資金籌集業務的核算本章節內容第一節資金籌集業務的核算第二節材料采購業務的核算第三節產品生產業務的核算第四節產品銷售業務的核算第五節財務成果的核算第五章賬戶與復式記賬的運用教學內容：

1、企業籌集資金的核算

2、供應過程的核算（材料采購業務）

3、生產過程的核算（產品生產業務）

4、銷售過程的核算（產品銷售業務）

5、利潤形成和分配（財務成果）教學重點及難點：籌集、供應、生產、銷售、利潤核算過程中各種經濟業務的處理。

企業主要經濟業務核算的內容

一、供應過程：購買材料，支付貨款。

二、生產過程：生產產品，發生費用，計算生產成本。

三、銷售過程：出售產品，收取貨款。

四、利潤形成和分配：計算財務成果并進行分配。第一節資金籌集業務的核算一、核算內容與賬戶設置（一）核算內容《企業財務通則》將資金籌集劃分為權益籌資和債務籌資兩大類。（1）權益籌資是指企業籌集權益資金的財務活動。包括實收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。（2）債務籌資是指企業籌集債務資金的財務活動。包括短期借款、長期借款，一般需支付利息。為了正確核算資金籌集階段的經濟業務，需要設置的主要賬戶有：“實收資本”賬戶“資本公積”賬戶“庫存現金”賬戶“銀行存款”賬戶“固定資產”賬戶“短期借款”賬戶“長期借款”賬戶“財務費用”賬戶“應付利息”賬戶1.“實收資本”賬戶（1）用途：

用來核算企業所有者投入資本的增減變動情況。（3）明細賬的設置：

該賬戶按投資者設置明細賬戶，進行明細分類核算。（2）結構:

借方

實收資本（股本）貸方余額：期末實收資本的實有數（二）權益籌資賬戶設置：（重點）實收資本的減少數期初余額實收資本的增加數二、投入資本的核算舉例P69（4）實例：【例5-1】1日收到國家投入資本500000元，存入銀行。借：銀行存款

500000

貸：實收資本——國家資本

5000002.“資本公積”賬戶（1）用途：

用來反映企業資本公積的增減變動情況及其結果（3）明細賬的設置：

該賬戶按其構成內容設置明細賬戶，進行明細分類核算。（2）結構:

借方

資本公積

貸方余額：期末資本公積的實有數資本公積的減少數期初余額資本公積的增加數（4）實例

【例5—2】某股份有限公司發行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發行價值5元，假定股票發行成功，股款5000萬元已全部收到，不考慮發行過程中的稅費等因素。會計分錄如下：借：銀行存款50000000貸：股本l0000000資本公積400000003.“庫存現金”賬戶（1）用途：

反映和監督現金的收入、付出和結存的狀況（3）明細賬的設置：（2）結構:

借方庫存現金

貸方余額：期末庫存現金的實有數庫存現金的增加數庫存現金的減少數期初余額4.“銀行存款”賬戶（1）用途：

用來核算企業存入銀行的各種存款的收入、支出和結存情況（3）明細賬的設置：按企業開戶銀行和存款各類等級設明細賬進行明細核算（2）結構:

借方銀行存款

貸方余額：期末銀行存款的實有數銀行存款的增加數銀行存款的減少數期初余額5.“固定資產”賬戶（1）用途：

反映企業固定資產的增減變化及其結存情況（3）明細賬的設置：按照固定資產的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算（2）結構:

借方銀行存款

貸方余額：現有固定資產的原始成本增加固定資產的原始成本減少固定資產的原始成本期初余額【例5—3】海西有限責任公司收到股東投入的機器設備一臺，投資約定價值為500000元。會計分錄如下：借：固定資產500000貸：實收資本500000【例5—4】海西有限責任公司以銀行存款300000元購入一臺設備。會計分錄如下：借：固定資產300000貸：銀行存款300000（4）實例【例1】(單)某公司為生產乙產品從異地購入一條專用生產線，其主體設備買價為300000元，運輸和保險費l000元，采購員差旅費2000元;投入使用前委托專業公司進行安裝調試，共發生費用37000元。該固定資產的入賬金額為()。（07年單選20題）

A.340000元B.300000元

C.338000元D.303000元

[答案]C本題考查固定資產的入賬價值，見P69第三段往年試題：【例3】(單)M公司由甲、乙兩方共出資100萬元組建而成。經營一年后，經協議約定，接受丙投資120萬元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲和乙的投資額均未發生變動，則由于丙的加入，M公司實收資本應增加()萬元。

