第八章資產減值最近3年題型題量考情分析年份、題型201520132014題數分值題數分值題數分值單選題2211多選題1224判斷題11計算題綜合題合計3446

一、資產減值的概念及其范圍

資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產包括單項資產和資產組。

根據準則規定，《企業會計準則第8號——資產減值》準則（及本章）主要涉及到七項資產：（了解）第一節資產減值概述

（1）對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；

（2）采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；

（3）固定資產；

（4）生產性生物資產；

（5）無形資產；

（6）商譽；

（7）探明石油天然氣礦區的權益和井及相關設施。

本章不涉及下列資產減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產、采用公允價值進行后續計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區權益，以及本書第九章所涉及的金融資產等。【例題·多選題】以下不適用于“資產減值”準則的資產（）。A.存貨B.無形資產C.持有至到期投資D.商譽【答案】AC【解析】存貨的減值，適用“存貨”準則；持有至到期投資的減值適用“金融工具確認和計量”準則。

二、資產可能發生減值的跡象

（一）期末必須進行減值測試的資產

1.因企業合并形成的商譽；

2.使用壽命不確定的無形資產；3.對于尚未達到可使用狀態的無形資產，因其價值通常具有較大的不確性，也至少應當每年進行減值測試。

對于以上資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。

除此之外的其他資產都應是在存在減值跡象時進行減值測試。因為在實務中，減值測試在具體操作時比較復雜，且容易影響會計信息的真實性及可靠性，所以這些資產不宜頻繁進行減值測試。

（二）減值跡象的判斷

資產可能發生減值的跡象，主要可從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷。【例題·單選題】下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，至少每年年度終了進行減值測試的是（）。（2013年）

A.商譽

B.固定資產

C.長期股權投資

D.投資性房地產【答案】A【解析】商譽和使用壽命不確定的無形資產至少應當每年年度終了對其進行減值測試。【例題·單選題】下列資產項目中，每年末必須進行減值測試的是（）。

A.固定資產

B.長期股權投資

C.使用壽命有限的無形資產

D.使用壽命不確定的無形資產【答案】D【解析】選項ABC出現減值跡象時才需要做減值測試。

一、資產可收回金額的基本要求

資產可收回金額的估計，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。公允價值減去處置費用后的凈額資產預計未來現金流量現值兩者較高者可收回金額第二節資產可收回金額的計量和減值損失的確定

確定可收回金額時的特殊考慮：

1.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。

2.如果沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。因為“資產預計未來現金流量現值”的信息可靠性相對來說要低一些，且操作較復雜。3.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額；

4.以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于某減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。【例題·單選題】2013年12月31日，甲公司某項固定資產計提減值準備前的賬面值為1000萬元，公允價值為980萬元，預計處置費用為80萬元，預計未來現金流量的現值為1050萬元。2013年12月31日，甲公司應對該項固定資產計提的減值準備為（）萬元。（2014年）

A.0B.20

C.50D.100【答案】A【解析】該固定資產未來現金流量現值為1050萬元，大于賬面價值1000萬元，表明固定資產未發生減值，不需計提減值準備。

二、資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入。處置費用：指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置相關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當按照下列順序確定：1.首先，應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。2.其次，在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的凈額確定。3.最后，在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日假定處置該資產，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的凈額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。企業按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

三、資產預計未來現金流量現值的確定

預計資產未來現金流量的現值時需要考慮的因素：

1.預計未來的現金流量；

2.使用壽命；

3.折現率。

（一）資產未來現金流量的預計

1.預計資產未來現金流量的基礎

應建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據的基礎上。出于數據可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。對于最近財務預算或者預測期之后的現金流量，企業應當以該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎進行估計，該增長率通常不能超過該企業所生產的產品或該企業所在的行業（或地區或國家）的平均增長率，或者該資產所處的長期平均增長率。

2.預計資產未來現金流量應當包括的內容

（1）資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

（2）為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。

（3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。3.預計資產未來現金流量應當考慮的因素（1）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。

