本章考情分析本章近三年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題和計算分析題。2007年分數為6分,2008年分數為10分，2009年分數為4分。從試題分數看，本章內容比較重要。本章近三年考點：1.單項選擇題（1）計算年末所有者權益總額；（2）計算年末未分配利潤；（3）計算股本金額；（4）計算股本溢價；（5）導致留存收益總額發生增減變動的項目；（6）可供分配利潤的計算；（7）收購本公司股票方式減資的會計處理；（8）年末盈余公積的計算。2.多項選擇題（1）留存收益包括的內容；（2）引起所有者權益總額發生增減變動的因素；（3）引起留存收益變動的因素。3.計算分析題股票發行、資本公積轉增股本、庫存股的核算。本章考情分析本章近三年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題和計12010年教材主要變化教材內容基本沒有變化。2010年教材主要變化教材內容基本沒有變化。2本章基本結構框架1.實收資本概述賬務處理接受現金資產投資接受投入材料物資接受投入固定資產接受投入無形資產股份公司以外的企業接受現金資產投資股份公司接受現金資產投資接受非現金資產投資實收資本（或股本）的增減變動：增加、減少本章基本結構框架1.實收資本概述賬務處理接受現金資產投資接受32.資本公積概述賬務處理資本公積的來源資本公積與實收資本（或股本）、留存收益的區別其他資本公積資本溢價（或股本溢價）資本公積轉增股本3.留存收益概述賬務處理利潤分配提取盈余公積

盈余公積補虧

盈余公積

盈余公積轉增資本用盈余公積發放現金股利或利潤2.資本公積概述賬務處理資本公積的來源資本公積與實收資4所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。【例題1·判斷題】企業在一定期間發生虧損，則企業在這一會計期間的所有者權益一定減少。（）所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司5【答案】×【解析】企業在一定期間發生虧損，由此會導致所有者權益的減少。但由于所有者權益中有些項目與盈虧無關（如實收資本和資本公積），因此不能說企業在一定期間發生虧損，則所有者權益一定減少。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。【答案】×6直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失，以更加全面地反映企業的經營業績。注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。直7利得和損失的會計處理如下圖所示。留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。利得和損失所有者權益（1）直接計入所有者權益（資本公積—其他資本公積）（2）先計入利潤表（營業外收入、營業外支出、投資收益等），再影響所有者權益利得和損失的會計處理如下圖所示。利得和損失所有者權益（1）直8第一節實收資本

一、實收資本概述實收資本是指企業按照章程規定或合同、協議約定，接受投資者投入企業的資本。實收資本的構成比例即投資者的出資比例或股東的股權比例，是確定所有者在企業所有者權益中份額的基礎，也是企業進行利潤或股利分配的主要依據。除股份有限公司外，其他企業應設置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本的增加數額，借方登記實收資本的減少數額，期末貸方余額反映企業期末實收資本實有數額。第一節實收資本一、實收資本概述9股份有限公司應設置“股本”科目，核算公司實際發行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內實際發行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經批準減少的股本數額，期末貸方余額反映公司股本實有數額。二、實收資本的賬務處理（一）接受現金資產投資1.股份有限公司以外的企業接受現金資產投資企業接受現金資產投資時，應以實際收到的金額或存入企業開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協議約定的投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，貸記“實收資本”科目，企業實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積--資本溢價”科目。股份有限公司應設置“股本”科目，核算公司實際發行股票的面值總10P105【例3-1】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。A公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：銀行存款2000000

貸：實收資本——甲1200000——乙500000——丙300000P105【例3-1】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注112.股份有限公司接受現金資產投資股份有限公司發行股票收到現金資產時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發行股份總數的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。P106【例3-2】B股份有限公司發行普通股10000000股，每股面值1元，每股發行價格5元。假定股票發行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發行過程中的稅費等因素。2.股份有限公司接受現金資產投資12根據上述資料，B公司應作如下賬務處理：應計入“資本公積”科目的金額=50000000-10000000=40000000（元）編制會計分錄如下：借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價40000000根據上述資料，B公司應作如下賬務處理：13☆（二）接受非現金資產投資