A.50

B.100

C.150

D.120

[答案]A往年試題：【例4】(多)某公司接受甲、乙、丙投資者分別以貨幣資金l5萬元、庫存商品l0萬元、生產設備25萬元作為資本金投入，應編制的會計分錄有()。

A.借：銀行存款150000貸：實收資本l50000

B.借：原材料l00000貸：投入資本l00000

C.借：固定資產250000貸：實收資本250000

D.借：庫存商品100000貸：實收資本l00000

[答案]ACD三、銀行借款的核算(一)企業向債權人借入的資金主要有短期借款與長期借款兩種。

1.短期借款短期借款的會計處理包括取得借款、支付利息和償還借款三項主要內容。

利息費用從性質來看，屬于財務費用，短期借款賬戶核算借入的本金，不包括利息。在我國，企業從銀行取得短期借款所應支付的利息采用按季結算的方法。短期借款利息支出較大的企業可以采用按月預提的方式計入各月費用中，于季末一次支付。2.長期借款長期借款賬戶核算借入的本金以及長期借款到期一次支付的利息。1.“短期借款”賬戶（1）用途：

用來核算短期借款的取得、償還情況的賬戶（3）明細賬的設置：按債權人戶名和借款種類設置明細賬戶，進行明細分類核算（2）結構:

借方短期借款

貸方余額：期末尚未償還的短期借款償還短期借款取得短期借款期初余額2.“長期借款”賬戶（1）用途：

用來核算長期借款的取得、償還情況的賬戶（3）明細賬的設置：按貸款單位和貸款各類，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。（2）結構:

借方長期借款

貸方余額：期末尚未償還的長期借款償還長期借款取得長期借款期初余額3.“財務費用”賬戶（1）用途：

用來核算企業所發生的財務費用的賬戶（3）明細賬的設置：（2）結構:

借方財務費用

貸方本期發生的利息支出、借款手續費、匯兌損失等費用1、利息收入、匯兌收益等費用2、期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用3.“應付利息”賬戶（1）用途：

反映企業按照合同約定應支付的利息情況的賬戶（3）明細賬的設置：按存款人或債權人進行明細核算。（2）結構:

借方應付利息

貸方實際支付的應付利息按合同利率計算確定的應付未付利息期初余額余額：企業應付未付的利息

17.某公司2005年度實現凈利潤總額為18萬元。年末結賬后，資產總額為320萬元，負債總額為80萬元，資本公積為80萬元，留存收益為41萬元，則實收資本為（）萬元（2006年單選）

A.258B.137C.119D.101解答：C舉例：18.某公司接受投資者投入生產設備1臺價值10萬元，應編制會計分錄為（）（2006年單選）

A.借：生產設備

100，000

貸：固定資產100，000B.借：固定資產100，000

貸：生產設備100，000C.借：固定資產100，000

貸：實收資本100，000D.借：實收資本100，000

貸：固定資產100，000解答：C本題解答見教材P70例3舉例：15.某公司年初從銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款100，000元，每月月末計提當月應負擔的借款利息；假定：合同約定為到期還本付息；半年期滿，如期歸還。編制的以下相關會計分錄中，正確的有（）（2006年多選）

A.借：短期借款100，000

貸：銀行存款100，000B.借：應付利息500

貸：銀行存款500C.借：財務費用500

貸：應付利息500D.借：銀行存款100，000

貸：短期借款100，000解答：ACD（本題解答見教材P74例5-8舉例：28.某公司申請取得8個月期限的銀行貸款30000元，直接用于償還前欠貨款，應編制會計分錄為()。（2007年單選28題）

A.借：銀行存款30000貸：長期借款30000

B.借：銀行存款30000貸：短期借款30000

C.借：應付賬款30000貸：短期借款30000

D.借：應收賬款30000貸：短期借款30000

[答案]C舉例：13.(多)某公司接受甲、乙、丙投資者分別以貨幣資金l5萬元、庫存商品l0萬元、生產設備25萬元作為資本金投入，應編制的會計分錄有()。（2007年）

A.借：銀行存款150000貸：實收資本l50000

B.借：原材料l00000貸：投入資本l00000

C.借：固定資產250000貸：實收資本250000

D.借：庫存商品100000貸：實收資本l00000

[答案]ACD本題考查企業所有者以現金、實物、無形資產等形式向企業投資，見教材P66舉例：10.M公司由甲、乙兩方各出資100萬元組建而成。經營一年后，經協議約定，接受丙投資120萬元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲和乙的投資額均未發生變動，則由于丙的加入，M公司實收資本應增加（

）萬元。（2008年單選）A.100B.120C.300D.320解答：A實收資本應增加100萬，而多余的20萬計入資本公積舉例：20.某公司按法定程序辦妥增資手續，分別以資本公積80000元和盈余公積30000元轉增注冊資本。應當編制的會計分錄為（

