營業稅會計處理與納稅申報流程學習目標：

1.了解營業稅的概念。2.熟悉營業稅幾個稅制要素、應納稅額的計算。3.掌握不同行業營業稅的會計核算。4.了解營業稅納稅申報。本章重點：營業稅會計核算。本章難點：營業稅會計核算。

普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳第一節營業稅概述

營業稅的概念營業稅的納稅人和扣繳義務人營業稅的征稅對象和具體范圍的劃分營業稅的稅目、稅率營業稅的稅收優惠政策

普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳一、營業稅的概念

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種稅。普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件提供應稅勞務營業稅銷售不動產轉讓無形資產制作：邵惠芳營業稅的概念（一）營業稅一般以營業額為計稅依據（二）營業稅按行業設計稅目、稅率制作：邵惠芳二、營業稅的納稅人和扣繳義務人

營業稅的納稅人：在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人。營業稅的扣繳義務人：1．境外單位或個人在境內發生應稅行為時的扣繳義務人2．金融業的扣繳義務人3．建筑業的扣繳義務人4．文化體育業的扣繳義務人5．轉讓無形資產的扣繳義務人普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳三、營業稅的征稅對象

和具體范圍的劃分

營業稅的征稅對象是在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產和銷售的不動產兼營行為的劃分混合銷售行為的劃分普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件應納營業稅勞務增值稅的貨物銷售應納營業稅勞務增值稅的貨物銷售制作：邵惠芳營業稅的稅目交通運輸業建筑業金融保險業郵電通信業文化體育業娛樂業服務業轉讓無形資產銷售不動產普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳營業稅的稅率

交通運輸業、建筑業、郵電通信業和文化體育業適用3%的稅率。金融保險業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產適用5%的稅率。娛樂業適用20%的稅率，但從2004年7月1日起，臺球、保齡球的稅率下調為5%。普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳營業稅的稅收優惠政策營業稅的起征點營業稅的免稅范圍普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳第二節營業稅應納稅額的計算

一、營業稅的計稅依據

（一）營業稅的計稅依據的基本規定:納稅人提供應稅勞務或轉讓無形資產、銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用為營業稅的計稅依據。普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件提供應稅勞務轉讓無形資產銷售不動產制作：邵惠芳第二節營業稅應納稅額的計算（二）營業稅計稅依據的特殊規定1．價格明顯偏低的計稅依據的核定方法（1）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或銷售的同類不動產的平均價格核定。（2）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或銷售的同類不動產的平均價格核定。（3）按下列公式核定計稅價格： 計稅價格＝營業成本或工程成本×（1＋成本利潤率）/（1－營業稅稅率）（4）對公路、內河貨物運輸的自開票納稅人，其聯運業務以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其聯運合作方運費后的余額為營業額計征營業稅。普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳2.各行業營業稅計稅依據的具體規定

交通運輸業的營業額建筑業的計稅依據金融保險業的計稅依據通信業的計稅依據文化體育業的計稅依據娛樂業的計稅依據服務業的計稅依據轉讓無形資產的計稅依據納稅人銷售不動產的計稅依據普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳二、營業稅應納稅額的計算交通運輸業建筑業金融保險業郵電通信業文化體育業娛樂業服務業轉讓無形資產納稅人銷售不動產普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳第二節營業稅應納稅額的計算（一）交通運輸業 應納稅額＝交通運輸業計稅營業額×3%例4-1某遠洋運輸公司運輸一批貨物到外國某地，收取全程運費200萬元，貨物到達該國后，由該國某運輸公司運輸達目的地，支付給該承運企業運費20萬元，則該公司應納營業稅＝（200－20）萬元×3%＝5.4萬元普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳第二節營業稅應納稅額的計算（二）建筑業 應納稅額＝建筑業計稅營業額×3%例4-2甲建筑公司承包一項建筑裝飾工程，工程總造價4000萬元，其中將1200萬元土建工程分包給乙施工企業。由于原材料價格上漲及該工程提前竣工，建設單位付給甲建筑公司差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。甲建筑公司又將其中的材料差價款200萬元和提前竣工獎70萬元付給乙企業，則①甲建筑公司應納營業稅＝[（4000－1200）＋（600－200）＋（150－70）]萬元×3%＝98.4萬元②建筑公司代扣乙企業營業稅＝（1200＋200＋70）萬元×3%＝44.1萬元普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳第二節營業稅應納稅額的計算（三）金融保險業 應納稅額＝金融保險業計稅營業額×5%例4-3某保險公司20×9年1月發生如下業務：①以儲金方式開展保險業務，納稅人期初儲金余額為300萬元，期末儲金余額為700萬元，儲蓄存款利率為2.25%，無賠償獎勵支出為3萬元；②初保業務取得保費收入100萬元，付給分保人的保費收入40萬元；③當期取得的保險追償款60萬元。則該保險公司應納營業稅＝（300＋700）萬元×50%×2.25%/12×5%＋100萬元×5%＝5.046875萬元普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳第二節營業稅應納稅額的計算（四）郵電通信業

