正確理解會計中的“借貸記賬法”要義：用資金運動的“來龍去脈”或者說現金流量方向來理解“借貸記賬法”中的“借”與“貸”資產、成本費用的增加，導致現金的流出，記入借方，反之記入貸方；負債、所有者權益和收入的增加，導致現金的流入，記入貸方，反之記入借方。（注：對于現金資產的增加，解釋為現金流出很別扭，另外個人覺得現金流量方向用來最終確定容易混淆的經濟業務時好用一點，而寫會計分錄時不如下面的解釋來的直觀方便）“貸”字表示資金運動的“起點”（出發點），即表示會計主體所擁有的資金（某一具體財產物資的貨幣表現）的“來龍”（資金從哪里來）；“借”字表示資金運動的“駐點”（即短暫停留點，因資金運動在理論上沒有終點），即表示會計主體所擁有的資金的“去脈”（資金的用途、去向或存在形態）。借”和“貸”是一對反義詞。借貸最早是用于記載現金流量的方向的，現金流量方向體現了人們最初設計借貸記賬法則的依據和前提。借——指借出款項，即債權增加（應收款），表示現金流出。貸——指收入款項，即債務增加（應付款），表示現金流入。淺談借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義一借貸記賬法百度百科—摘要：作為會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算，但對借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義卻一直沒有給出明確的說法，為此，文章從借貸記賬法的產生過程來說明借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的本來含義，使初學者較容易地理解和掌握借貸記賬法的記賬符號“借”、“貸”的含義。關鍵詞：借貸記賬法；記賬符號；“借”；“貸”一、講解借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義時遇到的問題我們會計老師在講解借貸記賬法的記賬符號'借”和“貸”的含義時，無一例外地回避觸及借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的本來含義，幾乎異口同聲地將“借”與“貸”說成只是單純的記賬符號，已經失去了原有的含義，會計老師在講解借貸記賬法的記賬符號'借”和“貸”的含義時都規定：“對于資產類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對于負債類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；對于所有者權益類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；對于成本、費用類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對于收入類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加。”這樣的規定很復雜，很繁瑣，學生也不易理解，降低了學生學習會計的信心和學習的興趣，給學生以后的會計業務處理學習設置了障礙。而且即使這樣，也不能解決所有問題，主要有兩個方面的問題無法解決：其一是一些特殊賬戶無法用此規定來解決，如“累計折舊”這個賬戶是標準的資產類賬戶，但計提折舊時我們寫的會計分錄卻是：“借：管理費用（制造費用）；貸：累計折舊”，對“累計折舊”這個賬戶，“貸”卻表示折舊增加，而不是表示折舊減少；又如“待處理財產損溢”這個賬戶也是標準的資產類賬戶，但在盤盈原材料時我們寫的會計分錄卻是：“借：原材料；貸：待處理財產損溢”，對“待處理財產損溢”這個賬戶，“貸”既不表示增加，也不是表示減少，“借”也同樣如此，在這里“貸”表示材料盤盈，“借”表示材料盤虧；再如“利潤分配”這個賬戶是所有者權益類賬戶，但在給投資者分配利潤時我們寫的會計分錄卻是：“借：利潤分配；貸：應付利潤”，對“利潤分配”這個賬戶，“借”卻表示分配利潤的增加，而不是表示分配利潤的減少。其二是賬戶之間余額（發生額）的結轉也難以用此規定來解釋，如月末（或年末）必須把損益類賬戶的發生額結轉給“本年利潤”，但是收入、成本、費用、支出等都沒有增加，也沒有減少；又如月末應把完工產品的“生產成本”轉給“庫存商品”（即借：庫存商品；貸：生產成本），但“生產成本”卻沒有減少，前面的規定根本就說不通，學生也很難去理解。