稅法1第一頁，共五十二頁。稅法內容體系一、稅法基礎理論二、稅收實體法三、稅收程序法稅收、特征、稅法、二者的關系、稅收法律關系的構成、稅收的構成要素（納稅人、征稅對象、稅率等）、分類、作用等例：增值稅消費稅營業稅個人所得稅、企業所得稅等等稅收征收管理法（征管法）2第二頁，共五十二頁。本章基本知識1、稅法及稅收法律關系2、現行稅法體系本章要求1、理解稅法的含義、稅收法律關系、特征及構成；2、熟悉我國現行稅法體系的層次結構；3、掌握稅法的構成要素；4、了解我國現行的稅收管理體制。

第一章稅法基礎知識3第三頁，共五十二頁。一、定義稅法即稅收法律制度，是調整稅收關系的法律規范的總稱，是國家法律的重要組成部分。（一）稅收稅收是指國家為滿足財政需要，憑借政治權力，按照法律規定的程序和標準，參與國民收入分配，強制地、無償地取得財政收入的一種方式。4第四頁，共五十二頁。我國的財政收入中有90％以上是通過稅收取得的。（2005年3萬億元，其中個人所得稅2000億元）

國債國企上繳的利潤罰沒收入規費收入財政收入稅收5第五頁，共五十二頁。（二）稅收的特征有三個特征，即“稅收三性”1、強制性2、無償性個體的無償性和整體的有償性3、固定性（1）稅收征收總量的有限性；（2）稅收征收具體操作的確定性。三者關系：強制性是保證，無償性是本質，固定性是必然要求。6第六頁，共五十二頁。（三）稅法稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。（四）稅收和稅法的關系稅收和稅法密不可分，稅法是稅收的法律表現形式，稅收則是稅法所確定的具體內容。7第七頁，共五十二頁。二、稅收法律關系的構成稅收法律關系：國家和納稅人之間因征納稅所形成的法律關系。稅收法律關系的構成權利主體

權利客體

稅收法律關系的內容（指征納雙方）（指征稅對象）

一方是征稅機關（稅務機關、海關和財政機關）

另一方是納稅人（法人、自然人和其他組織、在華的外籍人等）是稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象。如：流轉稅是征稅機關和納稅人所享有的權利和所應承擔的義務。

（稅法的靈魂）8第八頁，共五十二頁。

國家稅務主管機關納稅人權利依法進行征稅、進行稅務檢查及對違章者進行處罰。多繳稅款申請退還權、延期納稅權、依法申請減免稅權、申請復議和提起訴訟權等。義務向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法，及時把稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議申訴等。是按稅法規定辦理稅務登記，進行納稅申報、接受稅務檢查、依法繳納稅款等。

9第九頁，共五十二頁。稅收法律關系的特征1、稅收法律關系的實質是稅收分配關系在法律上的表現；2、稅收法律關系的主體一方只能是國家或國家授權的征稅機關；3、稅收法律關系的主體權利義務關系具有不對等性；4、稅收法律關系的產生以納稅人發生了稅法規定的事實和行為為前提。10第十頁，共五十二頁。稅收法律關系的產生、變更與消滅1、稅收法律關系的產生只能以納稅主體應稅行為的出現為標志。2、稅收法律關系的變更3、稅收法律關系的消滅11第十一頁，共五十二頁。第二節現行稅法體系稅法體系稅收制度分為簡單型稅制和復合型稅制三個層次的稅制：稅法構成要素、稅種設置、規范稅收立法及征收程序的法律規范。12第十二頁，共五十二頁。三、稅法的構成要素稅法的構成要素：是指國家對每一種稅（即稅種）中，誰有義務納稅，應向誰征稅，根據什么征，征多少等內容做的具體規定。稅法的構成要素一般包括：總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

