成本控制本章是管理會計第四職能即控制的具體展開。本章圍繞生產總成本構成內容即直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用差異的數量結果和原因展開較為透徹地分析。本章重點與難點:1.成本控制的含義及其分類2.標準成本控制系統的構成3.成本差異的計算分析方法

成本控制本章是管理會計第四職能即控制的具體展開。1第一節成本控制的意義和分類成本管理現在叫做企業的內功，是當今管理當局最為強調的事情。國企業三年脫困以后，現在在管理上上一個新臺階，這個臺階的重要內容就是加強成本控制與成本管理。第一節成本控制的意義和分類成本管理現在叫做企業的內2一、成本的概念(一)財務會計中使用的成本概念：會計中，成本是根據財務報表的需要定義的，它們由會計準則或會計制度來規范，因此可以稱之為“報表成本”、“制度成本”或“法定成本”。準確理解財務會計中的成本含義有重要意義。在財務會計中，成本是指取得資產或勞務的支出。成本計算和成本管理所說的成本是指生產經營成本。

一、成本的概念(一)財務會計中使用的成本概念：3它具有以下特征：1、成本是經濟資源的耗費生產經營過程也同時是經濟資源的耗費過程；2、成本是以貨幣計量的耗費；3、成本是特定對象的耗費；4、成本是正常生產經營活動的耗費。它具有以下特征：1、成本是經濟資源的耗費生產經營過程也同時4綜述從理論上說，企業的全部經濟活動應當分為生產經營活動、投資活動和籌資活動，這三項活動的損益在利潤表中要分開報告，以便分別評價其業績。企業經濟活動的的正常損益和非正常損益也要分開報告，以便評價企業的獲利能力。只有生產經營活動的正常耗費才能計入生產經營成本并從營業收入中扣減，以便使“營業利潤”能反映生產經營活動的正常獲利能力。綜述從理論上說，企業的全部經濟活動應當分為生產經營活動、投資5現有的財務成本體系能否滿足決策的要求？新古典經濟學理論顯然是將利潤最大化作為企業的目標來看待的。利潤最大化的財務管理目標其本意是通過產出與投入的比較來揭示的。以會計的概念表述的產出和投入分別轉化為收入和成本。會計理論體系里的利潤是收入和費用配比的結果，因而企業為了獲得利潤，便要求企業生產適銷對路的產品，增加收入，實現市場價值。現有的財務成本體系能否滿足決策的要求？新古典經濟學理論顯然是6會計公式：利潤=收入-費用新古典經濟學將企業視為生產函數，生產函數理論把企業簡單的歸結為投入——產出的技術性關系，其理論認為，企業的效率是企業追求的目標函數，企業的效率是根據成本最小、或者成本不變的條件下產出最大來定義的。會計公式：利潤=收入-費用新古典經濟學將企業視為生產函數，生7（1）利潤的計算是會計確認的結果，并不一定體現企業實際財富的增加。在財務會計發展史上，利潤有兩種表達方式：其一是通過財務資本保全的方式確認的，理論上，反映為企業資產負債表前后兩期凈資產的差額。其二是交易確認的方式確認的，即利潤的取得是企業本期收入減去費用的結果，現代會計對利潤的計算采用的方式是后者即通過流量的利潤表來確認。而不是前者，以存量的差額來決定企業的盈利額。（1）利潤的計算是會計確認的結果，并不一定體現企業實際財富的8

第一，以企業實際交易作為確認收入和費用的前提，這樣一些可能沒有實際交易但是企業實際上資源或狀況已發生變化的事項就無法在利潤表得到反映。例如，大量創新的金融工具及期權交易就無法在報表上揭示。第二，會計分期的假設，使得企業產生了大量的跨攤提的費用，這就為企業調節利潤和成本有了機會。第一，以企業實際交易作為確認收入和費用的前提，這樣一些可能9（2）沒有考慮機會成本

《管理會計學》教材是這樣定義機會成本的：“決策時選擇出來的最優方案只有一種，而其他的可行性方案雖然不及最優方案理想，但如果采用也是能帶來收益的，放棄其他方案就勢必失去這部分收益，因而決策中將選取某一方案而放棄其他方案所喪失的潛在收益稱為選擇該方案的機會成本?！保?）沒有考慮機會成本《管理會計學》教材是這樣定義機會成本10舉例說明：比如，某企業銷售一批產品，銷往本地可獲收入9000元，銷往外地可獲收入12000元，但須支付2000元的運雜費。這兩個方案只能選擇其中之一。如果選擇銷往外地的方案，則全部成本應由如下兩部分組成：一部分是2000元的運雜費，另一部分是9000元的機會成本；如果選擇銷往本地的方案，則全部成本等于機會成本10000元（12000元收入減去2000元運雜費）。舉例說明：比如，某企業銷售一批產品，銷往本地可獲收入900011麥肯錫公司的做法：國際知名的麥肯錫管理咨詢公司在企業績效評估方面擁有70多年的實踐經驗，該公司認為，對于企業的運營來說，傳統的只看其凈利潤多少的評價方法局限性很大，必須充分考慮投資的機會成本，把企業價值增長與投資回報結合在一起。

麥肯錫公司的做法：國際知名的麥肯錫管理咨詢公司在企業績效評估12麥肯錫的說明：其一，為產生利潤就要占用資本，如果僅從一個企業的范圍看，收入大于成本就是有效益的，但是如果把企業放在一個社會大市場來看，就有可能會得出不同的結論。如果把這些資本投入到其他地方，可能產生更高的利潤，也就是說，凈利潤法可能忽略了為產生利潤而占用資本的機會成本。麥肯錫的說明：其一，為產生利潤就要占用資本，如果僅從一個企業13理論背景：機會成本并非現實已經發生的成本支出，不具備提供完成會計事項的實際信息，因此，不能將其作為會計的賬簿記錄。機會成本可以提供一種有效的決策分析方法。按照美國經濟學家、諾貝爾經濟學獎獲得者赫伯特·西蒙的觀點，決策就是選擇。我們選定某一方案，就應該把因此而放棄其他方案所付出的代價——選定方案的機會成本——也計入該方案的總成本。這樣，通過比較和選擇，才能保證選中方案的機會成本最小，經濟效益最佳。理論背景：機會成本并非現實已經發生的成本支出，不具備提供完成14第二，忽略了投資可以創造企業價值的增長我們習慣于用投資回報率的高低來評價一項投資效果的好壞。這種方法同樣存在很大的弊病，最主要的是它忽略了投資可以創造企業價值的增長。比如，高科技企業可能與一般工業企業的投資回報率差不多，但其在股市的成長往往比一般工業股快得多。特別是在最近，有些企業投資于網絡領域，盡管其每股收益甚微，但其股價竟節節攀升。傳統會計學意義上的凈利潤是無法解釋這些現象的。第二，忽略了投資可以創造企業價值的增長我們習慣于用投資回報率15(二)管理會計中使用的成本：管理會計是為企業管理服務的使用的成本概念與管理學相同，可稱之為“管理成本”。管理學上信奉的原則是“不同目的需要不同意義的成本”，因此在企業管理中使用多種成本信息。最一般的管理成本定義是“為了達到特定目標所失去或放棄的一項資源”。管理成本比“財務報表成本”的含義更廣泛，它們不一定需要支付貨幣，例如機會成本，也不一定實際發生了耗費，例如各種未來成本。管理成本可以分成兩大類：(二)管理會計中使用的成本：管理會計是為企業管理服務的使用的161、決策使用的成本這些報告要提供邊際成本、差別成本、機會成本、沉沒成本、資本成本等信息。決策使用的這些成本通常不被記入賬簿系統，其共同特征是屬于"未來"成本，而記入賬簿的成本是“過去”成本。1、決策使用的成本這些報告要提供邊際成本、差別成本、機17邊際成本如果我們可以將企業的業務量與成本的關系簡單地描述為：Y=a+bx邊際成本則是指每增加單位業務量而增加的支出數。毫無疑問決策者在確定是否接受追加訂貨時應該考慮的是邊際成本與客戶所提出的價格的高低。邊際成本如果我們可以將企業的業務量與成本的關系簡單地描述為：18圖示如下XY圖示如下XY19差別成本差別成本也稱為差量成本，有廣義和狹義之分。廣義的差別成本是指在進行決策方案決策分析時，兩個或兩個以上備選方案之間預期成本的差異。狹義的差別成本兩個或兩個以上備選方案之間由于產量增減變化而形成的預期成本的差異。差別成本差別成本也稱為差量成本，有廣義和狹義之分。廣義的差別20沉沒成本凡是過去已經發生，不是目前或將來決策所能改變的成本，就是沉沒成本。沉沒成本的特征決定了它不是差別成本，與決策不存在相關性，因此當前的決策不需要考慮沉沒成本。沉沒成本凡是過去已經發生，不是目前或將來決策所能改變的成本，21資本成本資金成本是指企業為籌集和使用資金而付出的代價。資金成本包括資金籌集費和資金占用費兩部分。資金籌集費指在資金籌集過程中支付的各項費用，如發行股票、債券支付的印刷費發行手續費、律師費、資信評估費、公證費、擔保費、廣告費等；資金占用費指占用資金支付的費用，如股票的股息、銀行借款、發行債券的利息，等等。資本成本資金成本是指企業為籌集和使用資金而付出的代價。資金成22東南大學遠程教育管理會計第三十八講主講教師：吳斌東南大學遠程教育管理會計第三十八講主講教師：吳斌232、日常計劃和控制使用的成本

