2011年度企業所得稅匯算清繳問題解答主講：管佐馀制作：鄭曉歐柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第1頁!2011年度企業所得稅匯算清繳問題解答各市、縣國家稅務局、省局直屬稅務分局：為便于各地理解和掌握企業所得稅政策，我們對各地反映的問題進行了歸集整理及研究，并在全省所得稅工作會議上進行了討論，現將有關問題解答如下，供各地在匯算清繳工作中掌握。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第2頁! 1、企業免費提供給員工的住房租金支出能否計入職工福利費在稅前扣除？ 答：根據國家稅務總局國稅函【2009】3號文件精神“為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，可以計入福利費在稅前扣除”。企業為員工租賃住房的租金支出可以計入職工福利費在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第3頁!3、企業為職工發放的通訊費補貼或職工憑票報銷的通訊費是否可以作為職工福利費處理？答：企業為職工發放的通訊費補貼應計入工資薪金，職工憑票報銷的通訊費可計入職工福利費。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第4頁!5、企業支付給實習生的報酬是否允許稅前扣除？答：根據國務院《關于進一步做好普通高等學校畢業生就業工作的通知》（國發【2011】16號）第四條第八點:見習單位支出的見習相關費用，不計入社會保險費基數，但符合稅收法律法規規定的，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第5頁!7、集團公司派到下屬企業工作的人員，五險一金在集團公司繳納，工資由下屬企業支付，請問下屬企業是否可以列支該部分工資？答：集團公司派員到下屬企業工作，五險一金在集團公司繳納，職工工資應在集團公司列支，否則應按勞務費處理。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第6頁!9、企業補繳以前年度的“五險一金”，能否在補繳年度稅前扣除？答:企業補繳以前年度的“五險一金”，可追溯至所屬年度稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第7頁!11、交通事故賠償支出應如何在稅前扣除？答：在勞動保障等相關部門規定的標準內支付的賠償款允許稅前扣除，超過標準的賠償款不得在稅前扣除，但經勞動保障、人民法院等相關部門仲裁、調解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業應提供勞動保障、法院等部門相關證明，以及賠償款支付憑證等資料。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第8頁!13、集團公司統借統貸成員企業按銀行相同利率支付的利息能否稅前扣除？如果允許扣除，由于地稅對統借統貸的利息不征收營業稅，只能取得統一收款收據，其合法憑證應包括哪些資料？答：企業集團公司統借統貸成員企業按金融機構相同利率水平支付的利息屬于與生產經營有關的合理支出，予以稅前扣除。企業應提供董事會決議、集團公司利息分攤辦法、分攤企業名單、銀行借款合同、利息支出憑證、發票（包括地稅監制收款收據）等相關合法憑證。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第9頁!15、企業股東以共同投資名義，超過被投資企業注冊資本份額的資金，事前約定，出借方（股東）不收取利息，使用方(被投資企業)不支付利息，并以出資比例從投資項目中分紅或承擔虧損。這種行為屬于股權投資還是無償使用資金？答：如果以取得投資收益為資金使用收益，不是以收取利息為目的，并在會計上做“資本公積”處理的，可作為股權性投資。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第10頁!17、企業以股東名義或其他企業名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除?。答：企業以股東名義或以其他企業名義向銀行貸款，企業應與實際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務部門開具發票，符合關聯方借款利息支出相關規定的可以在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第11頁!19、國家稅務總局公告2011年第34號公告對“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”作了明確，請問小額貸款公司可否比照執行？答：根據省政府浙政辦發【2009】71號文件規定，小額貸款公司辦理工商登記、稅收征繳、土地房產抵押及動產和其他權利抵押、財務監督等相關事務時，應參照銀行業金融機構對待。因此，小額貸款公司可比照國家稅務總局公告2011年第34號條中關于金融企業的規定執行。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第12頁!21、具有金融許可證的財務公司，收取利息時只提供“計收利息清單（付息通知）”，企業能否憑“計收利息清單（付息通知）”在稅前扣除？答：據了解，目前金融企業收取利息一般只提供“計收利息清單（付息通知）”，利息憑證格式應向地稅局報備。企業利息支出可以憑財務公司“計收利息清單（付息通知）”在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第13頁!23、以前年度按原國稅發〔2009〕88號文件規定不得稅前扣除的企業對外借款損失，是否可以在2011年按照國家稅務總局2011年第25號公告，在實際損失年度進行稅前扣除？