13第十三頁，共五十二頁。實體性要素（一）納稅義務人1、納稅義務人，簡稱為納稅人，是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位或個人。納稅人也稱納稅主體。納稅人，包括法人和自然人。14第十四頁，共五十二頁。納稅人有兩種基本形式：自然人和法人；自然人：本國公民、外國人和無國籍人；法人：機關法人、事業法人、企業法人和社會團體法人。15第十五頁，共五十二頁。是指稅法規定的在其經營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務的單位或個人。例：個人所得稅中3、代收代繳義務人是實際負擔稅款的單位和個人。2、代扣代繳義務人16第十六頁，共五十二頁。（二）征稅對象1、征稅對象又稱課稅對象，或課稅客體，是指對什么征稅，這里的“什么”就是征稅對象，即征稅的目的物。例如：所得稅:應稅所得增值稅:商品或勞務在生產和流通過程中產生的增值額。房產稅：房屋17第十七頁，共五十二頁。（三）、稅目在征稅對象總范圍內規定的具體征稅的項目，叫稅目，它是征稅對象的具體化。例：“消費稅”中，煙、酒、化妝品等消費品14類稅目具體體現了征稅的范圍，反映了征稅的廣度。并非所有的稅種都需要規定稅目，只有課稅對象比較復雜的稅種才需要規定稅目。18第十八頁，共五十二頁。（四）、計稅依據（稅基）計稅依據，又稱為“稅基”，用以計算各種應納稅款的依據或者標準。是征稅對象量的表現。如：應納稅所得額計稅價格、計稅收入計稅數量計稅依據按照計量單位的性質劃分，有兩種形態：價值形態和物理形態。根據征稅對象的價值量計算稅款，叫“從價計征”；如營業稅根據征稅對象的實物量計算稅款，叫“從量計征”：車船稅×××元×××噸（升）/（千立方米）等19第十九頁，共五十二頁。（五）稅率稅率，是指應納稅數額與征稅對象數量（計稅依據）之間的法定比例，是計算應納稅額的尺度。計算公式為：稅率＝應納稅額/征稅對象數量×100％應納稅額=征稅對象數量×稅率（或計稅依據）稅率體現了征稅的深度。20第二十頁，共五十二頁。稅率的具體形式有三種：1、比例稅率2、定額稅率3、累進稅率超額累進稅率

超率累進稅率

21第二十一頁，共五十二頁。1、比例稅率:是對同一征稅對象不分數額大小，只規定一個固定的征收比例。如：營業稅中交通運輸業的稅率為3％，即不管納稅人的營業額是多少，征收比例都為3％，3％為比例稅率。

企業所得稅:33％22第二十二頁，共五十二頁。定額稅率，也稱“固定稅額”，是根據征稅對象的計量單位直接規定固定的征稅數額。如：消費稅中，黃酒的稅率:240元/噸，汽油(無鉛)0.2元/升，

汽油(含鉛)0.28元/升。2、定額稅率23第二十三頁，共五十二頁。3、累進稅率累進稅率，是指按照征稅對象數額的大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率，征稅對象數額越大，稅率越高。因此，累進稅率是由若干個逐漸升高的一組稅率構成的。見下表:24第二十四頁，共五十二頁。

簡化的累進稅率表

級次全月應納稅所得額級距稅率（﹪）速算扣除數1不超過500元的部分502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分20375……9超過100000元的部分4515，37525第二十五頁，共五十二頁。根據累進依據和累進方法的不同，累進稅率又分為：

全額累進稅率（企業所得稅）

?超額累進稅率(個人所得稅)全率累進稅率（未實行）

?超率累進稅率(土地增值稅)26第二十六頁，共五十二頁。超額累進稅率采用這種稅率時，是把納稅人的全部應納稅所得額分別按照不同級次的稅率計算稅款，然后把各級稅款相加，即為全部應納稅額。【例】某納稅人乙，全月應納稅所得額2002元，實行超額累進稅率，請計算該納稅人的應繳多少稅款？（稅率表見上）27第二十七頁，共五十二頁。解：①定義法：全月應納稅所得額2002元適用3個級次第1級：500×5％＝25（元）第2級：（2000－500）×10％＝150（元）第3級：（2002－2000）×15％＝0.3（元）應納稅額＝25＋150＋0.3＝175.3（元）28第二十八頁，共五十二頁。②速算法（公式法）

