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財務控制[教學內容]財務控制概述責任中心的財務控制[教學重點和難點]三種責任中心考核指標的計算責任報告的編制方法9財務控制[教學內容]19.1財務控制概述9.1.1財務控制的含義與作用

財務控制的概念財務控制是對企業財務活動的控制，是按照一定的程序和方式，利用有關信息通過價值手段，對企業的財務活動實施影響、約束或調節，以保證其財務預算實現的全過程。財務控制與財務預測、分析、決策和預算等環節構成財務管理的循環。企業的財務預算工作一經完成，便進入預算的執行過程，財務管理的重點工作就轉為財務控制。

9.1財務控制概述9.1.1財務控制的含義與作用2

財務控制的作用有助于實現公司經營方針和目標；保護資產的安全和完整，防止資產流失；保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。財務控制的作用3

財務控制的特點以價值形式為控制手段；以不同崗位、部門和層次的不同經濟業務為綜合控制對象；以控制日常現金流量為主要內容。

財務控制的特點49.1.2財務控制的基礎

1）組織保證建立決策和預算編制機構；建立監督、協調、仲裁機構；建立考評機構；建立各種預算執行的責任中心。2）建立責任會計核算體系建全會計核算基礎工作；建立按責任中心設置的會計核算體系——責任會計。

9.1.2財務控制的基礎5

3）信息反饋系統建立信息反饋系統，負責計量、傳遞和報告財務控制所使用的各種信息。

4）獎懲制度結合各責任中心的預算責任目標制定體現公平、合理、有效的獎懲制度；建立嚴格的考評機制。3）信息反饋系統6根據財務管理理論，內部控制的核心是（）。A.成本控制B.質量控制C.財務控制D.人員控制根據財務管理理論，內部控制的核心是（）。79.2責任中心的財務控制9.2.1責任中心的概念與特點

概念

責任中心是指企業內部能夠承擔一定經濟責任并具有一定管理權限的責任主體或責任單位。這個責任主體或責任單位能在一定的責任范圍或責任區域內控制成本的發生或收益的實現以及資金的使用。根據企業內部責任中心的權責范圍及業務活動的特點，責任中心可分為：

成本中心

利潤中心

投資中心9.2責任中心的財務控制9.2.1責任中心的概念與特點8特點是一個責權利相結合的實體；具有承擔經濟責任的條件；責任和權利皆可控；有相對獨立的經營業務和財務收支活動；便于進行責任會計核算。特點是一個責權利相結合的實體；具有承擔經濟責任的條件；責任和99.2.2成本中心

1）含義

成本中心是指只對成本或費用負責的責任中心。通常成本中心是沒有收入的，無須對收入、利潤或投資負責。

成本中心的范圍最廣，只要有成本費用發生的地方，都可以建立成本中心，從而在企業形成逐級控制、層層負責的成本中心體系。一般包括產品生產部門、勞務提供部門、給予一定費用指標的管理部門。

成本中心的目標是在保質保量地完成生產任務或管理工作的前提下控制和降低成本費用。9.2.2成本中心10

2）成本中心類型

標準成本中心：能夠計量產出的數量，投入量與產出量之間有著密切聯系，可以通過彈性預算予以控制。如制造業中的分廠、車間、工段、班組等屬于典型的標準成本中心。

費用中心：不能產出可計量的物質成果，發生數額的多少是由管理人員的決策所決定，在投入量與產出量之間沒有直接關系，其控制應著重于預算總額的審批上。如企業行政管理部門、研究開發部門、廣告宣傳部門、職工培訓費部門等都屬于費用中心。

2）成本中心類型11

3）成本中心特點

只考評成本費用而不考評收益成本中心不具有經營權和銷售權，其經濟活動的結果不會形成可用貨幣計量的收入。成本中心只以貨幣形式計量投入，不以貨幣形式計量產出。只對可控成本負責成本費用依據其責任主體能否控制分為可控成本和不可控成本。凡責任中心能夠控制發生和數量的成本屬于可控成本，其應同時具備三個條件：可以預計、可以計量、可以控制。只對責任成本進行考核和控制