二、講解借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義時產生問題的原因我們大家都知道，借貸記賬法最早產生于意大利，當時的記賬符號是dare、avere，后來又經過發展，流傳到英國，形成歐文簿記，用的記賬符號是debit、credit，后來又流傳到日本，記賬符號被分別翻譯成'借”和“貸”兩個漢字，最后才流傳至中國，我們現在用的借貸記賬法是經過“三傳手”才傳到中國的，我國從日本引進這種記賬方法時仍然使用日文中的兩個漢字“借”和“貸”作為記賬符號，所以才稱為借貸記賬法，至于作為記賬符號的兩個漢字“借”和“貸”是什么含義也就無從了解了。借貸記賬法的記賬符號'借”和“貸”不像我國本土的增減記賬法的記賬符號“增”和“減”以及收付記賬法的記賬符號“收”和“付”那么簡單明了，那么通俗易懂，“增”和“減”、“收”與“付”都是一對反義詞，它們代表賬戶的兩方面，而且這兩個方面是相反的，可以相互抵消的，可是借貸記賬法的記賬符號'借”和“貸”卻是同義詞，讓它們去代表賬戶相互相反的兩個方面，學生難以理解也就不足為奇了。那么我們要搞清借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義，就得從這種記賬方法產生時它的記賬符號所代表的含義是什么說起。實際上威尼斯的錢商在記錄他們的業務時，如果業務內容是“某相對人”從錢商處拿走貨幣（包括此人從錢商處借走貨幣或取出存于錢商處的貨幣），則記在此人的名下的dare（即借方）；如果業務內容是錢商從“某相對人”處獲得貨幣（包括此人將貨幣存于錢商處或將過去從錢商處借走的貨幣償還給錢商），則記在此人的名下的avere（即貸方）。任何時點上雙方孰為債權人孰為債務人，取決于dare（即借方）與avere（即貸方）的累計差額。也就是累計dare（即借方）大于累計avere（即貸方）時，則“相對人”是債務人，累計dare（即借方）小于累計avere（即貸方）時，則“相對人”是債權人。憑借dare（即借方）與avere（即貸方）兩個記賬符號，錢商可以很好地記錄下他們的金融業務。盧卡?帕喬利的“debito、credito”記賬法。意大利的學者盧卡?帕喬完善了這種記賬方法，使其適用于任何會計主體的經濟活動的核算。在記賬符號的選擇上，用意大利語的debito和credito分別取代了威尼斯方言的dare與avere。在意大利語中，credito意為債權，debito意為債務，這種debito、credito記賬法首先風行意大利，隨后風行歐洲。進而傳播至世界各地。英語中debito、credito被分別翻譯成debit、credit，顯然，在英語世界這種記賬法應當叫做debit、credit記賬法。歐文的“debit,credit”記賬法。英國學者歐文進一步完善這種記賬方法，在記賬符號的選擇上，用英語的debit與credit分別取代了意大利語的debito和credito，在英語中debit意為債務,credit意為債權。日本的“賬合之法”。日本近代文明締造者福澤諭吉，在他的一部名為'賬合之法”（記賬方法）的譯著里，將美國學校用簿記教科書中使用的debit和credit翻譯成“借”與“貸”，這一譯法被他的弟子們繼承。在日文中，“借”的動詞形式為借為，“貸”的動詞形式為貸于。前者意思為從某處“借來”，因而形成債務，后者意思為'借給”，因而形成債權，兩者為具有明確相反指向的一對反義詞。所以福澤諭吉的翻譯尊重了西文的原義，“借”、“貸”兩個字的意思完全對應上了英語的debit和credit（或意大利語的debito和ncredito）。中國的借貸記賬法，現在使用“借”和“貸”作為記賬符號的所謂借貸記賬法是謝霖和孟森從日文翻譯過來的，但在漢語中，用同義字的'借”與“貸”來翻譯日文里的一對反義詞“借”與“貸”或英語的debit、leredit或意大利語的debito和credito，顯然不當。正因為這樣的翻譯，為了回避使用相同意義的字做相反方向的資金運動的記賬符號這個事實，才把'借”與“貸”說成是單純的記賬符號，不能不說是一個是會計教學中的悲哀，也是學生學習會計的一個悲哀。三、講解借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義的正確方法根據上述分析，就可以很清楚地看出借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”本身是有明確的含義的，只不過它的意思已經不是兩個漢字'借”和“貸”表面上的意思了，作為借貸記賬法的記賬符號的“借”表示資金運動的去向、用途、現有狀態、駐點狀態，而作為借貸記賬法的記賬符號的“貸”表示資金運動的來源、原有狀態、起點狀態，作為借貸記賬法的記賬符號的“借”和“貸”是一對反義詞（如英文中用“debit（借方）”、“credit（貸方）”作為記賬符號，而“debit”意為債務，“credit”意為債權，是一對標準的反義詞）。因而同一賬戶的借方發生的金額（或余額）和貸方發生的金額（或余額）可以相互抵消。