企業接受固定資產、無形資產等非現金資產投資時，應按投資合同或協議約定的價值（不公允的除外）作為固定資產、無形資產的入賬價值，按投資合同或協議約定的投資者在企業注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協議約定的價值(不公允的除外）超過投資者在企業注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。☆（二）接受非現金資產投資14☆P106【例3-3】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2000000元，增值稅進項稅額為340000元。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司進行會計處理時，應編制如下會計會錄：借：固定資產2000000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）340000

貸：實收資本--乙公司2340000☆P106【例3-3】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資15P107【例3-4】乙有限責任公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為100000元，增值稅進項稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發票。假設合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙有限責任公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：原材料100000應交稅費--應交增值稅（進項稅額）17000

貸：實收資本——B公司117000P107【例3-4】乙有限責任公司于設立時收到B公司作為資本16P107【例3-5】丙有限責任公司于設立時收到A公司作為資本投入的非專利技術一項，該非專利技術投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權一項，投資合同約定價值為80000元。假設丙公司接受該非專利技術和土地使用權符合國家注冊資本管理的有關規定，可按合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：無形資產——非專利技術60000——土地使用權80000

貸：實收資本——A公司60000——B公司80000P107【例3-5】丙有限責任公司于設立時收到A公司作為資本17（三）實收資本(或股本)的增減變動1.實收資本（或股本）的增加企業按規定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。企業采用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按轉增的資本金額確認實收資本或股本。用資本公積轉增資本時，借記“資本公積--資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應增加的出資額。實收資本（或股本）增加的核算如下圖所示。（三）實收資本(或股本)的增減變動1.實收資本（或股本）的增18資本公積實收資本（或股本）銀行存款等盈余公積資本公積接受投資者投資盈余公積轉增資本資本公積轉增資本資本公積實收資本（或股本）銀行存款等盈余公積資本公積接受投資19P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投資設立A有限責任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴大經營規模，經批準，A公司注冊資本擴大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現金投資。A公司會計分錄如下：借：銀行存款1000000

貸：實收資本——甲125000=100*50/400——乙500000——丙375000P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投資設立A有限責任公司20【例3-7】承【例3-6】因擴大經營規模需要，經批準，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉增資本。A公司會計分錄如下：借：資本公積1000000

貸：實收資本——甲125000——乙500000——丙375000【例3-8】承【例3-7】因擴大經營規模需要，經批準，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉增資本。A公司會計分錄如下：借：盈余公積1000000貸：實收資本——甲125000——乙500000——丙375000【例3-7】承【例3-6】因擴大經營規模需要，經批準，A公司212.實收資本（或股本）的減少企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積－－股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配－－未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。實收資本（或股本）減少的核算如下圖所示。2.實收資本（或股本）的減少企業按法定程序報經批準減少注冊資22銀行存款庫存股股本資本公積—股本溢價①回購股票②注銷注：注銷股票時，“資本公積——股本溢價”的發生額可能在借方。銀行存款庫存股股本資本公積—股本溢價①回購股票②注銷注：注銷23☆P109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積40000000元。經股東大會批準，A公司以現金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A公司的會計處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股40000000

貸：銀行存款40000000庫存股本=20000000×2=40000000（元）☆P109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本為124（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000

資本公積——股本溢價20000000

貸：庫存股40000000應沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000（元）（2）注銷本公司股票時：25【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A公司的會計處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股60000000

貸：銀行存款60000000庫存股本=20000000×3=60000000（元）【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回購股票，其26☆（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000

資本公積——股本溢價30000000

盈余公積10000000貸：庫存股60000000本應沖減的資本公積=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于沖減的資本公積大于公司現有的資本公積，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元應沖減盈余公積。☆（2）注銷本公司股票時：27【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變，A公司的會計處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股18000000

貸：銀行存款18000000庫存股本=20000000×0.9=18000000（元）【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回購股票28（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000