）。（2008年多選）A.借：實收資本80000B.借：資本公積80000貸：資本公積80000貸：實收資本80000C.借：盈余公積30000D.借：實收資本30000貸：實收資本30000貸：盈余公積30000解答：BC(1)資本公積轉增資本。企業將資本公積轉增資本時，應按照轉增金額，借記“資本公積”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。(2)盈余公積轉增資本。企業將盈余公積轉增資本時，應按照轉增金額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。舉例：供應階段是工業企業的生產準備階段。在這個階段，企業以貨幣資金購買各種原材料，并且支付貨款，采購費用和稅金等，這樣就形成了供應階段的采購業務。企業在購入各種原材料和支付購買材料的各項費用時一定要和供應單位發生貨款結算關系，則又形成供應階段的結算業務。

因此，簡單地說采購業務、結算業務以及物資采購成本的計算是供應階段的基本經濟業務。第二節材料采購業務的核算（供應過程）一、核算內容與賬戶設置為了正確核算供應階段的經濟業務，需要設置的主要賬戶有：

（一）“原材料”賬戶

（二）“在途物資”賬戶

（三）“應付賬款”賬戶

（四）“預付賬款”賬戶

（一）“原材料”賬戶（資產類賬戶）1.用途：

核算企業庫存各種原材料（包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理備用件、包裝材料、燃料等）的收入、發出、結存情況。

3.明細賬的設置：

該賬戶應按原料的類別、品種、規格分別設置明細分類賬。

4.實例：企業于2006年8月1日向新華工廠購入甲材料5000千克，單價10元，運雜費200元，貨款以銀行存款支付。

借：原材料—甲材料

50200

貸：銀行存款

50200（二）“在途物資”賬戶（資產類賬戶）1.用途：

核算企業已經付款尚未驗收入庫的各種物資的采購和入庫情況，

3.明細賬的設置：

該賬戶可按供貨單位設置明細賬，進行明細分類核算。2.結構:

借方

在途物資

貸方期初余額購入的在途物資的實際成本驗收入庫的在途物資的實際成本余額：尚未驗收入庫的在途物資的實際成本4.實例例：向A公司購入甲材料80000元，款以存款付訖，料尚在途中。借：在途物資80000

貸：銀行存款80000（三）“應付賬款”賬戶（負債類賬戶）1.用途：

反映應付賬款的發生、償還與結欠情況3.明細賬的設置：

該賬戶可按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。2.結構:

借方

應付賬款

貸方

償還應付供應單位款發生應付供應單位款余額：期末應付供應單位款

4.實例：1、企業于2006年8月1日向新華工廠購入甲材料5000千克，單價10元，運雜費200元，貨款尚未支付。

借：原材料—甲材料

50200

貸：應付賬款

502002、以銀行存款償還華陽廠欠款23400元

借：應付賬款—華陽

23400

貸：銀行存款

23400（四）“預付賬款”賬戶（資產類賬戶）1.用途：

反映企業預付貨款的增減情況和結果3.明細賬的設置：

該賬戶可按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。2.結構:

借方

預付賬款

貸方

發生預付供應單位款沖減預付供應單位款余額：期末結余的預付供應單位款4.實例：例如：按合同規定，以存款預付給利迪廠丙材料款30000元。

借：預付賬款—利迪

30000

貸：銀行存款

30000二、材料采購業務的核算舉例P7821.(單)下列各項中，不屬于存貨發出計價方法的有()。（2007年）

A.后進先出法B.先進先出法

C.個別計價法D.移動加權平均法

[答案]A在采購材料時，企業要支付購買材料的各項費用，并與供應單位發生貨款結算關系。見教材P76往年試題10.單)采購材料業務必須是()才能借記“原材料”賬戶。（2007年）

A.已簽訂經濟合同B.已結算貨款

C.材料已驗收入庫D.已收到發票賬單

[答案]C往年試題19.(單)某公司以轉賬支票購入一批材料50000元，材料已驗收入庫，應編制會計分錄為()。（2006年）

A.借：原材料50000貸：應付票據50000

B.借：原材料50000貸：銀行存款50000

C.借：原材料50000貸：應收票據50000

D.借：銀行存款50000貸：原材料50000

[答案]B本題見教材P78例12往年試題30.(單)某公司收到上月份購買的一批在途商品53000元，并辦理了驗收入庫手續，編制會計分錄為()。（2007年）

A.借：原材料53000貸：在途物資53000

B.借：庫存商品53000貸：在途物資53000

C.借：原材料53000貸：銀行存款53000

D.借：庫存商品53000貸：原材料53000

[答案]B往年試題33.(單)某公司擬向乙公司購買A產品600件，單價為500元，按合同規定向乙公司開出轉賬支票180000元，其余貨款待商品驗收入庫后支付，編制會計分錄為()。（2008年）

