工業企業會計賬務處理流程工業企業會計賬務處理流程1、采購原材料借：原材料應交稅金—應交增值稅—進項稅額貸：銀行存款（應付帳款、票據）2、生產領用材料借：生產成本制造費用管理費用貸：原材料3、分配工資借：生產成本制造費用管理費用貸:應付職工薪酬-工資4、計提福利費借：生產成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬-福利費5、發工資借：應付職工薪酬-工資貸:銀行存款（庫存現金）6、平時車間費用借:制造費用貸:庫存現金7、月末結轉借：生產成本貸：制造費用8、結轉完工產品借：生產成本貸:庫存商品9、銷售商品借:銀行存款（應收帳款、應收票據）貸:主營業務收入應交稅金—應交增值稅-銷項稅額10、結轉銷售商品成本借:主營業務成本貸:庫存商品11、計交稅金借：營業稅金及附加貸：應交稅費—城建稅—教育費附加

-－地方教育費附加12、結轉廠部費用借：本年利潤貸:管理費用13、發生借款利息支出借：財務費用貸:銀行存款（庫存現金）收入借:銀行存款（庫存現金）貸:財務費用14、結轉各項收入借:主營業務收入其他業務收入投資收益營業外收入貸:本年利潤15、結轉各項費用借:本年利潤貸：主營業務成本其他業務支出主營業務稅金及附加管理費用營業費用財務費用營業外支16、計交所得稅借：所得稅費用貸:應交稅費—應交所得稅17、結轉所得稅借：本年利潤貸:所得稅費用18、結轉凈利潤盈利借:本年利潤貸：利潤分配虧損借：利潤分配貸:本年利潤第一章、貨幣資金及應收款項1．現金⑴備用金開立備用金借:其他應收款－備用金貸:現金②報銷時補回預定現金借：管理費用等貸：現金（報銷不用備用金科目核算）③撤銷或減少備用金時借:現金貸:其他應收款-備用金⑵現金長短款①庫存現金大于賬面值借:現金貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢查明原因后作如下處理:借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢貸:其他應付款-應付現金溢余（X單位或個人）營業外收入-現金溢余（無法查明原因的）②庫存現金小于賬面值借:待處理財產損溢－待處理流動資產損溢貸：現金查明原因后作如下處理：借：其他應收款一應收現金短缺款（XX個人）其他應收款－應收保險賠款管理費用－現金短缺（無法查明原因的）貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢（2）接受捐贈借：現金貸：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值繳納所得稅借:待轉資產價值-接收貨幣性資產價值貸：資本公積-其他資本公積應交稅金-應交所得稅2.銀行存款①企業有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分或全部不能收回借：營業外支出貸:銀行存款3?其他貨幣資金（外埠存款）開立采購專戶借：其他貨幣資金-外埠存款貸:銀行存款用此?？钯徹浗?物資采購應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金-外埠存款撤銷采購專戶借:銀行存款貸:其他貨幣資金-外埠存款4.壞賬損失⑴直接轉銷法實際發生損失時借：管理費用-壞賬損失貸:應收賬款重新收回時借：應收賬款貸:管理費用-壞賬損失借:銀行存款貸：應收賬款⑵備抵法提取壞賬準備金時借:管理費用－壞賬損失貸:壞賬準備發生壞賬時借:壞賬準備貸：應收賬款重新收回時借：應收賬款貸:壞賬準備借:銀行存款貸:應收賬款5?應收票據（見后）A、收到銀行承兌票據借:應收票據貸：應收賬款B、帶息商業匯票計息借:應收票據貸:財務費用（一般在中期末和年末計息）C、申請貼現借：銀行存款財務費用（=貼現息-本期計提票據利息）貸:應收票據（帳面數）D、已貼現票據到期承兌人拒付（1）銀行劃付貼現人銀行帳戶資金借:應收賬款-X公司貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶資金不足借:應收賬款一X公司貸:銀行存款短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳借:銀行存款貸：應收票據F、承兌人到期拒付借：應收賬款（可計提壞賬準備）貸：應收票據G、轉讓、背書票據（購原料）借:原材料（在途物資）應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據6、應收賬款A、發生：借:應收賬款-X公司（扣除商業折扣額）貸：主營業務收入應交稅金一應交增值稅（銷項稅）B、發生現金折扣：借:銀行存款（入帳總價一現金折扣）財務費用貸：應收賬款-X公司（總價）7、應收債權出售（不含追索權）借:銀行存款營業外支出其他應收款（預計銷售退回）貸:應收賬款發生銷售退回時借：主營業務收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）貸:其他應收款借：庫存商品貸：主營業務成本第二章、存貨1、原材料（1）取得發票與材料同時到借:原材料應交稅金－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款發票先到借:在途物資（含運費）應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸:銀行存款材料已到，月末發票賬單未到借:原材料貸：應付賬款-暫估應付賬款注：下月初,用紅字沖回，等收到發票再處理（2）發出平時登記數量，月末結轉借：生產成本/在建工程/委托加工物資/…貸：原材料2?