審計(jì)學(xué)寧波大學(xué)商學(xué)院審計(jì)發(fā)展研究中心宋夏云審計(jì)學(xué)1本課程的主要內(nèi)容概述審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力審計(jì)法律責(zé)任審計(jì)規(guī)范體系審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)審計(jì)技術(shù)方法審計(jì)抽樣審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)審計(jì)報(bào)告本課程的主要內(nèi)容概述21-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、西方審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）西方國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.立法模式：美國(guó)、英國(guó)、加拿大、瑞典2.司法模式：法國(guó)、意大利、西班牙3.獨(dú)立模式：德國(guó)、日本4.行政模式：中國(guó)、泰國(guó)、越南1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、西方審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展31-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.第一階段：合規(guī)性審計(jì)，詳細(xì)審計(jì)，英國(guó)式審計(jì)（20世紀(jì)以前）2.第二階段：資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、信用審計(jì)，美國(guó)式審計(jì)（20世紀(jì)40年代以前）3.第三階段：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（20世紀(jì)40年代至今）1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展41-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.1581年，意大利威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)2.1721年，英國(guó)南海公司案件，第一位職業(yè)會(huì)計(jì)師-查爾斯·斯內(nèi)爾（CharlesSnell）3.1853年，第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體-英國(guó)蘇格蘭愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)4.1887年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAPA）成立，1916年改名為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AICPA）1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.1581年，意大利威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)5國(guó)際四大普華永道（PWC）安永（EY）畢馬威（KPMG）德勤（DTT）國(guó)際四大普華永道（PWC）61-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、中國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）中國(guó)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.宰夫（西周）2.上計(jì)制度（春秋）3.比部制度（隋唐）4.審計(jì)第一次命名（宋）5.國(guó)家審計(jì)署（1983年9月15日成立）6.審計(jì)法（1995年1月1日施行，2006年6月1日修改）1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、中國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展71-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展7.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)技術(shù)職務(wù)：（1）助理審計(jì)師（2）審計(jì)師（3）高級(jí)審計(jì)師1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展7.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)技術(shù)職務(wù)：81-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）中國(guó)民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）中國(guó)民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展9舊中國(guó)四大北京正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所（謝霖，1921年，后遷所上海）上海徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所（徐永祚，1921年）上海潘緒倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所（潘緒倫，1927年，后改稱上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）上海公平會(huì)計(jì)師事務(wù)所（俞希稷，1927年；1936年改稱上海公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由奚玉書擔(dān)任主任會(huì)計(jì)師）舊中國(guó)四大101-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展2.1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇；1981年1月1日，上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立3.1986年10月1日，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》施行4.1988年11月15日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）成立5.1994年1月1日，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》施行1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展2.1980年12月23日，財(cái)政部111-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展6.1991年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試（開始考四門,1995年改為考五門）（1）會(huì)計(jì)（2）審計(jì)（3）財(cái)務(wù)成本管理（4）經(jīng)濟(jì)法（5）稅法高級(jí)職稱可以免試其中一門1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展6.1991年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試（開121-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展7.1996年10月4日，中國(guó)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（CAPA）8.1997年5月8日，中國(guó)加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）9.1998-1999年，全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行脫鉤改制10.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員（1）團(tuán)體會(huì)員（2）個(gè)人會(huì)員（執(zhí)業(yè)會(huì)員、非執(zhí)業(yè)會(huì)員）截止2007年12月31日，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6990家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師77000人1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展7.1996年10月4日，中國(guó)加入131-2審計(jì)的概念和職能一、審計(jì)的概念（一）審計(jì)產(chǎn)生的前提條件（受托責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)）1.公共受托責(zé)任關(guān)系：國(guó)家審計(jì)、政府審計(jì)2.私人受托責(zé)任關(guān)系：民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)3.組織內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系：部門或單位內(nèi)部審計(jì)1-2審計(jì)的概念和職能一、審計(jì)的概念141-2審計(jì)的概念和職能受托（經(jīng)濟(jì)）責(zé)任(Accountability)：（1）財(cái)務(wù)受托責(zé)任（合規(guī)、真實(shí)）（2）管理受托責(zé)任（經(jīng)濟(jì)、效率、效果、公平、環(huán)保）1-2審計(jì)的概念和職能受托（經(jīng)濟(jì)）責(zé)任(Accounta151-2審計(jì)的概念和職能（二）審計(jì)的定義1.審計(jì)主體2.審計(jì)客體3.審計(jì)依據(jù)4.審計(jì)職能5.審計(jì)本質(zhì)1-2審計(jì)的概念和職能（二）審計(jì)的定義161-2審計(jì)的概念和職能二、審計(jì)的職能（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（二）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)（三）經(jīng)濟(jì)鑒證（或經(jīng)濟(jì)公證）1-2審計(jì)的概念和職能二、審計(jì)的職能171-3審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)一、審計(jì)對(duì)象二、審計(jì)目標(biāo)（一）國(guó)家審計(jì)目標(biāo)1.總目標(biāo)2.具體目標(biāo)3.項(xiàng)目目標(biāo)1-3審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)一、審計(jì)對(duì)象181-3審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)（二）民間審計(jì)目標(biāo)1.總目標(biāo)2.具體目標(biāo)1-3審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)（二）民間審計(jì)目標(biāo)191-3審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)管理層的認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)，包括：1.交易和事項(xiàng)層次（發(fā)生、完整、準(zhǔn)確、截止、分類）2.期末賬戶余額層次（存在、完整、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.列報(bào)層次（發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整、分類和可理解、準(zhǔn)確和計(jì)價(jià)）1-3審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)管理層的認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)201-4審計(jì)分類一、按審計(jì)主體分1.國(guó)家審計(jì)（或政府審計(jì)）2.民間審計(jì)（或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）3.內(nèi)部審計(jì)（包括部門內(nèi)部審計(jì)、單位內(nèi)部審計(jì)）1-4審計(jì)分類一、按審計(jì)主體分211-4審計(jì)分類二、按審計(jì)目標(biāo)分1.財(cái)務(wù)審計(jì)（合規(guī)性審計(jì)、真實(shí)性審計(jì)）2.績(jī)效審計(jì)(經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性、環(huán)保性)3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(屬于混合審計(jì))4.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)(專案審計(jì))5.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查1-4審計(jì)分類二、按審計(jì)目標(biāo)分221-4審計(jì)分類三、按審計(jì)范圍分1.全部審計(jì)2.局部審計(jì)四、按審計(jì)時(shí)間分1.事前審計(jì)2.事中審計(jì)3.事后審計(jì)1-4審計(jì)分類三、按審計(jì)范圍分231-4審計(jì)分類五、按審計(jì)需求特征分1.法定審計(jì)2.自愿審計(jì)1-4審計(jì)分類五、按審計(jì)需求特征分241-5審計(jì)假設(shè)一、莫茲和夏拉夫的觀點(diǎn)1.財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的2.審計(jì)人員與被審計(jì)單位的管理部門之間沒有必然的利益沖突3.遞交驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料不存在串通舞弊和其他異常情況4.建立與完善內(nèi)部控制制度可減少舞弊的機(jī)會(huì)5.一貫應(yīng)用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）可使財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得到公允反映6.如果沒有明確的相反證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，過去被認(rèn)為是正確的，將來(lái)也被認(rèn)為是正確的7.