農業財政

基本建設項目資金審計審計署農林水審計局李功2005年10月13日前言

由于農業基本建設項目多數使用的是財政資金。所以，今天的討論以財政建設項目為對象，重點是建設資金審計。講基本建設項目審計實際上也是在講基本建設項目管理，因為二者有共同的目標——提高財政基建資金使用效益。因此，在這個目標下，審計者也是管理者，管理者也是審計者。基于此，今天我們主要討論以下幾個問題：主要內容一、建設項目審計的必要性二、基本建設程序審計要點三、資金來源審計要點四、資金使用審計要點五、基建收入、結余資金和工程尾款審計要點六、資金使用效益審計要點一、建設項目審計的必要性

2004年，我國糧食生產在“政策好、人努力、天幫忙”三大條件下，自1997年以來首次實現了正增長，達到了9389億斤，農民收入同比也增加了6.8%，這對保持社會穩定、促進國家經濟健康運行等起到了重要作用。然而，這種“恢復性增長”并沒有從根本上解決我國的糧食問題，“三農”問題依然突出。現階段我國縮小工農業“剪刀差”的一項主要措施是“工業反哺農業”，其重要途徑就是加大對農業的基本建設投入。因此，對農業財政基建項目審計的必要性有以下三個方面：（一）國家宏觀經濟健康運行的要求固定資產投資在任何一個發展中國家的宏觀經濟運行中都起著舉足輕重的作用，適度的投資規模是其重要基礎。但“適度”的前提之一就是投資活動必須規范，必須遵守規定的程序。否則，將對國家宏觀經濟運行產生嚴重傷害。近年來，隨著國家對農業基礎設施建設投入力度的不斷加大，農業基本建設在國家固定資產投資中占有了相當的地位，對它的管理是否有效，不僅關系到建設項目的實施效果，也要對國家宏觀經濟的運行結果產生重要影響。因此，對農業基本建設項目的審計，必須跳出“農業”這個范圍，要從國家宏觀經濟層面思考。基于此，對農業基本建設項目審計的一個重要目標，就是要保證項目建設在規范的框架內進行，要把執行基建程序作為審計的重點之一。通過審計，在保證農業基本建設活動規范的同時，為國家宏觀經濟的健康運行奠定穩定的農業基礎。

（二）農業和農村經濟可持續發展的需要基礎薄弱是我國農業的現狀。受它的影響，我國農業已經多年處于低迷狀態，更不要說可持續發展，在一定程度上已經影響了社會穩定。要改變這種現狀，在我國現行經濟體制下，財政資金仍然是農業基礎建設的主要來源。由于這種投入更多的是通過基本建設來體現，因此，資金使用效益的高低就成為了關鍵。所以，對農業基本建設項目的審計不能簡單套用“一元貨幣等于一元工程量”的公式，必須把投資效益作為審計的又一重點。通過審計，保證財政資金在農業基本建設中產生“倍增效應”，推動建立提高農業財政資金使用效益的長效機制，進而促進農村和農業經濟可持續發展。

（三）農民增加收入的基礎農民收入偏低、增長緩慢，是必須盡快解決的問題。造成這一問題的主要原因之一是農業綜合生產能力低，農副產品技術含量和附加值低。在這種情況下，靠減免稅收和財政補貼不可能保證農民收入長期穩定和大幅度增加。要從根本上解決這個問題，還需建設更多的、能夠提高農業產業化程度，增加農副產品技術含量和附加值的項目，以此來保證農業綜合生產能力的不斷提高，進而保證農民增加收入有一個穩定的基礎。是否能實現這一目標，項目是否按期建成并達到預期效果起著決定性作用。因此，對農業基本建設項目的審計，要把批準的建設工期和《可行性研究報告》確定的效益目標作為重要依據。通過審計，促進建設項目盡快實施，按期建成并發揮效益，為農民收入持續、穩定和大幅度增加打下堅實的基礎。