委托加工物資發出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料支付加工費、運雜費、增值稅借：委托加工物資應交稅金－應交增值稅（進）貸:銀行存款等交納消費稅（見應交稅金）加工完成收回加工物資借:原材料（驗收入庫加工物資+剩余物資）貸：委托加工物資3.包裝物（1）生產領用,構成產品組成部分借：生產成本貸：包裝物（2）隨產品出售且借：營業費用（不單獨計價）其他業務支出（單獨計價）貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借第一次領用新包裝物時借：其他業務支出（出租）營業費用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時可分期攤銷收取押金借:銀行存款貸:其他應付款收取租金借：銀行存款貸:應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）其他業務收入退還包裝物（不管是否報廢），借:其他應付款（按退還包裝物比例退回押金）貸:銀行存款損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借:其他應付款（按沒收的押金）其他業務支出（消費稅）貸:應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）應交稅金－應交消費稅其他業務收入（差額部分）不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料貸：其他業務支出（出租）營業費用（出借）（殘值以外的，成為真正的費用、支出了）攤銷（略）一一一次、五五、分次低值易耗品（處理同包裝物）5?存貨清查⑴盤盈①確認借：原材料貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢②報批轉銷借：待處理財產損溢貸:管理費用⑵盤虧或毀損①確認借：待處理財產損溢貸：原材料應交稅金－增（轉出）②報批轉銷屬于自然損耗產生的定額內損耗借：管理費用貸:待處理財產損溢ii屬于收發計量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料（殘料）其他應收款（保險、責任人賠款）［管理費用］貸:待處理財產損溢iii屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗借:原材料（殘料）其他應收款（保險、責任人賠款）［營業外支出－非常損失］貸:待處理財產損溢注:待處理財產損溢在結帳前必須將其轉平。分兩種情況：如果已經董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露；如果未經董事會等類似權力機構批準,應按上述方法結平,同時在附注中披露;如果其后批準的結果與自行處理不一致,則要調整當期報表的年初數。補充部分B、投資者投入借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸:實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補價借：原材料應交稅金－應交增值稅（進項稅）貸：原材料（固定資產、無形資產等換出物）應交稅金-應交增值稅（銷項稅）銀行存款（支付的補價和相關稅費）（2）收到補價借:原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）銀行存款（收到的補價）貸：原材料（等）應交稅金-應交增值稅（銷項稅）營業外收入-－非貨幣性交易收益補價收益=補價－補價/公允價＊帳面價－補價／公允價*應交稅金和教育費附加D、債務重組取得（1）支付補價借：原材料（應收賬款-進項稅+補價+相關稅費）應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸:應收賬款銀行存款（=補價+相關稅費）（2）收到補價借:原材料（應收賬款-進項稅-補價＋相關稅費）銀行存款（補價）貸：應收賬款銀行存款（相關稅費）E、接受捐贈借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：待轉資產價值－接受捐贈非現金資產準備銀行存款（相關費用）應交稅金（稅費）月底：借：待轉資產價值-接受捐贈非現金資產準備貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備處置后：借:資本公積－接受捐贈非現金資產準備貸:資本公積-其他資本公積D、工程領用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）E、用于職工福利借:應付福利費貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