A.借：在途物資300000貸：銀行存款180000應付賬款120000

B.借：原材料300000貸：銀行存款180000應付賬款120000

C.借：在途物資180000貸：銀行存款180000

D.借：原材料120000貸：應付賬款120000

[答案]A往年試題13.(多)月初購入乙商品86000元(含運雜費)，貨款尚未支付，乙商品正在運輸途中。數日后，乙商品運達并驗收入庫，隨即以銀行匯票結算貨款。編制的以下相關會計分錄中，正確的有()。(2006年）

A.借：在途物資86000 貸：應付賬款86000

B.借：在途物資86000 貸：庫存商品86000

C.借：庫存商品86000貸：在途物資86000

D.借：應付票據86000貸：應付賬款86000

[答案]AC本題見教材P79往年試題第三節產品生產業務的核算主講：高雅QQ：3637999手機、核算內容與賬戶設置

企業為了準確地記錄和反映生產加工業務，正確計算產品的實際生產成本，將生產經營活動中發生的費用分為直接費用、制造費用和期間費用。直接費用和制造費用在本期銷售產品和庫存產成品以及在產品之間進行分配；而期間費用則在發生費用的期間直接計入當期損益，從當期實現的收益中得到補償。為了正確核算生產階段的經濟業務，需要設置的主要賬戶有：

（一）“生產成本”賬戶

（二）“制造費用”賬戶

（三）“庫存商品”賬戶

（四）“應付職工薪酬”賬戶

（五）“固定資產”賬戶

（六）“累計折舊”賬戶（一）“生產成本”賬戶（成本類賬戶）1.用途：

歸集核算產品生產過程中所發生的各項費用，計算確定產品實際生產成本3.明細賬的設置：

按成本計算對象進行明細核算2.結構:

借方生產成本

貸方期初余額余額：期末未完工產品成本本期發生的直接費用“制造費用”賬戶分配轉入的間接費用本期完工產品的生產成本4.實例：企業為生產產品領用甲材料500千克，單價10元。說明500千克的材料直接用于產品生產，因此構成了產品的直接材料費。借：生產成本5000

貸：原材料5000（二）“制造費用”賬戶（成本類賬戶）1.用途：

歸集核算產品生產過程中所發生的各項費用，計算確定產品實際生產成本3.明細賬的設置：

2.結構:

借方制造費用

貸方本期的各種制造費用分配計入產品成本、轉入“生產成本”賬戶的制造費用“制造費用”賬戶

“制造費用”賬戶，屬于成本類賬戶。借方反映企業基本生產車間為組織和管理生產而發生的基本生產管理人員的工資、福利費、折舊費、材料費辦公費、水電費等貸方反映轉入生產成本賬戶的借方的制造費用期末無余額。例如：企業以現金支付基本生產車間的辦公費200元。借：制造費用200

貸：庫存現金200（三）“庫存商品”賬戶（成本類賬戶）1.用途：

反映企業庫存的各種商品的實際成本3.明細賬的設置：

按商品產品品種規格設置明細分類賬戶進行明細核算。借方庫存商品

貸方期初余額余額：庫存商品的實際成本驗收入庫的商品實際成本出庫的商品實際成本2.結構:“庫存商品”賬戶

“庫存商品”賬戶屬于資產類賬戶。借方反映驗收入庫的完工產品成本貸方反映產品銷售等減少結轉成本余額在借方，反映庫存商品的實有數例：生產的甲產品完工入庫，成本90000元。借：庫存商品90000

貸：生產成本90000（四）“應付職工薪酬”賬戶（負債類賬戶）1.用途：

核算企業應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。3.明細賬的設置：

按工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利等設置明細科目借方應付職工薪酬

貸方余額：應付未付的職工薪酬實際發放職工薪酬的數額已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額2.結構:借：應付職工薪酬60000

貸：庫存現金60000例1：以現金支付本月應付職工工資60000元。4.實例:生產工人工資——生產成本車間管理人員工資——制造費用廠部管理人員工資——管理費用例2：分配本月職工工資60000元。其中：生產工人工資40000元，車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資12000元。借：生產成本40000

制造費用8000

管理費用12000

貸：應付職工薪酬60000職工福利費

來源：按工資總額的一定比例提取

用途：用于職工的醫藥費、醫護人員的工資、職工生活困難補助等按生產工人工資提取——生產成本按車間管理人員工資提取——制造費用按廠部管理人員工資提取——管理費用例3：按工資總額60000元的14%提取福利費。借：生產成本5600