二、基本建設程序審計要點（一）基本建設一般程序（二）執行基建程序中的主要問題（三）審計的主要依據（四）案例及解析（一）基本建設一般程序

項目建議書批復可行性研究報告批復選擇工程建設地點批復勘察設計批復下達年度基建計劃撥付資金建設準備政府采購或招投標（確定施工隊伍）領取施工許可證或開工報告批復開工建設竣工驗收交付使用（二）執行基建程序中的主要問題

執行基建程序中的主要問題是，不執行規定的程序就安排建設資金。

對基建程序的審計，主要是：對截止“下達年度基建計劃”以前各個環節的檢查，重點是可行性研究報告、初步設計概算是否經過有權部門批準；是否按規定下達了年度基建計劃和撥付建設資金。目的是檢查建設資金撥付的合規性。（三）審審計的主主要依據據1999年國家家計委《關于重重申嚴格格執行基基本建設設程序和和審批規規定的通通知》（（計投資資〔1999〕693號）第一條規規定：““嚴格執執行基本本建設程程序。尤尤其是在在建設項項目前期期工作階階段，必必須嚴格格按照現現行建設設程序執執行。現現行基本本建設前前期工作作程序包包括：項項目建議議書、可可行性研研究報告告、初步步設計、、開工報報告等工工作環節節。只有有在完成成上一環環節工作作后方可可轉入下下一環節節”。（四）案案例2000年，某某主管部部門給所所屬單位位“綜合合樓”項項目安排排了建設設資金1000萬元元；2001年年繼續給給該項目目安排項項目資金金1000萬萬元；2002年，再再次安排排了該項項目資金金2000萬萬元。到到2002年底底，資金金全部到到位。2002年，該該主管部部門向所所屬單位位下達《《關于綜綜合樓項項目可行行性研究究報告的的批復》》。案例解析析問題：未批復可可研報告告就下達達投資計計劃，安安排建設設資金。。依據：1.國家家計委、、國家建建委、財財政部《關于試試行加強強基本建建設管理理幾個規規定的通通知》（[1978]計計第第234號）規規定：““凡是沒沒有批準準初步設設計和總總概算的的建設項項目，不不能列入入年度基基本建設設計劃””。2.國家家計委《關于重重申嚴格格執行基基本建設設程序和和審批規規定的通通知》（計投資資[1999]693號）第第一條規規定：““嚴格執執行行基基本建設設程序。。尤其是是在建設設項目前前期工作作階段，，必須嚴嚴格按照照現行建建設程序序執行。。現行基基本建設設前期工工作程序序包括：：項目建建議書、、可行性性研究報報告、初初步設計計、開工工報告等等工作環環節。只只有在完完成上一一環節工工作后方方可轉入入下一環環節”。。二、資金金來源審審計要點點（一）財財政性基基建資金金的種類類（二）財財政性基基建資金金的管理理規定（三）資資金來源源中的主主要問題題（四）案案例及解解析（一）財財政性基基建資金金的種類類財政性基基建資金金是指用用于項目目建設的的財政預算算內和財政預算算外資金，主主要包括括：1.財政預算算內基本本建設資資金；2.財政預算算內其他他各項支支出中用用于基本本建設項項目投資資的資金金；3.納入財政政預算管管理的專專項建設設基金中中用于基基本建設設項目投投資的資資金；4.財政預算算外資金金中用于于基本建建設項目目投資的的資金；；5.其他財政政性基本本建設資資金。（二）財財政性基基建資金金的管理理規定如果一個個建設單單位同時時承建多多個建設設項目，，根據基基本建設設有關規規定，每每個基本本建設項項目都必必須單獨建賬賬、單獨獨核算；同一個個建設項項目，不不論其建建設資金金來源性性質，原原則上必必須在同一賬戶戶核算和管管理。