按責任中心比較預算與實際成本，它們都需要會計部門提供內部常規報告。這些報告要提供預算成本、目標成本、變動成本、差異成本和可控成本等信息。這些數據可以通過賬簿系統處理，也可以在賬外記錄和加工。管理用的成本數據，通常不受統一的財務會計制度約束，也不列入財務報表。事實上，許多企業的成本計算制度同時提供財務報表的成本數據和部分日常管理用的常規成本數據，是一個具有多重目標的綜合系統，并因此增加了成本管理的復雜性。2、日常計劃和控制使用的成本按責任中心比較預算與實際成本，24(三)經濟成本經濟學中產品價值=c+v+M，成本是c+v的部分，即生產產品所轉移物化勞動的價值和消耗活勞動需要補償的價值，具體表現為產品所消耗的生產資料價值和勞動力報酬的支出。經濟學中的成本概念有兩個主要特征：(三)經濟成本經濟學中產品價值=c+v+M，成本是c+v的部25二、成本控制的意義成本控制目標的一般理解人們對成本控制目標的理解和表述主要集中在成本降低方面，具體存在兩種不同的觀點：一種觀點認為，成本控制的目標是實現預定的成本目標，通過實現預定的成本目標來降低成本。這種觀點將成本控制過程理解為實現既定成本目標的過程，相對來說，對成本控制作了較為狹義的理解。另一種觀點認為，將實現預定的成本目標作為成本控制的目標是以現有的既定條件為前提的，在此基礎上，還應該通過各種創新措施，改變成本發生的條件，使成本不斷降低。二、成本控制的意義成本控制目標的一般理解26成本控制存在一個目標體系，它包含三個層次：第一，通過成本控制配合企業的戰略選擇與實施，以獲取成本優勢幫助企業取得競爭優勢；第二，利用資源、成本、質量、數量、價格之間的聯動關系，配合企業盡可能獲取最大利潤。第三，降低成本。成本控制存在一個目標體系，它包含三個層次：第一，通過成本控制27三、成本控制的分類成本控制的含義狹義：是指運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經濟活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現以至超過預期的成本限額。廣義：即成本管理，包括一切降低成本的努力，具體是指管理方面對任何必要作業所采取的手段，目的是以最低的成本達到預先規定的質量和數量。三、成本控制的分類成本控制的含義281、按照成本控制的時期不同：事前成本控制（包括預防性成本控制及前饋性成本控制）事中（或日常）的成本控制事后（或反饋）的成本控制

1、按照成本控制的時期不同：事前成本控制（包括預防性成本控制292、按照成本控制的概念范圍的大?。邯M義的成本控制（僅指事前的成本控制）廣義的成本控制（包括事前、事中以及事后的成本控制）；2、按照成本控制的概念范圍的大小：狹義的成本控制（僅指事前的303、按照成本控制的主要手段：絕對的成本控制－－目的在于成本的減少相對的成本控制－－目的在于收入增加大于成本的增加3、按照成本控制的主要手段：絕對的成本控制－－目的在于成本的31第二節成本控制的基本原則

確定成本控制目標要將成本控制放到與企業經營活動、管理措施與戰略選擇的相互關系中考察。成本不是孤立的，不僅成本本身的發生受到企業各種因素的影響，成本同時又是企業作出各種管理措施與戰略選擇的核心因素之一。將成本控制的重心過分聚集于成本本身，有可能引發成本控制措施的實施和企業戰略選擇之間的沖突。企業戰略的選擇和管理措施的實施必須考慮成本的支撐力度和企業在成本方面的承受能力，而降低成本必須以不損害企業基本戰略的選擇和實施為前提，并要有利于企業管理措施的實施。

