預(yù)算報告的編制項(xiàng)目八LOGO+學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握預(yù)算報告的概念掌握預(yù)算目標(biāo)的制定與分解掌握預(yù)算執(zhí)行差異分析學(xué)習(xí)導(dǎo)航通過認(rèn)知預(yù)算報告的內(nèi)涵,理解預(yù)算報告的編制是企業(yè)基于創(chuàng)造價值的目標(biāo)管理。運(yùn)用科學(xué)合理的方法制定以目標(biāo)利潤為核心的預(yù)算目標(biāo),實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。采用本量利分析方法對企業(yè)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的函數(shù)關(guān)系進(jìn)行分析,研究在目標(biāo)利潤確定情況下,經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算各責(zé)任主體的預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況,找出差異的形成原因,考核各責(zé)任主體的工作成果,促使其積極糾正預(yù)算偏差,實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。學(xué)習(xí)建議本項(xiàng)目主要學(xué)習(xí)預(yù)算報告的基礎(chǔ)知識,包括預(yù)算報告的編制、預(yù)算目標(biāo)的確定與分解、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算控制,并在此基礎(chǔ)上深刻理解經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算各責(zé)任主體的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任、預(yù)算控制責(zé)任、預(yù)算分析責(zé)任、預(yù)算考核責(zé)任以及預(yù)算結(jié)果運(yùn)用責(zé)任。在學(xué)習(xí)預(yù)算報告的基礎(chǔ)知識時,應(yīng)重點(diǎn)把握預(yù)算報告的含義和編制方法。在學(xué)習(xí)預(yù)算目標(biāo)的確定與分解時,應(yīng)深刻意識到預(yù)算目標(biāo)是以目標(biāo)利潤為核心的戰(zhàn)略目標(biāo)體現(xiàn),能夠科學(xué)合理地確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。在學(xué)習(xí)預(yù)算執(zhí)行與控制時,應(yīng)了解預(yù)算執(zhí)行與控制的程序和內(nèi)容。在學(xué)習(xí)經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算各責(zé)任主體如成本中心、收入中心和利潤中心的預(yù)算預(yù)算控制、分析與考核時,應(yīng)重點(diǎn)分析預(yù)算差異及預(yù)算差異形成的原因,并能夠從原因中尋找到糾正預(yù)算偏差的方法。

引導(dǎo)案例山東華樂實(shí)業(yè)集團(tuán)公司的預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算控制這種“以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理”模式,能夠使公司穩(wěn)步躍進(jìn)全國制造行業(yè)五百強(qiáng)。其中,科學(xué)合理的預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算控制起到了舉足輕重的作用。案例任務(wù)1-了解預(yù)算報告任務(wù)要求了解預(yù)算報告的基本含義和構(gòu)成掌握預(yù)算報告的編制方法知曉預(yù)算報告的內(nèi)容熟悉預(yù)算報告的使用范圍任務(wù)重點(diǎn)重點(diǎn)掌握預(yù)算的構(gòu)成。重點(diǎn)掌握預(yù)算報告的編制方法。重點(diǎn)掌握預(yù)算報告的使用范圍。預(yù)算報告預(yù)算報告,即預(yù)算分析報告,也叫作責(zé)任報告或業(yè)績報告,是企業(yè)依據(jù)預(yù)算差異分析表單及經(jīng)營活動和財務(wù)活動所提供的豐富、重要的信息執(zhí)行及其內(nèi)在聯(lián)系,運(yùn)用一定的科學(xué)分析方法,對企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況,做出客觀、全面、系統(tǒng)的分析和評價,并針對這些差異明晰權(quán)責(zé),提出科學(xué)合理的解決建議,以進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算控制的書面報告。預(yù)算報告分為基本報告和特別報告。其中,基本報告是按照報告頻度(例如月度、季度、年度)安排、定期編報,以責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況為內(nèi)容所編制的報告,以預(yù)算差異分析報告為主要形式。預(yù)算報告的形式主要有報表、數(shù)據(jù)分析和文字說明等。將實(shí)際數(shù)、預(yù)算數(shù)以及執(zhí)行差異數(shù)通過報表予以列示是預(yù)算報告的常見形式,同時,預(yù)算報告還應(yīng)依據(jù)重要性原則對差異額和差異率較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析,并寫出相應(yīng)的文字說明,對重大差異進(jìn)行定量和定性分析。預(yù)算報告應(yīng)根據(jù)不同的責(zé)任主體即責(zé)任中心分別確定,將在下面內(nèi)容中進(jìn)行介紹。