（三）資資金來源源中的主主要問題題資金來源源中常見見的主要要問題有有：1．不按批復復的來源源渠道安安排資金金。即：在在年度計計劃中改改變資金金來源性性質；2．不執行規定定的基建程程序。即：提前前撥付資金金，造成資3．不按工程建設進度撥付資金。即：資金到位不及時，導致項目不能按期建成。（四）案例例一1997年年，某主管管部門在批批復所屬單單位新建項項目可研報報告后，開開始為該項項目下達年年度投資計計劃。1997年－－2003年，共下下達5000萬元元，其中，，1997年500萬元、1998年年500萬萬元、2000年－－2003年各1000萬萬元。資金金全部按計計劃到位。。截止2004年12月底，該該項目完成成設備投資資100萬萬元、其他他投資300萬元，，共計400萬元。。主要工作作內容是規規劃設計。。結轉2005年的的資金4600萬萬元。案例解析問題：未批復初步步設計就下下達投資計計劃，安排排建設資金金。依據：1.國家計計委、國家家建委、財財政部《關于試行行加強基本本建設管理理幾個規定定的通知》》（[1978]計計計第234號）規定定：“凡是是沒有批準準初步設計計和總概算算的建設項項目，不能能列入年度度基本建設設計劃”。。2.國家計計委《關于重申申嚴格執行行基本建設設程序和審審批規定的的通知》（計投資[1999]693號）第一一條規定：：“嚴格執執行行基本本建設程序序。尤其是是在建設項項目前期工工作階段，，必須嚴格格按照現行行建設程序序執行。現現行基本建建設前期工工作程序包包括：項目目建議書、、可行性研研究報告、、初步設計計、開工報報告等工作作環節。只只有在完成成上一環節節工作后方方可轉入下下一環節””。（四）案例例二2003年年，某主管管部門給所所屬單位““試驗基地地”安排排建設資金金7500萬元。。規定工程程建設期：：2003－2004年。截止2004年12月30日日，工程正正在進行施施工圖設計計，實際支支付前期費費用300萬元。案例解析問題：建設項目未未按規定的的建設期完完成，造成成財政建設設資金閑置置，不能發發揮效益。。依據：1.財政部部《關于加強強基礎設施施建設資金金管理與監監督的通知知》（財基字〔〔1999〕50號號）第一條條規定：““以提高投投資效益為為中心，切切實加強對對基礎設施施建設資金金的管理與與監督工作作”。2.財政部部《關于加強強基礎設施施建設資金金管理與監監督的通知知》（財基字〔〔1999〕50號號）第一條條規定：““要把加強強資金管理理與嚴格執執行基本建建設財務管管理的各項項制度、法法規緊密結結合起來，，控制建設設成本，確確保資金使使用效益，，使加強基基本建設財財務與資金金管理步入入制度化、、法制化的的軌道。”三、資金使使用審計要要點（一）基本本建設項目目支出的內內容（二）資金金支付規定定（三）項目目支出與交交付使用資資產的關系系（四）資金金使用中的的主要問題題及其存在在形式（五）審計計的主要依依據（一）基本本建設項目目支出的內內容基本建設支支出就是建建設項目在在建設過程中中按批復的概概算內容發發生的全部支出。包括：建建筑安裝投投資支出、、設備投資資支出、待待攤投資支支出、其他他投資支出出、轉出投投資支出和待待核核銷銷基基建建支支出出。。1．．建建筑筑安安裝裝投投資資支支出出建筑筑安安裝裝投投資資支支出出是是指指建建設設單單位位按按批批復復的的項項目目概概算算內內容容發發生生的的建筑筑工工程程和安裝裝工工程程的實實際際成成本本，其中中不不包包括括被安安裝裝設設備備本本身身的的價價值值以及及按按照照合合同同規規定定支支付付給給施施工工企企業業的的預付付備備料料款款和預付付工工程程款款。