答：根據國家稅務總局2011年第25號公告第六條規定：企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第14頁!25、國家稅務總局2011年第25號公告第二十二條，應收及預付款項壞賬損失是否包括“其他應收款”中企業對外借款損失？答：25號公告第二十二條，應收及預付款項壞賬損失不包括“其他應收款”中企業對外借款損失。企業對外借款損失應適用于25號公告第六章債權性投資損失。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第15頁!27、企業福利部門資產損失，直接列入營業外支出，還是列入“職工福利費用”？答：企業福利部門資產損失會計核算上列入“營業外支出”，在稅收上未明確的前提下暫遵從會計核算處理。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第16頁!29、對企業應收及預付款項壞賬損失的確認是否“企業出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書”沒有法院裁定終（中）止執行的法律文書就可以？答：企業應收及預付款項壞賬損失，凡能憑人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，證明損失確實發生，可以申報扣除，否則應出具法院裁定終（中）止執行的法律文書。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第17頁!31、國家稅務總局2011年25號公告第二十三條規定，企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。請問：企業逾期三年以上的應收賬款是否都可以作為壞帳損失，不需要提供國家稅務總局2011年25號公告第二十二條相關證據？答：企業逾期三年以上的應收賬款符合國家稅務總局2011年25號公告第二十三條規定的可以作為壞賬損失處理，但應說明情況，并出具專項報告，不需要提供國家稅務總局2011年25號公告二十二條的相關證據。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第18頁!33、、國家稅務總局2011年25號公告對企業債權投資損失證據材料中的“資產清償證明”和“遺產清償證明”應由誰出具？答：資產清償證明、遺產清償證明應由債權人出具，資產清償證明、遺產清償證明為債權人資產清償過程的說明。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第19頁!35、國家稅務總局2011年25號公告第五條規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業在年度申報時資產損失已在稅前扣除但未向稅務機關申報，申報期結束后或在以后年度稅務檢查中補申報資產損失資料，已在稅前扣除的損失是否予以認可？答：企業在年度申報時資產損失已在稅前扣除但未向稅務機關申報，當年不得在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第20頁!37、企業在經營活動中，由于采取促銷降價等原因，企業存貨以低于成本價的價格銷售，一般會計賬務不作損失處理，年報是否要清單申報？如果要清單申報，按月匯總或年終一次性向稅務機關申報，同一產品項目盈虧是否相抵？答：存貨損失同一產品項目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務機關進行清單申報。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第21頁!39、企業籌建期間發生的業務招待費用，是否可以稅前扣除？答：企業籌建期間發生業務招待費待企業取得筆銷售收入時一并按規定計算扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第22頁!41、企業向其他企業受讓土地使用權，會計上計入無形資產，土地款已支付，并已開始在土地上動工建設，但還未取得票據，土地使用權攤銷是否可以稅前扣除（能否參考固定資產暫估入賬的政策）？答：待企業取得土地使用權證后，土地使用權（無形資產）按預計可使用年限進行攤銷并在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第23頁!43、由于虛開的增值稅專用發票，企業自查補繳或稽查查補的增值稅金可否在企業所得稅稅前扣除？答：虛開的增值稅專用發票，企業自查補繳或稽查查補的增值稅金不能在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第24頁!45、企業由于超期不得抵扣的增值稅稅款，是否可以稅前扣除？答：企業超期不得抵扣的增值稅稅款，可以在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第25頁!47、企業召開各種名義的會議，在會議期間的煙酒及餐飲招待費用應作為會議費在稅前扣除，還是應作為業務招待費在稅前扣除？。答：企業召開的內部會議的支出應作為會議費在稅前扣除，招待客戶的支出應作為業務招待費按照稅法規定標準限額在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第26頁!49、企業承租房屋發生的裝修費在剩余的租賃期滿前需要重新裝修，是否可以在裝修當年，將尚未攤銷的裝修費用一次性計入當前損益并在稅前扣除？答：企業承租房屋發生的裝修費在剩余的租賃期滿前需要重新裝修，可以在裝修當年，將尚未攤銷的裝修費用一次性計入當期損益并在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第27頁!51、企業或者個人用非貨幣性資產進行投資，對接受投資的企業而言，如果該非貨幣性資產按照評估價入賬，而沒有取得發票，該非貨幣性資產計稅基礎如何確認？