當期發生的可控成本總合構成責任成本。

3）成本中心特點12

4）成本中心考核指標

對成本中心的考核是將成本中心的實際責任成本與預算責任成本進行比較，評價各成本中心的責任預算的執行情況，評判其工作業績的好壞。

成本中心考核指標包括成本費用變動額和成本費用變動率兩個指標。計算公式為：

成本（費用）變動額=預算責任成本（費用）-實際責任成本（費用）=預算單位成本（費用）×實際產量－實際單位成本（費用）×實際產量

成本（費用）變動率=成本（費用）變動額/預算責任成本（費用）×100%

4）成本中心考核指標139.2.3利潤中心

1）含義

利潤中心是指既對成本負責又對收入和利潤負責的責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產經營決策權。利潤中心是比成本中心更高一級的責任中心，其權利和責任都大于成本中心，一個利潤中心通常包含若干不同層次的下屬成本中心，如分廠、分公司等。利潤中心的目標是提高收入，降低成本，努力實現目標利潤。9.2.3利潤中心14

2）利潤中心類型自然利潤中心自然利潤中心是能夠直接對外銷售產品或提供勞務取得實際收入的利潤中心。其具有全面的產品銷售權、價格制定權、材料采購權及生產決策權。

人為利潤中心人為利潤中心是在企業內部，按照內部結算價將產品或勞務提供給本企業其他責任中心取得內部銷售收入的利潤中心。一般只要能夠制定出合理的內部轉移價格，就可以將企業大多數生產半成品或提供勞務的成本中心改造成人為利潤中心。2）利潤中心類型15

3）成本計算

在共同成本難以合理分攤或無需共同分攤的情況下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔不可控成本；在共同成本易于合理分攤或者不存在共同成本分攤的情況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應計算不可控成本。3）成本計算16

4）考核指標

不計算共同成本或不可控成本時，考核指標是利潤中心貢獻毛益總額，該指標等于利潤中心銷售收入總額與變動成本總額的差額。計算共同成本或不可控成本，并采取變動成本法計算成本時，其考核指標包括：

利潤中心負責人可控利潤總額=該利潤中心貢獻毛益總額－該利潤中心負責人可控固定成本

利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負責人可控利潤總額－該利潤中心負責人不可控固定成本

公司利潤總額=各利潤中心可控利潤總額－公司不可分攤的各種管理費用、財務費用等4）考核指標179.2.4投資中心

1）含義

投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。如大型集團下的子公司、分公司、事業部等。9.2.4投資中心182）與利潤中心的區別：利潤中心沒有投資決策權，只是在企業形成投資后進行具體經營；投資中心擁有投資決策權，能夠相對獨立地運用所掌握的資金，有權購置和處理固定資產，擴大或銷減生產能力。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。2）與利潤中心的區別：193）考核指標

投資中心主要考核能集中反映利潤與投資額之間關系的指標，包括投資報酬率和剩余收益。

（1）投資報酬率

又稱投資利潤率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率，可用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部凈資產的盈利能力。其計算公式為：投資報酬率=利潤÷投資額×100%=投資周轉率×銷售成本率×成本費用利潤率=投資周轉率×銷售利潤率3）考核指標20

其中，投資額是指投資中心的總資產扣除對外負債后的余額，即投資中心的凈資產。為了評價和考核由投資中心掌握、使用的全部資產的總體盈利能力，還可以使用總資產息稅前利潤率指標。其計算公式為：

總資產息稅前利潤率=息稅前利潤÷總資產×100%

其中，投資額是指投資中心的總資產扣除對外負21

投資利潤率指標的優點：能反映投資中心的綜合盈利能力；具有橫向可比性；可以作為選擇投資機會的依據；可以正確引導投資中心的經營管理行為，使其長期化。該指標的最大局限性在于會造成投資中心與整個企業利益的不一致。

投資利潤率指標的優點：22

（2）剩余收益

剩余收益是指投資中心獲得的利潤，扣減其投資額（或凈資產占用額）按規定（或預期）的最低收益率計算的投資收益后的余額。其計算公式為：

剩余收益=利潤-投資額（或凈資產占用額）×規定或預期的最低投資收益率或剩余收益=息稅前利潤-總資產占用額×規定或預期的總資產息稅前利潤率剩余收益指標能夠反映投入產出的關系，能避免本位主義，使個別投資中心的利益與整個企業的利益統一起來。（2）剩余收益239.2.5責任報告及業績考評責任報告是根據責任會計記錄，編制反映責任預算實際執行情況，揭示責任預算與實際執行差異的內部會計報告。責任報告應由下至上逐級編制，形成整個企業的連鎖責任。業績考評是以責任報告為依據，分析和評價各責任中心責任預算的實際完成情況，找出差異，查明原因，實行獎罰，糾正偏差，完成預算的過程。