當(dāng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審查目的是為發(fā)表一個(gè)獨(dú)立意見時(shí)，審計(jì)人員只能唯一地?fù)?dān)任審計(jì)人員的角色8.獨(dú)立設(shè)計(jì)人員承擔(dān)著與其職業(yè)地位相對(duì)應(yīng)的職業(yè)責(zé)任1-5審計(jì)假設(shè)一、莫茲和夏拉夫的觀點(diǎn)251-5審計(jì)假設(shè)二、杰克·羅伯森的觀點(diǎn)三、戴維·弗林特的觀點(diǎn)四、其他觀點(diǎn)1-5審計(jì)假設(shè)二、杰克·羅伯森的觀點(diǎn)262-X審計(jì)獨(dú)立性2-X審計(jì)獨(dú)立性272-1審計(jì)獨(dú)立性的涵義一、審計(jì)獨(dú)立性的涵義保持無(wú)偏的審計(jì)決策能力二、審計(jì)獨(dú)立性的功效（基石、靈魂、前提條件）2-1審計(jì)獨(dú)立性的涵義一、審計(jì)獨(dú)立性的涵義282-2審計(jì)獨(dú)立性的衡量尺度一、從形態(tài)分1.實(shí)質(zhì)上2.形式上（組織、經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)）二、從主體分1.審計(jì)機(jī)構(gòu)2.審計(jì)人員三、從程序分1.計(jì)劃階段2.實(shí)施階段3.終結(jié)階段2-2審計(jì)獨(dú)立性的衡量尺度一、從形態(tài)分292-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制一、損害因素（一）美國(guó)獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會(huì)（ISB，2000）1.自利2.自查3.傾向4.信任5.脅迫2-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制一、損害因素302-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制（二）中國(guó)1.經(jīng)濟(jì)利益2.自我評(píng)價(jià)3.關(guān)聯(lián)關(guān)系4.外界壓力2-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制（二）中國(guó)312-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制（三）特定情形下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用1.經(jīng)濟(jì)利益2.貸款和擔(dān)保3.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系4.家庭和個(gè)人關(guān)系5.與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系2-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制（三）特定情形下對(duì)獨(dú)立322-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制6.最近曾在鑒證客戶中工作7.作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事8.高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期聯(lián)系9.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)2-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制6.最近曾在鑒證客戶中332-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制二、控制對(duì)策（一）改變現(xiàn)行的審計(jì)委托關(guān)系（二）開展同業(yè)復(fù)核（Peerreview）（三）完善事務(wù)所的治理機(jī)制（四）職業(yè)化（五）審計(jì)收費(fèi)制度改革（六）法律監(jiān)管（七）職業(yè)道德教育2-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制二、控制對(duì)策343-X審計(jì)法律責(zé)任3-X審計(jì)法律責(zé)任353-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類一、涵義（一）審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任1.審計(jì)責(zé)任嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，并確保審計(jì)報(bào)告的可靠性2.會(huì)計(jì)責(zé)任（1）資產(chǎn)的安全完整（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（3）遵守法律法規(guī)3-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類一、涵義363-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類（二）經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗1.經(jīng)營(yíng)失敗2.審計(jì)失敗（三）審計(jì)目標(biāo)期望差距（ExpectationGap）3-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類（二）經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗373-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類二、審計(jì)法律責(zé)任的起因（一）違約1.沒有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告2.沒有信守保密性承諾等（二）過失1.普通過失（沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則）2.嚴(yán)重過失（根本沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則）3.共同過失3-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類二、審計(jì)法律責(zé)任的起因383-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類（三）欺詐(故意行為)1.欺詐2.涉嫌欺詐3-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類（三）欺詐(故意行為)393-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類三、審計(jì)法律責(zé)任的種類1.行政責(zé)任2.民事責(zé)任3.刑事責(zé)任3-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類三、審計(jì)法律責(zé)任的種類403-2行政責(zé)任一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所1.警告2.沒收違法所得3.罰款4.暫停業(yè)務(wù)5.撤銷3-2行政責(zé)任一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所413-2行政責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師1.警告2.暫停執(zhí)業(yè)3.吊銷證書3-2行政責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師423-3民事責(zé)任核心思路：賠償原則一、歸責(zé)原則1.有過錯(cuò)推定原則2.無(wú)過錯(cuò)推定原則二、成文法（大陸法系）1.美國(guó)1933年《證券法》（1）原告：證券的原始購(gòu)買人（2）起因：普通過失等（3）舉證責(zé)任：主要是原告3-3民事責(zé)任核心思路：賠償原則433-3民事責(zé)任2.美國(guó)1934年《證券交易法》（1）原告：證券的原始購(gòu)買人及出售人（2）起因：重大過失或欺詐等（3）舉證責(zé)任：主要是被告3-3民事責(zé)任2.美國(guó)1934年《證券交易法》443-3民事責(zé)任3.美國(guó)1970年《貪污欺詐損害組織法案》4.美國(guó)1995年《非公開發(fā)行交易證券改革法案》（比例責(zé)任）3-3民事責(zé)任3.美國(guó)1970年《貪污欺詐損害組織法案》453-3民事責(zé)任5.美國(guó)2002年《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》（1）成立公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）（2）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性（3）加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任（4）強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)（5）加重對(duì)違法行為的處罰3-3民事責(zé)任5.美國(guó)2002年《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資463-3民事責(zé)任三、習(xí)慣法（英美法系）(判例法)(一)對(duì)受益第三者的責(zé)任合同(或業(yè)務(wù)約定書)中所指明的人，但此人既非要約人，也非承諾人。(二)對(duì)其他第三者的責(zé)任合理預(yù)期第三者3-3民事責(zé)任三、習(xí)慣法（英美法系）(判例法)473-3民事責(zé)任經(jīng)典案例：1.1938年麥克森·羅賓斯/普華2.1931年厄特馬斯/杜羅斯3-3民事責(zé)任經(jīng)典案例：483-3民事責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)組織形式：（1）獨(dú)資（2）普通合伙（3）有限責(zé)任合伙（4）有限責(zé)任公司3-3民事責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)組織形式：493-3民事責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員構(gòu)成（1）助理審計(jì)師（2）審計(jì)師（3）經(jīng)理（4）高級(jí)經(jīng)理（5）合伙人（6）主任會(huì)計(jì)師3-3民事責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員構(gòu)成503-4刑事責(zé)任一、有期徒刑或者拘役二、罰金3-4刑事責(zé)任一、有期徒刑或者拘役514-X審計(jì)規(guī)范體系4-X審計(jì)規(guī)范體系524-1審計(jì)規(guī)范體系的特點(diǎn)和內(nèi)容一、特點(diǎn)1.層次性2.實(shí)踐性3.靈活性4-1審計(jì)規(guī)范體系的特點(diǎn)和內(nèi)容一、特點(diǎn)534-1審計(jì)規(guī)范體系的特點(diǎn)和內(nèi)容二、內(nèi)容（一）審計(jì)法規(guī)（二）審計(jì)準(zhǔn)則1.基本準(zhǔn)則2.具體準(zhǔn)則及指南（三）質(zhì)量控制準(zhǔn)則（四）職業(yè)道德準(zhǔn)則4-1審計(jì)規(guī)范體系的特點(diǎn)和內(nèi)容二、內(nèi)容544-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范一、審計(jì)法二、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則（一）基本準(zhǔn)則1.一般準(zhǔn)則2.現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則3.報(bào)告準(zhǔn)則4.處理處罰準(zhǔn)則（中國(guó)特色）（二）具體準(zhǔn)則及指南4-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范一、審計(jì)法554-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范行政處理種類：（1）責(zé)令限期繳納、上繳財(cái)政收入（2）責(zé)令限期退還違法所得（3）責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)（4）責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目（5）依法采取的其他處理措施4-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范行政處理種類：564-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范行政處罰種類：（1）警告、通報(bào)批評(píng)（2）罰款（3）沒收違法所得（4）依法采取的其他處罰措施4-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范行政處罰種類：574-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范三、國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則四、國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范4-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范三、國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則584-3民間審計(jì)規(guī)范一、民間審計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（1994年1月1日）（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2007年1月1日）（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范4-3民間審計(jì)規(guī)范一、民間審計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成594-3民間審計(jì)規(guī)范二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類型（一）鑒證業(yè)務(wù)1.審計(jì)業(yè)務(wù)（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告等4-3民間審計(jì)規(guī)范二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類型604-3民間審計(jì)規(guī)范2.