這樣就還原了借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的原始含義，它不僅對一般賬戶適用，對特殊賬戶（如“累計折舊”、“待處理財產損溢”、“利潤分配”）也適用，另外賬戶之間余額（發生額）的結轉也就好解釋了。“借”和“貸”是從兩個不同的側面來反映來同一筆資金的運動情況，因而有借貸記賬法的記賬規則'有借必有貸，借貸必相等”。這樣就解決了上面所提到的兩個問題。參考文獻:陶丘山.探索借貸之義[J].財會月刊，2002,（5）.財政部注冊會計師考試委員會.會計[M].中國財政經濟出版社，2007.楊時展.中華會計思想寶庫[M].中國財政經濟出版社，1992.葛家澍.會計學導論[M].立信會計圖書用品社，1988.注稅師稅務知識輔導：借貸記賬法講法新探——一、借貸記賬法講解面臨的難題詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類聰明的絕妙創造”。但就是這個絕妙創造，迄今為止一直是困擾授課教師的難題。當代美國著名的會計學家A.C.利特爾頓教授甚至不無遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無益的事。我們別無他法，只好接受它并記住它的增減法則。為此，很多老師在講解時告訴初學者，借貸只是一種記賬符號，沒有實在意義，資產的增加、負債和所有者權益的減少記借方；資產的減少、負債和所有者權益的增加記貸方，這是規定，沒有道理可講，一定要熟記。借貸記賬法是會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算，對初學者來說，不能真正理解借和貸，只是死記硬背的話，不利于會計知識的掌握和融會貫通。因此我們希望通過一種通俗易懂的教學方法，講清借貸記賬法則。二、借貸的本意誠然，借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當了記賬符號，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號。縱觀借貸記賬法的發展史，我們不難發現，在12世紀末與13世紀初的歐洲，嚴格地講是歐洲的意大利，借貸記賬法則的設計初衷，是為了適應借貸業主記錄款項的借出和貸入的需要。借貸業主的賬戶按人名設置，分上下兩個記賬地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講是借出貸入。借——指借出款項，即債權增加（應收款），表示現金流出。貸——指收入款項，即債務增加（應付款），表示現金流入。可見借貸最早是用于記載現金流量的方向，貸主貸出和借主歸還表現為借貸業主（以下簡意稱商業銀行）的現金收入；貸主收回和借主借入則表現為商業銀行的現金流出。在商業銀行與借主和貸主的借貸業務中，現金流量方向與借貸記賬方向的關聯是：商業銀行一身而二任，作為借主的代表，商業銀行從貸主處貸出款項和向貸主歸還款項；作為貸主的代表，借主從商業銀行處借入款項和向商業銀行歸還款項。這時，商業銀行的借貸業務尚無資產業務與負債業務之分，而只有現金流入和現金流出之別。凡是涉及現金流入的業務，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸；凡是涉及現金流出的業務，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為借。商業銀行的借或貸的記賬方向是以現金流入和現金流出的方向為依據的，而并不與資產負債的增減相關聯。這樣，借貸記賬方向就與借貸業務的現金流量方向相一致，呈現為完全的對應關系，而不存在以資產負債的增減方向為依據時借貸記賬方向與資產負債的增減方向相矛盾的狀態。顯然，現金流量方向體現了人們最初設計借貸記賬法則的依據和前提。因此，以現金流量方向作為認識借貸記賬法的基點，并進行借貸記賬規則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業務的完全對應關系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。三、用現金流量方向講解借貸記賬規則借貸記賬法中的借貸記賬方向與現金流量方向表現了完全的相關一致，因此，我們就有理由根據現金流量方向來確定經濟事項的借貸記賬方向，合理解釋借貸記賬規則。（一）借、貸表示意義的說明現金流出、流入和資產、費用的關系在現金流量規則中，所有能增加現金支出的業務都表現為現金的流出，而增加現金支出的業務主要是資產（非現金）與費用的增加，當企業購置非現金資產，發生作為費用的支出時，不論該現金流出是資本化形成資產，還是收益化形成費用。其主要表現是現金的流出。