貸：庫存股18000000

資本公積——股本溢價2000000應增加的資本公積=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）由于折價回購，股本與庫存股成本的差額2000000元應作為增加資本公積處理。（2）注銷本公司股票時：29☆【例題2·計算分析題】甲公司2010年12月31日的股本為20000萬股，每股面值為1元，資本公積（股本溢價）5000萬元，盈余公積3000萬元。經股東大會批準，甲公司以現金回購本公司股票3000萬股并注銷。要求：（1）假定每股回購價為0.8元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。（2）假定每股回購價為2元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。（3）假定每股回購價為3元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。☆【例題2·計算分析題】甲公司2010年12月31日的股本為30【答案】

（1）①回購借：庫存股2400

貸：銀行存款2400②注銷借：股本3000

貸：庫存股2400

資本公積——股本溢價600

（2）①回購借：庫存股6000

貸：銀行存款6000【答案】31②注銷借：股本3000

資本公積——股本溢價3000貸：庫存股6000（3）①回購借：庫存股9000

貸：銀行存款9000②注銷借：股本3000

資本公積——股本溢價5000

盈余公積1000

貸：庫存股9000②注銷32第二節資本公積

一、資本公積概述資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計入所有者權益的利得和損失。資本(或股本)溢價是指企業收到投資者的超過其在企業注冊資本或股本中所占份額的投資。☆直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如企業的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業按應享有份額而增加或減少的資本公積。第二節資本公積一、資本公積概述33二、資本公積的賬務處理（一）資本溢價（或股本溢價）1．資本溢價企業接受投資者投入資產的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積--資本溢價”科目核算。P111【例3-12】A有限責任公司由兩位投資者投資200000元設立，每人各出資100000元。一年后，為擴大經營規模，經批準，A有限責任公司注冊資本增加到300000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協議，新投資者需繳入現金110000元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責任公司已收到該現金投資。假定不考慮其他因素，A有限責任公司的會計分錄如下：二、資本公積的賬務處理（一）資本溢價（或股本溢價）34借：銀行存款110000

貸：實收資本100000

資本公積——資本溢價10000本例也可以以單選題方式出現。借：銀行存款110000352．股本溢價股份有限公司發行股票收到現金資產時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。股份有限公司發行股票發生的☆手續費、傭金等交易費用，如果溢價發行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)；無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。2．股本溢價36☆P112【例3-13】B股份有限公司首次公開發行了普遍股50000000股，每股面值1元，每股發行價格為4元。B公司與受托單位約定，按發行收入的3﹪收取手續費，從發行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B公司的會計處理如下：收到發行收入時：借：銀行存款194000000=50000000×4×（1-3﹪）貸：股本50000000

資本公積--股本溢價144000000☆P112【例3-13】B股份有限公司首次公開發行了普遍股537【例題3·單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發行普通股2000萬股,每股面值1元,每股發行價格為4元。根據約定,股票發行成功后,甲股份有限公司應按發行收入的2%向A證券公司支付發行費。如果不考慮其他因素,股票發行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應為（）萬元。A.40B.160C.5840D.6000【解析】發行股票實際收到的價款=4×2000=8000（萬元）；股票發行費用=8000×2%=160（萬元）；應計入“股本”科目的金額=1×2000=2000（萬元）；應計入“資本公積”科目的金額=8000-160-2000=5840（萬元）。【答案】C【例題3·單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發行普通股238（二）其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積。（與第一章權益法結合）P46P112【例3-14】C有限責任公司于2002年1月1日向F公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權投資采用權益法核算。2002年12月31日，F公司凈損益之外的所有者權益增加了1000000元。假定除此以外，F公司的所有者權益沒有變化，C有限責任公司的持股比例沒有變化，F公司資產的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。C有限責任公司的會計分錄如下：（二）其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項39借：長期股權投資--F公司200000

貸：資本公積--其他資本公積200000C有限責任公司增加的資本公積=1000000×20%=200000（元）【例題4·判斷題】長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資--其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積（資本溢價或股本溢價）”科目。（）【答案】×【解析】貸記或借記“資本公積--其他資本公積”科目。借：長期股權投資--F公司2040（三）資本公積轉增資本