應納稅額＝應納稅所得額×按全額累進所適用的稅率－本級速算扣除數本級速算扣除數＝前一級最高所得額×（本級稅率－前一級稅率）＋前一級速算扣除數29第二十九頁，共五十二頁。課后練習1、某納稅人，全月應納稅所得額5500元，采用超額累進稅率方法，計算該納稅人應繳納多少稅？

30第三十頁，共五十二頁。（六）納稅環節納稅環節是指稅法規定的征稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。如：流轉稅在生產和流通環節納稅；所得稅在分配環節納稅等。按照納稅環節的多少，可分為；（1）一次課征制，如關稅，消費稅。（2）多次課征制，如增值稅。31第三十一頁，共五十二頁。我國現行稅法在的各環節的分布生產加工國內國外購買關稅增值稅消費稅房產稅城鎮土地使用稅車船使用稅印花稅產品銷售增值稅消費稅營業稅城建稅教育費附加土地增值稅資源稅利潤形成個人所得稅企業所得稅外商企業所得稅留利使用契稅固定資產投資方向調節稅32第三十二頁，共五十二頁。（七）減免稅（稅收優惠）減稅：對應征稅款減征其中的部分稅款；免稅：對應征稅款的全部予以免征。

起征點：是稅法規定的征稅對象達到開始征稅的數額界限。征稅對象的數額未達到起征點的不征稅；達到或超過起征點的，則就其全部數額征稅。免征額：是按照稅法的規定，在征稅對象中預先確定的免予征稅的數額。免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。

33第三十三頁，共五十二頁。程序性要素（八）納稅期限納稅期限是指納稅人在發生納稅義務后按照稅法的規定繳納稅款的時間。形式：按天、按月、按年、按次等四種形式。

34第三十四頁，共五十二頁。（九）納稅地點納稅地點是納稅人繳納稅款的地點。一般是采用屬地原則，根據各個稅種征稅對象的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制而規定納稅人的具體納稅地點。35第三十五頁，共五十二頁。（十）納稅義務發生時間納稅義務發生時間，是指納稅人發生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間。明確規定納稅義務發生時間（1）正式確認應稅行為；（2）有利于稅務機關實施稅務管理，合理申報期限和納稅期限。36第三十六頁，共五十二頁。二、稅種的設置一個國家的稅法一般包括稅法通則、各稅稅法條例、實施細則、具體規定四個層次。37第三十七頁，共五十二頁。（一）、按照征稅對象的性質劃分：1、流轉稅：以商品流轉額和非商品流轉額為征稅對象的一類稅。包括增值稅、關稅、消費稅、營業稅2、所得稅：以所得額或收益額為征稅對象的一類稅。3、財產和行為稅：以財產為征稅對象的一類稅。包括房產稅、契稅、車船稅、印花稅等4、特定目的稅：以特定行為為征稅對象的一類稅。包括耕地占用稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、固定資產投資方向調節稅5、資源稅：以自然資源為征稅對象的稅包括資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅。38第三十八頁，共五十二頁。（二）按照稅收是否轉嫁劃分：1、直接稅：稅負不能轉嫁而由自己承擔的稅種。2、間接稅：稅負可以轉由他人負擔的稅種（三）按照稅收和價格的關系劃分：1、價內稅：稅金構成價格的組成部分、2、價外稅：稅金不構成價格的組成部分，只作為價格之外的附加。39第三十九頁，共五十二頁。（四）按照稅收課稅標準不同分類：1、從價稅：按征稅對象的價格計稅。2、從量稅：按征稅對象的計量單位計稅。(五)按照稅收繳納的形式劃分：1、實物稅：以實物形式繳納的稅。2、貨幣稅：以貨幣形式繳納的稅。3、力役稅：以提供勞務的形式繳納的稅。40第四十頁，共五十二頁。(六)、按照稅種的隸屬關系劃分1、中央稅：管理和使用權限歸屬中央的稅種。2、地方稅：管理和使用權限歸屬地方的稅種。3、共享稅：管理權限歸屬中央,收入在中央和地方分成的稅種消費稅為中央稅，增值稅和資源稅為共享稅，其他稅一般為地方稅。（七）、按照國家預算口徑和征管機關分類：1、工商稅：由稅務機構負責征收的稅或者指工商企業繳納的各稅。2、農業稅：由財政機構負責征收的稅。3、海關稅：由海關負責征收的稅。