因此，當資產（非現金）與費用增加時，因為導致現金流出，記入借方。反之，所有能增加現金收入的業務都表現為現金的流入，對資產和費用來說，增加現金流入的業務主要是非現金資產轉換為現金，因此當非現金資產包括費用減少時，表現為現金的流入，記入貸方。現金流入、流出與負債、所有者權益和收入的關系增加現金收入的業務，主要包括負債的增加、資本的增加和收入的增加，對企業來說，債務、資本的增加，表現為債權人和所有者對企業的投入增加，因此產生的是現金的流入，記入貸方。而收入的增加，帶來的也是現金的流入，與費用的增加正好相反，因此記入貸方。反之，向債權人歸還借款，投資人撤回投資，即負債減少、資本減少，表現為現金的流出，因此記借方。收入的減少，表現為現金流入的減少，也即現金流出，記為借方。上述規則可總結為：資產、費用的增加，導致現金的流出，記入借方，反之記入貸方；負債、所有者權益和收入的增加，導致現金的流入，記入貸方，反之記入借方。（注：對于現金資產增加，解釋為現金流出很別扭）可見，采用現金流量規則對賬戶區分借和貸，只需對經濟業務導致的現金流向進行判斷，就可決定借貸記賬方向。（二）由會計基本等式推導借貸記賬規則動態的會計等式是資產=負債+所有者權益+（收入一費用），即資產+費用=負債+所有者權益+收入。對企業來說，任何業務的變化都只能是導致等式兩邊同增或同減，或是一方內部的一增一減，增減的金額相等。對等式兩方同增同減的業務，由于左方增加記借，右方增加記貸，因此記賬時必然出現'有借必有貸、借貸必相等'的情況。同樣，一方內部一增一減時，由于等式中的任意一方的增減記賬符號恰好相反，也會出現“有借必有貸、借貸必相等”的情況，使記賬工作變得非常科學、簡明、方便。四、采用現金流量方向講解的優勢根據現金流入流出的方向講解借貸記賬規則，不僅使老師的講解容易許多，還有諸多的優越性。（一）真正理解借貸記賬法的借貸涵義避免死記硬背帶來的弊端，而且將借貸的本意與其現實意義相聯系，避免了人為對借貸歷史淵源的割裂，有利于會計知識的融會貫通。（二）更好的理解資產和費用的關系不論資產還是費用，實質都是支出，資產和費用實質本是一個概念，都是企業經濟利益的流出，都是企業為取得一定的效用而付出的代價，只是資產的支出帶給使用人的受益期較長，而費用的支出帶給使用人的受益期較短。因此可以說費用是瞬間的資產，或者說資產本身也要分期轉作費用，因此費用賬戶的性質與資產是一致的，其賬戶的設置與資產相同。（三）更好的理解收入與權益的關系權益包括債權人權益和所有者權益，收入導致的現金流入流出方向是與權益一致的，即權益增加，現金的流入增加，收入增加也表現為現金流入增加，反之都表現為減少。而且收入本身就歸屬于所有者，是所有者的權益，因此，其設置也同所有者權益一致。解讀借貸記賬法■張秀梅天津科技大學經濟與管理學院——摘要借貸記賬法作為重要的會計核算方法，在經濟信息提供方面起著舉足輕重的作用。然而，如何以更容易讓學習者理解的方法去講解它是會計教學工作中的一個問題。本文從資金運動的角度著眼來闡述借貸的本意使初學者從資金的平衡關系中充分理解和掌握借貸記賬法的精妙之處。關鍵詞：借貸記賬法記賬規則資金來源資金占用借貸記賬法是重要的會計核算方法.被譽為“人類聰明的絕妙創造”。借貸記賬法下，某些賬戶用借來代表增加，而另外一些賬戶卻相反，用借來表示減少，用貸來表示增加。這種安排留給了我們理解上的困惑，如何解釋才能使它更具可理解性，更合理，這一直是困擾著會計教學的難題。我們是不是只能告訴初學者熟記”借”和“貸”所代表的含義這一種學習方法，除此以外并無道理可講了呢？對于初學者來說，如果不能夠真正理解“借”和“貸”的意義，而是一味的死記硬背，不利于會計知識的掌握。而死記硬背也是將會計知識融會貫通的一大障礙。本文意在通過一種通俗易懂的方法.講清借貸記賬法的規則。一、借貸記賬法的演進借貸復式記賬法的借和貸在客觀上充當了記賬符號的角色，其字本身已無實際意義.僅僅是一種純粹的符號，如A、B、C、D等一樣。但從復式記賬方法的發展史來看，在十世紀以后的貿易金融中心意大利，借貸記賬法的出現是為了適應當時出現的從銀行借貸開始的債權債務管理的記錄需要。現存最早的意大利銀行簿記——1211年佛羅倫薩銀行賬簿中關于記賬術語的記載采用動詞“didare”、”diavere”，當時這兩個詞還有其特定的含義.前者表示“應收的”，指債權，相當于后來的”借”：后者表示”應付的”，指債務，相當于后來的”貸”。1494年，盧卡。帕喬利的《數學大全》一書中系統闡述了復式簿記，簿記中用”per”和“A”表示記錄的雙方，”per”表示債務人或借主，其意義可理解為現在的借方；”A”表示債權人或貸主，其意義可理解為現在的貸方。在賬簿設置上，對每個總賬賬戶編制按字母排序的索引或是包括賬戶名稱和頁碼的關鍵詞表，分錄賬中的每筆分錄，過入總賬時均作成兩筆，一筆登記客戶的借款，稱為借方，另一筆登記客戶的存款，一稱為貸方。