按轉增的金額，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。【例題5·多選題】下列項目中，可能引起資本公積變動的有（）。

A．與發行權益性證券直接相關的手續費、傭金等交易費用

B．計入當期損益的利得

C．用資本公積轉增資本

D．處置采用權益法核算的長期股權投資（三）資本公積轉增資本按轉增的金額，借記“資本公41【解析】計入當期損益的利得通過營業外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積--其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

【答案】ACD初級會計實務所有者權益課件42第三節留存收益

一、留存收益概述留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。【例題6·單選題】2009年1月1日某企業所有者權益情況如下：實收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業2009年1月1日留存收益為（）萬元。

A.32B.38C.70D.87第三節留存收益一、留存收益概述43【解析】企業的留存收益包括盈余公積與未分配利潤，所以該企業2009年1月1日留存收益=38+32=70（萬元）。【答案】C初級會計實務所有者權益課件44二、留存收益的賬務處理（一）利潤分配利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。企業當年實現的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤；可供分配的利潤，按下列順序分配：

1．提取法定盈余公積；

2．提取任意盈余公積；

3．向投資者分配利潤。二、留存收益的賬務處理（一）利潤分配45【例題7·單選題】某企業年初未分配利潤貸方余額為200萬元，本年實現凈利潤1000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積50萬元，該企業年末可供分配利潤為（）萬元。

A．1200B．1100C．1050D．1000【答案】A【解析】企業當年實現的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配利潤=200+1000=1200（萬元）。【例題7·單選題】某企業年初未分配利潤貸方余額為200萬元，46企業應通過“利潤分配”科目，核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的未分配利潤（或未彌補虧損）。該科目應分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等進行明細核算。企業未分配利潤通過“利潤分配--未分配利潤”明細科目進行核算，該明細科目的借方登記轉入的本年虧損額，以及“利潤分配”科目下其他有關明細科目轉入的余額，貸方登記轉入的本年利潤額以及“利潤分配”科目有關明細科目轉入的余額。企業應通過“利潤分配”科目，核算企業利潤的分配（或虧損的彌補47

年度終了，企業應將全年實現的凈利潤或發生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配--未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額，轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“利潤分配--未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數額。年度終了，企業應將全年實現的凈利潤或發生的凈虧損，48利潤分配--其他明細利潤分配--未分配利潤本年利潤利潤分配-其他明細①結轉本年實現的凈利潤①結轉本年發生的虧損②結轉利潤分配的其他明細②結轉利潤分配的其他明細利潤分配--其他明細利潤分配--未分配利潤本年利潤利潤分配-49☆P114【例3-15】D股份有限責任公司年初未分配利潤為0，本年實現凈利潤2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發放現金股利800000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會計處理如下：（1）結轉本年利潤：借：本年利潤2000000

貸：利潤分配--未分配利潤2000000如企業當年發生虧損，則應借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。☆P114【例3-15】D股份有限責任公司年初未分配利潤為050（2）提取法定盈余公積、宣告發放現金股利：借：利潤分配-提取法定盈余公積200000-應付現金股利800000

貸：盈余公積200000

應付股利800000同時，借：利潤分配-未分配利潤1000000貸：利潤分配-提取法定盈余公積200000-應付現金股利800000（2）提取法定盈余公積、宣告發放現金股利：51【例題8·判斷題】企業年末資產負債表中的未分配利潤的金額一定等于“利潤分配”科目的年末余額。（）【答案】√【解析】平時資產負債表中的未分配利潤的金額是由“本年利潤”及“利潤分配”科目的余額合計填入；年末，由于“本年利潤”已轉入“利潤分配”，所以資產負債表的未分配利潤的金額只有“利潤分配”科目的余額。【例題8·判斷題】企業年末資產負債表中的未分配利潤的金額一定52（二）盈余公積

來源：盈余公積是指企業按照有關規定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業按照規定的比例☆（10%）從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。

☆用途：（可能多選）企業提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產經營、轉增資本、發放現金股利或利潤。