企業資產在使用過程中有時會因為改良、重組等原因發生變化。在預計資產未來現金流量時，企業應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。但是，企業未來發生的現金流出，如果是為了維持資產正常運轉或者資產正常產出水平而必要的支出或者屬于資產維護支出，應當在預計資產未來現金流量時將其考慮在內。企業已經承諾重組的，在確定資產的未來現金流量時，預計的未來現金流入和流出數，應當反映重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現金流出數。

（2）預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量。是稅前的現金流量。

（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致。

（4）內部轉移價格應當予以調整。應以市場交易價格為基礎來確定。【例題·單選題】下列關于企業為固定資產減值測試目的預計未來現金流量的表述中，不正確的是（）。（2011年考題）A.預計未來現金流量包括與所得稅相關的現金流量B.預計未來現金流量應當以固定資產的當前狀況為基礎C.預計未來現金流量不包括與籌資活動相關的現金流量D.預計未來現金流量不包括與固定資產改良相關的現金流量【答案】A【解析】預計資產未來現金流量時，應以資產的當前狀況為基礎，選項B說法正確；不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量，選項D說法正確；不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量，選項C說法正確，選項A說法錯誤。【例題.多選題】下列各項中，屬于固定資產減值測試時預計其未來現金流量不應考慮的因素有（）。

A.與所得稅收付有關的現金流量

B.籌資活動產生的現金流入或者流出

C.與預計固定資產改良有關的未來現金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量【答案】ABCD【解析】預計資產未來現金流量時，應以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量，也不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量。4.預計資產未來現金流量的方法（1）單一現金流量法

應當根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期現金流量和單一的折現率預計資產未來現金流量現值。（2）期望現金流量法

資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發生概率加總計算。【例題.單選題】某公司采用期望現金流量法估計未來現金流量，2×10年A設備在不同的經營情況下產生的現金流量分別為：該公司經營好的可能性是50%，產生的現金流量為60萬元；經營一般的可能性是30%，產生的現金流量是50萬元；經營差的可能性是20%，產生的現金流量是40萬元。該公司A設備2×10年預計的現金流量為（）萬元。

A.30B.53C.15D.8【答案】B【解析】預計資產未來現金流量＝60×50%+50×30%+40×20%＝53

（二）折現率的預計

1.在資產減值測試中，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

2.企業確定折現率時，通常應當以該資產的市場利率為依據。3.如果該資產的市場利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率。企來在估計替代利率時，可以根據企業加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。

4.企業在估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業應當在未來各不同期間采用不同的折現率。【例題·判斷題】在資產減值測試中，計算資產未來現金流量現值時所采用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。（）（2008年考題）【答案】√【解析】為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。【例題.多選題】下面關于資產未來現金流量現值計算中所使用的折現率說法中，正確的有（）。

A.可以直接選用加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率

B.優先選擇以該資產的市場利率為依據進行確定

C.如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率

D.應是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率【答案】BCD【解析】選項A，應優先選擇以該資產的市場利率為依據進行確定。

（三）資產未來現金流量現值的確定

在預計資產未來現金流量和折現率的基礎之上，企業將該資產的預計未來現金流量按照預計的折現率在預計期限內加以折現后即可確定該資產未來現金流量的現值。

考試時計算現值用到的現值系數會告知。資產持續使用過程中預計產生的現金流入為實現現金流入所必需的預計現金流出資產使用壽命結束時,處置資產所收到或者支付的凈現金流量資產預計未來現金流量折現率資產預計未來現金流量的現值資產的使用壽命【例題.多選題】下列各項中，在預計資產未來現金流量的現值時，應當綜合考慮的因素有（）。

A.資產持續使用過程中預計產生的現金流入

B.為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出

C.資產的使用壽命

D.折現率【答案】ABCD【解析】選項ABCD均應考慮。

（四）外幣未來現金流量及其現值的確定企業使用資產所產生的未來現金流量為外幣的，應當按照下列順序確定資產未來現金流量的現值：

首先，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值。其次，將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值。最后，在該現值基礎上，將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再根據可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

四、資產減值損失的確定及其賬務處理

（一）資產減值損失的確定

企業在對資產作了減值測試并計算了資產可收回金額后，如果資產的可收回金額低于其賬面價值，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。如果可收回金額高于賬面價值，則無需計提減值。