由此可見，最初借貸用來表示資金的流向，即資金的來源或占用（去向）。銀行貸出款項以及歸還借款業務，表現為現金流出企業.都反映了自己的資金被占用的情況。相反，銀行借入款項補充自有資金不足以及收回借出款項均表現為現金的流入，即反映了資金的來源情況。最初的商業銀行借貸業務并無資產與負債之分，而只考慮資金流向上的區別.凡是涉及資金的占用項目，便記為貸；凡是涉及資金來源的項目，則都記為借。也就是說，早期銀行的借或貸的記賬方向是以資金性質作為依據的，而不是給簡單的符號附予一定的代表含義.也就是說，人們最初設計借貸記賬法則有一定的依據和前提的。我們可以根據資金的運動來理解這一依據和前提。二、記賬規則的講解借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸.借貸必相等”。根據借貸記賬法，“借”表示資產、費用和成本的增加以及負債、所有者權益、收入和成果的減少：”貸”表示資產、費用和成本的減少以及負債、所有者權益、收入和成果的增加。在會計的六個要素中，所有者權益是企業資金的最基本來源，負債是補充。企業所籌集的資金均有其占用形態，如購買存貨，資金即為存貨所占用，成為儲備資金或產品資金的占用形態;購買固定資產.資金即為固定資產所占用，成為固定資產資金占用形態；在生產過程中產生的各種消耗，即生產成本、制造費用等占用企業的資金，成為生產資金的占用形態；經營管理過程中發生的各種期間費用所占用的資金成為費用資金的占用形態。也就是說資產，成本、費用這些會計對象從資金的運動性質來說是一致的，都屬于資金的占用。各種形態資金如何籌集是資金的來源問題，企業資金的來源有兩個.負債和所有者權益（或股東權益.以下同），負債包括借款、發行債券或者是生產經營過程中自然形成的各種應收，應付款項等；所有者權益在企業創辦之初的業務主要是所有者投入資本或股權融資資本，隨著企業持續的經營活動，會獲取一定收入，所獲取的收入構成了企業持續經營階段的一個重要資金來源渠道，而企業的最終利潤中留存部分事實上是屬于所有者（或股東）所享有的，本質上來說一樣也是企業的所有者權益。因此，負債、所有者權益、收入乃至成果這些會計對象在性質上是相同的，都歸結為資金的來源。我們再具體從現金的角度來看，所有資金的占用業務均表現為一定量現金的流出，比如購買有價證券，購置非現金資產，不論所支出的現金是資本化支出記入相應資產，還是收益化支出轉化為相關費用，都占用了企業的資金，反映為企業現金的減少，此類業務應記入借方。反過來講.所有資金的來源均表現為一定量現金的流入，比如投入資本、發行有價證券、銀行借款、業務往來中產生的應付款項，以及收入的取得，債權的回收和各種非現金資產的出售，都構成企業資金的來源，具體反映為現金的增加，此類業務應記入貸方。由于資金的來源與資金的占用存在著平衡關系.由此.我們也理由根據資金的來源與占用或者根據現金的流向來確定會計事項的借貸方向，也更容易合理解釋借貸記賬法”有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。綜上所述，以資金的運動作為基點來解讀借貸記賬法比死記硬背更容易理解和掌握，并且通過這種解讀.能夠幫助學習者更充分地揭示借貸方向與會計事項的對應關系.理清經濟業務的來龍去脈。參考文獻：王建忠：會計發展史[M].東北財經大學出版社，2.003,（4）:2.06~207論借貸記賬法符號選擇的嚴重不妥——摘要：如果從1907年，留學日本的中國學者謝霖和孟森在東京出版《銀行簿記學》，正式以“借”和“貸”的名義將盧卡■帕喬利的debito、credito記帳法介紹給中國人算起，借貸記帳法落戶中國恰好百年。作為“外來戶”，借貸記帳法與“原住民”的增減記帳法、收付記帳法一向摩擦不斷，現在事實證明了借貸記帳法的生命力。但是，有一個奇怪的現象卻沒有引起會計界的足夠重視°debito.credito在意大利語中是一對徹頭徹尾的反義詞，而“借”與“貸”在漢語中卻是同義字。用“借”與“貸”翻譯debito、credito是不妥當的，是令人尷尬的，是失敗的。本文的主旨在于探詢這種尷尬產生的原因并提出正確地解決這個問題的方案。關鍵詞：per、a記帳法；debito、credito記帳法；連環帳；帳合之法；借貸記帳法一、問題的提出漢語中“借，，與“貸，，兩個字的字義基本相同，卻做了完全相反方向的資金運動的代表符號，這是一個令人尷尬的現象，這是一個屬于所有會計人的問題。借貸記帳法因借”與“貸”兩個字而得名，如同增減記帳法因“增”與“減”、收付記帳法因“收”與“付”而得名。目前，在我國，源于西方的借貸記帳法已經基本取代了增減記帳法和收付記帳法。自打這種記帳法引入我國，三種方法熟優熟劣的爭論在會計界就一直持續不斷，不同記帳法的擁護者各有擁護的理由。