稅收籌劃專題

授課教師:劉芳課時:56學時liufang9099@126.com稅收籌劃專題1課程內(nèi)容及學時分配課程主要內(nèi)容講課學時課內(nèi)外學時比平時學習要求納稅申報自學自學1.完成每章課后思考題；2.完成課件后附的案例分析；3.熟悉各稅種計算；4.了解籌資策劃方法的運用。稅收籌劃的基本理論、內(nèi)涵及特點21：1.5稅收籌劃的基本方法2增值稅的核算與籌劃101：1.5消費稅的核算與籌劃81：2營業(yè)稅的核算與籌劃61：1.5關(guān)稅的核算與籌劃2企業(yè)所得稅籌劃81：2個人所得稅籌劃81：1.5其他稅種籌劃自學自學課程內(nèi)容及學時分配課程主要內(nèi)容講課學時課內(nèi)外學時比平時學習要2第一章稅收籌劃的基本理論教學目的:學習掌握稅收籌劃的基本概念及原理主要內(nèi)容:1.稅收籌劃的基本理念2.納稅籌劃的內(nèi)涵及其特點

3.納稅籌劃與避稅、偷稅、騙稅及欠稅等辨析

4.稅收法律責任

5.納稅籌劃的基本原理課外延伸閱讀：稅收征管法及其實施細則及刑法中涉稅條款第一章稅收籌劃的基本理論教學目的:學習掌握稅收籌劃的基本3請你進行納稅籌劃？

例：某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬18000元，如何處理才能納稅最小？（1）均分：每人應分3000元，共應納稅：（3000－800）×20%×(1－30%)×6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，則：5人免稅：第6人應納稅=14000×(1－20%)×20%×(1－30%)=1568(元)

請你進行納稅籌劃？例：某教授主編一本教材出版，參編人42022/12/4案例一

知名法官勒尼德·漢德在稅收委員會訴紐曼判例中的一段名言：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動來達到低稅負的目的，是無可指責的。每個人都可這么做，不論他是富翁還是窮光蛋。而且這樣做是完全正當?shù)模驗樗麩o需超過法律規(guī)定來承擔國家稅賦；稅收是強制課征的，而不是靠自愿捐獻。以道德的名義來要求稅收，不過是奢侈空談而已。”1935年，英國“稅務局長訴溫斯特大公案”的辯護詞，“任何一個人有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少交稅，為了保證從這些安排中得到利益，……不能強迫他多繳稅。”納稅籌劃是納稅人的正當權(quán)利2022/12/4案例一知名法官勒尼德·漢德在稅收52022/12/4案例二全球著名會計師事務所畢馬威2005年被美國國稅局（IRS）認定為濫用性質(zhì)的避稅策略。美國國稅局表示，1999-2002期間，上述避稅策略使20多家公司至少少繳了17億美元的稅款。目前，該公司所有的19名被告全都面臨多項犯罪指控。這是迄今為止，美國聯(lián)邦檢察官查辦的最大一件刑事稅案。納稅籌劃應當防范涉稅風險2022/12/4案例二全球著名會計師事務所畢馬威2005年6根據(jù)美國司法部掌握的資料，畢馬威利用各種手段幫助客戶逃稅，其中包括資產(chǎn)收益稅以及個人所得稅，總金額高達25億美元。美國司法部稱，這是迄今為止受理的又一起涉及逃稅的刑事案件。美國國稅局（IRS）局長艾弗森（MarkEverson)則表示，畢馬威的行為已經(jīng)超多了“正當避稅”的界限，已經(jīng)構(gòu)成了“盜竊”。他評論說：“會計師和律師是稅收系統(tǒng)的中流砥柱，應該維護法律，而不是‘鉆法律的空子’。根據(jù)美國司法部掌握的資料，畢馬威利用各種手段幫助客戶逃稅，其72022/12/4畢馬威事件警示稅務咨詢業(yè)畢馬威聲稱，1996年到2002年期間提供的非法避稅服務負責，同時還對該不法行為給美國國庫造成14億美元的直接經(jīng)濟損失表示歉意。據(jù)行業(yè)內(nèi)部人士透露，一般開發(fā)一種新的避稅規(guī)劃需要2～5個月的時間，此后會計公司可以從避稅額中獲得10%～40%的金額作為報酬在2003年11月的一個聽證會上，畢馬威被指出進行大規(guī)模推銷避稅產(chǎn)品Blips(即債券相關(guān)發(fā)行溢價結(jié)構(gòu)解決方案)。根據(jù)調(diào)查的結(jié)論，這種產(chǎn)品的使用僅一年時間就讓政府少了10多億美元的稅收收入。除了服務于企業(yè)客戶外，畢馬威還向一些高級經(jīng)理人提供個人避稅方案。這點恰恰是IRS近一段時間打擊的重點。

2022/12/4畢馬威事件警示稅務咨詢業(yè)畢馬威聲稱，1998根據(jù)IRS的調(diào)查，畢馬威在1999～2000年中僅此一項避稅計劃就賣給了186位納稅人，致使政府損失稅收12.8億美元。

