新形勢下對加強中小學校財務管理的思考新形勢下對加強中小學校財務管理的思考針對新時期中小學校財務管理中存在的問題，結合《會計法》、《事業單位會計準則》中的有關規定，著重從轉變觀念、預算編制與分析、嚴格財務管理行為等方面進行闡述，針對性的提出加強中小學校財務管理的策略。【關鍵詞】學校財務管理思考隨著我國教育事業的改革與發展，中小學校財務管理的內外環境發生了很大變化。目前，中小學校財務管理普遍存在財務管理意識淡薄、預算管理不科學、資產管理不規范等諸多問題。因此，如何適應新形勢發展需要，不斷提高中小學校財務管理水平，是擺在中小學校財務工作者面前一個現實而緊迫的任務。一、新時期中小學校財務管理中存在的問題1、財務管理觀念落后由于我國中小學校長期屬于公益性質且校長基本都是教師出身。學者型法人導致中小學校普遍存在重教學l而輕財務、重建設而輕管理的現象發生。往往認為只要把教學指標完成好就行了，財務管理可有可無。大部分學校領導認為，會計就算記賬、報銷，有沒有財務管理對學校全面工作影響不大。從而導致中小學校的財務管理工作普遍薄弱、水平偏低。無法與當前的教育發展趨勢相適應。另一方面。會計人員自身的素質水平不高，財務管理的主動性不足，學校財第1頁共18頁務管理制度建設的不完善。更加重了對中小學校財務工作的輕視程度。2、財務管理缺位現象突出在資產管理中。學校普遍存在重錢輕物、重買輕管的現象。對購置教學設備形成的固定資產管理不嚴，往往存在不能及時建立固定資產卡片或賬存實亡現象;對購置教學設備形成賬外資產部分，管理更是流于形式：對社會捐贈的物資則不在賬面傲任何反映。由于相應的資產管理制度不健全或落實不到位，造成資產不清、登記不全、保管不善。導致教學辦公用具時有流失。在預算管理中，由于學校收入受政策性影響較大，很多是學校不可控因素，導致預算編制不實。在預算執行中，由于領導重視程度不夠。開支隨意性大，往往有總盤子內隨意花的思想這樣就造成了資金占用、移用現象嚴重。在預算分析評價中，財務部門對預算執行過程缺乏必要的監督管理。難以有效的分析評價教育經費執行結果。3、內部牽制機制不健全財務管理水平的高低取決于內部控制制度執行的好壞。中小學校在經費使用中，基本支出和項目支出界定不清。往往專款不能專用，甚至用項目支出來彌補基本支出經費不足，以維持日常公用支出：在專項資金使用過程中，重撥款輕管理，審批報銷手續不規范，超支浪費現象難以杜絕：究其原因主要是單位內部控制牽制制度設計不嚴格，或設計完備的內部控制得不到有效執行。這些管理中的漏洞不僅給腐敗有可乘之機。而且嚴重影響了財政資金的安全、有效使用。二、對加強新形勢下中小學校財務管理的思考第2頁共18頁中小學校財務管理，關系到教育經費支出是否合理，關系到教學成本能否降低，關系到教學成果能否有效提高。所以。強化中小學校財務管理是建立公共財政和教育良性循環發展的必然需要。結合工作實際。我認為應主要抓好以下幾個方面：1、轉變財務管理觀念《會計法》規定：單位負責人對本單位會汁丁作和會計資料真實性、完整性負責。校長掌管一支筆。雖然具有一定的權利，但也承擔r一定的法律責任。所以，財務管理工作應該是學校領導的一項主要工作，應引起其足夠的重視，要樹立節約辦學的思想，增強審批的責任感，嚴格按規定權限進行審批。同時財務人員要主動參與學校財務管理行為。監督并維護國家財經紀律，保證中小學校會計質量的不斷提高，對違反收支規定問題嚴重的財務行為不予辦理并建議進行調查處理。2、強化預算編制制度隨著我國教育事業的改革與發展。中小學校自主創收部分越來越小，對財政撥款的依賴程度越來越高。所以定期分析收支狀況。編制好預算尤為重要。首先，要根據《中華人民共和國預算法》的規定，在充分調查論證的基礎上，確定下一年度按照國家政策能獲得哪些收入。按照以收定支的原則，來合理規劃來年的支出，確保經費不透支。以保障學校的正常運轉。