第二節成本控制的基本原則

確定成本控制目標要將成本控制放32一、全面性原則領導推動原則。由于成本控制涉及到全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當局來推動。1、全過程成本控制2、全方位成本控制3、全員成本控制一、全面性原則領導推動原則。由于成本控制涉及到全體員工，并且33二、開源節流相結合三、責權利相結合的原則四、目標管理的原則五、例外性原則二、開源節流相結合三、責權利相結合的原則34日本企業成本控制的案例日本企業成本管理的顯著特征日本公司同歐美公司相比，其成本管理體系具有如下特點：1．日本公司成本管理體系最顯著的特點是在新產品的設計之前就事先制定出目標成本，而這一目標成本成為產品從設計到推向市場的各階段所有成本確定的基礎。日本企業成本控制的案例日本企業成本管理的顯著特征日本公司同歐35負責將一項新品的設想變為現實的成本計劃人員制定目標成本時，是以最有可能吸引潛在消費者的水平為基礎，其它一切環節都以這一關鍵判斷為中心。從預測銷售價格中扣除期望利潤額后，成本計劃人員開始預算構成產品成本的每一個因素，包括設計、工程、制造、銷售等環節的成本，然后將這些因素又進一步分解以便估算每一個部件的成本。負責將一項新品的設想變為現實的成本計劃人員制定目標成本時，是36以汽車制造商為例，汽車的每一項功能都被視為產品成本的一個組成部分，從汽車的擋風玻璃，引擎滑輪到引擎箱都事先制定一個目標成本。在日產汽車公司做了8年成本計劃員的強矢彌澄說："這只是成本核算戰役的開始"，這一"戰役"就是公司同外部供應商之間，以及負責產品不同方面的各部門之間的緊張談判過程，最初的成本預算結果也許高出目標成本的20%左右，或是一個更高的比例，通過成本計劃人員、工程設計人員以及營銷專家之間妥協和利益權衡后，最終產生出與最初制定的目標成本最為接近的計劃成本。以汽車制造商為例，汽車的每一項功能都被視為產品成本的一個組成37日本公司的這種作法與歐美國家的習慣作法大相徑庭。阿瑟安德森公司的總裁斯蒂文.羅尼克說：“美國公司在設計一項新產品之前從不規定一個目標成本，而是一開始就由工程師設計圖紙”，設計階段結束時，產品成本的85%就已確定，然后設計部門將詳細成本報告交給公司財務部門，財務人員再根據勞動成本、原材料價格和現行的生產水準計算出該產品的最終成本。倘若成本過高，要么將圖紙返回設計部門重新設計，要么公司只好在取得微薄利潤的條件下新產品投入生產。這種成本核算和管理體系所缺少的是一項新產品應該耗費多少人財物力的目標，而這一目標恰恰是激發和支持工程設計人員以最低成本設計一種新產品的關鍵因素。日本公司的這種作法與歐美國家的習慣作法大相徑庭。阿瑟安德森公38羅尼克認為，美國公司的財務人員的作用只是簡單地將產品從設計到銷售每一個環節的成本合計起來，僅此而已。哈佛大學的教授、西方不多的幾個研究日本成本管理的嚴肅學者之一的羅賓-庫帕爾指出，"我們的公司總是先設計好圖紙和模型，再計算被設計產品的代價，然后看看能否以這個價格水平賣出該項產品"，而日本公司卻將這種程序完全顛倒過來，即"將某種新產品的成本或售價定為X元，然后回頭去努力實現這一目標"。羅尼克認為，美國公司的財務人員的作用只是簡單地將產品從設計到39實際上，以固定標準為基礎的歐美式成本管理體系只考慮保持現有的產品價格水平，而日本的這一體系是一種動態體系，不斷推動產品設計人員去改進產品，降低成本。日本公司也采用目標成本去降低已經上市產品的物耗。實際上，以固定標準為基礎的歐美式成本管理體系只考慮保持現有的40五十鈴汽車公司五十鈴汽車公司以對其競爭對手的汽車部件詳細的比較研究為基礎，為其汽車部件制定出目標成本。為了更清楚地解釋被普遍稱之為“拆卸法”的成本分析法，五十鈴的成本管理專家吉彥里有條不紊地拆卸了三種不同型號的鉛筆，將其不同組成部分擺在一個茶幾上，然后告訴來訪者，“這就是我們用來研究競爭對手的產品的方法，……我們首先研究制造某種產品的原材料制作方法，然后分析組裝工序，采用這種拆卸法，我們就能弄清這種產品的大至成本”。最后，五十鈴就會采用競爭對手同類產品中的最低成本作為自己部件的目標成本。如，五十鈴的汽車駕駛裝置的目標成本是以其對豐田的同類部件的成本分析為基礎，而其擋泥板的目標成本則基于對日產的這類部件作成本分析。五十鈴汽車公司五十鈴汽車公司以對其競爭對手的汽車部件詳細的比412．采用隨時可做某些改進的簡單的經營指標來規劃和核算產品成本，是日本成本管理體系的另一個突出特點。一般來講，日本公司的雇主們一開始就使其雇員明確認識到他們的工作是如何轉化為表明本公司經營狀況的數據的。公司經理們主要使用的直接經營指標數量；從外部購進的零部件由于不合格而廢棄的比重等。日本獨特的成本管理體系的建立，其目的并非是要改變人們的價值判斷，而是激勵經營管理人員、工程設計人員和全體雇員實現他們在世界上獨占鰲頭的目標。

2．采用隨時可做某些改進的簡單的經營指標來規劃和核算產品成本42東南大學遠程教育管理會計第三十九講主講教師：吳斌東南大學遠程教育管理會計第三十九講主講教師：吳斌43第三節價值工程與事前成本控制一、價值工程的產生和發展價值工程起源于二戰后的美國。通用電氣公司的工程師麥爾斯發現：人們使用某種材料的目的在于材料所具有的功能。因此可以考慮用功能相同但價格低廉的代用品取代原來昂貴的材料。促生了《價值分析》的問世。之后美國國防和政府部門開展價值工程活動，取得了顯著成效。我國在1978年下半年開始推廣價值工程活動。第三節價值工程與事前成本控制一、價值工程的產生和發展44國外發展價值工程的過程大體經歷了以下四個階段：1、降低材料費用；如改變產品形式、尺寸和材質等。2、改進現有產品；如改變設計、加工方法等。3、新產品的價值工程；在新產品開發時運用價值工程。4、系統的價值工程。對產品以外的有關設備、程序、工藝、流通、維修服務、組織體制等整個系統運用價值工程。國外發展價值工程的過程大體經歷了以下四個階段：45二、價值工程的定義及其原理(一)定義：力求以最低的壽命周期費用，可靠地實現產品或作業的必要功能，籍以提高其價值，而著重于功能研究的，有組織的活動。(二)價值工程的中心內容：1、功能分析是核心2、創造是關鍵3、信息是基礎二、價值工程的定義及其原理(一)定義：力求以最低的壽命周期費46可節約造價（一次性投資）5-10%節約運行成本5-10%VE的經濟效果Dell’Isola35年的經驗，VE研究與應用成本占建設成本的0.1-0.3%

可節約造價（一次性投資）5-10%節約運行成本5-10%VE47（三）價值工程的目的目的:用最低的壽命周期成本可靠地實現必要的功能價值的含義：

功能FV=————=——成本CL.D.Miles（三）價值工程的目的目的:用最低的壽命周期成本可靠地實現必要48價值的含義：

Dell’Isola

功能+質量F+QV=————=——成本C價值的含義：

Dell’Isola功能+質量49（四）關鍵名詞：功能壽命周期成本價值（四）關鍵名詞：功能50（五）價值工程的特點1、從產品的功能和成本的關系上考慮問題2、從價值工程對于產品成本的控制范圍來說，它考慮的是產品壽命周期成本。3、從價值工程對產品成本的節約深度來看，是使產品成本得到最大幅度的降低。4、從對產品分析的時間看，價值工程是在事先進行的。（五）價值工程的特點1、從產品的功能和成本的關系上考慮問題51三、價值工程的工作階段和程序7、新方案能滿足要求嗎？10、方案實施11、成果評價方案實施6、新方案的成本是多少？6、概略評價；7、方案具體化；8、詳細評價；9、方案評審；方案評價5、有其它方法實現這個功能嗎？5、方案創造方案創造3、它的成本是多少？4、它的價值是多少？4、功能評價功能評價2、它的作用是什么？3、功能定義和系統化功能分析1、這是什么？1、選擇對象2、收集情報確定VE工作對象詳細步驟基本步驟價值工程提問VE（價值工程）工作程序三、價值工程的工作階段和程序7、新方案能滿足要求嗎？10、方52（一）價值工程對象選擇選擇VE活動對象時，優先考慮的產品：1、產量大，在企業中占有主要地位的產品和部件；2、市場競爭激烈，技術經濟指標較差的產品；3、結構復雜，設計落后，工藝落后的產品；4、質量低劣，成本過高的產品；5、體積大、重量大、用料多的部件；6、用料貴重，耗用稀缺資源多的部件。（一）價值工程對象選擇選擇VE活動對象時，優先考慮的產品：53選擇VE活動對象的方法：1、經驗分析法2、壽命周期分析法3、費用比重分析法4、ABC分析法選擇VE活動對象的方法：1、經驗分析法54（二）情報的收集

價值工程的情報收集工作主要圍繞功能和成本進行，針對產品而言，應收集以下幾方面的情報：1、用戶使用方面的情報；2、科學技術方面的情報；3、銷售方面的情報；4、成本方面的情報。（二）情報的收集