IRS的調(diào)查結(jié)果表明，2002年共查處8.21萬樁非法避稅案，有數(shù)百名制售和使用避稅方案的個人被徹底調(diào)查。事實上，因避稅問題被調(diào)查的并不是畢馬威一家。最近三四年內(nèi)，幾乎所有的會計公司都遭遇到了監(jiān)管部門的調(diào)查，并由此可能將面臨退出這一行業(yè)或者賠償巨額款項的命運。不僅如此，會計公司還極有可能被那些采用過他們建議的個人避稅客戶提起訴訟。會計師們被指控欺詐和玩忽職守，有時甚至因此攤上民事訴訟，輸了官司的話就要賠付三倍的賠償。根據(jù)IRS的調(diào)查，畢馬威在1999～2000年中僅此一項避稅92022/12/4平安“稅務門”事件2010年，平安“稅務門”事件引起了資本市場的廣泛關(guān)注。隨著3月1日中國平安邁入全流通，1.9萬名中國平安員工持有的8.6億元中國平安員工股將在5年內(nèi)全部減持。以賬面價值計算，這1.9萬名中國平安員工人均可套現(xiàn)超過200萬元。但是，他們減持實際取得的收入可能因為繳稅而要打近六折。原來，中國平安1.9萬名員工是通過深圳市新豪時投資發(fā)展有限公司、深圳市景傲實業(yè)發(fā)展有限公司和深圳市江南實業(yè)發(fā)展有限公司這三家公司，以公司名義持有的平安上市公司股票。如果這些股票解禁后減持，這三家公司首先要就減持所得繳納25%的企業(yè)所得稅。而當這三家企業(yè)將減持所得分給中國平安1.9萬名員工時，這些員工還要按20%繳納個人所得稅。納稅籌劃應當事前籌劃2022/12/4平安“稅務門”事件2010年，平安“稅務門102022/12/4事件起因：轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)存在“重復征稅”

我國自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。因此，中國平安員工對取得中國平安限售股減持所得繳納20%的個人所得稅是沒有爭議的。問題的關(guān)鍵在于，由于中國平安員工以信托形式通過三家法人公司持有的上市公司股份，這三家公司在股份減持中要繳納25%的企業(yè)所得稅，從而導致了重復征稅。從形式上看，重復征稅是因為“代持股”問題所導致的。從形式上看，重復征稅是因為“代持股”問題所導致的。

2022/12/4事件起因：轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)存在“重復征稅”11一、稅收籌劃的內(nèi)涵及其特點那到底什么是稅收籌劃？一、稅收籌劃的內(nèi)涵及其特點那到底什么是稅收籌劃？12（一）國內(nèi)理論界的闡釋1、稅收籌劃是指納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才牛猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益。（蔡昌教授）2、稅收籌劃是涉及法學、管理學、經(jīng)濟學三個領(lǐng)域的學科以及稅法學、財務管理學和會計學等多門學科新興現(xiàn)代邊緣學科……稅收籌劃是制定可以盡量減少納稅人稅收的稅務計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法、步驟。（方惠平教授）3、稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進行精細比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務、經(jīng)營、組織交易等方面的綜合經(jīng)濟行為。（王兆高教授）（一）國內(nèi)理論界的闡釋1、稅收籌劃是指納稅人在實際納稅義務發(fā)134、納稅籌劃是納稅人在納稅義務發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法和其他相關(guān)法律）前提下，通過對納稅主體（法人和自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項作出的事先安排，已達到少繳稅或遞延繳稅的目的一系列謀劃活動。（計金標教授）5、稅務籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’、以及‘非不允許’的規(guī)定，對企業(yè)的涉稅事項進行旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、統(tǒng)籌與安排。（蓋地教授）4、納稅籌劃是納稅人在納稅義務發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（14（二）國際理論界的闡釋1、荷蘭國際文獻局的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”2、印度稅務專家N·G·雅薩斯威對稅收籌劃的定義是：“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”3、美國南加州W·B·梅格斯博士解釋稅收籌劃時說:“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。”他還說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃。”（二）國際理論界的闡釋1、荷蘭國際文獻局的《國際稅收詞匯》中15（三）納稅籌劃的界定稅收籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體利益最大化的納稅方案，管理生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財?shù)然顒拥囊环N企業(yè)涉稅管理活動。（三）納稅籌劃的界定稅收籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度16廣義的稅收籌劃：是指納稅人通過非違法的手段使納稅人獲得稅收利益。非違法有兩方面的含義：一是遵守現(xiàn)行稅法，利用好現(xiàn)行稅法，從而獲得稅收利益（節(jié)稅籌劃）；二是利用現(xiàn)行稅法的漏洞（避稅籌劃）或通過轉(zhuǎn)移稅負（轉(zhuǎn)嫁籌劃）而使納稅人獲得稅收利益。包括：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。

廣義的稅收籌劃：17狹義的稅收籌劃（節(jié)稅籌劃）是納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對籌資、投資、經(jīng)營等活動開展以納稅事項為主的籌劃，以獲取稅收利益。它的主要特點是在合法前提下，通過納稅人的各種合法活動展開以納稅事項為核心的籌劃而獲得稅收利益。

狹義的稅收籌劃（節(jié)稅籌劃）18

稅收籌劃特點（TaxPlanning）合法性—納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導向；籌劃性—通過對經(jīng)營活動的事先籌劃與安排；風險性—付出大于收益的各種可能性。多樣化—全球范圍內(nèi)普遍存在和形式多樣化綜合性—總收益的長期穩(wěn)定增長專業(yè)化—專業(yè)化發(fā)展特點稅收籌劃特點（TaxPlanning）合法性—納稅人在192022/12/4稅務籌劃的風險投資扭曲風險經(jīng)營損益風險稅款支付風險涉稅法律風險2022/12/4稅務籌劃的風險投資扭曲風險202022/12/4稅務籌劃應考慮的基本因素將減輕稅負置于企業(yè)整體的理財目標怎樣才能達到最佳的稅務籌劃效果？1.對當前和未來的發(fā)展是否會產(chǎn)生現(xiàn)實或潛在的機會損失？2.是否有利于企業(yè)的內(nèi)在經(jīng)營機制的優(yōu)化和良性循環(huán)？3.是否順應動態(tài)市場的應變能力？4.是否會受到法律懲處的可能性？5.是否會產(chǎn)生非稅成本？6.其他相關(guān)因素2022/12/4稅務籌劃應考慮的基本因素將減輕稅負置于企業(yè)21唉！現(xiàn)在的稅負太重了！我該怎么辦？節(jié)稅？偷稅？漏稅？避稅？我該選擇哪一種？唉！現(xiàn)在的稅負太重了！我該怎么辦？節(jié)稅？222022/12/423請你計算？2008年大學畢業(yè)到上海工作的女生呂倩，展示了她的工資單：每月工資收入大約9000元，個人需要繳納的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險和公積金共1620元。呂倩每個月都要購置300元左右的護膚品；買衣服每月花500元左右；每個月購買將近200元的書籍，使用100元左右的水、煤氣；單位沒有食堂，吃飯都在餐館，每個月伙食費1000元。請粗略計算呂倩稅一年要繳納多少稅？占每年工資收入多大比重？2022/12/423請你計算？2008年大學畢業(yè)到上海工作2022/12/4案例：10萬元的工資收入一成多交稅