其次，在預算執行過程中，要確保預算執行的剛性，做到無預算的不辦，超預算的不支，把預算工作全面落實到位。最后，要加強預算執行分析工作，學校的財務分析包括事前、事中和事后分析，重點應落實事前和事中分析，用客觀詳實的財務數據為領導決策提供依據。同時也為學校加強財務管理提供可靠的依據，以防止亂收費、侵占挪用教育經費、資產流失等情況的發生。第3頁共18頁3、嚴格財務管理行為首先，嚴格經費使用開支制度。制定符合學校實際的經費開支制度并嚴格執行，落實財務會簽制度。用完善的內部牽制制度來最大限度的堵塞費用開支中的漏洞。其次，要加強資產管理。規定購買有請購申請，避免盲目購買，造成浪費，對購入資產，要健全登記或入庫簽字手續。確保存貨明細賬和固定資產臺賬登記不遺漏。全面反映學校各項財產物資的增、減、存情況。同時要定期或不定期對財產物資進行清查。確保賬實相符。最后，要嚴格按照國家規定的收費標準執行。規范教育收費行為，從而達到杜絕亂收費和私設小金庫現象的發生，確保學校收入取得的正規性4、提高會計人員綜合素質一是，要提高會計人員的業務素質。加強會計人員從業資格管理。提高中小學校財務人員準入條件。要優先選擇有強烈的事業心和責任感的會計人員：對會計機構負責人，要擇優從業務能力強的會計人員中選聘，以確保財務管理能全面落實到位。二是，要提高會計人員專業知識。面對新形勢、新要求，會計人員要積極主動的去學習，不斷更新自己的知識結構，以更好的駕御財務管理的能力，不斷提高的財務管理水平，以充分利用教育經費，為中小學校理好財、管好財，履行好自己的職責。i是，要提高會計人員職業道德水平。樹立會計人員的責任感和榮譽感，優化會計職業道德環境，用良好的職業道德和嚴格的財務制度來不斷約束會計人員的職業行為。參考文獻：【1】孫江。談加強中小學校財務管理【J】。財務與會計，201X；6第4頁共18頁【2】王曉濤。投資銀行學【JJ.現代中小學教育，201X；8附送：新形勢下對我國社會保險資金審計的探討新形勢下對我國社會保險資金審計的探討內容簡介：論文頻道一路陪伴考生編寫大小論文，其中有開心也有失落。在此，我又為朋友編輯了新形勢下對我國社會保險資金審計的探討，希望朋友們可以用得著！一、引言我國于201X年7月1日開始實施的《社會保險法》規定了兩個論文格式論文范文畢業論文論文頻道一路陪伴考生編寫大小論文，其中有開心也有失落。在此，我又為朋友編輯了“新形勢下對我國社會保險資金審計的探討”，希望朋友們可以用得著！一、引言我國于201X年7月1日開始實施的《社會保險法》規定了兩個逐步實現，一是基本養老保險資金應逐步實現全國統籌，二是其他社會保險資金應逐步實現省級統籌。社會保險資金在保證真實完整的基礎上，按照政府要求進行投資運營實現保值增值。隨著全國社保基金理事會受托投資運營的社保資金規模越來越大，對社保資金實現保值增值的要求愈發強烈，社保資金審計在社保資金管理中發揮的監管和督促作用不斷增大。二、我國社會保險資金審計的現狀第5頁共18頁（一）因社保資金會計核算方面的缺失造成對其監管困難目前，我國基本養老保險制度實行的是社會統籌與個人賬戶兩者相結合的“部分累積制”模式。而我國《社會保險基金會計制度》要求社保基金的會計核算實行收付實現制。收付實現制造成應收未收的欠繳款項不能在表內反映，債權債務的賬面數與實際數存在偏差，導致隱性債務成本和信息披露不足。兩種不同的基金類型要求有各自的核算基礎，采用同一套會計模式管理，造成社會保險會計理論與實務相矛盾；而在同一套會計模式下由一個部門披露，也往往使得相關數據大相徑庭。（二）審計的方式手段不適應審計環境的要求隨著社保資金審計環境及目標的變化，以及社保資金龐大的資金規模，繁多的運行環節，高重復、短時效的管理等特點，使得其運行管理深度依賴計算機信息系統。