應納稅額＝郵電通信業計稅營業額×3%例4-4某郵局20×9年5月取得報刊發行收入15萬元，傳遞函件收入3萬元，郵政儲蓄收入0.8萬元，郵政業務收入0.5萬元，銷售各類郵務物品收入0.4萬元，電信業務收入13萬元，則該郵局應納營業稅＝（15＋3＋0.8＋0.5＋0.4＋13）萬元×3%＝0.981萬元普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳第二節營業稅應納稅額的計算（五）文化體育業應納稅額＝文化體育業計稅營業額×3%例4-5某公園20×9年3月份取得門票收入0.5萬元，則該公園應納營業稅＝0.5萬元×3%＝0.015萬元普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳第二節營業稅應納稅額的計算（六）娛樂業應納稅額＝娛樂業計稅營業額×20%（臺球、保齡球的稅率為5%）例4-6某市卡拉OK歌舞廳20×9年5月取得營業額如下：門票收入0.2萬元；臺位費收入0.6萬元；點歌費收入3萬元；銷售煙酒收入0.6萬元；銷售飲料收入0.4萬元。則該歌舞廳應納營業稅＝（0.2＋0.6＋3＋0.6＋0.4）萬元×20%＝0.96萬元普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳第二節營業稅應納稅額的計算（七）服務業 應納稅額＝服務業計稅營業額×5%例4-720×9年8月，某旅行社組織旅游團在境內旅游，取得旅游收入50萬元，其中為旅游者支付就餐費7萬元，住宿費10萬元，交通費0.5萬元，旅游景點門票費3萬元，則該旅行社應納營業稅＝（50－7－10－0.5－3）萬元×5%＝1.475萬元普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳第二節營業稅應納稅額的計算（八）轉讓無形資產應納稅額＝轉讓無形資產的計稅營業額×5%例4-8某企業2010年11月1日購進一項專利技術，成本為85萬元，有效使用年限為5年，2011年10月31日經研究決定將其出售，取得收入75萬元，則該企業應納營業稅＝75萬元×5%＝3.75萬元普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳第二節營業稅應納稅額的計算（九）銷售不動產應納稅額＝銷售不動產計稅營業額×5%例4-9某房地產開發公司20×9年自建寫字樓出售，銷售額為1800萬元，建筑安裝成本1500萬元，成本利潤率核定為15%。則該公司應納建筑環節營業稅＝1500萬元×（1＋15%）/（1－3%）×3%

＝53.350515萬元該公司應納銷售不動產環節營業稅＝1800萬元×5%＝90萬元該公司共應納營業稅＝（53.350515＋90）萬元＝143.350515萬元普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳第三節營業稅的會計處理一、會計科目的設置：應交稅費——應交營業稅營業稅金及附加普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳第三節營業稅的會計處理

二、會計處理運輸企業營業稅的會計處理施工企業營業稅的會計金融保險業營業稅的會計處理旅游業營業稅的會計處理轉讓無形資產的會計處理銷售不動產的會計處理普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件會計處理制作：邵惠芳

（一）運輸企業營業稅的會計處理

實現收入及收取款項時：主營業務收入

銀行存款

其他應付款

計提營業稅時：應交稅費—應交營業稅營業稅金及附加

支付承運部門運費時：

普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳運輸企業營業稅的會計處理例4-10承例4-1遠洋運輸公司應納營業稅計算的例題，該公司會計理如下：（1）實現收入及收取款項時：借：銀行存款 2000000貸：主營業務收入 1800000其他應付款 200000（2）計提營業稅時：借：營業稅金及附加 54000貸：應交稅費——應交營業稅 54000（3）支付承運部門運費時：借：其他應付款 200000貸：銀行存款 200000普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳

（二）建筑施工企業營業稅的會計處理

結算工程價款、確認收入時：

主營業務收入銀行存款（或應收賬款）

應付賬款

：

普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳建筑施工企業營業稅的會計處理計算應納的營業稅及代扣營業稅時:應交稅費—應交營業稅營業稅金及附加

應付賬款

銀行存款

上交稅金時:普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳建筑施工企業營業稅的會計處理例4-11承例4-2建筑施工企業應納稅額計算的例題，甲建筑公司的賬務處理如下：（1）甲公司在與建設單位結算工程價款、確認收入時：借：銀行存款（或應收賬款） 47500000貸：主營業務收入 32800000應付賬款 14700000（2）計算應納的營業稅及代扣營業稅時：借：營業稅金及附加 984000應付賬款 441000貸：應交稅費——應交營業稅 1425000普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳建筑施工企業營業稅的會計處理（3）上交稅金時：借：應交稅費——應交營業稅 1425000貸：銀行存款 1425000（4）支付乙施工企業的工程價款時：應支付乙施工企業的工程價款＝14700000元－441000元＝14259000元借：應付賬款 14259000貸：銀行存款 14259000普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳（三）金融保險業營業稅的會計處理例4-12中國農業銀行20×9年9月1日收到世界銀行轉貸項目款項1000萬元（人民幣），期限為2年，貸款合同規定按季支付利息，月利率為6‰。中國農業銀行10月份將該款項貸給農田水利建設項目，期限為10個月，月利率9‰，利息按季支付，從20×9年10月1日開始計息。則中國農業銀行的會計處理如下：（1）收到轉貸款項時：借：銀行存款 10000000貸：長期借款 10000000（2）將款項貸給農田水利建設項目時：借：短期貸款 10000000貸：銀行存款 10000000普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳（三）金融保險業營業稅的會計處理（3）12月31日支付借款利息時：借款利息＝1000萬元×4×6‰＝24萬元借：利息支出 240000貸：銀行存款 240000（4）12月末收到貸款利息時：貸款利息＝1000萬元×3×9‰＝27萬元借：銀行存款 270000貸：利息收入 270000（5）計算繳納營業稅時：應繳納的營業稅＝（27－24）萬元×5%＝0.15萬元借：營業稅金及附加 1500貸：應交稅費——應交營業稅 1500普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳（四）旅游業營業稅的會計處理例4-13某旅行社20×9年3月全部營業收入為150萬元，其中代付的各項費用為80萬元，則該旅行社的會計處理如下：（1）實現營業收入時：借：庫存現金（銀行存款、應收賬款等）1500000貸：主營業務收入1500000（2）支付代收代付的費用時：借：主營業務成本 800000貸：銀行存款（庫存現金） 800000（3）計算營業稅稅金時：應納營業稅＝（150－80）萬元×5%＝3.5萬元借：營業稅金及附加 35000貸：應交稅費——應交營業稅 35000普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳（五）轉讓無形資產的會計處理例4-14承例4-8，該企業會計處理如下：（1）購入該項專利技術時：借：無形資產 850000貸：銀行存款 850000（2）該年攤銷時：該年攤銷額＝85萬元/5＝17萬元借：管理費用——專利技術 170000貸：累計攤銷 170000普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳轉讓無形資產的會計處理（3）出售專利權時：借：銀行存款 750000累計攤銷170000貸：無形資產 850000應交稅費——應交營業稅37500——應交城建稅2625——應交教育費附加1125營業外收入——處置非流動資產利得28750普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳（六）銷售不動產的會計處理1．房地產開發企業銷售不動產會計處理例4-15某房地產開發公司20×9年3月銷售不動產取得收入400萬元，則該房地產開發公司會計處理如下：（1）收到銷售款項時：借：銀行存款 4000000貸：主營業務收入（或預收賬款）4000000（2）計提營業稅時：借：營業稅金及附加 200000貸：應交稅費——應交營業稅 200000普通高等教育“十一五”國家級規劃劃教材配套課件制作：邵惠芳銷售不動產的會計處理2．非房地產開發企業銷售不動產的會計處理例4-16某工業企業20×9年10月對外銷售建筑物一幢，該建筑物原值600萬元，已使用8年，已