2008年大學畢業(yè)到上海工作的女生呂倩，展示了她的工資單：每月工資收入大約9000元，除去個人需要繳納的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險和公積金共1620元。還有一些日常消費。那么她一年大概要交多少稅？

2022/12/4案例：10萬元的工資收入一成多交稅2242022/12/4個人所得稅：每月個人所得稅701元（2011年9月份之前，9月份之后是283元），拿到手僅為6600多元（9月份之后是7380元）。各種間接稅：而個人所得稅只是呂倩所交稅的一部分。呂倩每個月都要購置300元左右的護膚品，高檔化妝品的消費稅為30%，也就是每個月交消費稅90元、增值稅43.6元；買衣服每月花500元左右，包含17%稅率的增值稅72.6元；每個月購買將近200元的書籍，使用100元左右的水、煤氣，按照13%的增值稅率計算，交稅34.5元；單位沒有食堂，吃飯都在餐館，每個月伙食費1000元，包含了大約50元的營業(yè)稅。除此之外，還要繳納城建稅和教育費附加約29元。稅負測算：粗略估計之下，這些稅一年要收9月份之前是（701+320）*12=12252，9月份之后（283+320）*12=7236元左右，9月份之前占每年工資收入的一成還要多11.64%，9月份之后占每年工資收入的一成還要多8.24%。2022/12/4個人所得稅：每月個人所得稅701元（201252022/12/4呂倩所在的企業(yè)也同時面臨著種類繁多的稅負。為了避稅，公司只能讓呂倩收集發(fā)票回來報銷領(lǐng)取年底的獎金，這讓打算買房的呂倩遇到了另一個困難。呂倩看中一套房子，在申請貸款的時候，呂倩發(fā)現(xiàn)自己所在培訓學校給員工的基本保障比較低，公積金一共只有600元，只能大規(guī)模商貸，銀行要求呂倩提供每個月的詳細流水單。“我們年終獎都是用發(fā)票報的，稅務機關(guān)顯示交過的稅非常少、流水也少得可憐，銀行說貸款申請比較難。”呂倩說。2022/12/4呂倩所在的企業(yè)也同時面臨著種類繁多的稅負。262022/12/4而剛剛購入一套80平方米、總價約130萬元二手房的上海白領(lǐng)熊林也是一肚子苦水。由于房價不符合“普通住房”的標準，再加上賣方的稅也承擔在自己身上，一共繳納了契稅3.9萬元，營業(yè)稅6.5萬元，印花稅650元，合計約10.465萬元，房地產(chǎn)商交的包含了土地增值稅、營業(yè)稅等在內(nèi)的各種稅都通過房價轉(zhuǎn)移給了購房者，所有稅款加起來約為房價的一成多。“由于普通住房和非普通住房的契稅差別很大，利用做低房價來降低稅負的人很多，但是買房者也是無奈的選擇。”熊林說。由于工作奔波，熊林還打算今年購入一輛10萬元的汽車，按照上調(diào)后的稅率，購置稅又要交1萬元，占車價的10%。熊林很擔心，一直在盛傳的房產(chǎn)稅、環(huán)境稅和資源稅還不知道要從自己的工資單上劃走多少錢。2022/12/4而剛剛購入一套80平方米、總價約130萬元27愚昧者抗稅愚蠢者偷稅聰明者避稅精明者籌稅二、納稅籌劃與避稅、偷稅、騙稅愚昧者抗稅二、納稅籌劃與避稅、偷稅、騙稅28偷稅

IBFD《國際稅收詞匯》有一個比較完整的表述：偷稅一詞指的是以非法手段逃避稅收負擔，即納稅人繳納的稅收少于他按稅法規(guī)定應納的稅收。偷稅可能采取匿報應稅所得或應該交易項目，不提供納稅申報，偽造交易事項，或者采取欺詐手段假報正確的數(shù)額。

偷稅

IBFD《國際稅收詞匯》有一個比較完整的表述：偷稅一詞29《征管法》對偷稅的界定：

第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。《征管法》對偷稅的界定：第六十三條納稅人偽造、變造、隱30新舊刑法對偷稅罪的規(guī)定

原刑法第201條第1款對偷稅罪的構(gòu)成要件和刑罰規(guī)定是：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關(guān)給予2次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。”新舊刑法對偷稅罪的規(guī)定原刑法第201條第1款對偷稅罪的構(gòu)成31新刑法201條修改為：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。”“扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。”“對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。”“有第一款行為，經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予2次以上行政處罰的除外。”新刑法201條修改為：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅322022/12/4作者：唐明33“逃避繳納稅款罪”取代“偷稅罪”

偷稅者命運逆轉(zhuǎn)

有媒體報道，近日，北京市德義興商樓王某等4名高管成了刑法修正案后的又一批受益者。記者今天從國家稅務總局了解到，今年2月28日開始施行的刑法修正案（七），以“逃避繳納稅款罪”取代“偷稅罪”，并明確規(guī)定初犯符合一定條件的免予追究刑事責任。自此，全國出現(xiàn)了多起依據(jù)修訂后的刑法進行處理的案例，不少涉嫌偷稅者的命運獲得逆轉(zhuǎn)。

據(jù)了解，2008年，北京市德義興商樓的4名高管被檢方以涉嫌偷稅罪提起公訴后，一審法院以偷稅罪判處4名高管1年至3年6個月不等的有期徒刑，并處罰金。二審期間，恰逢修訂后的刑法頒布施行，北京市一中院依照其有關(guān)規(guī)定，撤銷一審判決，判處這4名高管在補繳稅款后免予追究刑事責任。