建國后的一段時期，不同的記帳法更是一度被別有用心地涂上了不同的政治色彩，或注入太多的民族感情。現在論爭落定了。增減記帳法以資金運動對具體帳戶的影響結果（或令其增或令其減）間接地折射出資金運動，這樣做好比霧里觀花。例如，會計主體同樣從某客戶處取得一筆資金，在借貸記帳法下，確定記為'貸”。而在增減記帳法下，則需要首先確認，該客戶與會計主體以前的關系。如果該客戶以前是債權人，則記增”，如果以前是債務人則相反記“減”。如果以前雙方沒有債權債務關系，實踐中，會計需要先設定客戶為債權人或債務人，然后再確定記“增”還是記“減”。如果一位氣象專家對一場雨的激烈程度的描述不是直接用多少毫米/小時，而是間接地用屋頂被擊打的聲響有多少分貝，他會被稱贊有文采嗎？收付記帳法則從統制類帳戶視角感受資金運動。業務發生時，相關帳戶記“收”還是記“付”取決于該業務使得統制類帳戶“收”還是“付”。而什么帳戶能夠成為統制類帳戶的約定又十分主觀、多變。收付記帳法本身就是一個記帳方法的集合，在某種極端情況下，它等同于增減記帳法，在某種極端情況下，它又等同于借貸記帳法。一個自身都沒有統一起來的，變色龍一般的記帳法，無論如何是無法與借貸記帳法比試優越性的。但是具有諷刺意義的現實是，“增”與“減”、“收”與“付”各是一對兒反義字，用做表示相反的資金運動的記帳符號，無可非議。而“借”與“貸”在漢語里的情況不同，查閱現代漢語詞典可知，“貸”者“借入”、“借出”也，倘使缺少了“入”、“出”這樣的提示方向的動詞或者“給”、“從”這樣的介詞的幫助，“借”與“貸”的字義完全相同，沒有區別。換言之，把借貸記帳法叫做'借借記帳法”或“貸貸記帳法”也沒有什么不妥。撇開別的不談，僅就用兩個同義字來表示相反方向的資金運動這一點，借貸記帳法的漢語符號選擇便不合時宜，十分反常。中國人一向為漢語的博大精深而自豪，漢語中可以組對兒的反義字成千上萬，為什么在會計復式記帳這等重要的事情上偏偏理屈字窮了呢？凡是我閱讀過的國內學者編著的基礎會計教科書，在介紹借貸記帳法的“借”與“貸”的含義時，無一例外地回避觸及這一反常現象，幾乎異口同聲地將“借”與“貸”說成只是單純的記帳符號，已經失去了原有的含義。我們不禁要問，如果“借”和“貸”已經失去了最初的含義，那么，其最初的含義是什么？“借”和“貸”如今應該能夠表達什么含義，才使得它具備了終于能夠戰勝其他兩種記帳法的優越性？如果這種含義用“借”和“貸”來表達不夠貼切，我們會計人是否有義務為借貸記帳法尋求更合適的記帳符號二、問題的形成追溯借貸記帳法產生發展的歷史，可以發現借貸尷尬的現象是這樣形成的。威尼斯錢商的per、a記帳法。眾所周知，所謂借貸記帳法最初起源于意大利的威尼斯。威尼斯的錢商在記錄他們的業務時，如果業務內容是某相對人從錢商處拿走貨幣（包括此人從錢商處借走貨幣或取出存于錢商處的貨幣），則在此人的名下記per多少多少；如果業務內容是錢商從某相對人處獲得貨幣（包括此人將貨幣存于錢商處或將過去從錢商處借走的貨幣償還給錢商），則在此人的名下記a多少多少。任何時點上雙方孰為債權人孰為債務人，取決于a與per的累計差額。也就是累計a大于累計per時，相對人是債權人，累計a小于累計per時，相對人是債務人。憑借per與a兩個記帳符號，錢商可以很好地記錄下他們的金融業務。我們姑且稱這種記帳方法為per、a記帳法。而在威尼斯方言中，a與per原本就是債權與債務的意思。如果錢商用的不是per、a記帳法，而是增減記帳法，那么，錢商每次記帳都必須事先確認對方是債權人還是債務人，然后才能確認應該記增還是減。于是增、減就有了債權增、債權減、債務增、債務減四種情形，記帳的復雜性明顯不必要地提高了。威尼斯的錢商之所以沒有采用增減記帳法而是采用per、a記帳法，想必是他們意識到了這樣一個事實:歸根結底所有的復雜業務都可以抽象為貨幣流向自己和從自己處流出的兩種對立統一的基本情形，站在錢商會計主體相對一方的立場便是形成a與per。能夠用兩個高度概括的符號記錄業務，誰還會考慮采用四種符號記帳呢？2.盧卡?帕喬利的debito、credito記帳法。意大利的學者盧卡?帕喬利肯定革命性地認識到per、a記帳法的精神實質，只要將錢商核算的貨幣進一步抽象為資金，這種記帳法便適用于對任何會計主體的經濟活動的核算。所謂經濟活動總歸表現為資金相對于會計主體的一對兒、一對兒的方向相反卻等值的來和去的運動，不管這個會計主體是錢商、工廠、商店、農莊還是個人。在他1494年所著的《數學大全》（又名《算術?幾何?比與比例概要》）中，盧卡?帕喬利完整地展示了將錢商的per.a記帳法推廣到所有行業的所有業務核算中的想法。只不過，在記帳符號的選擇上，用意大利語的debito和credito分別取代了方言的per和a。在意大利語中，credito意為債權，debito意為債務，這樣新的符號完全對應上了a和per的原義。