制造費用1120

管理費用1680

貸：應付職工薪酬8400（五）“固定資產”賬戶（資產類賬戶）1.用途：

反映固定資產的增減變動及其結存情況。3.明細賬的設置：借方固定資產

貸方余額：現有固定資產的原始成本期初余額增加的固定資產原始成本減少的固定資產原始成本2.結構:（六）“累計折舊”賬戶（資產類賬戶）1.用途：

反映固定資產損耗（即固定資產折舊額）3.明細賬的設置：借方累計折舊

貸方余額：現有固定資產的累計折舊固定資產折舊的減少或沖銷期初余額固定資產折舊的增加2.結構:“累計折舊”賬戶

“累計折舊”賬戶屬于資產類賬戶,是固定資產的備抵調整賬戶。該賬戶的貸方反映計提折舊借方反映固定資產減少沖減累計折舊余額在貸方，反映現有固定資產已提的累計折舊額。二、產品生產業務的核算舉例P86往年試題：2.(多)應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給予職工的薪酬，包括()等因職工提供服務而產生的義務。（2007年多選題）

A.職工福利費B.住房公積金

C.工會經費D.非貨幣性福利

[答案]ABCD本題參考教材P83往年試題：12.(多)某企業分配全月應付工資l06000元，其中：生產產品的工人工資82000元，車間管理人員工資13000元，企業管理部門人員工資ll000元。編制的以下相關會計分錄中，正確的有()。（2006年多選題）

A.借：應付職工薪酬106000貸：生產成本l06000

B.借：生產成本82000貸：應付職工薪酬82000

C.借：制造費用13000貸：應付職工薪酬l3000

D.借：管理費用ll000貸：應付職工薪酬ll000

[答案]BCD見教材P86例20往年試題：3.(多)下列各項中，屬于企業計提固定資產折舊的方法有()。（2007年多選題）

A.雙倍余額遞減法B.年數總和法

C.工作量法D.加權平均法

[答案]ABC本題見教材P84第一段往年試題：9.(判)用“固定資產”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為現有固定資產的折余價值(凈殘值)。()(2006判斷）

[答案]×本題答案見教材P85第一段往年試題：4.(判)企業月份內增加的固定資產當月不提折舊，月份內減少的固定資產當月照提折舊。()（2007年判斷題）

[答案]√見教材P85往年試題：14.(多)月末計算固定資產折舊費96000元，其中生產車間使用的固定資產折舊60000元，行政管理部門使用的固定資產折舊20000元，銷售部門使用的固定資產折舊l6000元。編制的以下相關會計分錄中，正確的有()。（2006年多選）

A.借：銷售費用l6000貸：累計折舊l6000

B.借：制造費用60000貸：累計折舊60000

C.借：管理費用20000貸：累計折舊20000

D.借：生產成本96000貸：累計折舊96000

[答案]ABC見教材P87往年試題：5.(單)某企業××年10月份的有關資料如下：“生產成本——A產品”賬戶月初余額為72300元，其中：直接材料57300元，直接人工l0000元，制造費用5000元。本月發生材料費50000元，直接人工45000元，月末分攤本月發生的制造費用25000元，本月銷售A產品發生銷售費用2000元，發生企業管理費用8000元。A產品月末全部完工，驗收入庫。A產品的實際生產成本為()。（2007年單選）

A.192300元B.194300元

C.202300元D.120000元

[答案]A往年試題：31.(單)某國有公司以銀行卡支付職工l0月份的工資、津補貼計60000元和職工福利費8000元，編制會計分錄為()。（2007年單選題）

A.借：應付職工薪酬60000

貸：銀行存款60000

B.借：應付職工薪酬68000

貸：銀行存款68000

C.借：應付福利費8000

貸：其他貨幣資金8000

D.借：應付工資60000

貸：其他貨幣資金60000

[答案]B本題見P87例23往年試題：33.某公司擬向乙公司購買A產品600件，單價為500元，按合同規定向乙公司開出轉賬支票180000元，其余貨款待商品驗收入庫后支付，編制會計分錄為（

）。(2008年單選）A.借：庫存商品180000B.借：庫存商品180000貸：銀行存款180000貸：預付賬款180000C.借：在途物資300000D.借：預付賬款180000貸：應付票據300000貸：銀行存款180000解答：D往年試題：34.某公司銷售給H公司A商品一批，貨款80000元，貨款從原預收賬款60000元中抵扣，不足部分尚未收到。編制會計分錄為（