2．．設設備備投投資資支支出出設備備投投資資支支出出是是指指建建設設單單位位按按批批復復的的項項目目概概算算內內容容發發生生的的各種種設設備備實際際成成本本。。包包括括需需要要安安裝裝設設備備、、不不需需要要安安裝裝設設備備和和為為生生產產準準備備的的不不構構成成固固定定資資產產標標準準的的工工具具器器具具的的實實際際成成本本。。3．．待待攤攤投投資資支支出出（（1））待攤攤投投資資支支出出是是指指建建設設單單位位按按批批復復的的項項目目概概算算內內容容發發生生的的，，按按照照規規定定應應當當分攤攤計計入入交交付付使使用用資資產產價價值值的各項項費費用用支出出。。包包括括：：建建設設單單位位管管理理費費、、土土征征用用及及遷遷移移補補償償費費、、土土地地復復墾墾及及補補償償費費、、勘勘察察設設計計費費、、研研究究實實驗驗費費、、可可行行性性研研究究費費、、設設備備檢檢驗驗費費、、合合同同公公證證及及工工程程質質量量監監理理費費、、社社會會中中介介機機構構審審計計費費、、招招投投標標費費、、經經濟濟合合同同仲仲裁裁費費、、訴訴訟訟費費、、律律師師代代理理費費、、土土地地使使用用稅稅、、耕耕地地占占用用稅稅、、車車船船使使用用稅稅、、報報廢廢工工程程損損失失、、固固定定資資產產損損失失、、壞壞賬賬損損失失、、借借款款利利息息、、器材材處處理理虧虧損損、、其其他他待待攤攤投投資資等等。。3．．待待攤攤投投資資支支出出（（2））在待待攤攤投投資資支支出出中中有有一一項項重重要要的的支支出出項項目目———建設設單單位位管管理理費費。建設設單單位位管管理理費費是是指指建建設設單單位位為為進進行行建建設設項項目目籌籌建建、、建建設設、、聯聯合合試試運運轉轉、、驗驗收收總總結結等等工工作作所所發發生生的的管管理理性性質質的的開開支支。。3．待攤投資資支出（3））建設單位管理理費開支范圍圍包括：不在原單位發發工資的工作人員工工資、基本養養老保險費、、基本醫療保保險費、失業業保險金費、、辦公費、差差旅交通費、、勞動保護費費、工具用具具使用費、固固定資產使用用費、零星購購置費、技術術圖書資料費費、印花稅、、業務招待費費、施工現場場津貼、竣工工驗收費和其其他管理性質質的開支。3．待攤投資資支出（4））特別條款一：：——建設單位位應嚴格按照照規定的內容容和標準控制制支出，不得得將非法的收收費和攤派計計入待攤投資資支出；——業務招待待費不得超過過建設單位管管理費總額的的10％；——施工現場場津貼比照當當地財政部門門制定的差旅旅費標準執行行；3．待攤投資資支出（5）特別條款二：：——建設單位管理理費以批準的的概算為基數數實行總額控控制，分年度度據實列支。。特殊情況確確需超過上述述開支標準的的，須事前報報同級財政部部門審核批準準。——建設單位發生生單項工程報報廢，必須經經有關部門鑒鑒定。報廢單單項工程的凈凈損失經財政政部門批準后后，作增加建建設成本處理理，計入待攤攤投資。4．其他投資資支出其他投資支出出是指建設單單位按批復的的概算內容發發生的構成基本建設設實際支出的房屋和基本本畜禽、林木木等購置、飼飼養、培育支支出以及取得得各種無形資資產和遞延資產發生生的支出。5．轉出投資資支出轉出投資支出出是指建設單單位按批復的的項目概算內內容發生的產權不屬本單單位的與項目配套套的專用設施施投資支出。。包括專用道道路、專用通通訊設施、送送變電站、地地下管道等。。6．