近年來“金保工程”在社保資金領域逐漸普及，而“金審工程”的發展則相對緩慢，雖然也取得了一些成效，但限于硬件與軟件的缺乏，多數地方社保審計部門不能充分利用計算機技術提高審計效率。特別是軟件開發不足存在的問題，影響社保審計工作的正常開展，曾出現社保專項基金審計軟件與基金數據庫不兼容的現象。（三）社保資金監督機制不夠健全影響審計效果社保資金監督機制不健全，首先表現在預算控制尚不完善；其次表現在一些社保機構內部控制薄弱，如有些部門未分離控制不相容職務，未形成有效的“內部牽制”，某些部門在處理重大資金時無視集體決策，以個別領導的意見決定；再次傳統的社保資金審計模式集中關注國家審計，而忽視注冊會計師審計和內部審計在社保資金監管方面的作用；最后除第6頁共18頁在網上公布全國社會保險基金年度會計報表外，還沒有專門的披露制度。（四）社保資金管理不力影響全面審計的實施一些政策在基金管理部門難以深入落實，具體措施不適合社保資金健康發展的要求。社保資金的各個環節存在不同程度的不足。如資金籌集環節，各地區各單位征繳的范圍、基數、標準存在很大差異。由于社保機構軟件不足，專業人員匱乏等，難以收集真實完整的第一手社保信息，再加上其他環節的管理缺乏，影響了社保工作的全局。（五）社保資金審計人員綜合素養不高影響審計質量和水平現有審計人員綜合素養不能適應社保資金審計的需要，審計內容與對象的復雜性與審計力量薄弱相矛盾。實踐證明，審計人員若想實現高質量的審計目標，離不開“高理論、精專業、熟技能、高品質”，四者皆備才能發現更多的違規違法問題，進而做出精準判斷和深度分析，并出具高精準的審計報告。而現狀是審計人員首先在對政策理解及理論學習、分析問題解決問題的能力方面遠遠達不到社保資金審計的要求，其次對現代審計技術的有限了解制約著審計業務質量和效率的提高。三、加強社會保險資金審計的對策研究社保審計是保證社會保險資金正常運轉的“免疫系統”，筆者認為，要加強社保資金審計應重點從以下方面入手：（一）加強社保資金會計核算和財務管理，推進社保審計工作順利進行改進社保資金會計的基本方法是實現兩種資金的分賬管理和分別核算，并以此為基點，建立兩套會計制度。會計制度設計時，還應考慮各級政府間的社會保險責任，避免責任缺失及混亂的情況。實行第7頁共18頁權責發生制是個人賬戶基金核算的發展要求。在具體核算中應該把現收現付制和權責發生制結合起來，對當月實際實現收付的項目采用現收現付制，對當月未實現收付的項目采用權責發生制，聯合反映社保資金收支、權益和資產負債的實際狀況。（二）改進審計方式和手段，發揮社保審計功效在風險導向審計的基礎上，還應把預算審計、經濟責任審計相結合，實現全面審計。具體應做到：1.報表審計與專項審計相結合。報表審計主要是查錯糾弊；專項審計則是審查社保資金是否落實到位，實現專款專用。合理結合兩項審計，不僅可以整合審計資源，還關系到國家審計監督工作的大局。經辦機構審計和延伸審計相結合。職工所在單位及其個人的支付是社會保險基金籌集的主要途徑。在對社會保險資金籌集的審計過程中，只有拓寬對支付對象的審計，才能找出單位是否有偷漏瞞報社保資金行為的線索。.上級審計與同級審計相結合。將上級審與同級審結合起來可以了解社會保險資金在各個環節的落實情況，建立健全現行社保資金審計的制約監督機制。.真實安全審計與效益效果審計相結合。真實安全是審計的切入點。當前，我國社保資金管理對保值增值的需求強烈，效益效果審計成為現代審計工作的新要求。.傳統審計方法與計算機聯網審計相結合。審計人員應運用社保審計分析系統，建立“聯網取數、集中分析、發現疑點、分別核實”的社保審計模式。實現三個結合：第8頁共18頁一是快速采集與準確轉換相結合，顯著提高數據處理效率；二是實時監控與動態預警相結合，第一時間洞悉并審計違規事件；三是遠程審計與現場審計相結合，不必去現場便可確定審計重點、鎖定疑點線索。