2022/12/4作者：唐明33“逃避繳納稅款罪”取代“偷稅2022/12/4偷稅與漏稅非法性——納稅人違反稅法規(guī)定，不繳或少繳應納稅款的行為欺詐性——以非法、欺詐手段減輕納稅義務。漏稅是指納稅人因無知或無意識地違反稅法規(guī)定而單純不繳納或少繳納應納稅款的行為。

2022/12/4偷稅與漏稅34避稅荷蘭國際財政文獻據(jù)《國際稅收詞匯》對避稅下的定義是：“避稅一詞是指用合法的手段以減少稅收負擔。通常表示為納稅人通過個人或企業(yè)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞和缺陷，謀取稅收利益。”當代著名經(jīng)濟學家薩謬爾森在其《經(jīng)濟學》一書中分析美國聯(lián)邦稅制時指出，“比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避賦稅，原因在于議會制定的法規(guī)有許多漏洞，聽任大量的收入不上稅或者以較低的稅率上稅。到了20世紀90年代，國際上對避稅又有了新的解釋，認為它是“錯用”或“濫用”稅法的行為。避稅被定義為：“納稅人對其經(jīng)營活動進行人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務的行為”。避稅荷蘭國際財政文獻據(jù)《國際稅收詞匯》對避稅下的定義是：“避35避稅——不違法納稅人以不違反稅法規(guī)定為前提而減少納稅義務的行為有悖國家稅收政策導向和意圖納稅人追逐最大利潤是產(chǎn)生避稅的內(nèi)在動機稅收制度的漏洞和缺陷是產(chǎn)生避稅的外部條件避稅——不違法36騙稅騙稅：采取虛報出口、提供假出口發(fā)票或其他欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為騙稅騙稅：采取虛報出口、提供假出口發(fā)票或其他欺騙手段，騙取出37騙取出口退稅行為的處罰《稅收征管法》第六十六條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。《刑法》第二百零四條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。騙取出口退稅行為的處罰《稅收征管法》第六十六條以假報出口或38欠稅欠稅：納稅人超過稅務機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關(guān)無法追繳稅款的行為。應同時具備的四個條件：有欠稅的事實存在轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)致使稅務機關(guān)無法追繳數(shù)額在1萬元以上欠稅欠稅：納稅人超過稅務機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的39逃避追繳欠稅的處罰《稅收征管法》第六十五條納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

《刑法》第二百零三條納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。逃避追繳欠稅的處罰《稅收征管法》第六十五條納稅人欠繳應納稅40抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為41抗稅行為的處罰《稅收征管法》第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。《刑法》第二百零二條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金；情節(jié)嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。抗稅行為的處罰《稅收征管法》第六十七條以暴力、威脅方法拒不42各概念關(guān)系圖稅收籌劃征稅籌劃納稅籌劃節(jié)稅籌劃轉(zhuǎn)嫁籌劃避稅籌劃各概念關(guān)系圖稅收籌劃征稅籌劃納稅籌劃節(jié)稅籌劃轉(zhuǎn)嫁籌劃避稅籌劃43是否違法納稅行為依法維權(quán)、規(guī)避稅收陷阱、稅負轉(zhuǎn)嫁、節(jié)稅合法偷、欠、抗、騙、漏稅等不違法違法避稅稅收籌劃的研究內(nèi)容是否違法納稅行為依法維權(quán)、規(guī)避稅收陷阱、稅負轉(zhuǎn)嫁、節(jié)稅合法偷44稅收籌劃與相關(guān)行為之間的關(guān)系問題：國家對生產(chǎn)某種嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？稅收籌劃與相關(guān)行為之間的關(guān)系問題：45案例研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)“非嚴重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品稅收籌劃偷稅避稅案例研制開發(fā)繼續(xù)生產(chǎn)通過隱瞞污染手段稅收籌劃偷稅避稅46總結(jié)：1、稅收籌劃與偷稅首先，從合法性來看。其次，從行為發(fā)生的時間來看。2、稅收籌劃與避稅主要區(qū)別在于是否符合國家稅法立法意圖和政策導向。稅收籌劃是各國政府所允許的或鼓勵的、寬容的。避稅有悖于政府的立法意圖。3、稅收籌劃與節(jié)稅稅收籌劃與節(jié)稅都是在遵從稅法前提下納稅人對生產(chǎn)經(jīng)營投資理財活動的納稅方案的一種安排。總結(jié)：472022/12/4案例：“補救籌劃”就是偷稅近日，河南省南陽市某棉紡廠王廠長對筆者說：“是稅務師把我們企業(yè)從偷稅的邊緣拉了回來。如果當初不聽稅務師的勸告，一味找法子‘補救’的話，企業(yè)不但要補稅和接受處罰，還要承受無法用金錢衡量的名譽損失。”這是怎么回事呢？據(jù)了解，這家棉紡廠是增值稅一般納稅人，每月可取得供抵扣的進項發(fā)票，月均納稅額在10萬元左右。但是，幾個月前突然發(fā)生的異常情況，將導致該廠應納增值稅額畸高：該廠新增了一戶遠在新疆但價格便宜的原棉供貨商，由于供貨方財務人員粗心，把提供給該廠的增值稅專用發(fā)票企業(yè)名稱寫錯了，而該廠財務人員也把關(guān)不嚴，直到月底在辦稅服務廳認證時才發(fā)現(xiàn)，退回新疆換票已來不及了，而進項發(fā)票不合格將使當月大量的貨物購進不能抵扣進項稅，當月應繳增值稅將高達40萬元。如果當月繳納40萬元稅款的話，下月的工資發(fā)放、原料購進、貸款利息償還都將成問題，企業(yè)的正常經(jīng)營也將受到影響。“追究經(jīng)辦人責任暫且不提，你看看有沒有什么補救的辦法？”王廠長向李會計征求意見。李會計說，本地另外一家棉紡企業(yè)的會計在業(yè)內(nèi)小有名氣，被稱為“籌劃大師”，不知他有沒有辦法能緩解企業(yè)的僵局。“你馬上去咨詢一下。”王廠長吩咐李會計。