審閱業(yè)務(wù)（如財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱等）3.其他鑒證業(yè)務(wù)（1）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核（2）內(nèi)部控制的審閱（3）基建工程的預(yù)算、結(jié)算、決算的審核（4）網(wǎng)域認(rèn)證（5）系統(tǒng)鑒證等4-3民間審計(jì)規(guī)范2.審閱業(yè)務(wù)（如財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱等）614-3民間審計(jì)規(guī)范（二）相關(guān)服務(wù)1.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程程序（特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表、成套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告）2.代編財(cái)務(wù)信息3.稅務(wù)服務(wù)（如稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃）4.管理咨詢5.會(huì)計(jì)服務(wù)（對(duì)會(huì)計(jì)政策的選用和運(yùn)用提供建議、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問等）4-3民間審計(jì)規(guī)范（二）相關(guān)服務(wù)624-3民間審計(jì)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，其中基本準(zhǔn)則包括一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則）以下主要討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則4-3民間審計(jì)規(guī)范三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（注冊(cè)會(huì)計(jì)師634-3民間審計(jì)規(guī)范（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素1.鑒證業(yè)務(wù)的定義2.鑒證業(yè)務(wù)的要素（1）三方關(guān)系（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方、預(yù)期使用者）（2）鑒證對(duì)象（3）標(biāo)準(zhǔn)（4）證據(jù)（充分性、適當(dāng)性）（5）鑒證報(bào)告4-3民間審計(jì)規(guī)范（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素644-3民間審計(jì)規(guī)范3.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（2）直接報(bào)告業(yè)務(wù)4.鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)（1）合理保證（2）有限保證（二）業(yè)務(wù)承接（三）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系4-3民間審計(jì)規(guī)范3.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)654-3民間審計(jì)規(guī)范（四）鑒證對(duì)象及信息1.財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況（歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀會(huì)況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量）2.非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況（企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況）3.物理特征(如設(shè)備的生產(chǎn)能力)4.某種系統(tǒng)和過程(如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng))5.行為（如遵守法律法規(guī)的情況）4-3民間審計(jì)規(guī)范（四）鑒證對(duì)象及信息664-3民間審計(jì)規(guī)范（五）標(biāo)準(zhǔn)（六）證據(jù)（七）鑒證報(bào)告四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范4-3民間審計(jì)規(guī)范（五）標(biāo)準(zhǔn)674-3民間審計(jì)規(guī)范（一）美國(guó)1.職業(yè)道德原則2.行為守則3.行為守則的解釋4.道德裁決4-3民間審計(jì)規(guī)范（一）美國(guó)684-3民間審計(jì)規(guī)范（二）中國(guó)1.獨(dú)立、客觀和公正2.專業(yè)勝任能力3.應(yīng)有關(guān)注(Duecare)4.保密5.職業(yè)行為（1）對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任（2）對(duì)客戶的責(zé)任（3）對(duì)同行的責(zé)任6.技術(shù)準(zhǔn)則4-3民間審計(jì)規(guī)范（二）中國(guó)694-4內(nèi)部審計(jì)規(guī)范略4-4內(nèi)部審計(jì)規(guī)范略705-X審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃5-X審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃715-1審計(jì)程序以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為例一、審計(jì)計(jì)劃階段（一）開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力（4）商定審計(jì)收費(fèi)（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作5-1審計(jì)程序以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為例725-1審計(jì)程序2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（1）定義（2）內(nèi)容（二）制訂總體審計(jì)策略1.審計(jì)范圍2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需的溝通3.審計(jì)方向5-1審計(jì)程序2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書735-1審計(jì)程序（三）擬定具體審計(jì)計(jì)劃1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步程序（1）進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案（實(shí)質(zhì)性方案或綜合方案）（2）擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍）3.計(jì)劃其他審計(jì)程序5-1審計(jì)程序（三）擬定具體審計(jì)計(jì)劃745-1審計(jì)程序（四）審計(jì)過程對(duì)計(jì)劃的更改（五）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（六）對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄（七）與管理層與治理層的溝通5-1審計(jì)程序（四）審計(jì)過程對(duì)計(jì)劃的更改755-1審計(jì)程序二、審計(jì)實(shí)施階段（一）控制測(cè)試1.控制測(cè)試的涵義2.控制測(cè)試的性質(zhì)（1）詢問（2）觀察（3）檢查（4）重新執(zhí)行（5）穿行測(cè)試5-1審計(jì)程序二、審計(jì)實(shí)施階段765-1審計(jì)程序3.控制測(cè)試的時(shí)間4.控制測(cè)試的范圍5-1審計(jì)程序3.控制測(cè)試的時(shí)間775-1審計(jì)程序（二）實(shí)質(zhì)性程序1.涵義2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)（1）細(xì)節(jié)測(cè)試（2）實(shí)質(zhì)性分析程序3.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間4.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍三、審計(jì)終結(jié)階段5-1審計(jì)程序（二）實(shí)質(zhì)性程序785-2審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略（一）總體審計(jì)策略的內(nèi)容（二）制訂總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的因素1.審計(jì)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范圍，其因素包括：（1）采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度（2）特定行業(yè)的報(bào)告要求（3）被審計(jì)單位組成部分的分布等2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通3.審計(jì)方向5-2審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略795-2審計(jì)計(jì)劃二、具體審計(jì)計(jì)劃1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（1）進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案（2）擬實(shí)施的具體審計(jì)程序3.計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序5-2審計(jì)計(jì)劃二、具體審計(jì)計(jì)劃805-2審計(jì)計(jì)劃三、審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)計(jì)劃的修改四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核五、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄六、與管理層和治理層的溝通七、首次接受委托的補(bǔ)充考慮5-2審計(jì)計(jì)劃三、審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)計(jì)劃的修改815-3審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性的涵義（一）涵義（二）審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系二、在計(jì)劃審計(jì)時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估確定計(jì)劃重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素：1.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解2.審計(jì)目標(biāo)3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系4.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度5-3審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性的涵義825-3審計(jì)重要性（一）從數(shù)量方面考慮重要性1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（1）企業(yè)：凈利潤(rùn)的5%或總收入的0.5%（2）政府與非盈利性組織（NPO）：費(fèi)用總額或總收入的0.5%（3）公共基金公司：凈資產(chǎn)的0.5%2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)層次的重要性水平（二）從性質(zhì)方面考慮重要性5-3審計(jì)重要性（一）從數(shù)量方面考慮重要性835-3審計(jì)重要性三、對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)1.已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)2.推斷誤差（二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響1.匯總數(shù)低于重要性水平2.匯總數(shù)超過或接近重要性水平5-3審計(jì)重要性三、對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整845-3審計(jì)重要性五、對(duì)重要性的記錄六、與管理層溝通5-3審計(jì)重要性五、對(duì)重要性的記錄855-4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（MMR）X檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（MaterialMisstatementsRisk）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）固有風(fēng)險(xiǎn)（2）控制風(fēng)險(xiǎn)5-4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（MM865-4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、檢查風(fēng)險(xiǎn)（DetectionRisk）三、重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系四、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序5-4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、檢查風(fēng)險(xiǎn)（DetectionRisk）876-X內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)6-X內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)886-1內(nèi)部控制的涵義及要素一、內(nèi)部牽制制度（一要素，20世紀(jì)40年代初）內(nèi)部牽制制度，是指以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。