）存貨的期末計價3、計劃成本法A、付款、發票到達借：物資采購（實際成本）應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸:銀行存款（應付賬款）B、入庫借:原材料（等）貸:物資采購（計劃成本）C、月底物資采購余額轉出借方（超支）:借:材料成本差異貸:物資采購貸方（節約）借：物資采購貸:材料成本差異計劃成本=實際入庫數量（扣減發生的合理損耗量）*計劃價實際成本=包含合理損耗的購貨金額（即發票價）材料成本差異率=（月初結存差異＋本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本）D、結轉本月材料成本差異借：生產成本、制造費用、營業營業費用等貸：材料成本差異（正差用藍字，負用紅字）4、零售價法成本率=（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本=本期存貨的售價（銷售收入）*成本率例:某商品公司采用零售價法,期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價120000元,本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率=（20000+100000）/（30000+120000）=80%銷售成本=100000*80%=80000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業公司采用毛利率法,02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元,銷貨收入4550萬元,上月毛利率24%,求5月末成本。5月銷售成本=4550＊（1－24%）=3458萬元5月末成本=2400+1500-3458=442萬元7、委托加工物資委托方：A、借：委托加工物資貸:原材料B、支付運費、加工費等借：委托加工物資應交稅金－應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）C、支付消費稅借:委托加工物資（直接出售）應交稅金-應交消費稅（收回后繼續加工）貸:銀行存款（應付賬款）消費稅計稅價格=（發出材料金額+加工費）/（1-稅率）。增值稅=加工費*稅率D、轉回借：原材料（庫存商品）貸:委托加工物資計提跌價準備借：管理費用-計提的存貨低價準備貸:存活跌價準備三、投投短期投資購入借:短期投資--股票/債券/基金X應收股利、應收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時的現金股利、債券利息借：銀行存款貸:應收股利、應收利息收到持有時期內的股利或利息借：銀行存款/現金貸:短期投資一股票/債券X轉讓、出售借：銀行存款短期投資跌價準備-股/債X（分攤部分）貸：短期投資一股票/債券X應收股利／應收利息（計入應收尚未收回的）投資收益一出售股/債X（借或貸）4、計提跌價準備借：投資收益-計提短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備長期股權投資投資1、成本法1－1、取得（1）購買借：長期股權投資-X公司應收股利（已宣告未分派現金股利）貸：銀行存款（2）債務人抵償債務而取得a、收到補價借：長期股權投資（=應收賬款-補價）銀行存款（收到補價）貸:應收賬款b、支付補價借：長期股權投資（=應收賬款+補價）貸:應收賬款銀行存款（支付補價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產換入舉例）a、借:固定資產清理累計折舊貸：固定資產b、（1）支付補價借：長期股權投資一X公司貸：固定資產清理銀行存款（2）收到補價借:長期股權投資-X公司銀行存款貸:固定資產清理營業外收入-非貨幣性交易收益（差額部分）1-2、日常事務（1）追加投資借:長期股權投資-X公司貸:銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤或現金股利借:銀行存款貸:長期股權投資-X公司投資年度的利潤和現金股利的處理借:銀行存款貸：投資收益-長期股權投資一X公司【投資公司投資年度應享有的投資收益】=投資當年被投資單位實現的凈損益＊投資公司持股比例*(當年投資持有月份/全年月份12)O我國公司一般是當年利潤或現金股利下年分派由此導致沖減成本的核算?！緫獩_減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應享有的投資收益(正數時沖減，否則全部作為收益。即:超過應享有收益部分沖減投資成本)投資以后的利潤或現金股利的處理【應沖減初始投資成本的金額】=(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益)*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本o計算結果>0時，沖減,<0時，恢復沖減的初始投資成本(最多到原沖減數)【應確認的投資收益】=投資公司當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額a、恢復以前會計期間沖減的投資成本借:應收股利30000期股權投資-X公司10000貸：投資收益-股利收入40000b、繼續沖減投資成本借:應收股利45000貸：長期股權投資一X公司5000投資收益-股利收入40000舉例:A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10%股份,準備長期持有。