）。（2008年單選）A.借：主營業務收入80000B.借：預收賬款80000貸：預收賬款8000貸：主營業務收入80000C.借：應收賬款60000D.借：銀行存款60000貸：銀行存款60000貸：主營業務收入60000解答：B往年試題：18.某公司開出轉賬支票支付當月網絡通信等辦公費用計11000元，其中行政部門應負擔7300元，生產車間應負擔3700元，編制會計分錄為（

）。（2008年多選）A.借：管理費用7300B.借：管理費用11000（紅字）

貸：銀行存款7300貸：銀行存款11000（紅字）C.借：制造費用3700D.借：管理費用1100

貸：銀行存款3700貸：應付票據11000解答：AC往年試題：37、某企業本月生產B產品耗用材料121000元，生產B產品工資115000元和職工職工福利11500元，廠部管理部門發生費用18000元，發生宣傳廣告費10000元，月末分攤本月制造費用35500元，B產品月末在產品成本28000元，月末完工入庫B產品的實際生產成本為（

）。（2009年單選）

A．255000元B、273000元C、283000元D、311000元解析：生產成本（121000+11500+35500-28000）=255000答案為A見教材P17第四節產品銷售業務的核算主講：高雅QQ：3637999手機四節

產品銷售業務的核算一

、銷售業務的確認與記錄：（重點）收入業務的確認

收入是企業在銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等經營業務中實現的營業收入。收入包括主營業務收入和其他業務收入。企業應合理確認營業收入的實現，并將已實現的收入按時入賬。企業應當在發出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業收入。為了正確核算產品銷售階段發生的有關經濟業務需要設置的賬戶有：

（一）“主營業務收入”賬戶

（二）“主營業務成本”賬戶

（三）“營業稅金及附加”賬戶

（四）“應交稅費”賬戶

（五）“應收賬款”賬戶

（六）“預收賬款”賬戶

（五）“銷售費用”賬戶（一）“主營業務收入”賬戶（損益類賬戶）1.用途：

用業核算企業銷售產品，包括產成品、自制半成品、工業性勞務等所發生的收入。3.明細賬的設置：

按照產品類別（或勞務）設置明細分類賬戶。2.結構:

借方主營業務收入

貸方期末結轉“本年利潤”賬戶的產品銷售收入本期取得的產品銷售收入（二）“主營業務成本”賬戶（損益類賬戶）1.用途：

核算企業已銷售產品的制造成本等。3.明細賬的設置：

按照產品類別（或勞務）設置明細分類賬戶借方主營業務成本

貸方本期銷售產品的生產（制造）成本期末結轉“本年利潤”賬戶的銷售產品生產（制造）成本2.結構:例：結轉銷售A產品1000件的成本。（成本＠3元）借：主營業務成本3000

貸：庫存商品3000（三）“營業稅金及附加”賬戶（損益類賬戶）1.用途：

核算經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。3.明細賬的設置：

無借方營業稅金及附加貸方本期銷售產品的銷售稅金及附加期末結轉“本年利潤”賬戶的產品銷售稅金及附加2.結構:（四）“應交稅費”賬戶（負債類賬戶）1.用途：

反映企業包括產品銷售稅金在內的各種稅費的上交情況。3.明細賬的設置：

按稅費的各類設置明細賬，進行明細分類核算。借方應交稅費貸方已交納的各種稅費應交納的各種稅費2.結構:余額：期末未交的各種稅費金額例：計提本月應交的城建稅14000元，應交教育費附加6000元。借：營業稅金及附加20000

貸：應交稅費20000

（五）“應收賬款”賬戶（資產類賬戶）1.用途：

核算企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的貨款。3.明細賬的設置：

按購買單位名稱分設應收示明細分類賬戶，進行明細分類核算。借方應收賬款貸方發生應收購買單位款收回應收購買單位款2.結構:余額：期末尚未收回的應收購買單位款例：銷售甲產品5000件，售價@10元，計50000元，款未收。借：應收賬款50000

貸：主營業務收入50000（六）“預收賬款”賬戶（負債類賬戶）1.用途：

反映企業預收貨款的發生與償付情況。3.明細賬的設置：

按購貨單位設置明細賬，進行明細分類核算。借方預收賬款貸方用商品或勞務償付的預收貨款發生的預收貨款2.結構:余額：期末尚未收回的應收購買單位款例1：按合同規定預收A公司購貨款80000元，存入銀行。借：銀行存款80000

貸：預收賬款80000例2：按合同銷售給A公司甲產品一批，計90000元，余款收回存入銀行。借：銀行存款10000

預收賬款80000

貸：主營業務收入90000（七）“銷售費用”賬戶（損益類賬戶）1.用途：

用以核算企業產品銷售過程中所發生的費用。3.明細賬的設置：

該賬戶應按照費用項目設置明細賬。借方銷售費用貸方發生的銷售費用期末結轉“本年利潤”賬戶的銷售費用2.結構:例：以存款40000元支付泉州電視臺廣告費。借：銷售費用40000