答：企業通過各種方式取得的非貨幣性資產，必須取得正式發票或相關完稅憑證。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第28頁!53、房地產企業向政府部門逾期繳納土地出讓金時發生的滯納金能不能稅前扣除？是否屬于行政處罰？答：土地出讓金的滯納金屬于經濟合同范圍，不屬于行政罰款，可以在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第29頁!55、軟件企業年審未通過，是否追回上年度已減免金額？答：軟件企業如未通過年審，不追回上年度已減免金額，但當年度不得享受軟件企業優惠政策。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第30頁!57.2011年發布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》相比2007年版新增了高技術服務產業和15項重點領域，刪除了8項已基本實現產業化的重點領域，在研發費加計扣除時按什么口徑執行？答：在總局明確之前，2007年版和2011年版的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》均可參考使用。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第31頁!

柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第32頁!2、職工食堂承包給個人經營，企業按職工就餐的次數定額進行現金補貼。個人承包食堂沒有營業執照且不對外經營，無法提供正規的票據憑證。如何在稅前扣除？答：企業的內部職工食堂承包給個人經營，企業與承包人簽訂承包協議，明確伙食補貼標準、出具企業與實際承包人結算憑據，允許計入職工福利費在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第33頁!4、按照省國稅局、地稅局、社保局聯合發文標準發放的職工防暑降溫費用，是作為“職工福利費用”還是直接計入“勞動保護費”在稅前扣除？答：根據國家稅務總局國稅函【2009】3號文件精神，職工防暑降溫費用，應計入職工福利費。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第34頁!6、企業根據生產經營情況臨時雇用人員，無勞動合同、無各種保險，其支付的工資能否稅前扣除？比如建筑行業、水產行業，臨時工工資以工資單形式是否允許稅前扣除？答：仍按2010年所得稅匯算清繳解答口徑：臨時工與企業簽訂勞動合同的，可以計入工資總額；無勞動合同的，按勞務費處理。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第35頁!8、一些企業退休人員社保工資較低，單位按一定標準定期發放生活補助及節日慰問費，該項費用能否作為福利費在稅前扣除？答：企業發放的給退休人員合理的生活補助及節日慰問費，可以計入職工福利費在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第36頁!10、董事會成員領取工資是否可在稅前扣除？答：在公司任職的董事會成員領取的勞動報酬應并入工資薪金在稅前扣除；不在公司擔任除董事外的其他職務的獨立董事領取的津貼應在企業“董事費”中開支。企業應提供董事會全體成員名單，以及代扣代繳個稅證明及個人簽收證明。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第37頁!12、我省部分大中型集團公司，為提高資金整體使用效率，對集團資金進行統一調度和使用，相應收取資金占用費或無償使用，請問：所得稅應如何進行調整？答：省內集團公司與子公司應提供集團公司資金占用費收取的相關規定、子公司具體名單，以及母子公司年度企業所得稅申報表、年度會計報表等資料，于每年5月31日前到主管稅務機關備案。凡能證明雙方適用稅率相同，均未享受所得稅優惠，資金占用費收取符合合理的商業目的，依照國家稅務總局《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發【2009】2號）的文件精神，其應納稅所得額可不再進行調整。省內關聯企業之間收取資金占用費或無償使用比照上述規定處理。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第38頁!14、非關聯企業之間的借款如果借出方企業有銀行貸款，相當于借出款項貸款所支付的利息能否在稅前扣除？無貸款即自有資金出借確實未收取利息的是否可不計算利息收入？答：企業如果有銀行貸款但將資金借給無關聯企業或個人的，其相當于銀行貸款利息支出的部分（與生產經營無關）不得在稅前扣除，無貸款自有資金出借確實未收取利息的可不計算利息收入。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第39頁!16、企業（如房地產企業）之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？答：所得稅實施條例第十八條規定，利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。相關的利息支出應在利息收入確認的當期扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第40頁!18、企業通過第三方貼現承兌匯票，匯款是第三方企業或個人（實際多為企業向個人貼現），其貼現利息支出可否稅前扣除？答：不符合商業銀行承兌匯票貼現規定的，不得在稅前扣除。企業向個人貼現銀行承兌匯票，發生的利息或手續費支出不得在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第41頁!20、企業以按揭形式購入生產設備，銀行要求企業用個人名義（法人代表）辦理按揭，購入生產設備的發票抬頭為單位名稱，每月向銀行還本付息單據均為個人名字，企業把本息打入個人銀行賬戶再向銀行還款，問這部分利息（資本化后通過固定資產攤銷）能否稅前扣除？