價值工程的情報收集工作主要圍繞功能和成本進55（三）功能分析功能分析與功能評價是價值工程的核心。功能分析是從研究對象的功能出發，通過對價值工程對象——產品或作業的深入分析，掌握產品提供的功能和用戶對功能的需要，即回答“它是干什么的”這個問題。功能分析包括功能了解、功能整理和功能評價三個環節。（三）功能分析功能分析與功能評價是價值工程的核心。功能分析561、功能了解是從對價值工程對象——產品或作業的物質結構研究，轉化為對其功能系統研究的開始。功能了解實際上也就是確定功能定義。最基本的目的就是要把產品或作業及其構成要素的功能搞清楚。進行功能定義要遵照以下要求：要做簡潔準確的表達；功能定義的名詞部分盡可能定量化；動詞部分的表達要適當抽象。1、功能了解是從對價值工程對象——產品或作業的物質結構研究，572、功能整理功能整理，就是對定義出的產品及其零部件的功能，從系統的思想出發，明確功能之間的邏輯關系，排列出功能系統圖。功能整理的目的在于通過對功能的定性分析，明確必要功能和不必要功能，并為功能價值的定量評價作好準備。2、功能整理功能整理，就是對定義出的產品及其零部件的功能，從58功能整理的方法

從產品的最終目的開始從產品的具體結構即從最終手段開始功能整理的意義掌握必要功能消除不必要功能把握住價值改善的功能領域明確改善對象的等級功能整理的方法

從產品的最終目的開始59舉例：暖水瓶功能系統圖保持溫度減少散熱維護瓶膽方便使用方便安裝保持清潔增加美觀減少熱傳導減少對流減少熱輻射固定瓶膽支持瓶膽保護瓶膽舉例：暖水瓶功能系統圖保持溫度減少散熱維護瓶膽方便使用方便安60東南大學遠程教育管理會計第四十講主講教師：吳斌東南大學遠程教育管理會計第四十講主講教師：吳斌613、功能評價功能評價：就是對功能領域的價值進行定量評價，從中選擇價值低的功能領域作為改善對象，以期通過方案創造，改進功能的實現方法從而提高其價值。3、功能評價功能評價：就是對功能領域的價值進行定量評價，從62功能評價的相對值法

——功能評價系數法價值公式V=f/c，其中：f代表功能重要性系數（或稱功能系數）c代表成本系數V代表功能價值系數功能評價的相對值法

——功能評價系數法價值公式V=f/c63分析過程與結論：可以看出，當V＝1時，說明零部件功能與成本相當，是合適的。如果V偏離1較遠，則說明功能與成本不相當，需要作為價值工程的改進對象，加以分析研究和改進。V1，說明成本對于所實現的功能來說偏高，應降低成本。這個零部件可以選為改進對象。V1，說明零部件功能高，成本低，此時應檢查這個零部件的功能是否達到了要求。若未達到，也應作為價值工程的改進對象。分析過程與結論：可以看出，當V＝1時，說明零部件功能與成本相64確定功能評價值的常用方法

最低成本法目標利潤確定法功能重要度系數法例題見教材P469確定功能評價值的常用方法

最低成本法65（四）制訂方案1、提出改進方案2、方案的評價3、確定最優方案（四）制訂方案1、提出改進方案66（五）確定最優成本例題見教材P471（五）確定最優成本例題67四、價值工程的指導原則

－－價值工程的創始人麥爾斯提出

1）避免一般化、概念化；2）收集一切可用的費用數據；3）使用最可靠的情報資料；4）打破現有框框，進行創新和提高；5）發揮真正的獨創性；6）找出障礙，克服障礙；7）請教有關專家，擴大專業知識面；8）對于重要的公差要換算成加工費，以便認真考慮；9）盡量利用專業化工廠生產的產品；10）利用和購買專業化工廠的生產技術；11）采用專門的生產工藝；12）盡量采用標準件；13）以“我是否也如此花自己的錢”作為判別標準。四、價值工程的指導原則

－－價值工程的創始人麥爾斯提出

1）68第四節日常成本控制一、基本概念見教材P476第四節日常成本控制一、基本概念69成本控制的含義及分類課件70二、成本差異的性質和分類1、執行偏差2、預測偏差――不正確的參數估計3、模型偏差――不正確的函數關系4、計量偏差5、隨機偏差預測差異以及模型差異表明標準本身有問題，在分析中，應只針對非正常的偏差采取行動二、成本差異的性質和分類1、執行偏差71三、成本差異模式三、成本差異模式72四、變動成本差異的計算、控制和分析（一）直接材料成本差異總差異＝直接材料的實際耗用量×實際單價－直接材料的標準耗用量×標準單價直接材料的實際用量＝實際產量×單位產品的直接材料實際耗用量直接材料的標準用量＝標準產量×單位產品的直接材料標準耗用量四、變動成本差異的計算、控制和分析（一）直接材料成本差異731、價格差異價格差異：以實際耗用量為基礎的價格變化①差異的計算：直接材料的價格差異＝（實際單價－標準單價）×直接材料的實際耗用量②差異的分析：――采購部門為主要責任單位A可控因素：材料單價／材料的質量B不可控因素：通過膨脹／國際統一調價1、價格差異價格差異：以實際耗用量為基礎的價格變化742、數量差異數量差異：以標準單價為基礎的實際耗用量的變化①差異的計算：直接材料的數量差異＝（直接材料的實際耗用量－直接材料的標準耗用量）＊標準單價②差異的分析：生產部門為主要責任單位A可控因素：主觀（人為）因素――員工的工作態度／員工的素質等B不可控因素：客觀因素――材料的質量問題／設備問題2、數量差異數量差異：以標準單價為基礎的實際耗用量的變化75東南大學遠程教育管理會計第四十一講主講教師：吳斌東南大學遠程教育管理會計第四十一講主講教師：吳斌76（二）直接人工成本差異總差異＝直接人工的實際工時耗用量×實際小時工資率－直接人工的標準工時耗用量×標準小時工資率直接人工的實際工時耗用量＝實際產量×單位產品的直接人工工時實際耗用量直接材料的標準工時耗用量＝標準產量×單位產品的直接人工工時標準耗用量（二）直接人工成本差異總差異771、價格差異：

價格差異：以直接人工的實際工時耗用量為基礎小時工資率差異①差異的計算：直接人工的價格差異＝直接人工的實際工時耗用量×（實際小時工資率－標準小時工資率）②差異的分析：人事部門為主要責任單位――應按才定崗A可控因素：主觀因素――大才小用／高職低就B不可控因素：客觀因素――國家對最低工資的規定1、價格差異：

價格差異：782、數量差異：數量差異：以標準小時工資率為基礎的直接人工工時耗用量差異――效率差異①差異的計算：直接人工的數量差異＝（直接人工的實際工時耗用量－直接人工的標準工時耗用量）×標準小時工資率②差異的分析：生產部門為主要責任單位A可控因素：工藝技術、員工的熟練程度、生產組織不合理、員工態度等B不可控因素：原料的質量、設備問題、環境問題等2、數量差異：數量差異：79（三）變動制造費用成本差異

總差異＝直接人工的實際工時×每小時變動制造費用實際分配率－直接人工的標準工時×每小時變動制造費用標準分配率每小時變動制造費用實際分配率＝實際變動制造費用總額／直接人工實際總工時每小時變動制造費用標準分配率＝變動制造費用預算總額／直接人工標準總工時（三）變動制造費用成本差異

總差異801、價格差異：以小時變動制造費用標準分配率為基礎的人工工時耗費差異――效率差異①差異的計算：變動制造費用效率差異＝（直接人工實際工時耗用－直接人工標準工時耗用）×小時變動制造費用標準分配率②差異的分析：――同直接人工的數量差異――勞動生產率（工時安排）1、價格差異：以小時變動制造費用標準分配率為基礎的人工工時耗812、數量差異：數量差異：以直接人工的實際工時為基礎的小時變動制造費用分配率差異――開支（耗費）差異①差異的計算：變動制造費用開支差異＝直接人工實際工時×（小時變動制造費用實際分配率－小時變動制造費用標準分配率）②差異的分析：A主觀原因：耗費增加B客觀原因：水電費價格上漲2、數量差異：數量差異：82（四）固定制造費用成本差異總差異＝直接人工的實際工時×每小時變動制造費用實際分配率－直接人工的標準工時×每小時變動制造費用標準分配率（四）固定制造費用成本差異總差異83固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異84兩因素：（1）預算差異（開支差異或耗費差異）＝固定制造費用的實際金額－固定制造費用的預算金額固定制造費用預算＝生產能量×固定制造費用標準分配率×由資源的價格以及酌量性固定成本引起（2）能量差異＝固定制造費用的預算－固定制造費用的標準成本＝（生產能量－實際業務量的標準工時）×標準分配率×反映未能充分利用現有生產能量的損失兩因素：（1）預算差異（開支差異或耗費差異）85三因素：（1）預算差異（2）能量差異＝閑置能量差異＋效率差異①