貸：銀行存款40000二、產品銷售業務的核算舉例P93往年試題：19、

某公司本月銷售產品一批，價款60000元（不考慮相關稅費），價款從購貨方原已預付的50000元中抵扣，不足部分尚未收到。在編制的下列各會計分錄中，不正確的有（

）

（2009年多選）A．借：預付賬款60000B．借：預收賬款60000

貸：其他業務收入60000貸：主營業務收入60000C．借：營業外收入60000D．借：應付賬款50000

貸：銀行存款50000預付賬款10000

預付賬款10000貸：其他業務收入60000解析：ACD【例22】(單)企業有時會發生預收購貨單位貨款的業務，預收貨款使企業產生了一項負債，這種負債需要用()償還。

A商品或勞務

B銀行存款

C現金

D其他貨幣資金

[答案]A20、某公司銷售部分本月份領用材料10000元，印制產成品宣傳小冊子10000份（單價0。8元）款已付清，計提設備折舊10000元，支付水電費5000元。在編制的下列相關分錄中，不正確的有：（

）（2009年多選）A．借：銷售費用23000B．借：管理費用10000

貸：銀行存款23000貸：資產減值準備10000C．借：管理費用25000D．借：銷售費用20000

貸：銀行存款25000貸：原材料20000解析：ABCD11.某企業本月預收下期銷售貨款8萬元，本月份銷售額6萬元，本月貨款及上月的3萬貨款共計9萬元全部收存銀行。該企業采用權責發生制核算，則本月實現的銷售收入為（

）萬元。A.17萬元B.14萬元C.6萬元D.9萬元答案：C

【例23】(多)下列各項中，屬于企業在銷售產品過程中發生各種銷售費用的有()。

A.廣告費

B.包裝費

C.代墊運輸費

D.裝卸費

[答案]ABD【例24】(單)某公司本月銷售產品取得收入200萬元，已收款l50萬元，月末結平“主營業務收入”賬戶，則該賬戶本月借方結轉額為()。

A.0

B.200萬元

C.150萬元

D.50萬元

[答案]B【例25】(單)“庫存商品”賬戶期初余額為38000元，期末結轉本期已銷售產品的生產成本35600元，結轉本期已完工驗收入庫產品的生產成本38600元，“庫存商品”賬戶期末余額為()。

A.貸方41000元

B.借方41000元

c.借方35000元

D.借方36200元

[答案]B【例26】(單)某公司按商品銷售合同約定，收到購貨方總價20萬元中的60%的貨款，存入銀行，編制會計分錄為()。

A.借：銀行存款120000貸：預收賬款120000

B.借：銀行存款200000貸：預收賬款200000

C.借：預收賬款120000貸：主營業務收入l20000

D.借：應收賬款120000貸：銀行存款l20000

[答案]A【例26】(單)某公司按商品銷售合同約定，收到購貨方總價20萬元中的60%的貨款，存入銀行，編制會計分錄為()。

A.借：銀行存款120000貸：預收賬款120000

B.借：銀行存款200000貸：預收賬款200000

C.借：預收賬款120000貸：主營業務收入l20000

D.借：應收賬款120000貸：銀行存款l20000

[答案]A【例27】(單)某企業本月預收下期銷售貨款8萬元，本月份銷售額6萬元，本月貨款及上月的3萬貨款共計9萬元全部收存銀行。該企業采用權責發生制核算，則本月份實現的銷售收入為()萬元

A.6

B.17

C.8

D.9

[答案]A【例28】(多)某企業本月生產產品1000件，結轉本月完工成本8000元，該批產品驗收入庫后全部銷售，取得銷售收入15000元存入銀行，發生銷售費用1000元以銀行存款支付。期末結轉銷售成本，所記科目及金額正確的是：()。

A.借：庫存商品8000貸：生產成本8000

B.借：銷售費用1000貸：銀行存款1000

C.借：銀行存款15000貸：主營業務收入15000

D.借：主營業務成本8000貸：庫存商品8000

[答案]ABCD第五節

財務成果的核算一、利潤總額的組成：

利潤是企業在一定期間的經營成果，是衡量企業生產經營管理質量的重要綜合指標。工業企業的利潤包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額。

營業利潤為銷售收入減去銷售成本、期間費用和各種流轉稅及附加后的余額。投資凈收益是企業對外投資收入減去投資損失后的余額。營業外收支凈額是指與企業生產經營沒有直接關系的各種營業外收入減去營業外支出后的余額。企業應正確確認利潤，以便真實反映企業的生產經營狀況。公式如下：①