答：該部分利息支出不得在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第42頁!22、境外股權投資、擔保損失是否可以在稅前扣除？答：境外的資產損失（股權投資損失、對外擔保損失），在總局明確之前暫緩在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第43頁!24、非關聯企業之間的借款損失，是否屬于國家稅務總局2011年第25號公告第四十六條第五款，企業發生非經營活動的債權？答：非關聯企業之間的借款損失，應適用于國家稅務總局2011年第25號公告第六章債權性投資損失的確認。但非關聯方不收取利息或沒有計算利息收入的不能確認為可稅前扣除的壞賬損失。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第44頁!26、不征稅收入形成的資產發生的損失可否稅前扣除？答：根據所得稅實施條例28條，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。不征稅收入形成的資產發生的資產損失不得在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第45頁!28、原國稅發〔2009〕88號文件對債權投資損失中，對同一債務人有多項債權的，可以按照類推原則確認債權損失金額，現國家稅務總局2011年25號公告中沒有相關規定，是否不能適用類推原則？答：對同一債務人有多項債權的，可以按類推的原則確認債權損失金額。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第46頁!30、企業應收賬款的壞賬損失應如何申報扣除？答：國家稅務總局2011年25號公告第二十三條“企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”，第二十四條“企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”企業出具的專項報告中應包括向對方進行追償的催收磋商記錄等資料。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第47頁!32、國家稅務總局2011年25號公告中多項資產在損失確認的證據中都提及“應有專業技術鑒定意見”，是否可參照省局2009年度企業所得稅匯算清繳問題解答第五條第六款“無法取得專業技術鑒定機構鑒定報告的，由企業內部相關技術部門出具證明”。答：可以參照。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第48頁!34、資產損失當年度已經實際發生，但當年度企業會計上未作損失處理，不符合資產損失申報扣除條件。下一年度企業會計上做損失處理后再進行實際資產損失的申報，則企業該項資產損失在哪一年度扣除？答：依據國家稅務總局2011年25號公告第四條：企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第49頁!36、對金融企業的代墊訴訟費、代墊執行費等相關代墊費用造成的損失是否可以稅前扣除？對金融企業以前年度（2010年度以前）的代墊費用能否申報扣除？答:金融企業代墊訴訟費用、代墊執行費如其訴訟相對應的應收債權符合呆賬核銷條件已核銷并已進行申報扣除的，該代墊訴訟費、代墊執行費經專項申報后可在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第50頁!38、消費者持銀行卡在商場刷卡消費后，銀行收取刷卡手續費，或者商場代扣刷卡手續費，商場內商戶如何在稅前扣除？答：消費者持銀行卡刷卡消費后，銀行收取刷卡手續費，或者商場代扣刷卡手續費，商戶可以憑銀行開具的發票及手續費清單、或根據商場與商戶的協議及收款收據（結算單）在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第51頁!40、企業為其他企業提供擔保，如何確認其與應稅收入有關？企業支付擔保費用并已取得地稅部門開具的發票，能否在稅前扣除？答：與企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。提供擔保的企業向被擔保企業收取擔保費，應認定為與企業應稅收入有關，被擔保企業支付的擔保費可以在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第52頁!42、項目尚未辦理竣工結算，試運行成本費用是資本化還是列入當期費用？答：屬于企業在建工程的支出，應予以資本化；屬于企業試運行發生的生產成本、費用支出的，應計入企業當期成本費用，在稅前扣除。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第53頁!44、企業善意取得虛開的增值稅專用發票或普通發票是否允許稅前扣除？答：企業善意取得虛開的增值稅專用發票或普通發票不得作為稅前扣除的依據。柳市國稅企業所得稅匯算清繳問題解答共62頁，您現在瀏覽的是第54頁!46、《中共中央國務院關于加大統籌城鄉發展力度進一步夯實農業農村發展基礎的若干意見》（2010年中央一號文件）條第4項“鼓勵各種社會力量開展與鄉村結對幫扶，參與農村產業發展和公共設施建設。企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門或者設立專項的農村公益基金會，用于建設農村公益事業項目的捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分準予在計算企業所得稅前扣除。”其中的“農村公益基金會”是否要通過公益性社會團體認定？答：“農村公益基金會”需通過公益性捐贈稅前扣除資格的認定。