待核銷基基建支出非經營性項目目發生的江河河清障、航道道清淤、飛播播造林、補助助群眾造林、、退耕還林（（草）、封山山（沙）育林林（草）、水水土保持、城城市綠化、取取消項目可行行性研究費、、項目報廢及及其他經財政政部門認可的的不能形成資產產部分的投資，，作待核銷處處理。在財政政部門批復竣竣工決算后，，沖銷相應的資金。形成資產部分的投資，，計入交付使用資產價值值。（二）資金支支付規定凡使用財政投資的建設項目，，應當執行財財政部有關基基本建設資金金支付的程序序，財政資金金按批準的年度基本建設設支出預算到位。實行政府采購購和國庫集中中支付的基本本建設項目，，應當根據政政府采購和國國庫集中支付付的有關規定定辦理資金支支付。（三）項目支支出與交付使使用資產的關關系從支出內容看看，在項目支支出中，只有有構成投資完完成額的支出出和待核銷基基建支出中形形成資產的部部分才最終形形成交付使用用資產。因此此，在數字關關系上，基本建設項目目支出大于或或等于交付使用資產產。（四）主要問問題及其主要要存在形式1．主要問題2．主要存在形形式3.案例及及解析1．主要要問題題對上述述各項項投資資和支支出審審計的的主要要內容容就是是檢查查其真實性性，從而而保證證形成成資產產的完整性性，根本本目的的是提提高建建設資資金使使用的的有效性性。多年的的審計計實踐踐反映映，建建設項項目資資金使使用中中存在在的主主要問問題是是轉移、、占用用、挪挪用建設資資金。。2．主要要存在在形式式——轉移資資金的主要要形式式是：：在批批準的的建設設項目目支出出中虛虛列建建設項項目或或支出出；——占用資資金的主要要形式式是：：將不不屬于于項目目概算算規定定的建建設內內容或或支出出在建建設項項目成成本中中列支支；——挪用資資金的主要要形式式是：：在一一段時時間內內將建建設資資金用用于規規定建建設項項目以以外的的周轉轉。3.案案例例一轉移建建設資資金某火力力發電電廠項項目設設計從從日本本進口口一套套日本本制造造的脫脫硫設設備，，概算算3500萬萬美元元。建建設單單位與與進口口代理理商談談判并并達成成協議議后，，財務務將此此款付付給了了代理理商，，并列列作項項目支支出。。現場場查看看結果果是，，設備備系法法國制制造。。審計計人員員立即即檢查查了代代理商商進口口該設設備的的全部部業務務資料料和會會計記記錄，，結果果發現現設備備雖然然來自自日本本，但但卻是是法國國制造造，代代理商商在支支付貨貨款和和收取取代理理費后后，將將多余余的1300萬美美元，，劃轉轉到了了建設設單位位的一一家下下屬公公司，，該公公司又又以采采購材材料和和設備備的名名義將將資金金分別別轉到到了七七家公公司，，建設設單位位再從從七家家公司司提取取現金金，其其中有有1200萬萬元人人民幣幣被4人私私分。。案例解解析轉移建建設資資金的的方法法和形形式有有很多多，但但上述述案例例是比比較典典型的的，不不僅數數額大大，而而且環環節多多，性性質相相當嚴嚴重。。除此此之外外，有有的建建設單單位以以開會會的名名義將將建設設資金金支付付到酒酒店，，之后后，他他們或或提取取現金金私分分，或或個人人到酒酒店消消費。。按照照有關關財經經制度度和《《刑法法》規規定，，這些些行為為既嚴嚴重違違反了了財經經紀律律，又又觸犯犯了法法律。。實際是是貪污污行為為的一一種。3.案例二二占用建建設資資金1999年年至2003年年，某某主管管部門門批復復所屬屬單位位“綜綜合樓樓”項項目一一、二二期工工程概概算總總投資資10000萬元元。