1.實(shí)物牽制2.機(jī)械牽制3.體制牽制4.簿記牽制6-1內(nèi)部控制的涵義及要素一、內(nèi)部牽制制度（一要素，20世896-1內(nèi)部控制的涵義及要素二、內(nèi)部控制制度（二要素，20世紀(jì)40年代-70年代）1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（1）授權(quán)與批準(zhǔn)制度（2）從事財(cái)務(wù)記錄和審核或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制（3）財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制（4）內(nèi)部審計(jì)6-1內(nèi)部控制的涵義及要素二、內(nèi)部控制制度（二要素，20世906-1內(nèi)部控制的涵義及要素2.內(nèi)部管理控制（1）統(tǒng)計(jì)分析（2）時(shí)動(dòng)研究（工作節(jié)奏研究）（3）業(yè)績(jī)報(bào)告（4）員工培訓(xùn)計(jì)劃（5）質(zhì)量控制6-1內(nèi)部控制的涵義及要素2.內(nèi)部管理控制916-1內(nèi)部控制的涵義及要素三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（三要素，20世紀(jì)80年代-90年代）1.控制環(huán)境（1）管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)（2）組織結(jié)構(gòu)（3）董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能（4）人事政策與程序（5）確定職權(quán)和責(zé)任的方法（6）管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等6-1內(nèi)部控制的涵義及要素三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（三要素，20世926-1內(nèi)部控制的涵義及要素2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)（1）鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行分類，作為編制報(bào)表的依據(jù)（3）計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值以使其貨幣價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄（4）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以確保它記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間（5）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容6-1內(nèi)部控制的涵義及要素2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)936-1內(nèi)部控制的涵義及要素3.控制程序（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)（2）明確各員工的職責(zé)分工（3）充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄（4）資產(chǎn)和記錄的接觸控制（5）業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核等6-1內(nèi)部控制的涵義及要素3.控制程序946-1內(nèi)部控制的涵義及要素四、內(nèi)部控制整體框架（五要素，1992）1992年，美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Treadwaycommittee）下屬的COSO（CommitteeofSponsoringOrganization）發(fā)布了“內(nèi)部控制-整體框架”，其要素包括：（1）控制環(huán)境（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（3）控制活動(dòng)（4）信息與溝通（5）監(jiān)控6-1內(nèi)部控制的涵義及要素四、內(nèi)部控制整體框架（五要素，195COSO的構(gòu)成AAA（美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)）AICPA（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）IIA（內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）FEI（財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)）IMA（管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）COSO的構(gòu)成966-1內(nèi)部控制的涵義及要素1996年，美國(guó)的SAS78對(duì)內(nèi)部控制的定義為：由董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（2）經(jīng)營(yíng)的效果和效率（3）遵循法律和法規(guī)6-1內(nèi)部控制的涵義及要素1996年，美國(guó)的SAS976-1內(nèi)部控制的涵義及要素五、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（八要素，2004年）1.內(nèi)部環(huán)境2.目標(biāo)設(shè)定3.事項(xiàng)識(shí)別4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)6.控制活動(dòng)7.信息與溝通8.監(jiān)控6-1內(nèi)部控制的涵義及要素五、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（八要素986-2內(nèi)部控制整體框架一、控制環(huán)境（一）正直和良好的道德觀念（二）員工的專業(yè)勝任能力（三）董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)（四）管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式（五）組織結(jié)構(gòu)（六）授權(quán)與責(zé)任的分配（七）人力資源政策與實(shí)務(wù)6-2內(nèi)部控制整體框架一、控制環(huán)境996-2內(nèi)部控制整體框架二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（三）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（四）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（五）與治理層與管理層的溝通（六）審計(jì)工作記錄6-2內(nèi)部控制整體框架二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1006-2內(nèi)部控制整體框架三、控制活動(dòng)（控制活動(dòng)是管理層建立的為保證其指令被貫徹執(zhí)行的政策和程序）（一）授權(quán)（一般授權(quán)、特殊授權(quán)）（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（三）信息處理（四）實(shí)物控制（五）職責(zé)分離6-2內(nèi)部控制整體框架三、控制活動(dòng)（控制活動(dòng)是管理層建立的1016-2內(nèi)部控制整體框架四、信息與溝通（一）信息（外部信息和內(nèi)部信息）（二）溝通6-2內(nèi)部控制整體框架四、信息與溝通1026-2內(nèi)部控制整體框架五、監(jiān)控（評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的程序，主要由內(nèi)部審計(jì)部門或人事部門進(jìn)行）（一）持續(xù)的監(jiān)督（二）獨(dú)立評(píng)價(jià)6-2內(nèi)部控制整體框架五、監(jiān)控（評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的程序，主1036-3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架一、內(nèi)部環(huán)境（管理層關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的理念，并確定風(fēng)險(xiǎn)容量）二、目標(biāo)設(shè)定（管理層采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，保證選定的目標(biāo)支持主體的使命，并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)）三、事項(xiàng)識(shí)別（從影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部或外部資源中，識(shí)別潛在的事項(xiàng)，包括區(qū)分表示風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和表示機(jī)會(huì)的事項(xiàng)，以及兩者兼有的事項(xiàng)）6-3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架一、內(nèi)部環(huán)境（管理層關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的理1046-3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（管理層對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，作為確定如何對(duì)它進(jìn)行管理的依據(jù)）五、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（管理層識(shí)別、評(píng)價(jià)可能風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。包括回避、承擔(dān)、降低和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)與主體的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)）六、控制活動(dòng)七、信息與溝通八、監(jiān)控6-3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（管理層對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)1056-4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目最早由國(guó)際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）起草，并受到聯(lián)合工作組（JWG）和美國(guó)公共監(jiān)督委員會(huì)（POB）的審計(jì)效率研究委員會(huì)影響；1998年，英國(guó)、美國(guó)和加拿大、的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)與學(xué)者組成聯(lián)合工作組；2000年5月，JWG發(fā)表了研究報(bào)告《大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方法發(fā)展》；2000年8月，POB發(fā)布了關(guān)于審計(jì)效率的研究報(bào)告；隨后，IAASB和美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）都確定了有關(guān)項(xiàng)目，并考慮JWG和POB的研究建議；最后，上述兩個(gè)項(xiàng)目小組成立了聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組。2002年10月，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)小組發(fā)布了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿，包括《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《審計(jì)證據(jù)》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》；2003年10月，IAASB在東京會(huì)議上對(duì)征求意見稿進(jìn)行了修訂；2004年12月15日之后正式施行。6-4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目最早由國(guó)際審計(jì)與保證準(zhǔn)1066-4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（分析程序、詢問、觀察、檢查）（二）其他審計(jì)程序和信息來(lái)源1.討論的目標(biāo)2.討論的內(nèi)容3.參與討論的人員4.討論的時(shí)間和時(shí)間6-4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討1076-4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（二）被審計(jì)單位性質(zhì)（所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等）（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例、重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法、在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)和共識(shí)的領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響、會(huì)計(jì)政策的變更、被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度）6-4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1086-4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（目標(biāo)與戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮）（五）被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)估（關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、業(yè)績(jī)趨勢(shì)、預(yù)測(cè)與預(yù)算及差異分析、管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策、分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較、外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告）三、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（略）6-4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)1096-4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）需要特殊考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)）（三）僅統(tǒng)管實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正6-4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1106-4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估五、與治理層和管理層的溝通（一）就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通（二）就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制與治理層溝通六、審計(jì)工作記錄6-4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估五、與治理層和管理層的溝通1116-5風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序三、控制測(cè)試四、實(shí)質(zhì)性程序五、進(jìn)一步審計(jì)程序舉例六、評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性七、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性八、審計(jì)工作記錄