此外，還應從單一行業聯網審計擴展到多行業聯網審計，實現跨級層、跨行業、跨險種數據之間的三大關聯，從單純的數據審計到數據審計與系統審計相結合。（三）建立健全社保資金審計監督機制，完善社保資金內部控制首先，應繼續統一和完善社會保險預算制度，使社保資金保持收支均衡。其次，建立健全社會保險資金的內部控制制度，加強其財務管理和會計核算，保持資金安全完整，以便實現保值增值。再次，建立以國家審計為主，以注冊會計師審計和內部審計為輔的審計模式。社保審計應繼續發揮國家審計的主導作用，以內部審計為基點，通過社會審計有利補充前兩者的不足，加快審計總目標的實現。最后，還應切實抓好審計項目立項，積極推進審計結果公開，增強社會保險資金審計的透明度和公開度，改變重審計而輕整改的現狀，有效落實審計整改并通過新聞媒體予以公開，充分利用社會力量監督審計工作整改情況。（四）規范社保基金管理審計的內容，開展全面審計社會保險資金管理審計主要包括三個階段，即籌集、支付、管理和運營階段。1.籌集階段。重點審查社會保險經辦機構是否依據政策要求逐步擴大社保的覆蓋范圍，及時足額籌集；各繳費單位是否存在偷逃、漏繳、轉移或瞞報資金收入的情況；征繳基數和比例是否合乎規定；是否擅自對企業社保減緩免等。第9頁共18頁支付階段。重點審查社保經辦機構是否及時、足額分配；是否存在截留、拖欠；是否達到專款專用；是否存在違規套取、虛列開支、擠占轉挪、虛報冒領資金的情況；是否實現了專款專用。.管理運營階段。重點審查各項社會保險基金的安全和保值增值。審查社保各相關部門內部控制制度是否薄弱；財務管理和會計核算系統是否健全；是否能夠揭示顯性損失和隱性損失；是否實現安全運營，是否采用有效的保值增值方法；是否存在資金安全隱患等。（五）全面提高社保資金審計人員素質，保證社保審計工作的質量審計人員高精準的專業素質是順利完成社保審計的重要前提，審計人員應在多方面提高自身素質。一是組織政策理論學習，提高審計人員對政策的把握度，豐富理論知識；二是增加審計人員計算機聯網審計的培訓。在審計技術方法上，不僅要掌握計算機硬件、軟件和處理系統的知識，還要深入學習電子數據影響內部控制和審計程序的途徑，最終全面更新傳統方法，實現向計算機聯網審計的轉變。四、小結在社保資金審計中，社會保險的公平性也是一個不容忽視的問題。只有實現了公平，社保審計“免疫系統”功能才能真正得到發揮。在具體審計中，審計人員還應從社會保險制度的制定和執行方面進行分析，并通過分析、對比實際取得的審計數據，得出某個制度在某個方面是否實現公平的判斷。綜上所述，社保審計具有很強的專業性和廣博性，除了加強審計人員專業素養和職業道德，同時還需尋求相關專家的幫助，結合社保機構的內部控制和內部審計，增強社保審計在國家審計和國家治理中的推進作用。指數來審計。建設工程雖然千變萬化，但創門的各個分部分項的工、料、機、造價在單位面積上的經濟技術指數基本變化不大，可以第10頁共18頁利用這些標準對各個項目篩選，選擇那些嚴重超標的項目進行重點審計。審計人員要在平常的工作中積累經驗，分析項目的技術經濟狀況，特別是一些定型化的工程，運用工程量分項指標審計項目的實物量，從中找出誤差較大的工程項目進行審計。例如標準廠房或住宅樓等，通過分析鋼筋含量和建筑面積，就可以大概得出鋼筋數量。對于利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程，也可以編制標準預算，比較預算中工程量標準，對局部不同的部分作單獨審計。例如，在對某村鎮的扶貧奔康廠房、宿舍進行審計時，針對其工藝簡單、結構不復雜的工程特點，決定采用指標篩選法進行審計，發現廠房單位平方造價與同類工程造價指標出入較大，經仔細查證，原來是有關單位把廠房的二次裝修的價格也并入其中，增加了工程成本。經了解，廠房的二次裝修不是由該單位負責完成，其增加的工程成本也不是由政府財政來支付，建設單位這樣做的目的是為了在以后固定資產登記后可以向銀行貸到更多資金。.