預(yù)算報告是預(yù)算考核的重要工具和成果。從預(yù)算考核的指標(biāo)口徑看,預(yù)算考核包括狹義和廣義兩種。前者僅考核責(zé)任主體即責(zé)任中心的價值指標(biāo),例如成本指標(biāo)、收入指標(biāo)、利潤以及資產(chǎn)占用額等責(zé)任指標(biāo)的完成情況;后者還包括非價值責(zé)任指標(biāo)的完成情況。從預(yù)算考核的時間看,預(yù)算考核可分為年終考核和日常考核。因此,根據(jù)預(yù)算考核的狹義和廣義含義,預(yù)算報告應(yīng)該是通過編制各責(zé)任中心預(yù)算報告來完成的。預(yù)算報告的含義和構(gòu)成預(yù)算報告的編制要求三大要求編制時間編制流程編制方法預(yù)算考核一般以月度、季度和年度為周期,考核的依據(jù)是預(yù)算差異分析的結(jié)果。在企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算控制的實(shí)踐中,通常于月末由各責(zé)任主體即責(zé)任中心編制月度報表,列明預(yù)算執(zhí)行情況,而后由企業(yè)的財務(wù)部門進(jìn)行匯總分析,為各級領(lǐng)導(dǎo)提供決策信息。預(yù)算報告的形式主要有報表數(shù)據(jù)和文字說明等,其基礎(chǔ)信息來自各責(zé)任主體即責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況,而由于責(zé)任中心是逐級設(shè)置的,預(yù)算報告也應(yīng)該自下而上逐級編制,隨著責(zé)任中心的層次由低到高,其報告的詳略程度也從詳細(xì)到簡略。單軌制是指將責(zé)任會計的核算體系納入財務(wù)會計核算體系,兩者合二為一,僅需建立一套賬簿,同時進(jìn)行財務(wù)會計與責(zé)任會計的核算。采取單軌制的編制方法,可以在財務(wù)會計賬戶下為每一個責(zé)任中心設(shè)計多個明細(xì)賬戶,這樣,可以免去大量的重復(fù)性工作,還很容易在企業(yè)中推廣。雙軌制是指將責(zé)任會計核算體系獨(dú)立于財務(wù)會計核算體系之外,兩者自成體系,其中財務(wù)會計核算體系按照會計準(zhǔn)則去設(shè)立,滿足外部報表使用者的需要。預(yù)算差異分析報告的編制基本內(nèi)容預(yù)算差異分析報告通常包括進(jìn)度分析、業(yè)績分析以及分析建議等三部分。首先,進(jìn)行進(jìn)度分析。進(jìn)度分析是指累計計算并匯總各月完成預(yù)算情況,以收入預(yù)算完成進(jìn)度為起點(diǎn)分析成本和費(fèi)用進(jìn)度,為調(diào)整計劃和控制提供指導(dǎo)。其次,進(jìn)行業(yè)績分析。業(yè)績分析是指根據(jù)各部門預(yù)算完成情況,通過差異分析的方法,評價部門業(yè)績,為考核提供依據(jù)。最后,提供解決建議。分析建議部分是指為各級領(lǐng)導(dǎo)的決策提供支持和建議。預(yù)算差異分析報告的基本內(nèi)包括上期改進(jìn)措施的執(zhí)行狀況分析、本期預(yù)算執(zhí)行及總體運(yùn)作分析、主要指標(biāo)及完成情況分析、預(yù)算運(yùn)行中突出問題專題分析及改進(jìn)措施等內(nèi)容。預(yù)算差異分析報告的案例分析一協(xié)調(diào)公司整體與各層次、各部門之間的關(guān)系上期改進(jìn)建議執(zhí)行情況該部分內(nèi)容主要針對上期預(yù)算差異分析中存在問題的解決措施的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié),具體包括上期采取了哪些改進(jìn)措施、取得了哪些改進(jìn)效果、存在著哪些不足等。其目的是防止企業(yè)內(nèi)部某些預(yù)算責(zé)任中心總是尋找各種理由強(qiáng)調(diào)預(yù)算指標(biāo)完成不了的原因,而不去積極尋找解決途徑,或者找到原因又不積極尋求補(bǔ)救措施的現(xiàn)象出現(xiàn)。這部分內(nèi)容應(yīng)該由各責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人來撰寫,通過改進(jìn)建議的執(zhí)行分析讓預(yù)算決策機(jī)構(gòu)能夠掌握企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行的狀況,也讓各責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人掌握本部門預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。本期預(yù)算執(zhí)行情況主要分析收入預(yù)算、成本預(yù)算執(zhí)行情況對預(yù)計利潤表及預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的影響。主要包括:二本期預(yù)算執(zhí)行情況及總體分析(3)主要指標(biāo)完成情況及差異原因本部分主要分析影響企業(yè)經(jīng)營成果的關(guān)鍵性指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行情況,如銷售收入、產(chǎn)品生產(chǎn)、直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用、資金支出等項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況,對預(yù)算與實(shí)際差異較大的項(xiàng)目(正負(fù)差異超過5%)應(yīng)單獨(dú)分析,說明其原因。1)銷售收入分析