6-5風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措1126-6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮一、舞弊的涵義及種類（一）舞弊的涵義（二）舞弊的種類1.侵占資產(chǎn)2.對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告（三）舞弊三角理論1.動(dòng)機(jī)或壓力2.機(jī)會(huì)3.借口6-6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮一、舞弊的涵義及種類1136-6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮二、治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（一）治理層、管理層的責(zé)任1.營(yíng)造和保持講誠(chéng)信和道德的文化2.評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施方案和控制花解風(fēng)險(xiǎn)3.建立適當(dāng)?shù)奈璞妆O(jiān)督程序，如由審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任6-6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮二、治理層、管理層的責(zé)任和1146-6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）詢問（二）考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（三）實(shí)施分析程序（四）考慮其他信息（五）組織項(xiàng)目組討論6-6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1156-6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮四、識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)，以識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)（二）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系（三）識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大（四）識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

COSO研究報(bào)告顯示，1987-1997年期間提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的美國(guó)公司中，其中50%采取的手法是提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)產(chǎn)生收入的交易。6-6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮四、識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重1166-6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮五、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）總體應(yīng)對(duì)措施（二）針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序（包括性質(zhì)、時(shí)間、范圍）（三）針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

6-6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮五、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)117舞弊手法編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)濫用或隨意使用會(huì)計(jì)政策變更不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)或改變?cè)茸龀龅呐袛唷⒐室饴┯浥c提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)、隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果篡改與重大交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款舞弊手法編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)1186-6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮六、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)（一）發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)采取的措施（二）考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（三）與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通6-6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮六、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)1196-7內(nèi)部控制的描述一、調(diào)查表法二、流程圖法三、文字說(shuō)明法6-7內(nèi)部控制的描述一、調(diào)查表法1206-8內(nèi)部控制的審閱一、內(nèi)部控制審閱的涵義（一）涵義（二）內(nèi)容二、意見類型（一）無(wú)保留意見（二）有保留意見（三）否定意見（四）無(wú)法表示意見6-8內(nèi)部控制的審閱一、內(nèi)部控制審閱的涵義1217-X審計(jì)技術(shù)方法7-X審計(jì)技術(shù)方法1227-1審計(jì)技術(shù)方法的涵義7-1審計(jì)技術(shù)方法的涵義1237-2審計(jì)取證模式一、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（19世紀(jì)以前-20世紀(jì)40年代）二、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20世紀(jì)50年代-70年代）三、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20世紀(jì)70年代-90年代中期）7-2審計(jì)取證模式一、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（19世紀(jì)以前-20世1247-2審計(jì)取證模式四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，或戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)模式，20世紀(jì)90年代中期開始至今）1.評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)2.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)3.剩余風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估4.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、范圍與性質(zhì)7-2審計(jì)取證模式四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，或1257-3常規(guī)審計(jì)方法一、檢查文件或記錄（審閱）二、檢查有形資產(chǎn)（盤點(diǎn)）三、觀察四、詢問五、函證（一）積極式發(fā)函（肯定式發(fā)函）（二）消極式發(fā)函（否定式發(fā)函）7-3常規(guī)審計(jì)方法一、檢查文件或記錄（審閱）1267-3常規(guī)審計(jì)方法六、重新計(jì)算（復(fù)算）七、重新執(zhí)行八、分析程序7-3常規(guī)審計(jì)方法六、重新計(jì)算（復(fù)算）1278-X審計(jì)抽樣8-X審計(jì)抽樣1288-1審計(jì)抽樣的涵義及種類一、審計(jì)抽樣的涵義二、審計(jì)抽樣的種類（一）非統(tǒng)計(jì)抽樣1.任意抽樣2.判斷抽樣（二）統(tǒng)計(jì)抽樣8-1審計(jì)抽樣的涵義及種類一、審計(jì)抽樣的涵義1298-1審計(jì)抽樣的涵義及種類三、審計(jì)抽樣的應(yīng)用說(shuō)明（一）審計(jì)抽樣涉及的概念1.審計(jì)總體2.總體單位3.樣本及其選擇4.審計(jì)抽樣的適用范圍8-1審計(jì)抽樣的涵義及種類三、審計(jì)抽樣的應(yīng)用說(shuō)明1308-1審計(jì)抽樣的涵義及種類（二）樣本設(shè)計(jì)1.審計(jì)目的2.審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)（2）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)4.可靠程度5.可容忍誤差6.預(yù)計(jì)總體誤差7.分層8-1審計(jì)抽樣的涵義及種類（二）樣本設(shè)計(jì)1318-1審計(jì)抽樣的涵義及種類（三）樣本選取的方法1.純隨機(jī)抽樣法2.分層隨機(jī)抽樣法3.系統(tǒng)抽樣法4.整群抽樣法8-1審計(jì)抽樣的涵義及種類（三）樣本選取的方法1328-2審計(jì)抽樣與控制測(cè)試一、固定樣本容量抽樣（一）確定預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率（二）確定可容忍誤差和可靠程度（三）確定樣本容量（四）審查樣本項(xiàng)目（五）根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體8-2審計(jì)抽樣與控制測(cè)試一、固定樣本容量抽樣1338-2審計(jì)抽樣與控制測(cè)試二、停-走抽樣（一）確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平。如5%的可容忍誤差和5%的風(fēng)險(xiǎn)水平（二）預(yù)計(jì)總體誤差為0，查表得出初始樣本量（三）進(jìn)行停-走抽樣決策三、發(fā)現(xiàn)抽樣8-2審計(jì)抽樣與控制測(cè)試二、停-走抽樣1348-3審計(jì)抽樣與實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序（1）分析性實(shí)質(zhì)性程序（2）細(xì)節(jié)測(cè)試8-3審計(jì)抽樣與實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序1358-3審計(jì)抽樣與實(shí)質(zhì)性程序一、平均值估計(jì)（一）確定樣本容量（二）隨機(jī)選取補(bǔ)充樣本（三）審查補(bǔ)充樣本（四）作出結(jié)論8-3審計(jì)抽樣與實(shí)質(zhì)性程序一、平均值估計(jì)1368-3審計(jì)抽樣與實(shí)質(zhì)性程序二、差異估計(jì)法（一）確定樣本容量（二）隨機(jī)選取補(bǔ)充樣本（三）審查補(bǔ)充樣本（四）分析和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（五）根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體三、比率估計(jì)8-3審計(jì)抽樣與實(shí)質(zhì)性程序二、差異估計(jì)法1379-X審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿9-X審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1389-1審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。9-1審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的特性1399-1審計(jì)證據(jù)（一）充分性1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性3.審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)4.審計(jì)過程是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊5.審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑（1）經(jīng)濟(jì)因素（2）總體規(guī)模與特征9-1審計(jì)證據(jù)（一）充分性1409-1審計(jì)證據(jù)（二）適當(dāng)性1.