2000年年至2003年年，主主管部部門共共為該該項目目安排排投資資計劃劃10000萬元元。截截止2004年年底，，該項項目已已完成成投資資15733萬元元，并并全部部列作作項目目支出出。案例例解解析析在實實際際工工作作中中，，占占用用建建設設資資金金的的問問題題經經常常發發生生，，而而且且形形式式也也是是多多種種多多樣樣。。上上述述案案例例反反映映的的是是“超超概概算算完完成成投投資資占占用用建建設設資資金金””。這這是是項項目目建建設設資資金金使使用用過過程程中中最最常常見見的的問問題題。。判判定定此此類類問問題題的的依依據據是是：：國家家計計委委、、中中國國建建設設銀銀行行《《關關于于改改進進工工程程建建設設概概預預算算工工作作的的若若干干規規定定》》（計計標標[1983]第第1038號號））第第十十一一條條規規定定：：““各各有有關關部部門門和和有有關關單單位位都都應應認認真真執執行行批批準準的的總總概概算算，，不不得得任任意意突突破破””。。3.案例例三三挪用用建建設設資資金金2001年年1月月，，某某建建設設單單位位與與一一家家材材料料供供應應商商簽簽定定了了一一份份鋼鋼材材采采購購合合同同，，價價值值7500萬萬元元。。合合同同簽簽定定后后的的第第三三天天建建設設單單位位將將此此款款支支付付給給了了供供應應商商。。同同年年11月月27日日，，供供應應商商將將購購貨貨款款本本金金退退還還給給建建設設單單位位，，理理由由是是無無法法供供貨貨。。經經延延伸伸審審計計發發現現，，供供應應商商在在收收到到貨貨款款的的第第二二天天就就按按與與建建設設單單位位的的約約定定，，將將此此款款劃劃轉轉到到了了一一家家證證券券公公司司用用于于炒炒股股；；再再到到證證券券公公司司調調查查發發現現，，炒炒股股所所得得850萬萬元元紅紅利利已已分分別別支支付付給給建建設設單單位位和和供供應應商商；；最最后后回回到到建建設設單單位位和和供供應應商商審審計計發發現現，，紅紅利利均均被被轉轉作作““小小金金庫庫””。。案例例解解析析挪用用建建設設資資金金仍仍然然是是項項目目建建設設資資金金使使用用過過程程中中的的多多發發問問題題，，仍仍然然是是多多種種形形式式。。上上述述案案例例比比較較典典型型。。除除此此之之外外，，還還有有出出借借資資金金等等形形式式。。按按照照《《刑刑法法》》規規定定，，挪用資金金在三個個月以上上視作貪貪污。因此，我我們不能能錯誤的的認為只只要資金金收回了了，沒有有造成損損失，就就沒有問問題了。。（五）審審計的主主要方法法1．轉移建建設資金金的審計計2．占用建建設資金金的審計計3．挪用建建設資金金的審計計1．轉移建建設資金金的審計計第一步：：現場查看看。主要檢檢查實際際建設內內容是什什么；將將查看結結果與賬賬薄中的的成本支支出記錄錄進行對對比；檢檢查成本本支出記記錄中的的項目是是否與現現場查看看結果一一致。如如果支出出記錄中中有，而而現場查查看結果果沒有，，則表明明存在虛虛列建設設項目的的可能；；第二步：：對照概算算。將成本本支出記記錄與批批準的概概算進行行對照。。檢查支支出內容容是否與與概算規規定的建建設內容容一致。。如果支支出記錄錄中有，，而概算算沒有，，則表明明建設資資金存在在被轉移移的可能能；第三步：：追蹤資金金。在“貨貨幣資金金”或實實物資產產賬薄支支出記錄錄中檢查查差異部部分的資資金去向向。如果果資金或或存貨被被劃轉到到建設項項目以外外，則轉移資資金問題題成立。。2．占用建建設資金金的審計計第一步：：對照概算算。