如果我們把這種記帳方法稱做debito、credito記帳法的話，可以說，盧卡?帕喬利讓per、a記帳法的精神實質在debito、credito記帳法中重生。盧卡?帕喬利對于簿籍的貢獻是空前的、巨大的。這種debito、credito記帳法首先風行意大利，隨后風行歐洲，進而傳播至世界各地。英語中debito、credito被分別翻譯成debit>credit，顯然，在英語世界這種記帳法應當叫做debit、credit記帳法。3.中國的借貸記帳法。最早向中國人推介這種起源于意大利的記帳方法的中國人是清末的一位職業外交官蔡錫勇。蔡錫勇（1850—1897）是福建龍巖人，同治六年畢業于廣州同文館。此人特別擅長英語，曾任清朝駐美公使館翻譯官，從美國回來后留在廣州實習館任教員。他對當時在西方已普遍推行的復式記帳法極為推崇，于是萌發了向國人介紹、推廣這種先進記帳方法的念頭。從鉆研到執筆，數經寒暑，終于寫成《連環帳譜》一書。但是非常遺憾，在他有生之年未能實現該書的出版。后來他的兒子蔡璋赴日本考察，對全書加以校訂，《連環帳譜》才得以在光緒三十一年（1905年）由湖北官書局出版發行。《連環帳譜》一書，既以盧卡?帕喬利首創的debito、credito記帳法原理為藍本，又力求“參以中土要理”。因此，該書將帳戶debit方譯為“該收”，將credit方譯為“存付”。其記帳要領是：“凡貨物出入經我手者，必有來歷去處，我該收即彼存付，彼該收即我存付”，從而構成“存付”與“該收”的連環，“存付”之結果與“該收”之結果也必相連環，故稱“連環帳”。“連環帳”沒有使用“借”種'貸”做記帳符號，卻幾乎完整地再現了debito、credito記帳法的精髓。遺憾的是，后人并沒有沿著“連環帳”的思路走下去。現在人們使用“借”和“貸”做記帳符號的所謂借貸記帳法顯然繼承的是謝霖和孟森的《銀行簿記學》提供的記帳方法。1907年，留學日本的中國學者謝霖和孟森在東京出版《銀行簿記學》，結合銀行業務正式以“借”和“貸”的名義將盧卡?帕喬利的debito>credito記帳法介紹給中國人。掐指算來，距今恰好百年。4.日本的“幄合之法”。我們的近鄰日本從西方引進盧卡?帕喬利的debito、credito記帳法早于我國。1873年（明治6年），一位頭像被印制在今天日本市場上流通的一萬日元鈔票正面上的，日本著名明治維新的啟蒙思想家，日本近代文明締造者福澤諭吉，在他的一部名為“幄合之法”（記帳方法）的譯著里，首次將美國學校用簿記教科書（Bryant&Stratton’sCommonSchoolBook-keeping，1861）中使用的debit和credit翻譯成“借”與“貸”。這一譯法被他的弟子們繼承、弘揚，光大至今。關于借貸記賬法的理論探討——一、問題的提出我們知道，記賬方法包括單式記賬法和復式記賬法，而復式記賬法又包括借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。目前，借貸記賬方法為世界上絕大多數國際和地區所采用，成為國際上通用的商業語言。我國《企業會計準貝I—基本準則》第11條規定：“企業應當采用借貸記賬法記賬。”對于借貸記賬法，人類得出的普遍性的結論是：對于會計主體而言，資產、費用增加時記在借方，減少時記在貸方；而負債、所有者權益、收入增加時記在貸方，減少時記在借方。借貸記賬法為什么這樣記賬？對于這個十分關鍵的問題，國際、國內主要會計書刊僅僅指明借貸記賬法的理論依據是會計等式，但是幾乎都沒有對此進行全面、科學的論證。因此，如何探究借貸記賬法的理論本質，成為會計界尚待解決的重大課題之一。二、借貸記賬法的理論推導我們知道，一般會計等式是：資產=負債+所有者權益對于收入和費用而言，相應的會計等式是：利潤=收入-費用廣義的會計等式是：資產=負債+所有者權益+收入-費用我們知道，客觀世界的所有物質都處于不斷的運動當中；物質的運動是有規律的。會計要素作為物質世界的有機組成部分，同樣處于不斷的運動過程中。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。通過會計要素的運動變化，企業可以實現自己的目標：生存、發展、獲利。從總體上考察，資產、負債、所有者權益、收入、費用的運動趨勢主要有兩種：要么增加，要么減少。根據廣義的會計等式：資產=負債+所有者權益+收入一費用①如果將上述會計要素置于同類項的地位，則得：資產+費用=負債+所有者權益+收入②繼續調整公式，則得：資產+費用一負債一所有者權益一收入=0，即：+資產+費用一負債一所有者權益一收入=0③所以，資產、費用的記賬符號和負債、所有者權益、收入的記賬符號剛好相反。如何把上述規律用借貸符號表示出來呢？我們知道，對立統一律是宇宙萬物的基本規律，經濟規律也不例外。