相關(guān)性2.可靠性（1）書面、口頭（2）外部、內(nèi)部（3）自行取得、被審計(jì)單位提供（4）內(nèi)部控制有效、無(wú)效（5）相互印證、不相互印證9-1審計(jì)證據(jù)（二）適當(dāng)性1419-1審計(jì)證據(jù)二、獲取審計(jì)證據(jù)的程序（常規(guī)審計(jì)方法）1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.控制測(cè)試3.實(shí)質(zhì)性程序（1）分析性實(shí)質(zhì)程序（2）細(xì)節(jié)測(cè)試9-1審計(jì)證據(jù)二、獲取審計(jì)證據(jù)的程序（常規(guī)審計(jì)方法）1429-1審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（一）分類（二）計(jì)算（三）比較（四）小結(jié)（五）綜合9-1審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的整理與分析1439-2審計(jì)工作底稿一、涵義和編制目的（一）涵義審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員對(duì)制訂的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。（二）目的9-2審計(jì)工作底稿一、涵義和編制目的1449-2審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容三、總體要求9-2審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容1459-2審計(jì)工作底稿四、格式、要素和范圍（一）應(yīng)考慮的因素1.實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)2.已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度9-2審計(jì)工作底稿四、格式、要素和范圍1469-2審計(jì)工作底稿5.已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性7.使用的審計(jì)方法和工具9-2審計(jì)工作底稿5.已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍1479-2審計(jì)工作底稿（二）要素1.被審計(jì)單位名稱2.審計(jì)項(xiàng)目名稱3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間4.審計(jì)過程記錄（1）特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征（2）重大事項(xiàng)（3）針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況9-2審計(jì)工作底稿（二）要素1489-2審計(jì)工作底稿5.審計(jì)結(jié)論6.審計(jì)標(biāo)識(shí)及說(shuō)明7.索引號(hào)及編號(hào)8.編制者姓名和編制日期9.復(fù)核者急復(fù)核日期10.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)9-2審計(jì)工作底稿5.審計(jì)結(jié)論1499-2審計(jì)工作底稿五、分類（一）綜合類（二）業(yè)務(wù)類（三）備查類9-2審計(jì)工作底稿五、分類1509-2審計(jì)工作底稿六、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（一）項(xiàng)目經(jīng)理或負(fù)責(zé)人（詳細(xì)復(fù)核）（二）部門經(jīng)理（一般復(fù)核）（三）主任會(huì)計(jì)師或合伙人（重點(diǎn)復(fù)核）9-2審計(jì)工作底稿六、審計(jì)工作底稿的復(fù)核1519-2審計(jì)工作底稿七、審計(jì)檔案的管理（一）審計(jì)檔案的分類1.永久性檔案2.當(dāng)期檔案（二）審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管9-2審計(jì)工作底稿七、審計(jì)檔案的管理15210-X業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)主要結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行討論：銷售與收款循環(huán)審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)貨幣資金審計(jì)10-X業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)主要結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行討論：15311-X審計(jì)報(bào)告11-X審計(jì)報(bào)告15411-1審計(jì)報(bào)告的涵義及種類一、審計(jì)報(bào)告的涵義審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。11-1審計(jì)報(bào)告的涵義及種類一、審計(jì)報(bào)告的涵義15511-1審計(jì)報(bào)告的涵義及種類二、審計(jì)報(bào)告的作用（一）鑒證（二）保護(hù)（三）證明11-1審計(jì)報(bào)告的涵義及種類二、審計(jì)報(bào)告的作用15611-2完成審計(jì)工作與審計(jì)意見的形成一、完成審計(jì)工作（一）期初余額的審計(jì)（二）期后事項(xiàng)的審計(jì)（三）或有事項(xiàng)的審計(jì)（四）持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)（五）現(xiàn)金流量表的審計(jì)（六）獲取管理層申明11-2完成審計(jì)工作與審計(jì)意見的形成一、完成審計(jì)工作15711-2完成審計(jì)工作與審計(jì)意見的形成（七）終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告1.編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（1）編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異分核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤，其中核算錯(cuò)誤分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（未調(diào)整不符事項(xiàng)）（2）編制試算平衡表11-2完成審計(jì)工作與審計(jì)意見的形成（七）終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)15811-2完成審計(jì)工作與審計(jì)意見的形成2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序3.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果4.與治理層溝通（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（2）計(jì)劃的審計(jì)范圍與時(shí)間（3）審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性11-2完成審計(jì)工作與審計(jì)意見的形成2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理15911-2完成審計(jì)工作與審計(jì)意見的形成5.完成質(zhì)量控制復(fù)核（1）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目合伙人（2）獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（或獨(dú)立復(fù)核）11-2完成審計(jì)工作與審計(jì)意見的形成5.完成質(zhì)量控制復(fù)核16011-2完成審計(jì)工作與審計(jì)意見的形成二、審計(jì)意見的形成（一）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)政策和相關(guān)會(huì)計(jì)制度2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性11-2完成審計(jì)工作與審計(jì)意見的形成二、審計(jì)意見的形成16111-2完成審計(jì)工作與審計(jì)意見的形成（二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容是否合理3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)11-2完成審計(jì)工作與審計(jì)意見的形成（二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允16211-3審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容一、審計(jì)報(bào)告的格式（一）詳式審計(jì)報(bào)告（長(zhǎng)式報(bào)告）1.財(cái)務(wù)與合規(guī)性審計(jì)2.績(jī)效審計(jì)（二）簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告（短式報(bào)告）財(cái)務(wù)與真實(shí)性審計(jì)11-3審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容一、審計(jì)報(bào)告的格式16311-3審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容二、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（以注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)為例）（一）標(biāo)題（二）收件人（三）引言段11-3審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容二、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（以注冊(cè)會(huì)計(jì)16411-3審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段（會(huì)計(jì)責(zé)任）1.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策3.作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)11-3審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段16511-3審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（審計(jì)責(zé)任）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見2.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)11-3審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（審計(jì)16611-3審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容（六）審計(jì)意見段（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章（九）報(bào)告日期11-3審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容（六）審計(jì)意見段16711-4審計(jì)報(bào)告的意見類型一、無(wú)保留審計(jì)意見（一）標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見（二）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留審計(jì)意見，其原因包括：1.對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮2.重大不確定事項(xiàng)3.其他情形（持續(xù)經(jīng)營(yíng)、期后事項(xiàng)、比較數(shù)據(jù)、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息等）11-4審計(jì)報(bào)告的意見類型一、無(wú)保留審計(jì)意見16811-4審計(jì)報(bào)告的意見類型二、非無(wú)保留審計(jì)意見（一）有保留審計(jì)意見（二）否定審計(jì)意見（三）無(wú)法表示意見11-4審計(jì)報(bào)告的意見類型二、非無(wú)保留審計(jì)意見16911-5特殊目的的審計(jì)報(bào)告11-5特殊目的的審計(jì)報(bào)告17011-6驗(yàn)資報(bào)告11-6驗(yàn)資報(bào)告17111-7財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱報(bào)告11-7財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱報(bào)告17211-8預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告11-8預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告17311-9相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告11-9相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告174謝謝大家！宋夏云songxiayun@.c686036謝謝大家！175審計(jì)學(xué)寧波大學(xué)商學(xué)院審計(jì)發(fā)展研究中心宋夏云審計(jì)學(xué)176本課程的主要內(nèi)容概述審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力審計(jì)法律責(zé)任審計(jì)規(guī)范體系審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)審計(jì)技術(shù)方法審計(jì)抽樣審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)審計(jì)報(bào)告本課程的主要內(nèi)容概述1771-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、西方審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）西方國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.立法模式：美國(guó)、英國(guó)、加拿大、瑞典2.