2022/12/4案例：“補救籌劃”就是偷稅近日，河南省南陽482022/12/4作者：唐明49李會計托人找到了這位“籌劃大師”，支付了數(shù)目可觀的咨詢費后，“籌劃大師”為他支了兩招。第一招是利用該廠向稅務機關(guān)領(lǐng)用的棉花收購發(fā)票，因為收購發(fā)票可由企業(yè)自行開具抵扣，建議該廠將購進的原棉開具成收購發(fā)票，賬務處理為原棉收購業(yè)務，這樣就可以多抵扣部分進項稅；第二招是可以聯(lián)系已給對方開具發(fā)票的購貨商，如果對方本月是留抵并且發(fā)票未認證的話，可以將發(fā)票先收回來作廢，然后補充一些分期付款合同，將納稅義務向后延遲。李會計愣了，這不是做假賬偷稅嗎？了解了李會計的顧慮后，“籌劃大師”安慰說：“你企業(yè)每月納稅就在10萬元左右，本月納稅也是10萬元左右，現(xiàn)有經(jīng)營規(guī)模下繳納稅款保持穩(wěn)定，不會引起稅務機關(guān)懷疑的。我們企業(yè)前幾個月發(fā)生類似情況，也是這樣‘補救’的，保證沒事。”李會計匯報了“補救”方案后，對稅收業(yè)務不太精通的王廠長聽說能節(jié)省稅款，便同意安排人員“補充完善”相關(guān)資料。但是王廠長心里還是沒底，就和李會計一起到當?shù)睾陥D稅務師事務所進行了咨詢。宏圖稅務師事務所的資深稅務師老薛接待了他們。聽了李會計介紹的“補救”方案后，老薛嚴肅地告訴他們，這樣的“補救”方案實際上是偷稅方案。

2022/12/4作者：唐明49李會計托人找到了這位“籌劃大2022/12/4老薛分析說，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票早已被列入了稅務機關(guān)的管理重點，紅字發(fā)票率、作廢發(fā)票率也是稅務機關(guān)的重要監(jiān)控指標。申報期過后，該廠由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具時間集中，使用量突然增加，作廢專用發(fā)票量加大無正當理由且集中在月底等明顯異常現(xiàn)象，會引起主管稅務機關(guān)的關(guān)注，該廠將會被稅務機關(guān)可以通過根據(jù)收購發(fā)票上填開的農(nóng)戶姓名進行外調(diào)，證實這些發(fā)票存在虛開現(xiàn)象。另外，通過對作廢發(fā)票深入調(diào)查，稅務機關(guān)也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售已發(fā)生，貨款已收回，對方并未退貨，分期收款合同是事后偽造，作廢發(fā)票明顯違規(guī)，且已造成少計銷售收入少繳稅金的違法事實。同時，老薛為他們支了招：解決危機的正確途徑應是盡快籌措資金，如果資金確實緊張，可以申請延期納稅，而不能為少繳稅款進行事后的“補救”籌劃。王廠長嚇出了一身冷汗，讓李會計馬上停止完善相關(guān)資料的行為，并委托稅務師事務所代為辦理延期納稅。“偷稅違法的事咱可堅決不能做。”王廠長說。幾個月后，“籌劃大師”所在的企業(yè)因為偷稅受到了稅務機關(guān)的查處，補稅之外還受到了處罰，損失慘重，正常經(jīng)營受到了影響。王廠長在感到慶幸的同時，由衷地感激稅務師的建議，也就有了文章開頭對筆者說的那段話。

2022/12/4老薛分析說，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票早已被列入了稅務50三、稅務籌劃的基本原理目標：取得最大的稅后收益。根據(jù)收益的效應分類：絕對收益籌劃和相對收益籌劃。絕對稅收籌劃原理：使納稅人的納稅總額絕對減少。相對稅收籌劃原理：一定時期的納稅總額并沒有減少，但使得某些時期的納稅義務遞延到以后納稅期實現(xiàn)，取得遞延納稅的時間價值。三、稅務籌劃的基本原理目標：取得最大的稅后收益。51【例】假設(shè)某公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與A客戶簽訂協(xié)議共收取800萬元。如何納稅最合算？稅法規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。方案1：與A客戶的協(xié)議確認為一次性轉(zhuǎn)讓并收取800萬元：∑T1=（800-500）×25%×50%=37.5（萬元）方案2：與A客戶的協(xié)議確認為分期轉(zhuǎn)讓，第一年收取400萬元，第二年收取400萬元：∑T2=0（萬元）盡管在兩個方案中，該公司2年內(nèi)收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入都是800萬元，但由于方案2將每年實現(xiàn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入控制在免征額以下，可以不承擔稅款，所以取得了更大的收益。絕對收益籌劃原理舉例【例】假設(shè)某公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與A客戶簽訂協(xié)議共收取800萬元。52相對稅收籌劃舉例【例】假設(shè)一個公司的年度目標投資收益率為10%，在一定時期內(nèi)所取得的稅前所得相同。如果稅法允許計提固定資產(chǎn)折舊的方法有平均年限法、加速折舊法、一次計入費用法。其結(jié)果假定是:方案1采用年限平均法：T1-1=T1-2=T1-3=100萬元方案2采用加速折舊法：

T2-1=50萬元，T2-2=100萬元，T2-3=150萬元方案3采用一次計入費用法：T3-1=0萬元，T3-2=150萬元，T3-3=150萬元（1）3年的預期納稅絕對總額為：方案1T1=T1-1＋T1-2＋T1-3=100＋100＋100=300萬元方案2T2=T2-1＋T2-2＋T2-3=50＋100＋150=300萬元方案3T3=T3-1＋T3-2＋T3-3=0＋150＋150=300萬元該公司采用不同的方案在3年內(nèi)的納稅絕對總額是相同的，都是300萬元。相對稅收籌劃舉例【例】假設(shè)一個公司的年度目標投資收益率為1053（2）把預期納稅絕對總額按目標投資收益率折算成現(xiàn)值Pi