分組法工程量審計可以采用分組法工程預算中的有些項目之間工程量相同或相近，或具有某種數學關系，把這些具有內在聯系的項目編成一組，通過計算同一組中的某個項目，就可以輕松判斷組中其他幾個項目的工程量。例如樓面面積、找平層、裝飾層、腳手架、天棚抹灰可以分成一組，計算了樓面面積其他的工程量就基本相同。又如，挖土方、基礎墊層、基礎砌筑物、回填土、余土外運等項目也可以分成一組，它們之間的關系為：回填土二挖土方一余土外運；余土外運二基礎墊層+基礎砌筑物。這個組只要計算挖土方、基礎墊層、基礎砌筑物工程量，其他的根據數學原理就迎刃而解了。分組法有一定的局限性，雖然在審計工程量第11頁共18頁方面能提高工作效率，節約審計時間，但在對預算項目組時，需要耗費一定的時間，只有對這種審計方法進行成本效益分析后才考慮使用。.參照法在工程結算中建筑材料品種多、價格差別大，有時為審計某個材料價格傷透了腦筋。審計過程中可以翻閱材料價格表或數據庫，借鑒過去的有關結論，通過比較相近或類似的材料或產品價格，得出合理的數據。例，某信號燈工程中的設備控制器價格就是參照過去審計結論中的價格；有些交通設施的價格就是比較交主管部門制定的賠償價格來確定的。這種審計方法簡單可行，質量高，易被建設各方接受，有事半功倍的效果。適用于對建筑領域的新材料、新設備、新技術或專利產品的審計。.結語綜上所述，工程造價審計方法還有很多各有各的優缺點，要提高審計效率，關鍵是要會選擇。政府投資項目范圍廣泛，各項目的建設難度、標準也不一致。另外，政府工程經常受到人為因素和自然條件的影響，往往建設時間長，存在較多的設計變更和現場簽證，有的項目在審計時已經發生變化，甚至無法進行現場取證。這些因素決定了工程造價審計具有多樣性、復雜性和風險性。因此，選擇審計方法時，既要考慮不同的審計階段和審計內容，還要結合審計目標，注意審計方法之間的交叉使用和外部審計條件的許可，做到有的放矢、科學使用。（4）收款控制與審計。其目的是防范經辦人員將已經收到的貨款遲遲不交回企業而挪用公款，或者防止不積極催收而出現壞賬。當企業發生將資產推向外部市場的業務時，在按企業業務循環對經濟活動分類研究其控制與審計的情況下，也要重復研究每一類業務循環至少第12頁共18頁上述四個方面的控制與審計內容，從而也降低了學習的效率和浪費了審計資源。（二）按企業業務循環對經濟活動分類難以覆蓋所有業務。以上列舉的經濟業務都是我們以往常見的業務，伴隨著經濟活動的復雜化和多樣化，上述分類標準已經不能涵蓋一些特殊的經濟業務，例如企業合并、資產租賃、非貨幣性資產交換等等。1.企業合并。企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個會計主體的交易或事項，其主要包括同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。隨著資本的國際流動，企業合并早已跨越國界，在世界范圍內進行。企業合并如此常見，但按企業業務循環分類研究其控制和市計時，或者出于篇幅，或者考慮到這壓根就不是一個業務循環，往往都沒有涵蓋這部分目前也沒有具體的內控準則和審計準則來規范企業合并發生的經濟業務。所以，在這方面的控制與審計工作還是一大薄弱環節。資產租賃。資產租賃是在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的經營活動。其主要分為融資租賃和經營租賃。資產租賃雖然作為非經常業務發生并不頻繁，但往往涉及企業大筆經濟利益的流入或流出。按企業業務循環分類研究其控制和審計時，也往往沒有涵蓋這部分內容，也沒有相應的內部控制制度來進行規范。3.非貨幣性資產交換。