閑置能量差異：實際工時未達到標準能量而形成閑置＝（生產能量－實際工時）×標準分配率②

效率差異＝（實際工時－實際產量的標準工時）×標準分配率三因素：（1）預算差異86綜合例題見教材P479-501綜合例題見教材87五、成本差異的賬務處理1、賬戶的設置——按差異種類“直接材料價格差異”“直接材料耗用數量差異”“直接人工工資率差異”“直接人工效率差異”“變動制造費用效率差異”“變動制造費用開支差異”“固定制造費用預算差異”“固定制造費用閑置能量差異”“固定制造費用效率差異”五、成本差異的賬務處理1、賬戶的設置——按差異種類882、賬務處理（1）差異的形成――隨采購以及耗費而發生總差異＝期初差異＋本期發生的差異不利差異――超支（＋）――借方 有利差異――節約（－）――貸方2、賬務處理（1）差異的形成89差異的形成以不利差異為例：借：生產成本直接材料成本差異（價格差異／數量差異）直接人工成本差異（工資率差異／效率差異）變動制造費用差異（效率差異／耗費差異）固定制造費用差異（預算差異／閑置能量差異／效率差異）貸：原材料應付工資制造費用差異的形成以不利差異為例：90差異的結轉――隨完工銷售而轉銷總差異＝完工產品負擔的差異＋未完工產品負擔的差異＝已銷完工產品負擔的差異（屬于銷售成本――計入損益表）＋未銷完工產品負擔的差異＋未完工產品負擔的差異（屬于期末存貨――計入資產負債表）差異的結轉――隨完工銷售而轉銷總差異91差異的結轉方法①

直接法――總差異全部由已銷產品負擔A已銷產品成本＝實際成本＝標準成本±差異期末存貨成本＝標準成本B特點：簡單／符合配比原則C要求：標準合理D適用于：已銷產品比重大／總差異凈額小的企業差異的結轉方法①

直接法92②遞延法

――總差異在已銷產品以及期末存貨之間進行分配A已銷產品成本（期末存貨成本）＝實際成本＝標準成本±差異B特點：復雜C適用范圍：已銷產品比重、未銷產品以及在產品比重均較大總差異凈額大的企業②遞延法

――總差異在已銷產品以及期末存貨之間進行分配93綜合例題見教材P402-508綜合例題見教材94第五節質量成本控制自學不作考試范圍第五節質量成本控制自學不作考試范圍95作業題習題1，2，3，5，7，9，11，13，14作業題習題1，2，3，5，7，9，11，13，1496演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！97成本控制本章是管理會計第四職能即控制的具體展開。本章圍繞生產總成本構成內容即直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用差異的數量結果和原因展開較為透徹地分析。本章重點與難點:1.成本控制的含義及其分類2.標準成本控制系統的構成3.成本差異的計算分析方法

成本控制本章是管理會計第四職能即控制的具體展開。98第一節成本控制的意義和分類成本管理現在叫做企業的內功，是當今管理當局最為強調的事情。國企業三年脫困以后，現在在管理上上一個新臺階，這個臺階的重要內容就是加強成本控制與成本管理。第一節成本控制的意義和分類成本管理現在叫做企業的內99一、成本的概念(一)財務會計中使用的成本概念：會計中，成本是根據財務報表的需要定義的，它們由會計準則或會計制度來規范，因此可以稱之為“報表成本”、“制度成本”或“法定成本”。準確理解財務會計中的成本含義有重要意義。在財務會計中，成本是指取得資產或勞務的支出。成本計算和成本管理所說的成本是指生產經營成本。

一、成本的概念(一)財務會計中使用的成本概念：100它具有以下特征：1、成本是經濟資源的耗費生產經營過程也同時是經濟資源的耗費過程；2、成本是以貨幣計量的耗費；3、成本是特定對象的耗費；4、成本是正常生產經營活動的耗費。它具有以下特征：1、成本是經濟資源的耗費生產經營過程也同時101綜述從理論上說，企業的全部經濟活動應當分為生產經營活動、投資活動和籌資活動，這三項活動的損益在利潤表中要分開報告，以便分別評價其業績。企業經濟活動的的正常損益和非正常損益也要分開報告，以便評價企業的獲利能力。只有生產經營活動的正常耗費才能計入生產經營成本并從營業收入中扣減，以便使“營業利潤”能反映生產經營活動的正常獲利能力。綜述從理論上說，企業的全部經濟活動應當分為生產經營活動、投資102現有的財務成本體系能否滿足決策的要求？新古典經濟學理論顯然是將利潤最大化作為企業的目標來看待的。利潤最大化的財務管理目標其本意是通過產出與投入的比較來揭示的。以會計的概念表述的產出和投入分別轉化為收入和成本。會計理論體系里的利潤是收入和費用配比的結果，因而企業為了獲得利潤，便要求企業生產適銷對路的產品，增加收入，實現市場價值?，F有的財務成本體系能否滿足決策的要求？新古典經濟學理論顯然是103會計公式：利潤=收入-費用新古典經濟學將企業視為生產函數，生產函數理論把企業簡單的歸結為投入——產出的技術性關系，其理論認為，企業的效率是企業追求的目標函數，企業的效率是根據成本最小、或者成本不變的條件下產出最大來定義的。會計公式：利潤=收入-費用新古典經濟學將企業視為生產函數，生104（1）利潤的計算是會計確認的結果，并不一定體現企業實際財富的增加。在財務會計發展史上，利潤有兩種表達方式：其一是通過財務資本保全的方式確認的，理論上，反映為企業資產負債表前后兩期凈資產的差額。其二是交易確認的方式確認的，即利潤的取得是企業本期收入減去費用的結果，現代會計對利潤的計算采用的方式是后者即通過流量的利潤表來確認。而不是前者，以存量的差額來決定企業的盈利額。（1）利潤的計算是會計確認的結果，并不一定體現企業實際財富的105

第一，以企業實際交易作為確認收入和費用的前提，這樣一些可能沒有實際交易但是企業實際上資源或狀況已發生變化的事項就無法在利潤表得到反映。例如，大量創新的金融工具及期權交易就無法在報表上揭示。第二，會計分期的假設，使得企業產生了大量的跨攤提的費用，這就為企業調節利潤和成本有了機會。第一，以企業實際交易作為確認收入和費用的前提，這樣一些可能106（2）沒有考慮機會成本

《管理會計學》教材是這樣定義機會成本的：“決策時選擇出來的最優方案只有一種，而其他的可行性方案雖然不及最優方案理想，但如果采用也是能帶來收益的，放棄其他方案就勢必失去這部分收益，因而決策中將選取某一方案而放棄其他方案所喪失的潛在收益稱為選擇該方案的機會成本?！保?）沒有考慮機會成本《管理會計學》教材是這樣定義機會成本107舉例說明：比如，某企業銷售一批產品，銷往本地可獲收入9000元，銷往外地可獲收入12000元，但須支付2000元的運雜費。這兩個方案只能選擇其中之一。如果選擇銷往外地的方案，則全部成本應由如下兩部分組成：一部分是2000元的運雜費，另一部分是9000元的機會成本；如果選擇銷往本地的方案，則全部成本等于機會成本10000元（12000元收入減去2000元運雜費）。舉例說明：比如，某企業銷售一批產品，銷往本地可獲收入9000108麥肯錫公司的做法：國際知名的麥肯錫管理咨詢公司在企業績效評估方面擁有70多年的實踐經驗，該公司認為，對于企業的運營來說，傳統的只看其凈利潤多少的評價方法局限性很大，必須充分考慮投資的機會成本，把企業價值增長與投資回報結合在一起。