方案1：∑T1的預期納稅絕對總額的現(xiàn)值為：

P1=100+100/1.10+100/（1.10）2=273.55(萬元)

方案2：∑T2的預期納稅絕對總額的現(xiàn)值為：

P1=50+100/1.10+150/（1.10）2=264.88(萬元)

方案3：∑T3的預期納稅絕對總額的現(xiàn)值為：

P1=0+150/1.10+150/（1.10）2=260.33(萬元)

（3）籌劃方案的相對節(jié)減稅額∑Si為：方案2相對節(jié)減稅額∑S2=P1-P2=273.55-264.88=8.67(萬元)

方案3相對節(jié)減稅額∑S3=P1-P3=273.55-260.33=13.22(萬元)（2）把預期納稅絕對總額按目標投資收益率折算成現(xiàn)值Pi542022/12/4

點燃智慧，啟迪思維!

2022/12/4點燃智慧，啟迪思維!552022/12/41、某企業(yè)現(xiàn)在有以下三種稅務籌劃方案：方案1：第一年所得稅稅前利潤100萬元，第二年所得稅稅前利潤100萬元，第三年所得稅稅前利潤100萬元：方案2：第一年所得稅稅前利潤50萬元，第二年所得稅稅前利潤100萬元，第三年所得稅稅前利潤150萬元：方案3：第一年所得稅稅前利潤50萬元，第二年所得稅稅前利潤50萬元，第三年所得稅稅前利潤200萬元該企業(yè)的所得稅率為25%，目標投資收益率為10%。分析要求：1.該企業(yè)采用哪種稅務籌劃方案最優(yōu)？2.如果該企業(yè)前兩年享受所得稅免稅稅收優(yōu)惠，那么該企業(yè)應該采用哪種稅務籌劃方案？課后練習題2022/12/41、某企業(yè)現(xiàn)在有以下三種稅務籌劃方案：課后562022/12/4課后練習題2【例】假設(shè)一個公司的年度目標投資收益率為10%，在一定時期內(nèi)所取得的稅前所得相同。如果稅法允許計提固定資產(chǎn)折舊的方法有平均年限法、加速折舊法、一次計入費用法。其結(jié)果假定是:方案1采用年限平均法：T1-1=T1-2=T1-3=200萬元，即每年繳納的所得稅相同。方案2采用加速折舊法：

T2-1=150萬元，T2-2=200萬元，T2-3=250萬元方案3采用一次計入費用法：T3-1=0萬元，T3-2=300萬元，T3-3=300萬元分析要求：該企業(yè)采用哪種方法更符合稅務籌劃的要求？2022/12/4課后練習題2【例】假設(shè)一個公司的年度目標投57稅收籌劃專題

授課教師:劉芳課時:56學時liufang9099@126.com稅收籌劃專題58課程內(nèi)容及學時分配課程主要內(nèi)容講課學時課內(nèi)外學時比平時學習要求納稅申報自學自學1.完成每章課后思考題；2.完成課件后附的案例分析；3.熟悉各稅種計算；4.了解籌資策劃方法的運用。稅收籌劃的基本理論、內(nèi)涵及特點21：1.5稅收籌劃的基本方法2增值稅的核算與籌劃101：1.5消費稅的核算與籌劃81：2營業(yè)稅的核算與籌劃61：1.5關(guān)稅的核算與籌劃2企業(yè)所得稅籌劃81：2個人所得稅籌劃81：1.5其他稅種籌劃自學自學課程內(nèi)容及學時分配課程主要內(nèi)容講課學時課內(nèi)外學時比平時學習要59第一章稅收籌劃的基本理論教學目的:學習掌握稅收籌劃的基本概念及原理主要內(nèi)容:1.稅收籌劃的基本理念2.納稅籌劃的內(nèi)涵及其特點

3.納稅籌劃與避稅、偷稅、騙稅及欠稅等辨析

4.稅收法律責任

5.納稅籌劃的基本原理課外延伸閱讀：稅收征管法及其實施細則及刑法中涉稅條款第一章稅收籌劃的基本理論教學目的:學習掌握稅收籌劃的基本60請你進行納稅籌劃？

例：某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬18000元，如何處理才能納稅最小？（1）均分：每人應分3000元，共應納稅：（3000－800）×20%×(1－30%)×6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，則：5人免稅：第6人應納稅=14000×(1－20%)×20%×(1－30%)=1568(元)