（二）盈余公積來源：53

企業應通過“盈余公積”科目，核算盈余公積的提取、使用等情況。該科目貸方登記企業按照規定提取的各項盈余公積的數額；借方登記企業因將盈余公積用于彌補虧損、轉增資本以及分配現金股利或利潤等原因而減少盈余公積的數額等；期末貸方余額表示企業提取的盈余公積結存數。該科目可分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。企業應通過“盈余公積”科目，核算盈余公積的提取、使54企業按規定提取盈余公積時，借記“利潤分配--提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。經股東大會或類似機構決議用盈余公積彌補虧損或轉增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配--盈余公積補虧”、“實收資本(或股本)”科目。經股東大決議用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。盈余公積核算如下圖所示。企業按規定提取盈余公積時，借記“利潤分配--提取法定盈余公積55利潤分配—盈余公積補虧實收資本應付股利盈余公積利潤分配—提取法定盈余公積利潤分配—提取任意盈余公積①提取法定盈余公積②提取任意盈余公積③盈余公積補虧④盈余公積轉增資本⑤向投資者分配股利或利潤利潤分配—盈余公積補虧實收資本應付股利盈余公積利潤分配—提取56☆P114【例3-16】E股份有限公司本年實現凈利潤為5000000元，年初未分配利潤為0。經股東大會批準，E股份有限公司按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，E股份有限公司的會計分錄如下：借：利潤分配--提取法定盈余公積500000

貸：盈余公積--法定盈余公積500000本年提取盈余公積金額=500萬元×10%=500000（元）初級會計實務所有者權益課件57P115【例3-17】經股東大會批準，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補當年虧損，當年彌補虧損的數額為600000元。假定不考慮其他因素，F股份有限公司的會計分錄如下：借：盈余公積600000

貸：利潤分配--盈余公積補虧600000P115【例3-17】經股東大會批準，F股份有限公司用以前年58☆P115【例3-19】H股份有限公司2003年12月31日普通股本為50000000股，每股面值1元，可供投資者分配的利潤為5000000元，盈余公積20000000元。2004年3月20日，股東大會批準了2003年度利潤分配方案，以2003年12月31日為登記日，按每股0.2元發放現金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元現金股利，其中動用可供投資者分配的利潤5000000元、盈余公積5000000元。假定不考慮其他因素，H股份有限公司會計分錄如下：☆P115【例3-19】H股份有限公司2003年12月31日59（1）宣告發放現金股利時：借：利潤分配--應付現金股利5000000

盈余公積5000000

貸：應付股利10000000（2）支付股利時：借：應付股利10000000

貸：銀行存款10000000（1）宣告發放現金股利時：60【例題9·單選題】某企業年初未分配利潤貸方余額為200萬元，本年利潤總額為800萬元，本年所得稅費用為300萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積25萬元，向投資者分配利潤25萬元。該企業年末未分配利潤貸方余額為（）萬元。

A．600B．650C．625D．570【例題9·單選題】某企業年初未分配利潤貸方余額為200萬元，61【例題10·多選題】下列各項,能夠引起所有者權益總額變化的有()。A.以盈余公積轉增資本B.增發新股C.向股東支付已宣告分派的現金股利D.回購庫存股【答案】BD【例題10·多選題】下列各項,能夠引起所有者權益總額變化的有62歷年考題1、（2007年）某企業年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發放現金股利為80萬元，該企業期末未分配利潤為（）萬元。

A．855B．867C．870D．874

2、某上市公司發行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發行價格5元，支付手續費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發行普通股計入股本的金額為（

）萬元。

A.1000B.4920C.4980D.5000歷年考題1、（2007年）某企業年初未分配利潤為100萬元，633、下列各項，構成企業留存收益的有（

）

A.資本溢價B.未分配利潤C.任意盈余公積D.法定盈余公積

4、下列各項，不會引起所有者權益總額發生增減變動的有（

）

A.宣告發放股票股利B.資本公積轉增資本

C.盈余公積轉增資本D.接受投資者追加投資5、（2008年）甲股份有限公司委托乙證券公司發行普通股，股票面值總額4000萬元，發行總額16000萬元，發行費按發行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業務記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.4000