投資成本110000。(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度現金股利100000；取得時:借：長期股權投資-B公司110000貸：銀行存款110000宣告分派股利時：借：應收股利10000貸：長期股權投資-B公司10000假設：(2)B公司2003年實現凈利潤400000,2004年5月8日宣告分派300000現金股利沖減投資成本額=【(100000+300000)-400000】*10%-10000=-10000借：應收股利30000長期股權投資一X公司10000貸：投資收益一股利收入40000假設：(3)B公司2003年實現凈利潤400000,2004年5月8日宣告分派450000現金股利沖減投資成本額=【(100000+450000)-400000】*10%—10000=5000借:應收股利45000貸：長期股權投資-X公司5000投資收益-鼓勵收入40000假設：（4）引用例⑶,B公司2004年實現凈利潤100000,2005年4月8日宣告分派30000現金股利沖減投資成本額=【（100000+450000+30000）-（400000＋100000）】*10%-（10000＋5000）=－7000借：應收股利30000長期股權投資一X公司7000貸：投資收益-股利收入37000此時長期股權投資-X公司帳面=110000-10000-5000+7000=102000假設:（5）引用例⑶，B公司2004年實現凈利潤200000,2005年4月8日宣告分派30000現金股利沖減投資成本額=【（100000+450000+30000）-（400000+200000）】*10%-（10000＋5000）=-35000一35000高于累計沖減投資成本部分,最多恢復=10000+5000=15000借：應收股利30000長期股權投資一X公司15000貸：投資收益-股利收入45000此時長期股權投資-X公司帳面=110000-10000-5000+15000=110000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認為收益2、權益法所用科目：長期股權投資--X公司（投資成本）（股權投資差額）（損益調整）（股權投資準備）投資收益-股權投資收益、股權投資損失、股權投資差額攤銷A、取得（1）借：長期股權投資-X公司（投資成本）……占被投資公司應享有份額長期股權投資-X公司（股權投資差額）貸：銀行存款（教材中分兩步做分錄）（2）初始投資成本低于應享有被投資公司份額借：長期股權投資-X公司（投資成本）占被投資公司應享有份額貸：資本公積-股權投資準備……投資差額部分銀行存款B、被投資公司實現凈損益（1）被投資公司分派投資以前年度股利借：應收股利貸：長期股權投資一X公司（投資成本）（2）被投資公司實現凈利潤借：長期股權投資一X公司（損益調整）貸：投資收益一股權投資收益（3）被投資公司發生凈損失借：投資收益一股權投資損失貸:長期股權投資-X公司（損益調整）加權持股比例=原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現金股利借:應收股利貸：長期股權投資-X公司（損益調整）（5）被投資公司接收捐贈a、被投資公司帳務處理（舉例:固定資產）借:固定資產貸:待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產應交稅金（或銀行存款）……支付的相關稅費借:待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產貸:資本公積-接受捐贈非現金資產準備應交稅金－應交增值稅處理借:資本公積--接受捐贈非現金資產準備貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司1借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）被投資公司確認資本公積*應享有份額貸：資本公積－股權投資準備（6）被投資公司增資擴股借:長期股權投資一X公司（股權投資準備）……被投資公司確認資本公積*應享有份額貸：資本公積一股權投資準備（7）被投資公司接受其他單位投資產生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項撥款轉入（同上）（9）關聯交易差價（同上）（10）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限;2、無規定不超過10年）借:投資收益-股權投資差額攤銷貸:長期股權投資-x公司（股權投資差額）（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發現某辦公用設備未提折舊）分錄中123代實際金額a、被投資公司1）補提折舊借:以前年度損益調整……1貸：累計折舊2）調減應交所得稅借：應交稅金-應交所得稅…….=1*所得稅率貸:以前年度損益調整………2）減少未分配利潤借:利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調整…3=1-24）沖回多提公積金借:盈余公積-法定公積金……按調整年度計提比例*3盈余公積-法定公益金