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出。②營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-管理費用-財務費用-銷售費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）③凈利潤=利潤總額-所得稅費用二、管理費用的核算為了核算企業的管理費用，需要設置與運用：（一）“管理費用”賬戶（二）“其他應收款”賬戶（一）“管理費用”賬戶（損益類賬戶）1.用途：

為了核算企業所發生的各項管理費用3.明細賬的設置：

該賬戶可按供貨單位設置明細賬，進行明細分類核算。借方管理費用

貸方2.結構:本期發生的各種管理費用期末結轉“本年利潤”賬戶的管理費用（二）“其他應收款”賬戶（資產類賬戶）1.用途：

用來核算企業除應收賬款、應收票據、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。3.明細賬的設置：

按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人明細賬借方其他應收款

貸方2.結構:期初余額發生的其他應收、暫付款項已經收回或報銷的其他應收、暫付款項余額：尚未收回或報銷的其他應收、暫付款項例：以現金支付包裝物押金2000元。借：其他應收款2000

貸：庫存現金2000舉例P994、“應付利息”賬戶（負債類賬戶）

用來核算企業預提但尚未實際支付的各項費用。——先提取，后支付。如：借款利息、修理費。貸方反映按照計劃預先提取計入產品當期費用的數額借方反映實際支付的數額貸方余額：已經提取，但尚未支付的數額該賬戶按照費用項目設置明細賬例1：預提1月份借款利息1000元。借：財務費用1000

貸：應付利息1000例2：以存款支付借款利息3000元。(前已計提)借：應付利息3000

貸：銀行存款3000三、營業外收支的核算（一）“營業外收入”

賬戶（二）“營業外支出”賬戶（一）“營業外收入”賬戶（損益類賬戶）1.用途：

核算企業發生的與其日常活動無直接關系的各項收入，如固定資產盤盈、處理固定資產凈收益、確實無法支付應轉作營業外收入的應付款項等。3.明細賬的設置：

無借方營業外收入

貸方2.結構:期末結轉“本年利潤”賬戶的營業外收入發生的各項營業外收入（二）“營業外支出”賬戶（損益類賬戶）1.用途：

用以核算企業發生的與生產經營無直接關系的各項支出。如罰款支出、固定資產盤虧、捐贈支出等。3.明細賬的設置：

該賬戶應按支出項目設置明細賬借方營業外支出

貸方2.結構:發生的各項營業外支出期末結轉“本年利潤”賬戶的營業外支出實例P101四、利潤及利潤分配的核算

為了反映企業在一定時期內利潤的實現與分配情況，應設置：（一）“本年利潤”賬戶（二）“利潤分配”賬戶（三）“盈余公積”賬戶（四）“應付股利”賬戶（一）“本年利潤”賬戶（所有者權益類賬戶）1.用途：

用以核算企業在本年度實現的利潤（或虧損）總額。借方本年利潤

貸方2.結構:主營業務成本營業稅金及附加其他業務成本銷售費用管理費用財務費用營業外支出資產減值損益公允價值變動損失投資凈損失⑾所得稅費用主營業務收入其他業務收入營業外收入公允價值變動收益投資凈收益余額：發生的凈虧損余額：實現的凈利潤“本年利潤”賬戶貸方登記期末從各收入賬戶轉來的收入數和投資收益賬戶轉來的凈收益；借方登記期末從各費用、成本、支出賬戶轉來的數額。年度終了，企業將本年實現的凈利潤轉入

“利潤分配”

賬戶時，記入該賬戶的借方（凈虧損結轉記貸方）。該賬戶平時貸方余額表示截至本期累計實現的凈利潤，平時如為借方余額表示截至本期累計發生的凈虧損。年終結轉后應無余額。1、借：主營業務收入營業外收入其他業務收入投資收益貸：本年利潤

2、借：本年利潤貸：主營業務成本

營業稅金及附加營業外支出其他業務成本管理費用銷售費用財務費用（二）“利潤分配”賬戶（所有者權益類賬戶）1.用途：

用以核算企業利潤的分配（或虧損彌補）。借方利潤分配

貸方2.結構:提取盈余公積分配給予所有者的利潤年末自“本年利潤”賬戶轉入全年凈利潤余額：年末結賬后為累積未分配利潤利潤分配”賬戶（所有者權益賬戶）主要用來核算企業利潤的分配和虧損的彌補情況

借方反映（1）按規定比例提取的各項企業留利（2）分配投資者的利潤數額

貸方反映年終由“本年利潤