麥肯錫公司的做法：國際知名的麥肯錫管理咨詢公司在企業績效評估109麥肯錫的說明：其一，為產生利潤就要占用資本，如果僅從一個企業的范圍看，收入大于成本就是有效益的，但是如果把企業放在一個社會大市場來看，就有可能會得出不同的結論。如果把這些資本投入到其他地方，可能產生更高的利潤，也就是說，凈利潤法可能忽略了為產生利潤而占用資本的機會成本。麥肯錫的說明：其一，為產生利潤就要占用資本，如果僅從一個企業110理論背景：機會成本并非現實已經發生的成本支出，不具備提供完成會計事項的實際信息，因此，不能將其作為會計的賬簿記錄。機會成本可以提供一種有效的決策分析方法。按照美國經濟學家、諾貝爾經濟學獎獲得者赫伯特·西蒙的觀點，決策就是選擇。我們選定某一方案，就應該把因此而放棄其他方案所付出的代價——選定方案的機會成本——也計入該方案的總成本。這樣，通過比較和選擇，才能保證選中方案的機會成本最小，經濟效益最佳。理論背景：機會成本并非現實已經發生的成本支出，不具備提供完成111第二，忽略了投資可以創造企業價值的增長我們習慣于用投資回報率的高低來評價一項投資效果的好壞。這種方法同樣存在很大的弊病，最主要的是它忽略了投資可以創造企業價值的增長。比如，高科技企業可能與一般工業企業的投資回報率差不多，但其在股市的成長往往比一般工業股快得多。特別是在最近，有些企業投資于網絡領域，盡管其每股收益甚微，但其股價竟節節攀升。傳統會計學意義上的凈利潤是無法解釋這些現象的。第二，忽略了投資可以創造企業價值的增長我們習慣于用投資回報率112(二)管理會計中使用的成本：管理會計是為企業管理服務的使用的成本概念與管理學相同，可稱之為“管理成本”。管理學上信奉的原則是“不同目的需要不同意義的成本”，因此在企業管理中使用多種成本信息。最一般的管理成本定義是“為了達到特定目標所失去或放棄的一項資源”。管理成本比“財務報表成本”的含義更廣泛，它們不一定需要支付貨幣，例如機會成本，也不一定實際發生了耗費，例如各種未來成本。管理成本可以分成兩大類：(二)管理會計中使用的成本：管理會計是為企業管理服務的使用的1131、決策使用的成本這些報告要提供邊際成本、差別成本、機會成本、沉沒成本、資本成本等信息。決策使用的這些成本通常不被記入賬簿系統，其共同特征是屬于"未來"成本，而記入賬簿的成本是“過去”成本。1、決策使用的成本這些報告要提供邊際成本、差別成本、機114邊際成本如果我們可以將企業的業務量與成本的關系簡單地描述為：Y=a+bx邊際成本則是指每增加單位業務量而增加的支出數。毫無疑問決策者在確定是否接受追加訂貨時應該考慮的是邊際成本與客戶所提出的價格的高低。邊際成本如果我們可以將企業的業務量與成本的關系簡單地描述為：115圖示如下XY圖示如下XY116差別成本差別成本也稱為差量成本，有廣義和狹義之分。廣義的差別成本是指在進行決策方案決策分析時，兩個或兩個以上備選方案之間預期成本的差異。狹義的差別成本兩個或兩個以上備選方案之間由于產量增減變化而形成的預期成本的差異。差別成本差別成本也稱為差量成本，有廣義和狹義之分。廣義的差別117沉沒成本凡是過去已經發生，不是目前或將來決策所能改變的成本，就是沉沒成本。沉沒成本的特征決定了它不是差別成本，與決策不存在相關性，因此當前的決策不需要考慮沉沒成本。沉沒成本凡是過去已經發生，不是目前或將來決策所能改變的成本，118資本成本資金成本是指企業為籌集和使用資金而付出的代價。資金成本包括資金籌集費和資金占用費兩部分。資金籌集費指在資金籌集過程中支付的各項費用，如發行股票、債券支付的印刷費發行手續費、律師費、資信評估費、公證費、擔保費、廣告費等；資金占用費指占用資金支付的費用，如股票的股息、銀行借款、發行債券的利息，等等。資本成本資金成本是指企業為籌集和使用資金而付出的代價。資金成119東南大學遠程教育管理會計第三十八講主講教師：吳斌東南大學遠程教育管理會計第三十八講主講教師：吳斌1202、日常計劃和控制使用的成本

按責任中心比較預算與實際成本，它們都需要會計部門提供內部常規報告。這些報告要提供預算成本、目標成本、變動成本、差異成本和可控成本等信息。這些數據可以通過賬簿系統處理，也可以在賬外記錄和加工。管理用的成本數據，通常不受統一的財務會計制度約束，也不列入財務報表。事實上，許多企業的成本計算制度同時提供財務報表的成本數據和部分日常管理用的常規成本數據，是一個具有多重目標的綜合系統，并因此增加了成本管理的復雜性。2、日常計劃和控制使用的成本按責任中心比較預算與實際成本，121(三)經濟成本經濟學中產品價值=c+v+M，成本是c+v的部分，即生產產品所轉移物化勞動的價值和消耗活勞動需要補償的價值，具體表現為產品所消耗的生產資料價值和勞動力報酬的支出。經濟學中的成本概念有兩個主要特征：(三)經濟成本經濟學中產品價值=c+v+M，成本是c+v的部122二、成本控制的意義成本控制目標的一般理解人們對成本控制目標的理解和表述主要集中在成本降低方面，具體存在兩種不同的觀點：一種觀點認為，成本控制的目標是實現預定的成本目標，通過實現預定的成本目標來降低成本。這種觀點將成本控制過程理解為實現既定成本目標的過程，相對來說，對成本控制作了較為狹義的理解。另一種觀點認為，將實現預定的成本目標作為成本控制的目標是以現有的既定條件為前提的，在此基礎上，還應該通過各種創新措施，改變成本發生的條件，使成本不斷降低。二、成本控制的意義成本控制目標的一般理解123成本控制存在一個目標體系，它包含三個層次：第一，通過成本控制配合企業的戰略選擇與實施，以獲取成本優勢幫助企業取得競爭優勢；第二，利用資源、成本、質量、數量、價格之間的聯動關系，配合企業盡可能獲取最大利潤。第三，降低成本。成本控制存在一個目標體系，它包含三個層次：第一，通過成本控制124三、成本控制的分類成本控制的含義狹義：是指運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經濟活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現以至超過預期的成本限額。廣義：即成本管理，包括一切降低成本的努力，具體是指管理方面對任何必要作業所采取的手段，目的是以最低的成本達到預先規定的質量和數量。三、成本控制的分類成本控制的含義1251、按照成本控制的時期不同：事前成本控制（包括預防性成本控制及前饋性成本控制）事中（或日常）的成本控制事后（或反饋）的成本控制

1、按照成本控制的時期不同：事前成本控制（包括預防性成本控制1262、按照成本控制的概念范圍的大小：狹義的成本控制（僅指事前的成本控制）廣義的成本控制（包括事前、事中以及事后的成本控制）；2、按照成本控制的概念范圍的大?。邯M義的成本控制（僅指事前的1273、按照成本控制的主要手段：絕對的成本控制－－目的在于成本的減少相對的成本控制－－目的在于收入增加大于成本的增加3、按照成本控制的主要手段：絕對的成本控制－－目的在于成本的128第二節成本控制的基本原則