資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。

資產減值準則所規范的資產，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。資產報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值準備予以轉銷。

（二）資產減值損失的賬務處理

借：資產減值損失貸：固定資產減值準備無形資產減值準備長期股權投資減值準備投資性房地產減值準備商譽減值準備等【例題·單選題】下列資產所計提的減值準備，可以在以后期間轉回的是（）。

A.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產

B.商譽

C.存貨

D.無形資產【答案】C【解析】選項ABD計提的減值均不可轉回。【例題·多選題】下列各項已計提的資產減值準備，在未來會計期間不得轉回的有（）。（2013年）A．商譽減值準備B．無形資產減值準備C．固定資產減值準備D．持有至到期投資減值準備【答案】ABC【解析】持有至到期投資減值準備可以轉回。

一、資產組的認定

在企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額，并據此判斷是否需要計提資產減值準備及應當計提多少資產減值準備。第三節資產組減值的處理

（一）資產組的概念

資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入的相關資產構成。

（二）認定資產組應當考慮的因素

1.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。（最關鍵因素）

2.資產組的認定,應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

（三）資產組認定后不得隨意變更

資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更，即資產組的各項資產構成通常不能隨意變更。但是，如果由于企業重組、變更資產用途等原因，導致資產組構成確需變更的，企業可以進行變更，企業管理層應當證明該變更是合理的，并應在附注中作相應說明。【例題·多選題】下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有（）。（2011年考題）A.資產組是企業可以認定的最小資產組合B.認定資產組應當考慮對資產的持續使用或處置的決策方式C.認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式D.資產組產生的現金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現金流入【答案】ABCD【解析】資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，選項A正確；資產組產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入，選項B正確；資產組的認定，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等，選項C和D正確。【例題.判斷題】資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。（）（2014年）【答案】√【解析】資產組一經確定，在各個會計期間不得隨意變更。

二、資產組可收回金額和賬面價值的確定

1.資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。（和單項資產一樣）2.確定資產組的賬面價值時應考慮的因素：

（1）資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產（總部資產和商譽）賬面價值。

（2）通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外。即資產組的賬面價值和可收回金額對負債的考慮一致，以具有可比性。

三、資產組減值測試

如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當按照差額確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

1.首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；

2.然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

①該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）②該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）；

③零。

因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重繼續進行分攤。【例題.判斷題】企業在對資產組減值損失總額進行分攤時，先沖減該資產組中商譽的賬面價值，然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的公允價值所占總的可辨認資產公允價值之和的比例抵減其他各項資產的賬面價值。（）【答案】×【解析】企業在對資產組減值損失總額進行分攤時，先沖減該資產組中商譽的賬面價值，然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占總的可辨認資產賬面價值之和的比例抵減其他各項資產的賬面價值。

四、總部資產減值測試

（一）總部資產減值測試的特點

企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組來產生獨立的現金流入，其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。

（二）總部資產減值測試的思路

（1）對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組的減值損失處理順序和方法處理。注意：如果各資產組的使用年限不一致，則應以使用壽命為權重計算加權后的賬面價值比例作為分配依據。（2）對于相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值損失處理順序和方法處理。其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產的賬面價值分攤其上的部分。最后，比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值損失的處理順序和方法處理。第四節商譽減值的處理

一、商譽減值測試的基本要求

企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。

企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組組合時，應當按照各資產的公允價值占相關資產組公允價值的比例分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組的賬面價值占相關資產組賬面價值總額的比例進行分攤。

對于已經分攤商譽的資產組或資產組組合，無論是否存在資產組或資產組組合可能發生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

二、商譽減值的測試及其賬務處理在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理：首先，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

其次，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。

減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與第三節有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。商譽減值的會計處理如下：

借：資產減值損失

貸：商譽減值準備合并報表中商譽減值的處理：（1）因企業合并所形成的商譽是母公司根據其在子公司所擁有的權益份額而確認的，子公司中歸屬于少數股東權益的商譽沒有在合并報表中予以確認。因此，在對相關的資產組進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括了歸屬于少數股東權益的商譽價值部分，為使減值測試建