司法模式：法國(guó)、意大利、西班牙3.獨(dú)立模式：德國(guó)、日本4.行政模式：中國(guó)、泰國(guó)、越南1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、西方審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1781-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.第一階段：合規(guī)性審計(jì)，詳細(xì)審計(jì)，英國(guó)式審計(jì)（20世紀(jì)以前）2.第二階段：資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、信用審計(jì)，美國(guó)式審計(jì)（20世紀(jì)40年代以前）3.第三階段：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（20世紀(jì)40年代至今）1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1791-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.1581年，意大利威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)2.1721年，英國(guó)南海公司案件，第一位職業(yè)會(huì)計(jì)師-查爾斯·斯內(nèi)爾（CharlesSnell）3.1853年，第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體-英國(guó)蘇格蘭愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)4.1887年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAPA）成立，1916年改名為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AICPA）1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.1581年，意大利威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)180國(guó)際四大普華永道（PWC）安永（EY）畢馬威（KPMG）德勤（DTT）國(guó)際四大普華永道（PWC）1811-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、中國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）中國(guó)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.宰夫（西周）2.上計(jì)制度（春秋）3.比部制度（隋唐）4.審計(jì)第一次命名（宋）5.國(guó)家審計(jì)署（1983年9月15日成立）6.審計(jì)法（1995年1月1日施行，2006年6月1日修改）1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、中國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1821-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展7.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)技術(shù)職務(wù)：（1）助理審計(jì)師（2）審計(jì)師（3）高級(jí)審計(jì)師1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展7.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)技術(shù)職務(wù)：1831-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）中國(guó)民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）中國(guó)民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展184舊中國(guó)四大北京正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所（謝霖，1921年，后遷所上海）上海徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所（徐永祚，1921年）上海潘緒倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所（潘緒倫，1927年，后改稱上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）上海公平會(huì)計(jì)師事務(wù)所（俞希稷，1927年；1936年改稱上海公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由奚玉書擔(dān)任主任會(huì)計(jì)師）舊中國(guó)四大1851-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展2.1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇；1981年1月1日，上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立3.1986年10月1日，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》施行4.1988年11月15日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）成立5.1994年1月1日，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》施行1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展2.1980年12月23日，財(cái)政部1861-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展6.1991年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試（開始考四門,1995年改為考五門）（1）會(huì)計(jì)（2）審計(jì)（3）財(cái)務(wù)成本管理（4）經(jīng)濟(jì)法（5）稅法高級(jí)職稱可以免試其中一門1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展6.1991年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試（開1871-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展7.1996年10月4日，中國(guó)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（CAPA）8.1997年5月8日，中國(guó)加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）9.1998-1999年，全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行脫鉤改制10.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員（1）團(tuán)體會(huì)員（2）個(gè)人會(huì)員（執(zhí)業(yè)會(huì)員、非執(zhí)業(yè)會(huì)員）截止2007年12月31日，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6990家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師77000人1-1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展7.1996年10月4日，中國(guó)加入1881-2審計(jì)的概念和職能一、審計(jì)的概念（一）審計(jì)產(chǎn)生的前提條件（受托責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)）1.公共受托責(zé)任關(guān)系：國(guó)家審計(jì)、政府審計(jì)2.私人受托責(zé)任關(guān)系：民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)3.組織內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系：部門或單位內(nèi)部審計(jì)1-2審計(jì)的概念和職能一、審計(jì)的概念1891-2審計(jì)的概念和職能受托（經(jīng)濟(jì)）責(zé)任(Accountability)：（1）財(cái)務(wù)受托責(zé)任（合規(guī)、真實(shí)）（2）管理受托責(zé)任（經(jīng)濟(jì)、效率、效果、公平、環(huán)保）1-2審計(jì)的概念和職能受托（經(jīng)濟(jì)）責(zé)任(Accounta1901-2審計(jì)的概念和職能（二）審計(jì)的定義1.審計(jì)主體2.審計(jì)客體3.審計(jì)依據(jù)4.審計(jì)職能5.審計(jì)本質(zhì)1-2審計(jì)的概念和職能（二）審計(jì)的定義1911-2審計(jì)的概念和職能二、審計(jì)的職能（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（二）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)（三）經(jīng)濟(jì)鑒證（或經(jīng)濟(jì)公證）1-2審計(jì)的概念和職能二、審計(jì)的職能1921-3審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)一、審計(jì)對(duì)象二、審計(jì)目標(biāo)（一）國(guó)家審計(jì)目標(biāo)1.總目標(biāo)2.具體目標(biāo)3.項(xiàng)目目標(biāo)1-3審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)一、審計(jì)對(duì)象1931-3審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)（二）民間審計(jì)目標(biāo)1.總目標(biāo)2.具體目標(biāo)1-3審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)（二）民間審計(jì)目標(biāo)1941-3審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)管理層的認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)，包括：1.交易和事項(xiàng)層次（發(fā)生、完整、準(zhǔn)確、截止、分類）2.期末賬戶余額層次（存在、完整、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.列報(bào)層次（發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整、分類和可理解、準(zhǔn)確和計(jì)價(jià)）1-3審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)管理層的認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)1951-4審計(jì)分類一、按審計(jì)主體分1.國(guó)家審計(jì)（或政府審計(jì)）2.民間審計(jì)（或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）3.內(nèi)部審計(jì)（包括部門內(nèi)部審計(jì)、單位內(nèi)部審計(jì)）1-4審計(jì)分類一、按審計(jì)主體分1961-4審計(jì)分類二、按審計(jì)目標(biāo)分1.財(cái)務(wù)審計(jì)（合規(guī)性審計(jì)、真實(shí)性審計(jì)）2.績(jī)效審計(jì)(經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性、環(huán)保性)3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(屬于混合審計(jì))4.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)(專案審計(jì))5.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查1-4審計(jì)分類二、按審計(jì)目標(biāo)分1971-4審計(jì)分類三、按審計(jì)范圍分1.全部審計(jì)2.局部審計(jì)四、按審計(jì)時(shí)間分1.事前審計(jì)2.事中審計(jì)3.事后審計(jì)1-4審計(jì)分類三、按審計(jì)范圍分1981-4審計(jì)分類五、按審計(jì)需求特征分1.法定審計(jì)2.自愿審計(jì)1-4審計(jì)分類五、按審計(jì)需求特征分1991-5審計(jì)假設(shè)一、莫茲和夏拉夫的觀點(diǎn)1.財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的2.審計(jì)人員與被審計(jì)單位的管理部門之間沒有必然的利益沖突3.遞交驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料不存在串通舞弊和其他異常情況4.建立與完善內(nèi)部控制制度可減少舞弊的機(jī)會(huì)5.一貫應(yīng)用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）可使財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得到公允反映6.如果沒有明確的相反證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，過去被認(rèn)為是正確的，將來(lái)也被認(rèn)為是正確的7.當(dāng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審查目的是為發(fā)表一個(gè)獨(dú)立意見時(shí)，審計(jì)人員只能唯一地?fù)?dān)任審計(jì)人員的角色8.獨(dú)立設(shè)計(jì)人員承擔(dān)著與其職業(yè)地位相對(duì)應(yīng)的職業(yè)責(zé)任1-5審計(jì)假設(shè)一、莫茲和夏拉夫的觀點(diǎn)2001-5審計(jì)假設(shè)二、杰克·羅伯森的觀點(diǎn)三、戴維·弗林特的觀點(diǎn)四、其他觀點(diǎn)1-5審計(jì)假設(shè)二、杰克·羅伯森的觀點(diǎn)2012-X審計(jì)獨(dú)立性2-X審計(jì)獨(dú)立性2022-1審計(jì)獨(dú)立性的涵義一、審計(jì)獨(dú)立性的涵義保持無(wú)偏的審計(jì)決策能力二、審計(jì)獨(dú)立性的功效（基石、靈魂、前提條件）2-1審計(jì)獨(dú)立性的涵義一、審計(jì)獨(dú)立性的涵義2032-2審計(jì)獨(dú)立性的衡量尺度一、從形態(tài)分1.