請你進行納稅籌劃？例：某教授主編一本教材出版，參編人612022/12/4案例一

知名法官勒尼德·漢德在稅收委員會訴紐曼判例中的一段名言：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動來達到低稅負的目的，是無可指責的。每個人都可這么做，不論他是富翁還是窮光蛋。而且這樣做是完全正當?shù)模驗樗麩o需超過法律規(guī)定來承擔國家稅賦；稅收是強制課征的，而不是靠自愿捐獻。以道德的名義來要求稅收，不過是奢侈空談而已。”1935年，英國“稅務局長訴溫斯特大公案”的辯護詞，“任何一個人有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少交稅，為了保證從這些安排中得到利益，……不能強迫他多繳稅。”納稅籌劃是納稅人的正當權(quán)利2022/12/4案例一知名法官勒尼德·漢德在稅收622022/12/4案例二全球著名會計師事務所畢馬威2005年被美國國稅局（IRS）認定為濫用性質(zhì)的避稅策略。美國國稅局表示，1999-2002期間，上述避稅策略使20多家公司至少少繳了17億美元的稅款。目前，該公司所有的19名被告全都面臨多項犯罪指控。這是迄今為止，美國聯(lián)邦檢察官查辦的最大一件刑事稅案。納稅籌劃應當防范涉稅風險2022/12/4案例二全球著名會計師事務所畢馬威2005年63根據(jù)美國司法部掌握的資料，畢馬威利用各種手段幫助客戶逃稅，其中包括資產(chǎn)收益稅以及個人所得稅，總金額高達25億美元。美國司法部稱，這是迄今為止受理的又一起涉及逃稅的刑事案件。美國國稅局（IRS）局長艾弗森（MarkEverson)則表示，畢馬威的行為已經(jīng)超多了“正當避稅”的界限，已經(jīng)構(gòu)成了“盜竊”。他評論說：“會計師和律師是稅收系統(tǒng)的中流砥柱，應該維護法律，而不是‘鉆法律的空子’。根據(jù)美國司法部掌握的資料，畢馬威利用各種手段幫助客戶逃稅，其642022/12/4畢馬威事件警示稅務咨詢業(yè)畢馬威聲稱，1996年到2002年期間提供的非法避稅服務負責，同時還對該不法行為給美國國庫造成14億美元的直接經(jīng)濟損失表示歉意。據(jù)行業(yè)內(nèi)部人士透露，一般開發(fā)一種新的避稅規(guī)劃需要2～5個月的時間，此后會計公司可以從避稅額中獲得10%～40%的金額作為報酬在2003年11月的一個聽證會上，畢馬威被指出進行大規(guī)模推銷避稅產(chǎn)品Blips(即債券相關(guān)發(fā)行溢價結(jié)構(gòu)解決方案)。根據(jù)調(diào)查的結(jié)論，這種產(chǎn)品的使用僅一年時間就讓政府少了10多億美元的稅收收入。除了服務于企業(yè)客戶外，畢馬威還向一些高級經(jīng)理人提供個人避稅方案。這點恰恰是IRS近一段時間打擊的重點。

2022/12/4畢馬威事件警示稅務咨詢業(yè)畢馬威聲稱，19965根據(jù)IRS的調(diào)查，畢馬威在1999～2000年中僅此一項避稅計劃就賣給了186位納稅人，致使政府損失稅收12.8億美元。

IRS的調(diào)查結(jié)果表明，2002年共查處8.21萬樁非法避稅案，有數(shù)百名制售和使用避稅方案的個人被徹底調(diào)查。事實上，因避稅問題被調(diào)查的并不是畢馬威一家。最近三四年內(nèi)，幾乎所有的會計公司都遭遇到了監(jiān)管部門的調(diào)查，并由此可能將面臨退出這一行業(yè)或者賠償巨額款項的命運。不僅如此，會計公司還極有可能被那些采用過他們建議的個人避稅客戶提起訴訟。會計師們被指控欺詐和玩忽職守，有時甚至因此攤上民事訴訟，輸了官司的話就要賠付三倍的賠償。根據(jù)IRS的調(diào)查，畢馬威在1999～2000年中僅此一項避稅662022/12/4平安“稅務門”事件2010年，平安“稅務門”事件引起了資本市場的廣泛關(guān)注。隨著3月1日中國平安邁入全流通，1.9萬名中國平安員工持有的8.6億元中國平安員工股將在5年內(nèi)全部減持。以賬面價值計算，這1.9萬名中國平安員工人均可套現(xiàn)超過200萬元。但是，他們減持實際取得的收入可能因為繳稅而要打近六折。原來，中國平安1.9萬名員工是通過深圳市新豪時投資發(fā)展有限公司、深圳市景傲實業(yè)發(fā)展有限公司和深圳市江南實業(yè)發(fā)展有限公司這三家公司，以公司名義持有的平安上市公司股票。如果這些股票解禁后減持，這三家公司首先要就減持所得繳納25%的企業(yè)所得稅。而當這三家企業(yè)將減持所得分給中國平安1.9萬名員工時，這些員工還要按20%繳納個人所得稅。納稅籌劃應當事前籌劃2022/12/4平安“稅務門”事件2010年，平安“稅務門672022/12/4事件起因：轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)存在“重復征稅”

我國自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。因此，中國平安員工對取得中國平安限售股減持所得繳納20%的個人所得稅是沒有爭議的。問題的關(guān)鍵在于，由于中國平安員工以信托形式通過三家法人公司持有的上市公司股份，這三家公司在股份減持中要繳納25%的企業(yè)所得稅，從而導致了重復征稅。從形式上看，重復征稅是因為“代持股”問題所導致的。從形式上看，重復征稅是因為“代持股”問題所導致的。

2022/12/4事件起因：轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)存在“重復征稅”68一、稅收籌劃的內(nèi)涵及其特點那到底什么是稅收籌劃？一、稅收籌劃的內(nèi)涵及其特點那到底什么是稅收籌劃？69（一）國內(nèi)理論界的闡釋1、稅收籌劃是指納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才牛猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益。（蔡昌教授）2、稅收籌劃是涉及法學、管理學、經(jīng)濟學三個領(lǐng)域的學科以及稅法學、財務管理學和會計學等多門學科新興現(xiàn)代邊緣學科……稅收籌劃是制定可以盡量減少納稅人稅收的稅務計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法、步驟。（方惠平教授）3、稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進行精細比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務、經(jīng)營、組織交易等方面的綜合經(jīng)濟行為。（王兆高教授）（一）國內(nèi)理論界的闡釋1、稅收籌劃是指納稅人在實際納稅義務發(fā)704、納稅籌劃是納稅人在納稅義務發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法和其他相關(guān)法律）前提下，通過對納稅主體（法人和自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項作出的事先安排，已達到少繳稅或遞延繳稅的目的一系列謀劃活動。（計金標教授）5、稅務籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’、以及‘非不允許’的規(guī)定，對企業(yè)的涉稅事項進行旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、統(tǒng)籌與安排。（蓋地教授）4、納稅籌劃是納稅人在納稅義務發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（71（二）國際理論界的闡釋1、荷蘭國際文獻局的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”2、印度稅務專家N·G·雅薩斯威對稅收籌劃的定義是：“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”3、美國南加州W·B·梅格斯博士解釋稅收籌劃時說:“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。”他還說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃。”（二）國際理論界的闡釋1、荷蘭國際文獻局的《國際稅收詞匯》中72（三）納稅籌劃的界定稅收籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體利益最大化的納稅方案，管理生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財?shù)然顒拥囊环N企業(yè)涉稅管理活動。（三）納稅籌劃的界定稅收籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度73廣義的稅收籌劃：是指納稅人通過非違法的手段使納稅人獲得稅收利益。非違法有兩方面的含義：一是遵守現(xiàn)行稅法，利用好現(xiàn)行稅法，從而獲得稅收利益（節(jié)稅籌劃）；二是利用現(xiàn)行稅法的漏洞（避稅籌劃）或通過轉(zhuǎn)移稅負（轉(zhuǎn)嫁籌劃）而使納稅人獲得稅收利益。包括：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。

