基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（3）利得

利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。（4）損失損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)(1)利潤(rùn)總額的計(jì)算方法基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=+營(yíng)業(yè)外收入（利得）-營(yíng)業(yè)外支出（損失）如：企業(yè)出售固定資產(chǎn)取得的收益（損失）3.利潤(rùn)的形成利潤(rùn)=(收入-費(fèi)用)+(利得-損失)注釋：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)計(jì)量？2006基本準(zhǔn)則交易性金融資產(chǎn)（2）凈利潤(rùn)的計(jì)算方法基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)凈利潤(rùn)所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額=-（3）利潤(rùn)形成的小結(jié)（3）利潤(rùn)形成的小結(jié)左圖為多步式利潤(rùn)表與之相對(duì)應(yīng)的是單步式利潤(rùn)表：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用我們將在財(cái)務(wù)報(bào)告一章中詳細(xì)闡述。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)4.利潤(rùn)的分配企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)的余額，為可供分配的利潤(rùn)。企業(yè)可供分配的利潤(rùn)，可按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。分配利潤(rùn)的一般順序?yàn)椋夯A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)企業(yè)財(cái)務(wù)通則2007利潤(rùn)全部分完了嗎？利潤(rùn)還有剩余嗎？用途？(1)彌補(bǔ)以前年度虧損。(2)提取10%法定盈余公積金。法定盈余公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本50%以后，可以不再提取。(3)提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。(4)向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，并入本年度利潤(rùn)，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向投資者分配。未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)-提取的各種盈余公積和分配給投資者的利潤(rùn)未分配利潤(rùn)有兩個(gè)方面的含義：一是留待以后年度分配的利潤(rùn)；二是尚未指定特定用途的利潤(rùn)。留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，都來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。其中：盈余公積是有特定用途的累積盈余未分配利潤(rùn)是沒有指定用途的累積盈余。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)二、利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算（二）利潤(rùn)形成核算賬戶關(guān)系圖（一）利潤(rùn)形成核算設(shè)置和運(yùn)用的賬戶基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)1.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的設(shè)置和運(yùn)用2.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的設(shè)置和運(yùn)用3.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的設(shè)置和運(yùn)用4.“資產(chǎn)減值損失”賬戶的設(shè)置和運(yùn)用5.“本年利潤(rùn)”賬戶的設(shè)置和運(yùn)用6.“所得稅費(fèi)用”賬戶的設(shè)置和運(yùn)用（一）利潤(rùn)形成核算設(shè)置和運(yùn)用的賬戶基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)營(yíng)業(yè)外收入用途：核算企業(yè)因非日常活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得等。明細(xì)賬：項(xiàng)目性質(zhì)：損益類（利得）結(jié)構(gòu)：結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

本年利潤(rùn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得等基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)1.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的設(shè)置和運(yùn)用2008年12月30日，國(guó)盛公司將其擁有的非專利技術(shù)出售，取得價(jià)款350000元，存入銀行；該無形資產(chǎn)賬面余額300000元，假定未進(jìn)行攤銷、不考慮相關(guān)稅費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款350000貸：無形資產(chǎn)300000

營(yíng)業(yè)外收入50000例1基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2008年12月30日，國(guó)盛公司將其擁有的固定資產(chǎn)出售，取得價(jià)款3萬元，存入銀行；已知該固定資產(chǎn)的賬面余額4萬元元，計(jì)提的累計(jì)折舊額1.6萬元。請(qǐng)做出國(guó)盛公司出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。注釋：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理科目核算企業(yè)因出售等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值企業(yè)因出售轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已計(jì)提的累計(jì)折舊）貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）例2基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)賬面價(jià)值？2008年12月30日，國(guó)盛公司將其擁有的固定資產(chǎn)出售，取得價(jià)款3萬元，存入銀行；已知該固定資產(chǎn)的賬面余額4萬元元，計(jì)提的累計(jì)折舊額1.6萬元。請(qǐng)做出國(guó)盛公司出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理24000累計(jì)折舊16000貸：固定資產(chǎn)40000借：銀行存款30000貸：固定資產(chǎn)清理24000

營(yíng)業(yè)外收入6000

例2基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)售價(jià)＞賬面價(jià)值營(yíng)業(yè)外支出用途：核算企業(yè)因非日常活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非常損失、盤虧損失等。明細(xì)賬：支出項(xiàng)目性質(zhì)：損益類（損失）結(jié)構(gòu)：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非常損失、盤虧損失等本年利潤(rùn)