B.11680C.11760

D.12000

3、下列各項，構成企業留存收益的有（

）

A.資本溢價B.未641、參考答案：C2、參考答案：A3、參考答案：BCD4、參考答案：ABC5、參考答案：B

1、參考答案：C656、某企業年初所有者權益160萬元，本年度實現凈利潤300萬元，以資本公積轉增資本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現金股利20萬元。假設不考慮其他因素，該企業年末所有者權益為（

）萬元。

A.360

B.410C.440

D.460

7、下列各項中，不會引起留存收益變動的有（）。

A．盈余公積補虧

B．計提法定盈余公積

C．盈余公積轉增資本

D．計提任意盈余公積

8、企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，應確認為應付股利。（）

9、年度終了，除“未分配利潤”明細科目外，“利潤分配”科目下的其他明細科目應當無余額。（）

6、某企業年初所有者權益160萬元，本年度實現凈利潤300萬666、參考答案：C7、參考答案：ABD8、參考答案：錯9、參考答案：對

6、參考答案：C6710、甲上市公司2007年至2008年發生與其股票有關的業務如下：

（1）2007年1月4日，經股東大會決議，并報有關部門核準，增發普通股40000萬股，每股面值1元，每股發生價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關稅費。

（2）2007年6月20日，經股東大會決議，并報有關部門核準，以資本公積4000萬元轉增股本。

（3）2008年6月20日，經股東大會決議，并報有關部門核準，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。

（4）2008年6月26日，經股東大會決議，并報有關部門核準，將回購的本公司股票100萬股注銷。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業務的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

10、甲上市公司2007年至2008年發生與其股票有關的業務68參考答案：

（1）借：銀行存款200000（40000×5）

貸：股本40000

資本公積160000

（2）借：資本公積4000

貸：股本4000

（3）借：庫存股300

貸：銀行存款300

（4）借：股本100

資本公積200

貸：庫存股300

參考答案：

（1）借：銀行存款200000（4000069歷年考題11、（2009年）下列各項中，會導致留存收益總額發生增減變動的是()。

A．資本公積轉增資本B．盈余公積補虧C．盈余公積轉增資本D．以當年凈利潤彌補以前年度虧損

12、某企業2008年1月1日所有者權益構成情況如下：實收資本l500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2008年度實現利潤總額為600萬元，企業所得稅稅率為25％。假定不存在納稅調整事項及其他因素，該企業2008年l2月31日可供分配利潤為()萬元。

A．600B．650C．800D．1100

歷年考題11、（2009年）下列各項中，會導致留存收益總額發7013、某股份有限公司按法定程序報經批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入()。

A．盈余公積B．營業外收入C．資本公積D．未分配利潤

14、某企業盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬元，按凈利潤的l0％提取法定盈余公積，并將盈余公積l0萬元轉增資本。該企業盈余公積年末余額為（）萬元。

A．40B．85C．95D．110

15、上市公司董事會通過股票股利分配方案時，財會部門應將擬分配的股票股利確認為負債。

初級會計實務所有者權益課件7111、【答案】C12、【答案】B13、【答案】C14、【答案】B15、(×)

11、【答案】C72本章考情分析本章近三年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題和計算分析題。2007年分數為6分,2008年分數為10分，2009年分數為4分。從試題分數看，本章內容比較重要。本章近三年考點：1.單項選擇題（1）計算年末所有者權益總額；（2）計算年末未分配利潤；（3）計算股本金額；（4）計算股本溢價；（5）導致留存收益總額發生增減變動的項目；（6）可供分配利潤的計算；（7）收購本公司股票方式減資的會計處理；（8）年末盈余公積的計算。2.多項選擇題（1）留存收益包括的內容；（2）引起所有者權益總額發生增減變動的因素；（3）引起留存收益變動的因素。3.計算分析題股票發行、資本公積轉增股本、庫存股的核算。本章考情分析本章近三年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題和計732010年教材主要變化教材內容基本沒有變化。2010年教材主要變化教材內容基本沒有變化。74本章基本結構框架1.實收資本概述賬務處理接受現金資產投資接受投入材料物資接受投入固定資產接受投入無形資產股份公司以外的企業接受現金資產投資股份公司接受現金資產投資接受非現金資產投資實收資本（或股本）的增減變動：增加、減少本章基本結構框架1.實收資本概述賬務處理接受現金資產投資接受752.資本公積概述賬務處理資本公積的來源資本公積與實收資本（或股本）、留存收益的區別其他資本公積資本溢價（或股本溢價）資本公積轉增股本3.留存收益概述賬務處理利潤分配提取盈余公積