如果現現場查看看結果與與成本支支出記錄錄內容一一致，則則將成本本支出記記錄與批批準的概概算進行行對照。。如果支支出記錄錄中有，，而概算算沒有，，表明存存在概算算外項目目；第二步：：檢查資金金來源。即，對對建設項項目的資資金來源源進行清清理。如如果資金金來源中中沒有批批復資金金以外的的資金來來源，則則存在占占用建設設資金的的可能；；第三步：：追蹤資金金。在“貨貨幣資金金”或實實物資產產賬薄支支出記錄錄中檢查查差異部部分的資資金去向向。如果果資金或或存貨減減少，則則占用資資金問題題成立。。3．挪用建設資資金的審計檢查“應收賬款””記錄。重點是是將發生的大大額應收賬款款的依據與批批準的概算進進行對照，如如果發生的經經濟業務內容容與建設項目目無關，則挪挪用建設資金金問題成立。。（六）審計的的主要依據（（1）批準的項目《概算》或《調整概算》》。重點是檢查查建設資金是是否用于了概概算規定的各各單項工程的的建設，以保保證建設資金金使用的有效效性。（六）審計的的主要依據（（2）財政部《基本建設財財務管理規定定》（財建〔2002〕〕394號）和《財政部關于于解釋〈基本本建設財務管管理規定〉執執行中有關問問題的通知》》（財建〔2003〕〕724號）。重點是是檢查建設單單位是否按規規定計列了投投資完成額并并形成交付使使用資產，以保證建設資資金使用的合合規性。（六）審計的的主要依據（（3）《國有建設單單位會計制度度》(財會字〔1995〕〕45號）、《財政部〈國國有建設單位位會計制度補補充規定〉和和〈企業基建建業務有關會會計處理方法法〉的通知》》（財會字〔1998〕〕17號）。重點檢檢查建設單位位對所使用的的建設資金是是否按規定進進行了賬務處處理，以保證證建設資金的的安全性和形成資產的完完整性。四、基建收入入、結余資金金

和工程尾尾款審計要點點（一）基建收收入審計（二）工程結結余資金審計計（三）工程尾尾款審計（四）工程結結余資金和工工程尾款中的的主要問題（一）基建收收入審計1．基建收入的的定義2．基建收入的的種類3．基建收入的的會計處理4．基建收入中中的主要問題題及基本審計計方法1．基建收入的的定義基建收入是指指：在基本建設過程程中形成的各項工程建建設副產品變變價凈收入、、負荷試車和和試運行收入入以及其他收收入。2．基建收入的的種類基建收入包括括：工程建設設副產品變價價收入、負荷荷試車和試運運行收入、其其他收入。其其中，與財政政建設項目相相關的是其他收入。其他收入包括括：（1）各類建設項目目總體建設尚尚未完成和移移交生產，但但其中部分工工程簡易投產產而發生的營營業性收入等等；（2）工程建設期期間各項索賠賠以及違約金等其他他收入。3．基建收入的的會計處理基建收入應當當依法繳納企企業所得稅，，稅后收入按按規定處理：：——經營性項目基基建收入的稅稅后收入，相相應轉為生產產經營企業的的盈余公積；——非經營性項目目基建收入的的稅后收入，，相應轉入行行政事業單位位的其他收入；——各種索賠、違違約金等收入入，首先用于于彌補工程損失失，結余部分按按上述辦法處處理。4．基建收入中中的主要問題題