例如，“借”與“貸”、“增加”與“減少”、"+”與“一”互為矛盾對立，互為相反方向，而“增加”、"+”、“借”具有相似的屬性，“減少”、“一”、“貸”具有相似的屬性。根據上述分析，則以下論述成立：借貸記賬法體系之一對于等式而言，如果規定資產、費用增加時記在借方，則負債、所有者權益、收入增加時必然記在貸方，而資產、費用減少時必然記在貸方，負債、所有者權益、收入減少時必然記在借方。這就是目前世界各國普遍使用的借貸記賬法。我們知道，備抵賬戶是用來抵減被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額的賬戶，包括資產備抵賬戶、權益備抵賬戶。其調整公式為：被調整賬戶的余額-備抵賬戶的余額=被調整賬戶的實際余額對于資產備抵賬戶而言，其調整公式為：被調整資產賬戶的余額-資產備抵賬戶的余額=被調整資產賬戶的實際余額，即：+被調整資產賬戶的余額-資產備抵賬戶的余額=+被調整資產賬戶的實際余額④因為被調整資產賬戶的余額增加時記在“借方”，減少時記在'貸方”，依據公式④，資產備抵賬戶的余額增加時必然記在貸方，而減少時記在借方。對于權益備抵賬戶而言，其調整公式為：被調整權益賬戶的余額-權益備抵賬戶的余額=被調整權益賬戶的實際余額，即：+被調整權益賬戶的余額-權益備抵賬戶的余額=+被調整權益賬戶的實際余額⑤由此公式得知，因為被調整權益賬戶的余額增加時記在'貸方”，減少時記在'借方”，必然導致權益備抵賬戶的余額增加時記在借方，而減少時記在貸方。借貸記賬法體系之二對于廣義會計等式③而言，如果規定資產、費用增加時記在貸方，則負債、所有者權益、收入增加時必然記在借方；并導致資產、費用減少時記在借方，而負債、所有者權益、收入減少時記在貸方。在這種記賬體系下，同樣存在著備抵賬戶，包括資產備抵賬戶、權益備抵賬戶，其調整公式相應變化為：-被調整賬戶的余額+備抵賬戶的余額=-被調整賬戶的實際余額對于資產備抵賬戶而言，其調整公式為：-被調整資產賬戶的余額+資產備抵賬戶的余額=-被調整資產賬戶的實際余額。⑥在這種記賬體系下，因為被調整資產賬戶的余額增加時記在“貸方”，減少時記在“借方”，故導致資產備抵賬戶的余額增加時必然記在在借方，而減少時必然記在貸方。對于權益備抵賬戶而言，其調整公式相應為：-被調整權益賬戶的余額+權益備抵賬戶的余額=-被調整權益賬戶的實際余額。⑦在這種情況下，被調整權益賬戶的余額增加時記在'借方”，減少時記在'貸方”，依據公式⑦，權益備抵賬戶的余額增加時是計在貸方，而減少時記在借方。三、結論對于同樣的經濟業務，分別用兩種借貸記賬法記賬，最終編制的會計報表是一樣的。這充分證明了基于會計等式的兩種借貸記賬法體系的正確性、合理性、完整性、科學性。目前，人類正是采用本文所論證的借貸記賬法理論體系之一，構建相應的會計理論與會計實務。而借貸記賬法理論體系之二在理論上是成立的，在實踐上是可行的，只不過沒有被人類所采用而已。“箭頭法”在借貸記賬法教學中的創新應用——一、“箭頭法”概念箭頭法是用箭頭的左、右方向表示會計要素代表業務內容增減的不同情況，以資產負債表的中軸線為基準線，會計要素增加時，箭頭方向向外側擴張；會計要素減少時，箭頭方向向內側收縮；最后將業務對應的會計要素進行整理，向左的會計科目記人借方，向右的會計科目記入貸方。它具體運用于借貸記賬法的教學過程中，旨在更有效地解決學生在學習、應用借貸記賬法時對借、貸方向迷惑不清的問題而獨創的一種教學方法。二、原教學方法存在問題及原因分析一是教師過度強調會計的傳統教法，忽略了學生固有的漢語習慣對會計術語詞意的本能聯想。多數會計專業老師缺乏企業會計實務經驗，在教學過程中，往往強調'借”、“貸”只表示記賬符號、賬戶的方向，與賬戶下業務的增減無關。這本身忽略了漢語中關于借”、“貸”最基本的含義。漢語長期的語言環境和先入為主的特點，使學生較容易按照'借”表示增加，“貸”表示減少的思路來進行，這固然不正確，卻現實存在。所以需要考慮漢語言的因素，加以引導，尋找解決方案。二是現有教材在內容編排方面重理論而輕實踐，不利于學生理解和掌握。對于會計業務增、減引起的會計要素變化與會計科目借、貸之間的關系，現有的教材沒有關聯度很高的歸類，不利于初學者掌握和應用。與之相對應，教師授課時，只強調'借”、“貸”已完全失去其原始的字面意義而變成一種純粹的記賬符號或會計專門用語，告訴學生“借”、“貸”的方向與賬戶下業務的增減無關。但是“借”、“貸”方向與什么有關，則沒有說明。如某企業取得銷售收入50萬元，貨款尚未收回，增值稅率17%。許多學生可以分析出此業務會引起主營業務收入的增加和應收賬款的增加，也會計算銷項稅為500000x7%=85000，但是卻往往會做出這樣的錯誤分錄：借：主營業務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）85000貸：應收賬款585000在長