盈余公積補虧

盈余公積

盈余公積轉增資本用盈余公積發放現金股利或利潤2.資本公積概述賬務處理資本公積的來源資本公積與實收資76所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。【例題1·判斷題】企業在一定期間發生虧損，則企業在這一會計期間的所有者權益一定減少。（）所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司77【答案】×【解析】企業在一定期間發生虧損，由此會導致所有者權益的減少。但由于所有者權益中有些項目與盈虧無關（如實收資本和資本公積），因此不能說企業在一定期間發生虧損，則所有者權益一定減少。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。【答案】×78直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失，以更加全面地反映企業的經營業績。注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。直79利得和損失的會計處理如下圖所示。留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。利得和損失所有者權益（1）直接計入所有者權益（資本公積—其他資本公積）（2）先計入利潤表（營業外收入、營業外支出、投資收益等），再影響所有者權益利得和損失的會計處理如下圖所示。利得和損失所有者權益（1）直80第一節實收資本

一、實收資本概述實收資本是指企業按照章程規定或合同、協議約定，接受投資者投入企業的資本。實收資本的構成比例即投資者的出資比例或股東的股權比例，是確定所有者在企業所有者權益中份額的基礎，也是企業進行利潤或股利分配的主要依據。除股份有限公司外，其他企業應設置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本的增加數額，借方登記實收資本的減少數額，期末貸方余額反映企業期末實收資本實有數額。第一節實收資本一、實收資本概述81股份有限公司應設置“股本”科目，核算公司實際發行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內實際發行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經批準減少的股本數額，期末貸方余額反映公司股本實有數額。二、實收資本的賬務處理（一）接受現金資產投資1.股份有限公司以外的企業接受現金資產投資企業接受現金資產投資時，應以實際收到的金額或存入企業開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協議約定的投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，貸記“實收資本”科目，企業實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積--資本溢價”科目。股份有限公司應設置“股本”科目，核算公司實際發行股票的面值總82P105【例3-1】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。A公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：銀行存款2000000

貸：實收資本——甲1200000——乙500000——丙300000P105【例3-1】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注832.股份有限公司接受現金資產投資股份有限公司發行股票收到現金資產時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發行股份總數的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。P106【例3-2】B股份有限公司發行普通股10000000股，每股面值1元，每股發行價格5元。假定股票發行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發行過程中的稅費等因素。2.股份有限公司接受現金資產投資84根據上述資料，B公司應作如下賬務處理：應計入“資本公積”科目的金額=50000000-10000000=40000000（元）編制會計分錄如下：借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價40000000根據上述資料，B公司應作如下賬務處理：85☆（二）接受非現金資產投資

企業接受固定資產、無形資產等非現金資產投資時，應按投資合同或協議約定的價值（不公允的除外）作為固定資產、無形資產的入賬價值，按投資合同或協議約定的投資者在企業注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協議約定的價值(不公允的除外）超過投資者在企業注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。☆（二）接受非現金資產投資86☆P106【例3-3】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2000000元，增值稅進項稅額為340000元。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司進行會計處理時，應編制如下會計會錄：借：固定資產2000000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）340000

貸：實收資本--乙公司2340000☆P106【例3-3】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資87P107【例3-4】乙有限責任公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為100000元，增值稅進項稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發票。假設合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙有限責任公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：原材料100000應交稅費--應交增值稅（進項稅額）17000