2)應(yīng)收賬款預(yù)算執(zhí)行情況分析3)存貨預(yù)算執(zhí)行情況分析4)應(yīng)付賬款預(yù)算執(zhí)行情況分析5)產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行情況分析6)生產(chǎn)成本預(yù)算執(zhí)行情況分析7)期間費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況分析8)資金支出預(yù)算執(zhí)行情況分析(4)預(yù)算運(yùn)行中突出問題專題分析及改進(jìn)措施。企業(yè)預(yù)算運(yùn)行過程中,會受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場運(yùn)行、社會環(huán)境等的影響,因此,預(yù)算運(yùn)行中需要對突出問題進(jìn)行專題分析,并且能夠提出可行性建議和改進(jìn)措施。1)企業(yè)預(yù)算運(yùn)行環(huán)境變化問題(包括政策、價格、投資、競爭對手、設(shè)備等方面)。2)企業(yè)全面預(yù)算管理體系運(yùn)行的問題。3)企業(yè)全面預(yù)算管理制度執(zhí)行的問題。4)其他運(yùn)行中的突出問題。5)改進(jìn)措施(1)主要項(xiàng)目(2)資產(chǎn)負(fù)債對比預(yù)算差異分析報告的案例分析預(yù)算差異分析報告的基本編寫方法(一)樹立實(shí)事求是的預(yù)算分析理念預(yù)算差異分析報告的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù),預(yù)算分析內(nèi)容必須實(shí)事求是,不能弄虛作假,要準(zhǔn)確客觀地反映存在的問題,要對重點(diǎn)問題及其原因作出恰如其分的分析、判斷和結(jié)論,做到觀點(diǎn)和資料的統(tǒng)一。更為重要的是,不能因?yàn)橄嚓P(guān)業(yè)務(wù)資料缺乏就采取主觀臆斷的方式,僅僅依靠現(xiàn)有財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行推測。同樣,提出的相關(guān)建議措施也必須結(jié)合實(shí)際,不能憑空想象,要在實(shí)際數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上提出,切勿憑經(jīng)驗(yàn)兀自下結(jié)論。(二)構(gòu)建清晰的預(yù)算分析架構(gòu),引起高層重視預(yù)算差異分析報告正文建議分為已完成預(yù)算情況總結(jié)、重點(diǎn)問題分析、未來預(yù)算完成情況預(yù)測、相關(guān)的建議措施等幾個部分。需要注意的是,管理層在閱讀預(yù)算報告時,會重點(diǎn)關(guān)注報告摘要、報告總結(jié)分析,在總結(jié)分析中需要就重點(diǎn)問題及相關(guān)建議措施進(jìn)行回顧,引起企業(yè)高層的重視。預(yù)算差異分析報告的基本編寫方法（三）注重定性分析和定量分析相結(jié)合,深入分析原因預(yù)算差異分析報告的基本編寫方法預(yù)算差異分析報告的重點(diǎn)內(nèi)容包括財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)變動的深層原因。全面預(yù)算管理涉及各責(zé)任主體即責(zé)任中心,每一個業(yè)務(wù)部門一定要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)狀況具體分析。預(yù)算分析報告必須及時、清晰、明確地反映并揭示財務(wù)數(shù)據(jù)所反映的業(yè)務(wù)預(yù)算完成情況及內(nèi)外部原因,并進(jìn)一步提煉綜合,最終向管理層提交內(nèi)容充實(shí)、對決策有參考價值的預(yù)算分析報告。預(yù)算差異分析報告的基本編寫方法（四）精煉內(nèi)容和突出重點(diǎn),避免報告內(nèi)容的趨同性預(yù)算差異分析報告需要行文簡明、精練、重點(diǎn)突出,有助于企業(yè)高層閱讀便利。雖然不同月份的預(yù)算分析報告整體框架基本保持不變,但其中的內(nèi)容分析需要靈活多樣,重點(diǎn)針對預(yù)算期內(nèi)的突出問題展開分析,避免千篇一律、長篇大論和復(fù)雜無用的信息堆積。預(yù)算差異分析報告的基本編寫方法預(yù)算差異分析報告的具體分析可以采用多種財務(wù)分析方法。例如,運(yùn)用比較分析法可以同去年同期對比、本年預(yù)算數(shù)據(jù)和本年實(shí)際數(shù)據(jù)差異對比,有助于說明預(yù)算完成情況及差異原因;運(yùn)用因素分析法可以分析指標(biāo)和其影響因素之間的關(guān)系,從數(shù)量上確定各因素對分析指標(biāo)的影響方向和影響程度;運(yùn)用結(jié)構(gòu)分析法可以分析各項(xiàng)成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用的比例,顯示某項(xiàng)成本費(fèi)用的異常;運(yùn)用比率分析法可以直接反映某幾項(xiàng)重點(diǎn)關(guān)注的財務(wù)指標(biāo)的完成情況。同時,加強(qiáng)和注重對Excel的使用,直觀簡潔地表達(dá)預(yù)算分析的結(jié)果,具有較強(qiáng)的形象性和具體性。需要注意的是,要剔除各種特殊因素影響,這樣才能使分析結(jié)果有實(shí)際意義,起到更好的參考作用。（五）采取財務(wù)分析方法和預(yù)算管理相結(jié)合,提高報告的可讀性（六）提出合理的預(yù)算完成情況預(yù)測和科學(xué)的建議措施預(yù)算管理的產(chǎn)生和發(fā)展編寫預(yù)算差異分析報告的根本目的不僅僅是反映問題、揭示問題,而是要通過對問題的深入分析,提出合理可行的解決辦法。財務(wù)分析人員應(yīng)對企業(yè)政策,尤其是近期企業(yè)大的方針政策有一個準(zhǔn)確的把握,通過觀察近期經(jīng)濟(jì)管理情況或某指標(biāo)發(fā)展的基本趨勢,合理預(yù)測企業(yè)經(jīng)營情況的走勢。在分析中,盡可能立足于基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),尤其是市場環(huán)境、國家政策可能發(fā)生的變化及帶來的影響。同時,與年初預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,分析可能出現(xiàn)的差異原因,并結(jié)合具體財務(wù)分析中發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問題,提出切實(shí)可行的建議措施。編寫預(yù)算差異分析報告的注意事項(xiàng)1.避免堆砌數(shù)字預(yù)算差異分析報告應(yīng)注意不要由大量數(shù)字堆砌而成,也不要只是對數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的分析,那樣的預(yù)算差異分析報告難以提供能夠掌握預(yù)算的具體完成情況的有用信息。2.避免缺乏分析說明內(nèi)容預(yù)算差異分析報告應(yīng)注意不要只針對簡單的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,而忽視了對具體的預(yù)算控制、公司業(yè)務(wù)、市場環(huán)境及宏觀政策等進(jìn)行深層次的分析。3.避免對未來的預(yù)測分析過少未來充滿不確定性,也因此影響了企業(yè)管理者進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策的調(diào)整。預(yù)算差異分析報告如果采取科學(xué)的預(yù)測方式進(jìn)行未來判斷,并將其融入預(yù)算差異分析報告中,則可以向企業(yè)的管理層提供一定的參考。4.避免建議過少預(yù)算差異分析報告中涵蓋了大量的包括數(shù)字在內(nèi)的信息,那些具有可操作性的建議才是企業(yè)管理層需要的,因此,財務(wù)人員需要認(rèn)真地研究和整理,把大篇幅的數(shù)字背景下的建議措施整理出來,提供給企業(yè)管理層作為建議。任務(wù)2-預(yù)算目標(biāo)的確定與分解任務(wù)要求了解預(yù)算目標(biāo)的內(nèi)容和確定原則熟悉并掌握預(yù)算目標(biāo)的確定方法掌握預(yù)算目標(biāo)的分解方法和注意事項(xiàng)任務(wù)重點(diǎn)重點(diǎn)掌握預(yù)算目標(biāo)的內(nèi)容重點(diǎn)掌握預(yù)算目標(biāo)的確定方法重點(diǎn)掌握預(yù)算目標(biāo)的分解方法預(yù)算目標(biāo)有狹義和廣義之分。狹義的預(yù)算目標(biāo)是指企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)過股東(大)會審議批準(zhǔn)的年度預(yù)算方案中確定的預(yù)算目標(biāo)。廣義的預(yù)算目標(biāo)是指企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所要達(dá)到的量化指標(biāo),既包括股東(大)會審議批準(zhǔn)的年度預(yù)算方案中確定的預(yù)算目標(biāo),也包括企業(yè)按照時間細(xì)分到季度、月度以及每周、每天的預(yù)算目標(biāo),還包括企業(yè)分解到內(nèi)部各個層級、各個部門的預(yù)算目標(biāo)。為了便于區(qū)分,本書將狹義的預(yù)算目標(biāo)稱為預(yù)算總目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)的內(nèi)容(一)預(yù)算目標(biāo)的概念(二)確定預(yù)算目標(biāo)的步驟和內(nèi)容三大步驟建立預(yù)算指標(biāo)體系測算并確定預(yù)算目標(biāo)數(shù)值細(xì)化分解預(yù)算目標(biāo)建立預(yù)算指標(biāo)體系確定預(yù)算目標(biāo)的第一步為建立預(yù)算指標(biāo)體系。預(yù)算指標(biāo)是說明預(yù)算對象數(shù)量特征的概念,一般由預(yù)算指標(biāo)名稱和指標(biāo)數(shù)值兩部分組成,體現(xiàn)了預(yù)算對象質(zhì)的規(guī)定性和量的規(guī)定性。預(yù)算指標(biāo)是全面預(yù)算的載體,建立邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的預(yù)算指標(biāo)體系,可以綜合反映預(yù)算總目標(biāo)的要求。由于企業(yè)各個層級、各個責(zé)任部門的職責(zé)分工不同,所承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)體系內(nèi)容也不相同。因此,需要企業(yè)根據(jù)具體的預(yù)算主體,設(shè)計建立不同的預(yù)算指標(biāo)體系。確定預(yù)算目標(biāo)的第二步為測算并確定預(yù)算目標(biāo)數(shù)值。預(yù)算目標(biāo)體現(xiàn)的是企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)。任何預(yù)算目標(biāo)的確定,都是公司股東、董事會、經(jīng)營者等不同利益集團(tuán)相互協(xié)調(diào)和相互博弈的過程。