成本中心的責任報告及業績考評利潤中心的責任報告及業績考評投資中心的責任報告及業績考評9.2.5責任報告及業績考評24練習1.在下列各項內部轉移價格中，既能夠較好滿足供應方和使用方的不同需求又能激勵雙方積極性的是（C）。A.市場價格B.協商價格C.雙重價格D.成本轉移價格練習252.相對剩余收益指標而言，投資利潤率指標的缺點是（B

）。A.無法反映投資中心的綜合盈利能力

B.可能造成投資中心的近期目標與整個企業的長期目標相背離

C.不利于企業選擇投資機會

D.不利于各投資中心經營業績的橫向比較2.相對剩余收益指標而言，投資利潤率指標的缺點是263.不論利潤中心是否計算共同成本或不可控成本，

都必須考核的指標是（B）。A.該中心的剩余收益

B.該中心的邊際貢獻總額C.該中心的可控利潤總額

D.該中心負責人的可控利潤總額3.不論利潤中心是否計算共同成本或不可控成本，

都27在投資中心的主要考核指標中，能使個別投資中心的利益與整個企業的利益統一起來的指標是（）。A.投資利潤率B.可控成本C.利潤總額D.剩余收益在投資中心的主要考核指標中，能使個別投資中心289

財務控制[教學內容]財務控制概述責任中心的財務控制[教學重點和難點]三種責任中心考核指標的計算責任報告的編制方法9財務控制[教學內容]299.1財務控制概述9.1.1財務控制的含義與作用

財務控制的概念財務控制是對企業財務活動的控制，是按照一定的程序和方式，利用有關信息通過價值手段，對企業的財務活動實施影響、約束或調節，以保證其財務預算實現的全過程。財務控制與財務預測、分析、決策和預算等環節構成財務管理的循環。企業的財務預算工作一經完成，便進入預算的執行過程，財務管理的重點工作就轉為財務控制。

9.1財務控制概述9.1.1財務控制的含義與作用30

財務控制的作用有助于實現公司經營方針和目標；保護資產的安全和完整，防止資產流失；保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。財務控制的作用31

財務控制的特點以價值形式為控制手段；以不同崗位、部門和層次的不同經濟業務為綜合控制對象；以控制日常現金流量為主要內容。

財務控制的特點329.1.2財務控制的基礎

1）組織保證建立決策和預算編制機構；建立監督、協調、仲裁機構；建立考評機構；建立各種預算執行的責任中心。2）建立責任會計核算體系建全會計核算基礎工作；建立按責任中心設置的會計核算體系——責任會計。

9.1.2財務控制的基礎33

3）信息反饋系統建立信息反饋系統，負責計量、傳遞和報告財務控制所使用的各種信息。

4）獎懲制度結合各責任中心的預算責任目標制定體現公平、合理、有效的獎懲制度；建立嚴格的考評機制。3）信息反饋系統34根據財務管理理論，內部控制的核心是（）。A.成本控制B.質量控制C.財務控制D.人員控制根據財務管理理論，內部控制的核心是（）。359.2責任中心的財務控制9.2.1責任中心的概念與特點

概念

責任中心是指企業內部能夠承擔一定經濟責任并具有一定管理權限的責任主體或責任單位。這個責任主體或責任單位能在一定的責任范圍或責任區域內控制成本的發生或收益的實現以及資金的使用。根據企業內部責任中心的權責范圍及業務活動的特點，責任中心可分為：

成本中心

利潤中心

投資中心9.2責任中心的財務控制9.2.1責任中心的概念與特點36特點是一個責權利相結合的實體；具有承擔經濟責任的條件；責任和權利皆可控；有相對獨立的經營業務和財務收支活動；便于進行責任會計核算。特點是一個責權利相結合的實體；具有承擔經濟責任的條件；責任和379.2.2成本中心

1）含義

成本中心是指只對成本或費用負責的責任中心。通常成本中心是沒有收入的，無須對收入、利潤或投資負責。

成本中心的范圍最廣，只要有成本費用發生的地方，都可以建立成本中心，從而在企業形成逐級控制、層層負責的成本中心體系。一般包括產品生產部門、勞務提供部門、給予一定費用指標的管理部門。

成本中心的目標是在保質保量地完成生產任務或管理工作的前提下控制和降低成本費用。9.2.2成本中心38

2）成本中心類型

標準成本中心：能夠計量產出的數量，投入量與產出量之間有著密切聯系，可以通過彈性預算予以控制。如制造業中的分廠、車間、工段、班組等屬于典型的標準成本中心。

費用中心：不能產出可計量的物質成果，發生數額的多少是由管理人員的決策所決定，在投入量與產出量之間沒有直接關系，其控制應著重于預算總額的審批上。如企業行政管理部門、研究開發部門、廣告宣傳部門、職工培訓費部門等都屬于費用中心。