貸：實收資本——B公司117000P107【例3-4】乙有限責任公司于設立時收到B公司作為資本88P107【例3-5】丙有限責任公司于設立時收到A公司作為資本投入的非專利技術一項，該非專利技術投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權一項，投資合同約定價值為80000元。假設丙公司接受該非專利技術和土地使用權符合國家注冊資本管理的有關規定，可按合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：無形資產——非專利技術60000——土地使用權80000

貸：實收資本——A公司60000——B公司80000P107【例3-5】丙有限責任公司于設立時收到A公司作為資本89（三）實收資本(或股本)的增減變動1.實收資本（或股本）的增加企業按規定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。企業采用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按轉增的資本金額確認實收資本或股本。用資本公積轉增資本時，借記“資本公積--資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應增加的出資額。實收資本（或股本）增加的核算如下圖所示。（三）實收資本(或股本)的增減變動1.實收資本（或股本）的增90資本公積實收資本（或股本）銀行存款等盈余公積資本公積接受投資者投資盈余公積轉增資本資本公積轉增資本資本公積實收資本（或股本）銀行存款等盈余公積資本公積接受投資91P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投資設立A有限責任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴大經營規模，經批準，A公司注冊資本擴大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現金投資。A公司會計分錄如下：借：銀行存款1000000

貸：實收資本——甲125000=100*50/400——乙500000——丙375000P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投資設立A有限責任公司92【例3-7】承【例3-6】因擴大經營規模需要，經批準，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉增資本。A公司會計分錄如下：借：資本公積1000000

貸：實收資本——甲125000——乙500000——丙375000【例3-8】承【例3-7】因擴大經營規模需要，經批準，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉增資本。A公司會計分錄如下：借：盈余公積1000000貸：實收資本——甲125000——乙500000——丙375000【例3-7】承【例3-6】因擴大經營規模需要，經批準，A公司932.實收資本（或股本）的減少企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積－－股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配－－未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。實收資本（或股本）減少的核算如下圖所示。2.實收資本（或股本）的減少企業按法定程序報經批準減少注冊資94銀行存款庫存股股本資本公積—股本溢價①回購股票②注銷注：注銷股票時，“資本公積——股本溢價”的發生額可能在借方。銀行存款庫存股股本資本公積—股本溢價①回購股票②注銷注：注銷95☆P109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積40000000元。經股東大會批準，A公司以現金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A公司的會計處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股40000000

貸：銀行存款40000000庫存股本=20000000×2=40000000（元）☆P109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本為196（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000

資本公積——股本溢價20000000

貸：庫存股40000000應沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000（元）（2）注銷本公司股票時：97【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A公司的會計處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股60000000

貸：銀行存款60000000庫存股本=20000000×3=60000000（元）【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回購股票，其98☆（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000

資本公積——股本溢價30000000

盈余公積10000000貸：庫存股60000000本應沖減的資本公積=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于沖減的資本公積大于公司現有的資本公積，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元應沖減盈余公積。☆（2）注銷本公司股票時：99【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變，A公司的會計處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股18000000

貸：銀行存款18000000庫存股本=20000000×0.9=18000000（元）【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回購股票100（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000

貸：庫存股18000000

資本公積——股本溢價2000000應增加的資本公積=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）由于折價回購，股本與庫存股成本的差額2000000元應作為增加資本公積處理。（2）注銷本公司股票時：101☆【例題2·計算分析題】甲公司2010年12月31日的股本為20000萬股，每股面值為1元，資本公積（股本溢價）5000萬元，盈余公積3000萬元。經股東大會批準，甲公司以現金回購本公司股票3000萬股并注銷。要求：（1）假定每股回購價為0.8元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。（2）假定每股回購價為2元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。（3）假定每股回購價為3元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。☆【例題2·計算分析題】甲公司2010年12月31日的股本為102【答案】

（1）①回購借：庫存股2400

貸：銀行存款2400②注銷借：股本3000

貸：庫存股2400

資本公積——股本溢價600

（2）①回購借：庫存股6000

貸：銀行存款6000【答案】103②注銷借：股本3000

資本公積——股本溢價