測算并確定預(yù)算目標(biāo)數(shù)值細(xì)化分解預(yù)算目標(biāo)確定預(yù)算目標(biāo)的第三步為細(xì)化分解預(yù)算目標(biāo)。細(xì)化分解預(yù)算目標(biāo)是一個由上到下、由下到上的反復(fù)溝通和協(xié)商的過程。當(dāng)企業(yè)確定了預(yù)算總目標(biāo)之后,就要將其分解到各個層級和各個部門,使之成為各責(zé)任主體即責(zé)任中心在預(yù)算期內(nèi)的預(yù)算目標(biāo),并以此約束以確保戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算目標(biāo)的確定原則01.可行性原則02.03.全面性原則先進(jìn)性原則預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性,但也應(yīng)當(dāng)現(xiàn)實(shí)可行。預(yù)算目標(biāo)能夠切實(shí)反映企業(yè)及各個預(yù)算執(zhí)行部門在預(yù)算期內(nèi)可以達(dá)到的最佳水平,做到既先進(jìn)又合理。預(yù)算目標(biāo)的確定應(yīng)避免目標(biāo)“定位太高”或“定位太低”兩種傾向。一是預(yù)算目標(biāo)的屬性,要包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo),要包括絕對數(shù)指標(biāo)和相對數(shù)指標(biāo),要包括數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo),要包括實(shí)物指標(biāo)和價值指標(biāo),要包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。二是預(yù)算目標(biāo)范圍,包括產(chǎn)供銷、人財物各個方面,也要包括企業(yè)各個部門、各個層級。三是預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向,要兼顧國家、投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者和員工各方面利益和要求,還要兼顧企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃和近期經(jīng)營效益。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過努力才能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),具有先進(jìn)性或挑戰(zhàn)性,不通過努力就能實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo),則不具有先進(jìn)性。例如,企業(yè)現(xiàn)有水平本身不高但具有很大的潛力可以挖掘,在現(xiàn)有水平上增加一定額度可能仍然不是先進(jìn)的。在這種情況下,有一個跨越式的增長才是先進(jìn)的。如果企業(yè)現(xiàn)有水平已經(jīng)很高,內(nèi)部生產(chǎn)能力已經(jīng)充分飽和且外部市場環(huán)境也不是十分有利,那么保持現(xiàn)有水平或者在現(xiàn)有基礎(chǔ)上略有增長就可能是先進(jìn)的。預(yù)算目標(biāo)的確定原則04.適應(yīng)性原則05.06.全面性原則先進(jìn)性原則預(yù)算目標(biāo)首先要以市場預(yù)測為基礎(chǔ),充分考慮國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化、行業(yè)市場環(huán)境變化以及競爭對手狀況等因素,與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。其次要考慮企業(yè)的資源狀況、生產(chǎn)能力等客觀情況,與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng)。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向,與戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)相一致,要為各預(yù)算執(zhí)行部門預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動指明重點(diǎn)和方向。因此,企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部各預(yù)算部門在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中擔(dān)負(fù)的職能和特點(diǎn),有針對性地設(shè)計預(yù)算項(xiàng)目和制定預(yù)算目標(biāo),引導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行部門的工作重點(diǎn)和努力方向。系統(tǒng)性原則有兩層含義:一是橫向系統(tǒng)性。預(yù)算目標(biāo)由一系列具體指標(biāo)構(gòu)成,且各指標(biāo)之間具有很強(qiáng)的內(nèi)在聯(lián)系和邏輯管理,預(yù)算目標(biāo)之間應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)、相互銜接,共同構(gòu)成一個完整的橫向目標(biāo)體系。二是縱向系統(tǒng)性。預(yù)算目標(biāo)需要層層分解至各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu),集團(tuán)層面的預(yù)算總目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與分解后的具體預(yù)算分目標(biāo)相互協(xié)調(diào)、相互配合,共同構(gòu)成一個完整的縱向目標(biāo)體系。作為“理性的經(jīng)濟(jì)人”,企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)主要是以盈利為目的追求利潤。而其他目標(biāo),如銷售量目標(biāo)、銷售收入目標(biāo)、產(chǎn)量目標(biāo)、成本控制目標(biāo)、費(fèi)用控制目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)等都是為利潤目標(biāo)服務(wù)的。其中,與利潤目標(biāo)直接相關(guān)的是收入、成本(含費(fèi)用)兩項(xiàng)目標(biāo)。收入目標(biāo)、成本目標(biāo)、利潤目標(biāo)三者之間是相互依存、互為條件的關(guān)系。在實(shí)務(wù)操作中,企業(yè)首先要解決以哪項(xiàng)指標(biāo)作為預(yù)算目標(biāo)的起點(diǎn)問題,即收入目標(biāo)-成本目標(biāo)=利潤目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)的確定方法(一)預(yù)算目標(biāo)的起點(diǎn)預(yù)算目標(biāo)的確定原則01.以成本目標(biāo)為起點(diǎn)02.03.以收入目標(biāo)為起點(diǎn)以利潤目標(biāo)為起點(diǎn)在計劃經(jīng)濟(jì)條件下或市場經(jīng)濟(jì)條件下,生產(chǎn)方式主要由生產(chǎn)資源決定,或者由于生產(chǎn)同種類產(chǎn)品的廠家不多,出現(xiàn)供給小于需求的賣方市場現(xiàn)象,企業(yè)編制預(yù)算的起點(diǎn)確定為產(chǎn)品產(chǎn)量,這時,以成本控制為核心進(jìn)行預(yù)算編制就成為預(yù)算目標(biāo)的起點(diǎn)。這種“以產(chǎn)定銷”的方式,先測算收入目標(biāo),再用收入減成本得到利潤目標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,生產(chǎn)方式主要由市場上的消費(fèi)者需求決定或者由于生產(chǎn)同種類產(chǎn)品的廠家較多,出現(xiàn)供給大于需求的買方市場現(xiàn)象,企業(yè)編制預(yù)算的起點(diǎn)確定為產(chǎn)品銷售量,這時,以銷售量為核心進(jìn)行預(yù)算編制就成為預(yù)算目標(biāo)的起點(diǎn)。這種“以銷定產(chǎn)”的方式,先測算出成本目標(biāo),再用收入減成本得到利潤目標(biāo)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,特別是越來越多的規(guī)范化的上市公司的誕生,企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離已成為公司制企業(yè)的主流。與此相適應(yīng),先確定利潤目標(biāo),再測算收入目標(biāo),最后用收入減去利潤倒推出成本目標(biāo)的方法使用較為廣泛。這時,以利潤為核心進(jìn)行預(yù)算編制就成為預(yù)算目標(biāo)的起點(diǎn)。利潤是一個非常重要的綜合性指標(biāo),企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的好壞、管理水平的高低,最終都會從利潤指標(biāo)上反映出來。因此,企業(yè)在確定利潤目標(biāo)時,必須全面考慮內(nèi)外各種因素對利潤目標(biāo)的影響,以保證利潤目標(biāo)的恰當(dāng)性。如果企業(yè)以利潤目標(biāo)作為確定預(yù)算目標(biāo)的起點(diǎn),那么,采取何種方法確定利潤就成為確定利潤目標(biāo)的關(guān)鍵。預(yù)算目標(biāo)的確定方法(二)利潤目標(biāo)的確定方法由于確定利潤的方法有很多,本書主要介紹本量利方法。預(yù)算目標(biāo)的確定原則成本性態(tài)從企業(yè)財務(wù)的角度看,預(yù)算目標(biāo)的確定核心為目標(biāo)利潤。本書將以本—量—利分析法作為主要方法,對目標(biāo)利潤等相關(guān)指標(biāo)的確定及分解進(jìn)行說明。成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。按照成本性態(tài)可以將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本三類。(1)固定成本固定成本是指在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其總額保持不變的有關(guān)成本,如廠房、建筑物按直線法計提的折舊、機(jī)器設(shè)備租金、管理人員工資等,即成本總額不隨業(yè)務(wù)量變化而變化。其主要特點(diǎn)是:1)在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響,固定不變。2)在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),隨著業(yè)務(wù)量的變動,單位固定成本反比例變動。預(yù)算目標(biāo)的確定原則(2)變動成本變動成本是指在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),隨著業(yè)務(wù)量的變動,其總額呈正比例變動的有關(guān)成本,如直接材料成本、直接人工成本等。其主要特點(diǎn)是:1)變動成本總額隨產(chǎn)量變動成正比例變動。