非貨幣性資產是相對于貨幣資產以外的資產而言的，其最根本的特征是交換的結果能在將來給企業帶來更大的經濟利益，且貨幣金額是不固定的或不可確定的。非貨幣性資產交換也是一種非經常性的特殊交易行為，按企業業務循環分類研究其控制第13頁共18頁和審計時，也沒有涵蓋這部分內容，也沒有相應的內部控制準則來進行規范。為了消除企業內部控制和審計程序的重復使用，防止控制與審計時的業務遺漏，就應當探索企業經濟業務重新分類的方法，將具有高度相似性的業務劃分為一類，根據每類業務的關鍵環節設計出內部控制制度并在審計時加以測試。以減少重復作業，縮短審計時間，提高審計效率和審計質量，降低審計成本。四、企業經濟業務的重新分類（一）企業經濟業務重分類的意義主張的企業經濟業務重分類，一是要把具有相同控制與審計的業務高度濃縮歸為一類，從而大大減少業務類型，便于深入研究每一業務類型控制的關鍵環節、關鍵內容和審計要點，力避審計與控制的重復與遺漏，提高審計效率；二是按新的分類標準得出的控制與審計方法，要能適用于任何會計主體，即不僅適合企業，最好也能適用于政府部門與非盈利組織的控制與審計，使之適用對象更廣，應用領域更寬。（二）企業經濟業務重分類的原則1.科學性原則。科學性原則有兩個方面的含義：一個是系統性，即重分類要從整體上考慮，不能顧此失彼，保證控制系統疏而不漏，做到應控盡控、應審盡審。二是合理性，即重分類過后既有利于提高控制與審計工作質量，又要符合相關的會計準則和內部控制理論，體現法律法規和政策的要求。簡明性原則。通過經濟業務的重分類，將原來按業務循環分類的八大循環簡化為更少的業務類型，簡化但能涵蓋更為豐富的內容，使我們的控制與審計工作更加有效率，減小工作強度，節約審計資源而能達到更好的效果。第14頁共18頁.效益性原則。對任何一個方案或是項目均應比較其成本和收益，并從中選擇收益最好的方案。對經濟業務重分類而言，就是在目前的經濟發展水平和經濟政策下進行分類，充分考慮分類過后實施控制與審計的經濟性，也就是能給審計機構帶來更多收益而花費更少的成本，但又不能降低控制與審計質量。.適用性原則。對企業的經濟業務進行重分類過后，不論何種性質、規模的企業所發生的各種經濟業務，都可以按我們所提出的分類標準方便地實施控制與審計。（三）企業經濟業務的重分類第一類：廣義購進。所謂廣義購進，是指一個會計主體主觀上需要從外部獲取另一種資產或服務而支付對價的行為。如購入物料、商品、設備、服務、股權、債權、無形資產、房地產等。比較特殊的業務如從銀行借款，也可以理解為以終值作為對價而購進現值；擔保業務可以理解為企業愿意支付可能發生的連帶還款責任作為對價購進債權；支付員工薪酬可以理解為以薪酬作為對價而購進員工的服務；對外發包工程項目可以理解為以工程發包價款作為對價而購進該項工程；企業吸收合并另一個企業，可以看成是給予對方股權作為對價而購入這個新的企業；租入固定資產可以看成是用租賃款作為對價購入這些設備或一定時期的使用權；非貨幣交易換入的資產也可以理解為以換出資產的價值作為對價購入新的資產。第二類：廣義銷售。所謂廣義銷售，是指一個會計主體主觀上需要將自己的資產或服務推向外部市場而收取對價的行為。此時的會計主體的地位與廣義購進時正好相反。如銷售物料、商品、設備、服務、股權、債權、無形資產、房地產等。比較特殊的業務如銀行發放貸款，可以第15頁共18頁理解為以終值作為對價而銷售現值；承攬工程項目可以理解為收取工程價款作為對價而銷售該項竣工工程j企業被吸收合并可以理解為收取股權作為對價而銷售原有企業；租出固定資產可以看成是收取租賃款作為對價出售這些設備或一定時期的使用權；非貨幣交易換出的資產也可以理解為收取換人資產的價值作為對價出售原有的資產。所有這些業務，都可以歸入廣義銷售業務類別，而其中的任一種業務，其控制要點與審計方法也是基本相同的。第三類：貨幣收付。是指因廣義購進和廣義銷售業務而產生的購銷雙方之間的貨幣結算，會計主體