實(shí)質(zhì)上2.形式上（組織、經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)）二、從主體分1.審計(jì)機(jī)構(gòu)2.審計(jì)人員三、從程序分1.計(jì)劃階段2.實(shí)施階段3.終結(jié)階段2-2審計(jì)獨(dú)立性的衡量尺度一、從形態(tài)分2042-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制一、損害因素（一）美國(guó)獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會(huì)（ISB，2000）1.自利2.自查3.傾向4.信任5.脅迫2-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制一、損害因素2052-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制（二）中國(guó)1.經(jīng)濟(jì)利益2.自我評(píng)價(jià)3.關(guān)聯(lián)關(guān)系4.外界壓力2-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制（二）中國(guó)2062-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制（三）特定情形下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用1.經(jīng)濟(jì)利益2.貸款和擔(dān)保3.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系4.家庭和個(gè)人關(guān)系5.與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系2-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制（三）特定情形下對(duì)獨(dú)立2072-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制6.最近曾在鑒證客戶中工作7.作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事8.高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期聯(lián)系9.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)2-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制6.最近曾在鑒證客戶中2082-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制二、控制對(duì)策（一）改變現(xiàn)行的審計(jì)委托關(guān)系（二）開展同業(yè)復(fù)核（Peerreview）（三）完善事務(wù)所的治理機(jī)制（四）職業(yè)化（五）審計(jì)收費(fèi)制度改革（六）法律監(jiān)管（七）職業(yè)道德教育2-3審計(jì)獨(dú)立性的損害因素及控制機(jī)制二、控制對(duì)策2093-X審計(jì)法律責(zé)任3-X審計(jì)法律責(zé)任2103-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類一、涵義（一）審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任1.審計(jì)責(zé)任嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，并確保審計(jì)報(bào)告的可靠性2.會(huì)計(jì)責(zé)任（1）資產(chǎn)的安全完整（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（3）遵守法律法規(guī)3-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類一、涵義2113-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類（二）經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗1.經(jīng)營(yíng)失敗2.審計(jì)失敗（三）審計(jì)目標(biāo)期望差距（ExpectationGap）3-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類（二）經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗2123-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類二、審計(jì)法律責(zé)任的起因（一）違約1.沒有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告2.沒有信守保密性承諾等（二）過失1.普通過失（沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則）2.嚴(yán)重過失（根本沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則）3.共同過失3-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類二、審計(jì)法律責(zé)任的起因2133-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類（三）欺詐(故意行為)1.欺詐2.涉嫌欺詐3-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類（三）欺詐(故意行為)2143-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類三、審計(jì)法律責(zé)任的種類1.行政責(zé)任2.民事責(zé)任3.刑事責(zé)任3-1審計(jì)法律責(zé)任的涵義及種類三、審計(jì)法律責(zé)任的種類2153-2行政責(zé)任一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所1.警告2.沒收違法所得3.罰款4.暫停業(yè)務(wù)5.撤銷3-2行政責(zé)任一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所2163-2行政責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師1.警告2.暫停執(zhí)業(yè)3.吊銷證書3-2行政責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師2173-3民事責(zé)任核心思路：賠償原則一、歸責(zé)原則1.有過錯(cuò)推定原則2.無(wú)過錯(cuò)推定原則二、成文法（大陸法系）1.美國(guó)1933年《證券法》（1）原告：證券的原始購(gòu)買人（2）起因：普通過失等（3）舉證責(zé)任：主要是原告3-3民事責(zé)任核心思路：賠償原則2183-3民事責(zé)任2.美國(guó)1934年《證券交易法》（1）原告：證券的原始購(gòu)買人及出售人（2）起因：重大過失或欺詐等（3）舉證責(zé)任：主要是被告3-3民事責(zé)任2.美國(guó)1934年《證券交易法》2193-3民事責(zé)任3.美國(guó)1970年《貪污欺詐損害組織法案》4.美國(guó)1995年《非公開發(fā)行交易證券改革法案》（比例責(zé)任）3-3民事責(zé)任3.美國(guó)1970年《貪污欺詐損害組織法案》2203-3民事責(zé)任5.美國(guó)2002年《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》（1）成立公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）（2）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性（3）加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任（4）強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)（5）加重對(duì)違法行為的處罰3-3民事責(zé)任5.美國(guó)2002年《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資2213-3民事責(zé)任三、習(xí)慣法（英美法系）(判例法)(一)對(duì)受益第三者的責(zé)任合同(或業(yè)務(wù)約定書)中所指明的人，但此人既非要約人，也非承諾人。(二)對(duì)其他第三者的責(zé)任合理預(yù)期第三者3-3民事責(zé)任三、習(xí)慣法（英美法系）(判例法)2223-3民事責(zé)任經(jīng)典案例：1.1938年麥克森·羅賓斯/普華2.1931年厄特馬斯/杜羅斯3-3民事責(zé)任經(jīng)典案例：2233-3民事責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)組織形式：（1）獨(dú)資（2）普通合伙（3）有限責(zé)任合伙（4）有限責(zé)任公司3-3民事責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)組織形式：2243-3民事責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員構(gòu)成（1）助理審計(jì)師（2）審計(jì)師（3）經(jīng)理（4）高級(jí)經(jīng)理（5）合伙人（6）主任會(huì)計(jì)師3-3民事責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員構(gòu)成2253-4刑事責(zé)任一、有期徒刑或者拘役二、罰金3-4刑事責(zé)任一、有期徒刑或者拘役2264-X審計(jì)規(guī)范體系4-X審計(jì)規(guī)范體系2274-1審計(jì)規(guī)范體系的特點(diǎn)和內(nèi)容一、特點(diǎn)1.層次性2.實(shí)踐性3.靈活性4-1審計(jì)規(guī)范體系的特點(diǎn)和內(nèi)容一、特點(diǎn)2284-1審計(jì)規(guī)范體系的特點(diǎn)和內(nèi)容二、內(nèi)容（一）審計(jì)法規(guī)（二）審計(jì)準(zhǔn)則1.基本準(zhǔn)則2.具體準(zhǔn)則及指南（三）質(zhì)量控制準(zhǔn)則（四）職業(yè)道德準(zhǔn)則4-1審計(jì)規(guī)范體系的特點(diǎn)和內(nèi)容二、內(nèi)容2294-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范一、審計(jì)法二、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則（一）基本準(zhǔn)則1.一般準(zhǔn)則2.現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則3.報(bào)告準(zhǔn)則4.處理處罰準(zhǔn)則（中國(guó)特色）（二）具體準(zhǔn)則及指南4-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范一、審計(jì)法2304-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范行政處理種類：（1）責(zé)令限期繳納、上繳財(cái)政收入（2）責(zé)令限期退還違法所得（3）責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)（4）責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目（5）依法采取的其他處理措施4-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范行政處理種類：2314-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范行政處罰種類：（1）警告、通報(bào)批評(píng)（2）罰款（3）沒收違法所得（4）依法采取的其他處罰措施4-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范行政處罰種類：2324-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范三、國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則四、國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范4-2國(guó)家審計(jì)規(guī)范三、國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則2334-3民間審計(jì)規(guī)范一、民間審計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（1994年1月1日）（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2007年1月1日）（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范4-3民間審計(jì)規(guī)范一、民間審計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成2344-3民間審計(jì)規(guī)范二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類型（一）鑒證業(yè)務(wù)1.審計(jì)業(yè)務(wù)（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告等4-3民間審計(jì)規(guī)范二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類型2354-3民間審計(jì)規(guī)范2.審閱業(yè)務(wù)（如財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱等）3.其他鑒證業(yè)務(wù)（1）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核（2）內(nèi)部控制的審閱（3）基建工程的預(yù)算、結(jié)算、決算的審核（4）網(wǎng)域認(rèn)證（5）系統(tǒng)鑒證等4-3民間審計(jì)規(guī)范2.審閱業(yè)務(wù)（如財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱等）2364-3民間審計(jì)規(guī)范（二）相關(guān)服務(wù)1.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程程序（特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表、成套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)