2)單位變動成本不受產(chǎn)量變動影響,固定不變。(3)混合成本混合成本是指成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動而變動但不成正比例變化的那部分成本,不能簡單地歸入到固定成本或變動成本,如設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等?；旌铣杀景凑张c業(yè)務(wù)量的關(guān)系可進(jìn)一步分解為固定成本與變動成本,這樣總成本性態(tài)模型可以表述為Y=a+bX,其中Y為總成本,a為固定成本,b為單位變動成本,X為業(yè)務(wù)量。預(yù)算目標(biāo)的確定原則本量利分析在變動成本計算法的基礎(chǔ)上,發(fā)展起來本量利分析模型,其所研究的內(nèi)容是產(chǎn)品的成本、銷售量、價格和利潤之間的函數(shù)關(guān)系,主要應(yīng)用于相關(guān)指標(biāo)預(yù)測方面。(1)基本的本量利方程式利潤=銷售收入-總成本總成本=變動成本+固定成本

=單位變動成本×銷售量+固定成本銷售收入=單價×銷售量假設(shè)產(chǎn)量和銷售量相同,則有:

利潤=單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本這個方程式是明確表達(dá)本量利之間數(shù)量關(guān)系的基本方程式。它含有相互聯(lián)系的5個變量,給定其中4個變量便可求出另一個變量的值。預(yù)算目標(biāo)的確定原則(2)邊際貢獻(xiàn)表示的本量利方程式1)邊際貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)又稱貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤,是指銷售收入減去變動成本的差額,用公式表示為:

邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動成本如果用單位產(chǎn)品表示,計算公式如下:

單位邊際貢獻(xiàn)=銷售單價-單位變動成本邊際貢獻(xiàn)首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本,如果還有剩余,則成為企業(yè)的利潤;如果不足以補(bǔ)償固定成本,則企業(yè)發(fā)生虧損。2)邊際貢獻(xiàn)率。邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)在企業(yè)銷售收入中所占的百分率,反映了產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)利能力。邊際貢獻(xiàn)率其所表達(dá)的含義是變動成本在銷售收入中所占的百分比。由于銷售收入被分為變動成本和邊際貢獻(xiàn)兩部分,前者是產(chǎn)品自身的耗費(fèi),后者是給企業(yè)的貢獻(xiàn),兩者百分率之和應(yīng)當(dāng)為1。變動成本率+邊際貢獻(xiàn)率=1變動成本率與邊際貢獻(xiàn)率之間是一種互補(bǔ)的關(guān)系,產(chǎn)品的變動成本率高,則邊際貢獻(xiàn)率低,創(chuàng)利能力小;反之,產(chǎn)品的變動成本率低,則邊際貢獻(xiàn)率高,創(chuàng)利能力高。預(yù)算目標(biāo)的確定原則(3)邊際貢獻(xiàn)表示的本量利方程式利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

=銷售量×單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本

此式主要用于單一產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。或者:

利潤=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本此式主要用于多種產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。由于多種產(chǎn)品的銷售收入可以直接相加,所以,問題的關(guān)鍵是計算多種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。

利潤=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本除了對目標(biāo)利潤進(jìn)行預(yù)測外,企業(yè)還需要對預(yù)算期內(nèi)的目標(biāo)成本進(jìn)行預(yù)測,通過成本的預(yù)測和可行性分析,可使企業(yè)的預(yù)算建立在先進(jìn)又可行的基礎(chǔ)之上預(yù)算目標(biāo)的確定方法(三)目標(biāo)成本的確定目標(biāo)成本的確定通常有三種方法。1.在先進(jìn)成本中選擇選擇某一先進(jìn)成本作為目標(biāo)成本。它可以是國內(nèi)外同種產(chǎn)品的先進(jìn)成本,也可以是本企業(yè)歷史最好的成本水平,還可以是按平均先進(jìn)水平制定的定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本。2.在歷史成本加上改進(jìn)措施中選擇根據(jù)企業(yè)的歷史成本結(jié)合未來的成本降低措施和上級下達(dá)的成本降低任務(wù)進(jìn)行綜合測算確定。3.在目標(biāo)利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行計算先制定目標(biāo)利潤(這里的目標(biāo)利潤運(yùn)用上面的方法加以確定),從產(chǎn)品銷售收入中減去目標(biāo)利潤,就是要努力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本。建立預(yù)算指標(biāo)體系企業(yè)制定預(yù)算目標(biāo)后,為落實(shí)預(yù)算,通常會將預(yù)算目標(biāo)層層分解,落實(shí)到各責(zé)任單位。預(yù)算企業(yè)在分權(quán)管理中通常會將承擔(dān)與經(jīng)營決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任部門或區(qū)域劃分成不同的責(zé)任中心,包括投資中心、利潤中心、成本中心、費(fèi)用中心以及收入中心。劃分責(zé)任中心后,企業(yè)可以進(jìn)一步明確各責(zé)任中心的預(yù)算責(zé)任目標(biāo),通過責(zé)任預(yù)算,使企業(yè)預(yù)算管理責(zé)任化并提高預(yù)算的有效性。責(zé)任中心主要責(zé)任指標(biāo)成本中心成本變動數(shù)產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本消耗定額費(fèi)用中心費(fèi)用率費(fèi)用總額單項(xiàng)費(fèi)用定額收入中心銷售增長率銷售回款率利潤中心邊際貢獻(xiàn)部門利潤投資中心投資報酬率剩余收益建立預(yù)算指標(biāo)體系各責(zé)任中心確定預(yù)算指標(biāo)后,還需將指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化。同時,所有指標(biāo)應(yīng)落實(shí)到具備主要控制手段的責(zé)任人,每項(xiàng)指標(biāo)都要有相應(yīng)的保證措施。預(yù)算指標(biāo)責(zé)任人要制訂詳細(xì)的可行性計劃,明確階段性目標(biāo)和長遠(yuǎn)目標(biāo),以及實(shí)施辦法和檢查方案等。任務(wù)3預(yù)算執(zhí)行與控制任務(wù)要求了解預(yù)算執(zhí)行與控制的基本含義、程序和內(nèi)容掌握零基掌握預(yù)算執(zhí)行的方法掌握預(yù)算控制的程序,知曉預(yù)算的調(diào)整控制任務(wù)重點(diǎn)掌握預(yù)算執(zhí)行的基本含義和內(nèi)容掌握掌握零基預(yù)算控制的基本含義和內(nèi)容掌握預(yù)算執(zhí)行與控制的程序。預(yù)算執(zhí)行與控制概述預(yù)算執(zhí)行是指以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)組織實(shí)施企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的行為,包括從預(yù)算審批下達(dá)到預(yù)算期結(jié)束的全過程預(yù)算控制是指企業(yè)以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn),通過過程監(jiān)督、信息反饋、預(yù)算調(diào)整等方法促使預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的行為。。預(yù)算執(zhí)行與控制是預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié),是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵。預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算控制是相輔相成的關(guān)系,預(yù)算執(zhí)行必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格控制,預(yù)算控制必須以預(yù)算執(zhí)行為載體進(jìn)行規(guī)范實(shí)施。(一)預(yù)算執(zhí)行與控制的含義預(yù)算執(zhí)行與控制概述11.預(yù)算執(zhí)行前階段33.預(yù)算執(zhí)行后階段(二)預(yù)算執(zhí)行與控制的程序22.預(yù)算執(zhí)行中階段

預(yù)算執(zhí)行的目的是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算安排的各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)。為此,企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行部門需要嚴(yán)格以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)從事各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。同時,為了保證各預(yù)算執(zhí)行部門在預(yù)算執(zhí)行過程中不偏離預(yù)算目標(biāo),就需要針對預(yù)算執(zhí)行的各個階段采取方法和措施進(jìn)行控制。預(yù)算執(zhí)行按進(jìn)程可分為預(yù)算執(zhí)行前、預(yù)算執(zhí)行中和預(yù)算執(zhí)行后三個基本階段,因此,預(yù)算執(zhí)行與控制的程序就是以預(yù)算執(zhí)行的三個基本階段為主線展開的。指企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行部門安排生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程指企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行部門具體實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程指企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行部門實(shí)施的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)結(jié)束,預(yù)算執(zhí)行結(jié)果已經(jīng)出現(xiàn)的過程