貸:利潤分配-未分配利潤……………4調整后減少未分配利潤（凈利潤）=3－4b、投資公司1）損益調整借:以前年度損益調整……=上3-4*股權比例貸：長期股權投資-x公司（損益調整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤……5貸:以前年度損益調整）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金-法定公益金貸:利潤分配-未分配利潤……6調減的未分配利潤（凈利潤）=5-63、權益法轉成本法（資本公積準備不作處理）P89A、出售、處置部分股權（導致采用成本法）借:銀行存款貸：長期股權投資-x公司（投資成本）長期股權投資一x公司（損益調整）投資收益（借或貸,差額部分）B、轉為成本法借:長期股權投資-x公司……成本法投資成本貸:長期股權投資-x公司（投資成本）……權益法下帳面余額長期股權投資-x公司（損益調整）……權益法下帳面余額C、宣告分派前期現金股利……沖減轉為成本法下投資成本借：應收股利貸:長期股權投資-x公司4、成本法轉權益法P90［以（追溯調整后長期股權投資帳面余額+追加投資成本）為基礎確認投資差額］A、取得長期股權投資（成本法）借:長期股權投資-x公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現金股利借:應收股利貸：長期股權投資-x公司C、再投資后，追溯調整【追加投資前應攤銷投資差額】=追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間……1=（成本法初始投資成本-應享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間【持有期間應確認投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動數大所占份額2【成本法改權益法的累計影響數】=持有期間應確認投資收益-追加投資前應攤銷投資差額=1借：長期股權投資-x公司（投資成本）（初始投資成本-確認的原始投資差額一分派的股利）（股權投資差額）=調整前確認的投資差額-確認攤銷部分（損益調整）=2貸:長期股權投資-x公司調整時帳面數利潤分配-未分配利潤=2—1（累計影響數）D、追加投資借：長期股權投資-x公司實際投資成本（含稅費）貸:銀行存款E、以下分錄見例題舉例:A公司2002年1月1日已銀行存款520000元購入B公司股票，持股比例占10%,另支付2000元相關稅費。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現金股利，A公司可獲得40000元；a、借:長期股權投資-x公司522000TOC\o"1-5"\h\z貸:銀行存款522000b、借:應收股利40000貸：長期股權投資-x公司40000長期股權投資帳面余額=522000—40000=482000（2）2003年1月1日A公司以1800000再次購入B公司25%股權，另支付9000元相關稅費。持股比例達35%，改用權益法核算。B公司2002年1月1日所有者權益合計4500000元,2002年實現凈利潤400000,2003年實現凈利潤400000。A與B所得稅率均為33%,股權投資差額10年攤銷。A、追溯調整2002年投資時產生的投資差額=552000—450000*10%=720002002年應攤銷投資差額=72000*10*1=72002002年應確認的投資收益=400000*10%=40000成本法改權益法累計影響數=40000—7200=32800借：長期股權投資-b公司（投資成本）410000=（522000-40000—7200）（股權投資差額）64800=（72000-7200）（損益調整）40000=（400000*10%）貸:長期股權投資-b公司482000利潤分配-未分配利潤32800B、追加投資借:長期股權投資-b公司（投資成本）1809000=（1800000+9000）貸:銀行存款1809000C、因改用權益法2003年分派2002年利潤應轉入投資成本（詳見書P91）借:長期股權投資-b企業（投資成本）40000貸:長期股權投資-b企業（損益調整）40000E、股權投資差額=1809000-(4500000—400000+400000)*0.25=684000［初始權益加利潤減分紅］借：長期股權投資-b公司（股權投資差額）684000貸：長期股權投資-b公司（投資成本）684000新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者權益份額=（4500000—400000+400000）*35%=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益-股權投資差額攤銷75600=（64