確定成本控制目標要將成本控制放到與企業經營活動、管理措施與戰略選擇的相互關系中考察。成本不是孤立的，不僅成本本身的發生受到企業各種因素的影響，成本同時又是企業作出各種管理措施與戰略選擇的核心因素之一。將成本控制的重心過分聚集于成本本身，有可能引發成本控制措施的實施和企業戰略選擇之間的沖突。企業戰略的選擇和管理措施的實施必須考慮成本的支撐力度和企業在成本方面的承受能力，而降低成本必須以不損害企業基本戰略的選擇和實施為前提，并要有利于企業管理措施的實施。

第二節成本控制的基本原則

確定成本控制目標要將成本控制放129一、全面性原則領導推動原則。由于成本控制涉及到全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當局來推動。1、全過程成本控制2、全方位成本控制3、全員成本控制一、全面性原則領導推動原則。由于成本控制涉及到全體員工，并且130二、開源節流相結合三、責權利相結合的原則四、目標管理的原則五、例外性原則二、開源節流相結合三、責權利相結合的原則131日本企業成本控制的案例日本企業成本管理的顯著特征日本公司同歐美公司相比，其成本管理體系具有如下特點：1．日本公司成本管理體系最顯著的特點是在新產品的設計之前就事先制定出目標成本，而這一目標成本成為產品從設計到推向市場的各階段所有成本確定的基礎。日本企業成本控制的案例日本企業成本管理的顯著特征日本公司同歐132負責將一項新品的設想變為現實的成本計劃人員制定目標成本時，是以最有可能吸引潛在消費者的水平為基礎，其它一切環節都以這一關鍵判斷為中心。從預測銷售價格中扣除期望利潤額后，成本計劃人員開始預算構成產品成本的每一個因素，包括設計、工程、制造、銷售等環節的成本，然后將這些因素又進一步分解以便估算每一個部件的成本。負責將一項新品的設想變為現實的成本計劃人員制定目標成本時，是133以汽車制造商為例，汽車的每一項功能都被視為產品成本的一個組成部分，從汽車的擋風玻璃，引擎滑輪到引擎箱都事先制定一個目標成本。在日產汽車公司做了8年成本計劃員的強矢彌澄說："這只是成本核算戰役的開始"，這一"戰役"就是公司同外部供應商之間，以及負責產品不同方面的各部門之間的緊張談判過程，最初的成本預算結果也許高出目標成本的20%左右，或是一個更高的比例，通過成本計劃人員、工程設計人員以及營銷專家之間妥協和利益權衡后，最終產生出與最初制定的目標成本最為接近的計劃成本。以汽車制造商為例，汽車的每一項功能都被視為產品成本的一個組成134日本公司的這種作法與歐美國家的習慣作法大相徑庭。阿瑟安德森公司的總裁斯蒂文.羅尼克說：“美國公司在設計一項新產品之前從不規定一個目標成本，而是一開始就由工程師設計圖紙”，設計階段結束時，產品成本的85%就已確定，然后設計部門將詳細成本報告交給公司財務部門，財務人員再根據勞動成本、原材料價格和現行的生產水準計算出該產品的最終成本。倘若成本過高，要么將圖紙返回設計部門重新設計，要么公司只好在取得微薄利潤的條件下新產品投入生產。這種成本核算和管理體系所缺少的是一項新產品應該耗費多少人財物力的目標，而這一目標恰恰是激發和支持工程設計人員以最低成本設計一種新產品的關鍵因素。日本公司的這種作法與歐美國家的習慣作法大相徑庭。阿瑟安德森公135羅尼克認為，美國公司的財務人員的作用只是簡單地將產品從設計到銷售每一個環節的成本合計起來，僅此而已。哈佛大學的教授、西方不多的幾個研究日本成本管理的嚴肅學者之一的羅賓-庫帕爾指出，"我們的公司總是先設計好圖紙和模型，再計算被設計產品的代價，然后看看能否以這個價格水平賣出該項產品"，而日本公司卻將這種程序完全顛倒過來，即"將某種新產品的成本或售價定為X元，然后回頭去努力實現這一目標"。羅尼克認為，美國公司的財務人員的作用只是簡單地將產品從設計到136實際上，以固定標準為基礎的歐美式成本管理體系只考慮保持現有的產品價格水平，而日本的這一體系是一種動態體系，不斷推動產品設計人員去改進產品，降低成本。日本公司也采用目標成本去降低已經上市產品的物耗。實際上，以固定標準為基礎的歐美式成本管理體系只考慮保持現有的137五十鈴汽車公司五十鈴汽車公司以對其競爭對手的汽車部件詳細的比較研究為基礎，為其汽車部件制定出目標成本。為了更清楚地解釋被普遍稱之為“拆卸法”的成本分析法，五十鈴的成本管理專家吉彥里有條不紊地拆卸了三種不同型號的鉛筆，將其不同組成部分擺在一個茶幾上，然后告訴來訪者，“這就是我們用來研究競爭對手的產品的方法，……我們首先研究制造某種產品的原材料制作方法，然后分析組裝工序，采用這種拆卸法，我們就能弄清這種產品的大至成本”。最后，五十鈴就會采用競爭對手同類產品中的最低成本作為自己部件的目標成本。如，五十鈴的汽車駕駛裝置的目標成本是以其對豐田的同類部件的成本分析為基礎，而其擋泥板的目標成本則基于對日產的這類部件作成本分析。五十鈴汽車公司五十鈴汽車公司以對其競爭對手的汽車部件詳細的比1382．采用隨時可做某些改進的簡單的經營指標來規劃和核算產品成本，是日本成本管理體系的另一個突出特點。一般來講，日本公司的雇主們一開始就使其雇員明確認識到他們的工作是如何轉化為表明本公司經營狀況的數據的。公司經理們主要使用的直接經營指標數量；從外部購進的零部件由于不合格而廢棄的比重等。日本獨特的成本管理體系的建立，其目的并非是要改變人們的價值判斷，而是激勵經營管理人員、工程設計人員和全體雇員實現他們在世界上獨占鰲頭的目標。

2．采用隨時可做某些改進的簡單的經營指標來規劃和核算產品成本139東南大學遠程教育管理會計第三十九講主講教師：吳斌東南大學遠程教育管理會計第三十九講主講教師：吳斌140第三節價值工程與事前成本控制一、價值工程的產生和發展價值工程起源于二戰后的美國。通用電氣公司的工程師麥爾斯發現：人們使用某種材料的目的在于材料所具有的功能。因此可以考慮用功能相同但價格低廉的代用品取代原來昂貴的材料。促生了《價值分析》的問世。之后美國國防和政府部門開展價值工程活動，取得了顯著成效。我國在1978年下半年開始推廣價值工程活動。第三節價值工程與事前成本控制一、價值工程的產生和發展141國外發展價值工程的過程大體經歷了以下四個階段：1、降低材料費用；如改變產品形式、尺寸和材質等。2、改進現有產品；如改變設計、加工方法等。3、新產品的價值工程；在新產品開發時運用價值工程。4、系統的價值工程。對產品以外的有關設備、程序、工藝、流通、維修服務、組織體制等整個系統運用價值工程。國外發展價值工程的過程大體經歷了以下四個階段：142二、價值工程的定義及其原理(一)定義：力求以最低的壽命周期費用，可靠地實現產品或作業的必要功能，籍以提高其價值，而著重于功能研究的，有組織的活動。(二)價值工程的中心內容：1、功能分析是核心2、創造是關鍵3、信息是基礎二、價值工程的定義及其原理(一)定義：力求以最低的壽命周期費143可節約造價（一次性投資）5-10%節約運行成本5-10%VE的經濟效果Dell’Isola35年的經驗，VE研究與應用成本占建設成本的0.1-0.3%