預(yù)算執(zhí)行(一)預(yù)算執(zhí)行的前提條件

預(yù)算的順利實(shí)施需要企業(yè)嚴(yán)格實(shí)施預(yù)算的預(yù)算執(zhí)行過程,還需要營造一個有利于預(yù)算執(zhí)行的良好環(huán)境,這個良好環(huán)境就是預(yù)算執(zhí)行的前提條件(二)預(yù)算執(zhí)行與控制的程序

預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行的目的是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算安排的各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)。為此,企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行部門需要嚴(yán)格以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)從事各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。同時,為了保證各預(yù)算執(zhí)行部門在預(yù)算執(zhí)行過程中不偏離預(yù)算目標(biāo),就需要針對預(yù)算執(zhí)行的各個階段采取方法和措施進(jìn)行控制。預(yù)算執(zhí)行按進(jìn)程可分為預(yù)算執(zhí)行前、預(yù)算執(zhí)行中和預(yù)算執(zhí)行后三個基本階段,因此,預(yù)算執(zhí)行與控制的程序就是以預(yù)算執(zhí)行的三個基本階段為主線展開的。預(yù)算切塊分解為部門責(zé)任預(yù)算年度預(yù)算細(xì)分成季度預(yù)算和月份預(yù)算各部門對本部門的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解,形成預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系全局性原則定量化原則公平責(zé)任原則可控性原則預(yù)算分解的步驟預(yù)算分解的原則1預(yù)算的分解預(yù)算執(zhí)行2簽訂預(yù)算責(zé)任書簽訂預(yù)算責(zé)任書是規(guī)范預(yù)算執(zhí)行行為的重要舉措,也是建立預(yù)算管理激勵與約束機(jī)制的重要內(nèi)容。通過簽訂預(yù)算責(zé)任書,企業(yè)實(shí)現(xiàn)了以契約的形式將自己的整體預(yù)算目標(biāo)落實(shí)為各級預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算責(zé)任目標(biāo),明確企業(yè)決策管理層與預(yù)算執(zhí)行層之間的相互關(guān)系及各自的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。同時,通過預(yù)算責(zé)任書還可以使簽訂雙方都明確:完成預(yù)算責(zé)任目標(biāo),預(yù)算執(zhí)行部門將得到哪些獎勵和結(jié)果;完不成預(yù)算責(zé)任目標(biāo),將會受到怎樣的懲罰和后果,從而調(diào)動各預(yù)算執(zhí)行部門嚴(yán)格按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營活動的自覺性。預(yù)算經(jīng)過層層分解落實(shí),成為各個部門、各個崗位的責(zé)任目標(biāo),但這并不意味著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不會出問題了。因?yàn)轭A(yù)算規(guī)定的只是一個目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn),它不可能規(guī)定具體的業(yè)務(wù)活動事項(xiàng)和業(yè)務(wù)活動過程。如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個連續(xù)不斷的過程,那么,預(yù)算執(zhí)行也是一個周而復(fù)始、連續(xù)不斷的過程。在預(yù)算執(zhí)行中,預(yù)算執(zhí)行部門需要將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動細(xì)分為一件件具體的業(yè)務(wù)活動事項(xiàng)。同時,為了確保預(yù)算在受控的范圍內(nèi)執(zhí)行,各種預(yù)算的執(zhí)行還需要履行申請、批準(zhǔn)、執(zhí)行、反饋、核算、考核等管理程序,而企業(yè)預(yù)算管理部門正是通過參與預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行的全過程管理。預(yù)算執(zhí)行的方法（三）預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制預(yù)算控制概述（一）1要有明確的控制標(biāo)準(zhǔn)或控制目標(biāo),沒有控制標(biāo)準(zhǔn)或控制目標(biāo)就無所謂預(yù)算控制2預(yù)算控制客體必須具有多種發(fā)展的可能性3預(yù)算控制主體可以在被控制客體的多種發(fā)展可能性中通過一定的控制方法進(jìn)行選擇按照一定的程序和方法,確保企業(yè)及各預(yù)算執(zhí)行部門全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的過程。1.預(yù)算控制的基本條件

預(yù)算控制1預(yù)算控制是一種目標(biāo)控制2預(yù)算控制是一種價值控制3預(yù)算控制是一種制度控制2.預(yù)算控制的特征全面性及時性經(jīng)濟(jì)性權(quán)威性適應(yīng)性客觀性3.預(yù)算控制的原則

預(yù)算控制——種類（1）按照控制方法分類1)授權(quán)控制是指企業(yè)通過建立授權(quán)批準(zhǔn)制度,確保一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都在授權(quán)的范圍內(nèi)運(yùn)行。2)反饋控制是指通過采取實(shí)時匯報、定期報告、會議調(diào)度等信息傳輸手段,實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效控制。3)調(diào)整控制是指采用調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的方法,確保預(yù)算的順利執(zhí)行。4)制度控制是指通過制定預(yù)算管理制度,實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的制度化管理。

預(yù)算控制——種類（(2)按控制功能分類1)預(yù)防性控制是指為防范風(fēng)險、舞弊、錯誤和非法行為發(fā)生而采取的控制。2)導(dǎo)向性控制是指為保證各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動達(dá)到預(yù)期目標(biāo)而采取的控制。3)糾正性控制是指針對生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的偏離預(yù)算的行為所采取的控制措施。4)補(bǔ)償性控制是指針對生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的某些不足或缺陷而采取的控制措施。