及基本審審計方法審計實踐表明明，基建收入入中最常見的的問題就是將將其轉移至賬賬外設置“小金庫”。審計基建收入入比較復雜，，其中對各種種索賠和違約約金等收入的的主要審計方方法，一是查閱與工程建設相相關的業務資資料和會議記記錄：二是延伸調查設計、施施工、設備和和大宗建筑材料料供應商等與與工程建設有有關的單位。。（二）工程結結余資金審計計1．工程結余余資金的定義義2．工程結余余資金的會計計處理方式1．工程結余余資金的定義義工程結余資金金是指：工程程項目建設過過程中，建設設單位采取合法、科學、、有效的管理措施，，并完成批準準概算規定的的全部建設內容容后尚未使用的的建設資金、、按規定變價價處理工程材材料和設備，，以及自用固固定資產所取取得的收入。。2．工程結余余資金的會計計處理方式按照規定，建建設項目在編制竣工財務務決算前要認真清理結結余資金。應應變價處理的的設備、材料料以及應處理理的自用固定定資產要公開開變價處理，，應收、應付付款項要及時時清理，清理理出的結余資資金有兩種財財務處理方式式：——經營性項目的結余資金，，相應轉入生產經營企企業的有關資產；——非經營性項項目的結余資金金，首先用用于歸還銀行貸貸款。如有結余余，30％作為建設單單位留成收入，主要用于于項目配套套設施建設設、職工獎獎勵和工程程質量獎，，70％按投資來源源比例歸還投資方方。（三）工程程尾款審計計1．工程尾尾款的定義義2．工程尾尾款的的特特殊規定1．工程尾尾款的定義義工程尾款是是指：工程程建設項目目在按照批批準概算規規定的建設設內容完成成全部主要單單項工程并并能投入運運行和使用用的情況下，，按國家有有關規定或或合同（協協議）確定定的比例，，由建設單單位預留的的工程質量量保證金。。2．工程尾尾款的特殊殊規定基建財務制制度規定建建設單位必必須按工程價款結結算總額的的5％預留工程質質量保證金金，但沒有有明確財政政性資金是是留在建設單位賬上還是財政國庫上。因此，，各地的實實際情況不不同；同時時5％是最最低比例，，資金的具具體預留比比例和時間間，有關各各方可根據據規定或合合同（協議議）確定。。（四）工程程結余資金金和工程尾尾款中的的主要問題題工程結余資資金的問題題主要發生生在非經營營項目，特特別是財政政建設項目目中。主要要是：1．以“虛列成本本”、“概概算外項目目擠占成本本”和“超概算投投資”的方式將工工程結余資資金全部據據為己有；；2．以“將工程結結余資金列列為工程尾尾款”的方式將工工程結余資資金全部據據為己有。。對上述問題題的審計方方式在“資資金使用審審計”已經經講述。五、建設資資金使用效效益審計要要點（一）說明明（二）資金金使用效益益中主要問問題的表現現形式（三）審計計的基本方方法（一）說明明建設項目投投資效益審審計是一項項非常復雜雜的工作，，尤其是對對經營性項項目的效益益審計更是是自成體系系。從時間上看看，涉及項目目建設的全全過程；從內容上看看，不僅包括括對可行性性研究報告告、工程概概算、預算算和結算的的分析，而而且包括對對建設資金金運行狀況況、建設成成本構成、、新增固定定資產價值值，以及投投資回收期期和投資效效果系數等等的計算和和分析；從技術要求求上看，要要求求審審計計人人員員既既要要具具備備通通用用的的高高等等數數學學知知識識，，又又要要有有專專業業的的概概算算、、預預算算和和工工程程技技術術知知識識。。鑒鑒于于中中央央部部門門的的建建設設項項目目多多數數是是財財政政性性非非經經營營項項目目，，所所以以我我們們只只討討論論這這類類項項目目的的資資金金使使用用效效益益審審計計問問題題。。（二二））資資金金使使用用效效益益中中主主要要問問題題的的表表現現形形式式建設設資資金金使使用用效效益益中中主主要要問問題題的的表表現現形形式式是是：：1．．項目目未未按按期期建建成成；；2．．擅擅自自改改變變建建設設項項目目部部分分或或全全部部功功能能；；3．．項項目目建建成成后后未未及及時時辦辦理理交交付付使使用用；；4．．項項目目未未完完成成批批準準概概算