結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的設(shè)置和運(yùn)用2008年12月30日，國(guó)盛公司用現(xiàn)金支付罰款200元。會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金200例3基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2008年12月30日，國(guó)盛公司將其擁有的固定資產(chǎn)出售，取得價(jià)款1.8萬元，存入銀行；已知該固定資產(chǎn)的賬面余額4萬元元，計(jì)提的累計(jì)折舊額1.6萬元。請(qǐng)做出國(guó)盛公司出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理24000累計(jì)折舊16000貸：固定資產(chǎn)40000借：銀行存款18000

營(yíng)業(yè)外支出6000貸：固定資產(chǎn)清理24000例4基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)售價(jià)＜賬面價(jià)值用途：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量，由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。明細(xì)賬：資產(chǎn)類別性質(zhì)：損益類（利得或損失）結(jié)構(gòu)：

公允價(jià)值變動(dòng)損益期末企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額（利得）

期末企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額

（損失）本年利潤(rùn)貸方余額本年利潤(rùn)借方余額基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)3.”公允價(jià)值變動(dòng)損益“賬戶的設(shè)置和運(yùn)用（1）2008年11月2日國(guó)盛公司從證券市場(chǎng)購(gòu)買B公司股票1萬股，每股5元，共支付價(jià)款5萬元。國(guó)盛公司將持有的B公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)50000貸：銀行存款50000例3基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)計(jì)量？公允價(jià)值（2）2008年12月31日，假如B公司股票價(jià)格上漲為每股8元。會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)30000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000例4（3）2008年12月31日，假如B公司股票價(jià)格下降為每股4元。會(huì)計(jì)分錄為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000貸：交易性金融資產(chǎn)10000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)資產(chǎn)減值損失用途：核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失明細(xì)賬：按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目

性質(zhì)：損益類（損失）結(jié)構(gòu)：企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失

期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

本年利潤(rùn)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)3.”資產(chǎn)減值損失“賬戶的設(shè)置和運(yùn)用國(guó)盛公司于2008年10月賒銷一批產(chǎn)品給A公司，價(jià)款30000元尚未收回。12月30日A公司發(fā)生財(cái)務(wù)問題，預(yù)計(jì)未來只能收回20400元。請(qǐng)做出國(guó)盛公司2008年12月30日的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失9600貸：壞賬準(zhǔn)備9600例5基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)收賬款2008年12月31日，國(guó)盛公司擁有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值55000元，由于技術(shù)進(jìn)步發(fā)生減值跡象，其可收回金額為40000元。請(qǐng)做出國(guó)盛公司2008年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失15000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15000例6基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)本年利潤(rùn)用途：核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）性質(zhì)：所有者權(quán)益類結(jié)構(gòu)：利潤(rùn)分配期末結(jié)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入的所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入本年利潤(rùn)余：當(dāng)期發(fā)生的虧損基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)收入＞費(fèi)用收入＜費(fèi)用？何時(shí)無余額？5.”本年利潤(rùn)“賬戶的設(shè)置和運(yùn)用所得稅費(fèi)用用途：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用明細(xì)賬：性質(zhì)：損益類（費(fèi)用）結(jié)構(gòu)：企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

本年利潤(rùn)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)6.”所得稅費(fèi)用“賬戶的設(shè)置和運(yùn)用2008年12月31日，國(guó)盛公司根據(jù)本月發(fā)生的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的余額，并計(jì)算利潤(rùn)總額。例6本月各收入類賬戶的貸方發(fā)生額為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000

其他業(yè)務(wù)收入 18000

營(yíng)業(yè)外收入56000公允價(jià)值變動(dòng)損益30000本月各費(fèi)用類賬戶的借方發(fā)生額為：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本324000營(yíng)業(yè)稅金及附加10320銷售費(fèi)用 1200管理費(fèi)用 21880財(cái)務(wù)費(fèi)用 11800其他業(yè)務(wù)成本 17000

營(yíng)業(yè)外支出200資產(chǎn)減值損失10000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000

其他業(yè)務(wù)收入 18000

營(yíng)業(yè)外收入56000公允價(jià)值變動(dòng)損益30000貸：本年利潤(rùn)704000

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶的會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤(rùn)

396000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本324000營(yíng)業(yè)稅金及附加10320銷售