可節約造價（一次性投資）5-10%節約運行成本5-10%VE144（三）價值工程的目的目的:用最低的壽命周期成本可靠地實現必要的功能價值的含義：

功能FV=————=——成本CL.D.Miles（三）價值工程的目的目的:用最低的壽命周期成本可靠地實現必要145價值的含義：

Dell’Isola

功能+質量F+QV=————=——成本C價值的含義：

Dell’Isola功能+質量146（四）關鍵名詞：功能壽命周期成本價值（四）關鍵名詞：功能147（五）價值工程的特點1、從產品的功能和成本的關系上考慮問題2、從價值工程對于產品成本的控制范圍來說，它考慮的是產品壽命周期成本。3、從價值工程對產品成本的節約深度來看，是使產品成本得到最大幅度的降低。4、從對產品分析的時間看，價值工程是在事先進行的。（五）價值工程的特點1、從產品的功能和成本的關系上考慮問題148三、價值工程的工作階段和程序7、新方案能滿足要求嗎？10、方案實施11、成果評價方案實施6、新方案的成本是多少？6、概略評價；7、方案具體化；8、詳細評價；9、方案評審；方案評價5、有其它方法實現這個功能嗎？5、方案創造方案創造3、它的成本是多少？4、它的價值是多少？4、功能評價功能評價2、它的作用是什么？3、功能定義和系統化功能分析1、這是什么？1、選擇對象2、收集情報確定VE工作對象詳細步驟基本步驟價值工程提問VE（價值工程）工作程序三、價值工程的工作階段和程序7、新方案能滿足要求嗎？10、方149（一）價值工程對象選擇選擇VE活動對象時，優先考慮的產品：1、產量大，在企業中占有主要地位的產品和部件；2、市場競爭激烈，技術經濟指標較差的產品；3、結構復雜，設計落后，工藝落后的產品；4、質量低劣，成本過高的產品；5、體積大、重量大、用料多的部件；6、用料貴重，耗用稀缺資源多的部件。（一）價值工程對象選擇選擇VE活動對象時，優先考慮的產品：150選擇VE活動對象的方法：1、經驗分析法2、壽命周期分析法3、費用比重分析法4、ABC分析法選擇VE活動對象的方法：1、經驗分析法151（二）情報的收集

價值工程的情報收集工作主要圍繞功能和成本進行，針對產品而言，應收集以下幾方面的情報：1、用戶使用方面的情報；2、科學技術方面的情報；3、銷售方面的情報；4、成本方面的情報。（二）情報的收集

價值工程的情報收集工作主要圍繞功能和成本進152（三）功能分析功能分析與功能評價是價值工程的核心。功能分析是從研究對象的功能出發，通過對價值工程對象——產品或作業的深入分析，掌握產品提供的功能和用戶對功能的需要，即回答“它是干什么的”這個問題。功能分析包括功能了解、功能整理和功能評價三個環節。（三）功能分析功能分析與功能評價是價值工程的核心。功能分析1531、功能了解是從對價值工程對象——產品或作業的物質結構研究，轉化為對其功能系統研究的開始。功能了解實際上也就是確定功能定義。最基本的目的就是要把產品或作業及其構成要素的功能搞清楚。進行功能定義要遵照以下要求：要做簡潔準確的表達；功能定義的名詞部分盡可能定量化；動詞部分的表達要適當抽象。1、功能了解是從對價值工程對象——產品或作業的物質結構研究，1542、功能整理功能整理，就是對定義出的產品及其零部件的功能，從系統的思想出發，明確功能之間的邏輯關系，排列出功能系統圖。功能整理的目的在于通過對功能的定性分析，明確必要功能和不必要功能，并為功能價值的定量評價作好準備。2、功能整理功能整理，就是對定義出的產品及其零部件的功能，從155功能整理的方法

從產品的最終目的開始從產品的具體結構即從最終手段開始功能整理的意義掌握必要功能消除不必要功能把握住價值改善的功能領域明確改善對象的等級功能整理的方法

從產品的最終目的開始156舉例：暖水瓶功能系統圖保持溫度減少散熱維護瓶膽方便使用方便安裝保持清潔增加美觀減少熱傳導減少對流減少熱輻射固定瓶膽支持瓶膽保護瓶膽舉例：暖水瓶功能系統圖保持溫度減少散熱維護瓶膽方便使用方便安157東南大學遠程教育管理會計第四十講主講教師：吳斌東南大學遠程教育管理會計第四十講主講教師：吳斌1583、功能評價功能評價：就是對功能領域的價值進行定量評價，從中選擇價值低的功能領域作為改善對象，以期通過方案創造，改進功能的實現方法從而提高其價值。3、功能評價功能評價：就是對功能領域的價值進行定量評價，從159功能評價的相對值法

——功能評價系數法價值公式V=f/c，其中：f代表功能重要性系數（或稱功能系數）c代表成本系數V代表功能價值系數功能評價的相對值法

——功能評價系數法價值公式V=f/c160分析過程與結論：可以看出，當V＝1時，說明零部件功能與成本相當，是合適的。如果V偏離1較遠，則說明功能與成本不相當，需要作為價值工程的改進對象，加以分析研究和改進。V1，說明成本對于所實現的功能來說偏高，應降低成本。這個零部件可以選為改進對象。V1，說明零部件功能高，成本低，此時應檢查這個零部件的功能是否達到了要求。若未達到，也應作為價值工程的改進對象。分析過程與結論：可以看出，當V＝1時，說明零部件功能與成本相161確定功能評價值的常用方法

最低成本法目標利潤確定法功能重要度系數法例題見教材P469確定功能評價值的常用方法

最低成本法162（四）制訂方案1、提出改進方案2、方案的評價3、確定最優方案（四）制訂方案1、提出改進方案163（五）確定最優成本例題見教材P471（五）確定最優成本例題164四、價值工程的指導原則

－－價值工程的創始人麥爾斯提出

1）避免一般化、概念化；2）收集一切可用的費用數據；3）使用最可靠的情報資料；4）打破現有框框，進行創新和提高；5）發揮真正的獨創性；6）找出障礙，克服障礙；7）請教有關專家，擴大專業知識面；8）對于重要的公差要換算成加工費，以便認真考慮；9）盡量利用專業化工廠生產的產品；10）利用和購買專業化工廠的生產技術；11）采用專門的生產工藝；12）盡量采用標準件；13）以“我是否也如此花自己的錢”作為判別標準。四、價值工程的指導原則

－－價值工程的創始人麥爾斯提出

1）165第四節日常成本控制一、基本概念見教材P476第四節日常成本控制一、基本概念166成本控制的含義及分類課件167二、成本差異的性質和分類1、執行偏差2、預測偏差――不正確的參數估計3、模型偏差――不正確的函數關系4、計量偏差5、隨機偏差預測差異以及模型差異表明標準本身有問題，在分析中，應只針對非正常的偏差采取行動二、成本差異的性質和分類1、執行偏差168三、成本差異模式三、成本差異模式169四、變動成本差異的計算、控制和分析（一）直接材料成本差異總差異＝直接材料的實際耗用量×實際單價－直接材料的標準耗用量×標準單價直接材料的實際用量＝實際產量×單位產品的直接材料實際耗用量直接材料的標準用量＝標準產量×單位產品的直接材料標準耗用量四、變動成本差異的計算、控制和分析（一）直接材料成本差異1701、價格差異價格差異：以實際耗用量為基礎的價格變化①差異的計算：直接材料的價格差異＝（實際單價－標準單價）×直接材料的實際耗用量②差異的分析：――采購部門為主要責任單位A可控因素：材料單價／材料的質量B不可控因素：通過膨脹／國際統一