預(yù)算控制——種類(3)按控制時序分類1)事前控制,也稱原因控制,是指在經(jīng)濟(jì)活動行為之前進(jìn)行的控制。2)事中控制,也稱過程控制,是指在經(jīng)濟(jì)活動行為發(fā)生過程中進(jìn)行的控制。3))事后控制,也稱結(jié)果控制,是指在經(jīng)濟(jì)活動行為發(fā)生后進(jìn)行的控制。(4)按控制對象分類1)資金控制是指對企業(yè)資金收支進(jìn)行的控制。2)銷售控制是指對企業(yè)銷售活動進(jìn)行的控制。3)生產(chǎn)控制是指對企業(yè)生產(chǎn)活動進(jìn)行的控制。4)采購控制是指對企業(yè)采購活動進(jìn)行的控制。5)投資控制指對企業(yè)投資活動進(jìn)行的控制。

預(yù)算控制

(二)預(yù)算的授權(quán)控制1.授權(quán)控制的含義授權(quán)控制也稱為授權(quán)書控制,授權(quán)是指授予某個部門或某個人對于某類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)做出決策的權(quán)力;授權(quán)控制是指在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)控制是一種事前控制,一般通過授權(quán)文件的形式來規(guī)定,授權(quán)文件除了授權(quán)人持有外,還要下達(dá)到公司各預(yù)算執(zhí)行部門。授權(quán)控制的原則是對在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任,但對授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可。2.授權(quán)控制的形式

(1)一般授權(quán)

(2)特別授權(quán)3.授權(quán)控制的內(nèi)容(1)授權(quán)批準(zhǔn)范圍(2)授權(quán)批準(zhǔn)層次(3)授權(quán)批準(zhǔn)程度

預(yù)算控制

(三)預(yù)算的調(diào)整控制預(yù)算調(diào)整是指預(yù)算正式批準(zhǔn)下達(dá)后,由于特定原因,按照規(guī)定的程序?qū)︻A(yù)算進(jìn)行修改、完善的過程。下達(dá)的預(yù)算,一般不予調(diào)整。當(dāng)預(yù)算調(diào)整的基本條件,如市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化,致使財務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立,或者將導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差時進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。(四)預(yù)算的反饋控制預(yù)算反饋,是預(yù)算在執(zhí)行過程中,對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和結(jié)果及時檢查、時時追蹤后,以分析報表、分析報告和專題報告等形式,全面、系統(tǒng)地對報告執(zhí)行過程中每個預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)差異的分析的總結(jié)。預(yù)算反饋控制是指通過會議、報告、調(diào)度、分析等多種形式,及時掌握預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算控制活動。學(xué)習(xí)導(dǎo)航一、成本中心的考核指標(biāo)二、總成本預(yù)算差異分析三、產(chǎn)品制造成本構(gòu)成項(xiàng)目的預(yù)算差異分析四、直接材料成本差異分析任務(wù)四-成本中心的預(yù)算控制、分析與考核五、直接人工成本差異分析六、制造費(fèi)用差異分析任務(wù)四-成本中心的預(yù)算控制、分析與考核一、成本中心的考核指標(biāo)成本中心的考核指標(biāo)主要包括目標(biāo)成本降低額和目標(biāo)成本降低率,其計算公式如下:目標(biāo)成本降低額=目標(biāo)(或預(yù)算)成本-實(shí)際成本目標(biāo)成本降低率=×100%應(yīng)注意區(qū)分可控成本和不可控成本,不可控成本不應(yīng)計入其責(zé)任成本。二、總成本預(yù)算差異分析通常情況下,造成總成本預(yù)算差異的原因主要有兩個,一是由于產(chǎn)品產(chǎn)量變動而導(dǎo)致的差異,二是由于產(chǎn)品單位成本變動而產(chǎn)生的差異。計算公式如下:產(chǎn)量差異=(實(shí)際產(chǎn)量-預(yù)算產(chǎn)量)×預(yù)算單位成本成本差異=(實(shí)際單位成本-預(yù)算單位成本)×實(shí)際產(chǎn)量總差異=產(chǎn)量差異+成本差異=實(shí)際單位成本×實(shí)際產(chǎn)量-預(yù)算單位成本×預(yù)算產(chǎn)量三、產(chǎn)品制造成本構(gòu)成項(xiàng)目的預(yù)算差異分析任務(wù)四-成本中心的預(yù)算控制、分析與考核

直接材料、直接人工、制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品制造成本。因此,對產(chǎn)品制造成本構(gòu)成項(xiàng)目的預(yù)算差異分析,就要根據(jù)上述三項(xiàng)構(gòu)成分別進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行差異分析,并對造成預(yù)算差異的原因進(jìn)行剖析。四、直接材料成本差異分析

差異主要由三個原因造成,一是由于材料價格偏離預(yù)算價格而形成的材料價格差異,二是由于材料耗用量偏離預(yù)算耗用量而形成的材料數(shù)量差異,三是由于產(chǎn)品生產(chǎn)量偏離預(yù)算產(chǎn)量而形成的材料產(chǎn)量差異。計算公式如下:

材料價格差異=(實(shí)際價格-預(yù)算價格)×實(shí)際單位耗量×實(shí)際產(chǎn)量材料數(shù)量差異=(實(shí)際單位耗量-預(yù)算單位耗量)×預(yù)算價格×實(shí)際產(chǎn)量材料產(chǎn)量差異=(實(shí)際產(chǎn)量-預(yù)算產(chǎn)量)×預(yù)算價格×預(yù)算單位耗量材料成本差異=材料價格差異+材料數(shù)量差異+材料產(chǎn)量差異 =材料實(shí)際成本-材料預(yù)算成本一是由于實(shí)際工資率偏離預(yù)算工資率而形成的工資率差異;二是由于實(shí)際勞動效率偏離預(yù)算勞動效率而形成的人工工時差異(也稱效率差異);三是由于實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)量偏離預(yù)算產(chǎn)量而形成的人工產(chǎn)量差異。任務(wù)四-成本中心的預(yù)算控制、分析與考核人工工資率差異=(實(shí)際工資率-預(yù)算工資率)×實(shí)際單位工時×實(shí)際產(chǎn)量人工工時差異=(實(shí)際單位工時-預(yù)算單位工時)×預(yù)算工資率×實(shí)際產(chǎn)量人工產(chǎn)量差異=(實(shí)際產(chǎn)量