2）成本中心類型39

3）成本中心特點

只考評成本費用而不考評收益成本中心不具有經營權和銷售權，其經濟活動的結果不會形成可用貨幣計量的收入。成本中心只以貨幣形式計量投入，不以貨幣形式計量產出。只對可控成本負責成本費用依據其責任主體能否控制分為可控成本和不可控成本。凡責任中心能夠控制發生和數量的成本屬于可控成本，其應同時具備三個條件：可以預計、可以計量、可以控制。只對責任成本進行考核和控制

當期發生的可控成本總合構成責任成本。

3）成本中心特點40

4）成本中心考核指標

對成本中心的考核是將成本中心的實際責任成本與預算責任成本進行比較，評價各成本中心的責任預算的執行情況，評判其工作業績的好壞。

成本中心考核指標包括成本費用變動額和成本費用變動率兩個指標。計算公式為：

成本（費用）變動額=預算責任成本（費用）-實際責任成本（費用）=預算單位成本（費用）×實際產量－實際單位成本（費用）×實際產量

成本（費用）變動率=成本（費用）變動額/預算責任成本（費用）×100%

4）成本中心考核指標419.2.3利潤中心

1）含義

利潤中心是指既對成本負責又對收入和利潤負責的責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產經營決策權。利潤中心是比成本中心更高一級的責任中心，其權利和責任都大于成本中心，一個利潤中心通常包含若干不同層次的下屬成本中心，如分廠、分公司等。利潤中心的目標是提高收入，降低成本，努力實現目標利潤。9.2.3利潤中心42

2）利潤中心類型自然利潤中心自然利潤中心是能夠直接對外銷售產品或提供勞務取得實際收入的利潤中心。其具有全面的產品銷售權、價格制定權、材料采購權及生產決策權。

人為利潤中心人為利潤中心是在企業內部，按照內部結算價將產品或勞務提供給本企業其他責任中心取得內部銷售收入的利潤中心。一般只要能夠制定出合理的內部轉移價格，就可以將企業大多數生產半成品或提供勞務的成本中心改造成人為利潤中心。2）利潤中心類型43

3）成本計算

在共同成本難以合理分攤或無需共同分攤的情況下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔不可控成本；在共同成本易于合理分攤或者不存在共同成本分攤的情況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應計算不可控成本。3）成本計算44

4）考核指標

不計算共同成本或不可控成本時，考核指標是利潤中心貢獻毛益總額，該指標等于利潤中心銷售收入總額與變動成本總額的差額。計算共同成本或不可控成本，并采取變動成本法計算成本時，其考核指標包括：

利潤中心負責人可控利潤總額=該利潤中心貢獻毛益總額－該利潤中心負責人可控固定成本

利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負責人可控利潤總額－該利潤中心負責人不可控固定成本

公司利潤總額=各利潤中心可控利潤總額－公司不可分攤的各種管理費用、財務費用等4）考核指標459.2.4投資中心

1）含義

投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。如大型集團下的子公司、分公司、事業部等。9.2.4投資中心462）與利潤中心的區別：利潤中心沒有投資決策權，只是在企業形成投資后進行具體經營；投資中心擁有投資決策權，能夠相對獨立地運用所掌握的資金，有權購置和處理固定資產，擴大或銷減生產能力。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。2）與利潤中心的區別：473）考核指標

投資中心主要考核能集中反映利潤與投資額之間關系的指標，包括投資報酬率和剩余收益。

（1）投資報酬率

又稱投資利潤率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率，可用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部凈資產的盈利能力。其計算公式為：投資報酬率=利潤÷投資額×100%=投資周轉率×銷售成本率×成本費用利潤率=投資周轉率×銷售利潤率3）考核指標48

其中，投資額是指投資中心的總資產扣除對外負債后的余額，即投資中心的凈資產。為了評價和考核由投資中心掌握、使用的全部資產的總體盈利能力，還可以使用總資產息稅前利潤率指標。其計算公式為：

總資產息稅前利潤率=息稅前利潤÷總資產×100%

其中，投資額是指投資中心的總資產扣除對外負49

投資利潤率指標的優點：能反映投資中心的綜合盈利能力；具有橫向可比性；可以作為選擇投資機會的依據；可以正確引導投資中心的經營管理行為，使其長期化。該指標的最大局限性在于會造成投資中心與整個企業利益的不一致。

投資利潤率指標的優點：50

（2）剩余收益

剩余收益是指投資中心獲得的利潤，扣減