41第四十一頁，共五十二頁。三、稅收管理體制（是在各級國家機構之間劃分稅權的制度）稅收管理權限劃分為稅收立法權和稅收執法權。（一）稅收立法權1、稅收立法機關2、稅收立法程序：（1）提議階段（2）審議階段（3）通過和公布階段42第四十二頁，共五十二頁。（一）稅收立法機關（按照由高到低排列）1.全國人大和人大常委會制定的稅收法律。（等級最高）如《企業所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》2.全國人大或人大常委會授權立法授權國務院制定某些具有法律效力的暫行規定或條例。法律效力要高于行政法規，制定出來后還要報全國人大常委會備案。（可能出判斷題）目前屬于授權立法的包括：增值稅、營業稅、消費稅、資源稅、土地增值稅五個暫行條例43第四十三頁，共五十二頁。國務院經授權立法制定的《中華人民共和國增值稅暫行條例》具有國家法律的性質和地位。(√)（2006）3.國務院制定的稅收行政法規其效力低于憲法、法律，高于地方法規、部門規章和地方規章稅收行政法規，由國務院審議通過后，以總理名義發布實施。《稅收征收管理法實施細則》、《企業所得稅法實施條例》44第四十四頁，共五十二頁。4.地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規僅海南省、五個民族自治區有此權力5.國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章《增值稅暫行條例實施細則》(財政部頒發)、《稅務代理試行辦法》(國家稅務總局頒發)。45第四十五頁，共五十二頁。6、地方政府制定的稅收地方規章兩個前提：A、都必須在稅收法律、法規明確授權下進行；B、不得與稅收法律、行政法規相抵觸。車船稅、城鎮土地使用稅、房產稅等，省級政府可以根據條例制定實施細則46第四十六頁，共五十二頁。簡單總結分類

立法機關

形式舉例

稅收法律

全國人大及常委會全國人大及其常委會授權立法

法律、暫行條例或規定《企業所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《土地增值稅暫行條例》稅收法規國務院--稅收行政法規地方人大(目前只有海南省、民族自治區)--稅收地方法規

實施細則《個人所得稅法實施細則》稅收規章

財政部、稅務總局、海關總署--稅收部門規章地方政府--稅收地方規章

辦法、規則、規定

如：稅務總局頒發的《稅收代理試行辦法》

47第四十七頁，共五十二頁。下列關于我國稅收法律級次的表述中，正確的有().A.《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》屬于稅收規章B.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》屬于稅收行政法規C.《中華人民共和國企業所得稅法》屬于全國人大制定的稅收法律D.《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于全國人大常委會制定的稅收法律48第四十八頁，共五十二頁。（二）稅收執法權稅收執法權是國家賦予稅務機關的基本權利，指稅收機關依法征收稅款、依法進行稅收管理活動的權利。其具體包括稅收收征管理權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅收執法權。1、稅收征收管理權2、稅務檢查權3、稅務行政復議裁決權4、其他稅收執法權49第四十九頁，共五十二頁。三、稅務機構設置和稅收征收管理范圍劃分：目前，我國稅收分別由稅務，財政，海關系統負責征收。（一）稅務機構設置：現行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局（正部級），省及省以下稅務機構分為：國家稅務局：國家稅務局系統：包括省、自治區、直轄市國家稅務局，地區、地級市、自治洲、盟國家稅務局，縣、縣級市、旗國家稅務局、征收分局、稅務所。地方稅務局：國家稅務局系統：包括省、自治區、直轄市國家稅