廣義的稅收籌劃：74狹義的稅收籌劃（節(jié)稅籌劃）是納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對籌資、投資、經(jīng)營等活動開展以納稅事項為主的籌劃，以獲取稅收利益。它的主要特點是在合法前提下，通過納稅人的各種合法活動展開以納稅事項為核心的籌劃而獲得稅收利益。

狹義的稅收籌劃（節(jié)稅籌劃）75

稅收籌劃特點（TaxPlanning）合法性—納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導向；籌劃性—通過對經(jīng)營活動的事先籌劃與安排；風險性—付出大于收益的各種可能性。多樣化—全球范圍內(nèi)普遍存在和形式多樣化綜合性—總收益的長期穩(wěn)定增長專業(yè)化—專業(yè)化發(fā)展特點稅收籌劃特點（TaxPlanning）合法性—納稅人在762022/12/4稅務籌劃的風險投資扭曲風險經(jīng)營損益風險稅款支付風險涉稅法律風險2022/12/4稅務籌劃的風險投資扭曲風險772022/12/4稅務籌劃應考慮的基本因素將減輕稅負置于企業(yè)整體的理財目標怎樣才能達到最佳的稅務籌劃效果？1.對當前和未來的發(fā)展是否會產(chǎn)生現(xiàn)實或潛在的機會損失？2.是否有利于企業(yè)的內(nèi)在經(jīng)營機制的優(yōu)化和良性循環(huán)？3.是否順應動態(tài)市場的應變能力？4.是否會受到法律懲處的可能性？5.是否會產(chǎn)生非稅成本？6.其他相關(guān)因素2022/12/4稅務籌劃應考慮的基本因素將減輕稅負置于企業(yè)78唉！現(xiàn)在的稅負太重了！我該怎么辦？節(jié)稅？偷稅？漏稅？避稅？我該選擇哪一種？唉！現(xiàn)在的稅負太重了！我該怎么辦？節(jié)稅？792022/12/480請你計算？2008年大學畢業(yè)到上海工作的女生呂倩，展示了她的工資單：每月工資收入大約9000元，個人需要繳納的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險和公積金共1620元。呂倩每個月都要購置300元左右的護膚品；買衣服每月花500元左右；每個月購買將近200元的書籍，使用100元左右的水、煤氣；單位沒有食堂，吃飯都在餐館，每個月伙食費1000元。請粗略計算呂倩稅一年要繳納多少稅？占每年工資收入多大比重？2022/12/423請你計算？2008年大學畢業(yè)到上海工作2022/12/4案例：10萬元的工資收入一成多交稅

2008年大學畢業(yè)到上海工作的女生呂倩，展示了她的工資單：每月工資收入大約9000元，除去個人需要繳納的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險和公積金共1620元。還有一些日常消費。那么她一年大概要交多少稅？

2022/12/4案例：10萬元的工資收入一成多交稅2812022/12/4個人所得稅：每月個人所得稅701元（2011年9月份之前，9月份之后是283元），拿到手僅為6600多元（9月份之后是7380元）。各種間接稅：而個人所得稅只是呂倩所交稅的一部分。呂倩每個月都要購置300元左右的護膚品，高檔化妝品的消費稅為30%，也就是每個月交消費稅90元、增值稅43.6元；買衣服每月花500元左右，包含17%稅率的增值稅72.6元；每個月購買將近200元的書籍，使用100元左右的水、煤氣，按照13%的增值稅率計算，交稅34.5元；單位沒有食堂，吃飯都在餐館，每個月伙食費1000元，包含了大約50元的營業(yè)稅。除此之外，還要繳納城建稅和教育費附加約29元。稅負測算：粗略估計之下，這些稅一年要收9月份之前是（701+320）*12=12252，9月份之后（283+320）*12=7236元左右，9月份之前占每年工資收入的一成還要多11.64%，9月份之后占每年工資收入的一成還要多8.24%。2022/12/4個人所得稅：每月個人所得稅701元（201822022/12/4呂倩所在的企業(yè)也同時面臨著種類繁多的稅負。為了避稅，公司只能讓呂倩收集發(fā)票回來報銷領(lǐng)取年底的獎金，這讓打算買房的呂倩遇到了另一個困難。呂倩看中一套房子，在申請貸款的時候，呂倩發(fā)現(xiàn)自己所在培訓學校給員工的基本保障比較低，公積金一共只有600元，只能大規(guī)模商貸，銀行要求呂倩提供每個月的詳細流水單。“我們年終獎都是用發(fā)票報的，稅務機關(guān)顯示交過的稅非常少、流水也少得可憐，銀行說貸款申請比較難。”呂倩說。2022/12/4呂倩所在的企業(yè)也同時面臨著種類繁多的稅負。832022/12/4而剛剛購入一套80平方米、總價約130萬元二手房的上海白領(lǐng)熊林也是一肚子苦水。由于房價不符合“普通住房”的標準，再加上賣方的稅也承擔在自己身上，一共繳納了契稅3.9萬元，營業(yè)稅6.5萬元，印花稅650元，合計約10.465萬元，房地產(chǎn)商交的包含了土地增值稅、營業(yè)稅等在內(nèi)的各種稅都通過房價轉(zhuǎn)移給了購房者，所有稅款加起來約為房價的一成多。“由于普通住房和非普通住房的契稅差別很大，利用做低房價來降低稅負的人很多，但是買房者也是無奈的選擇。”熊林說。由于工作奔波，熊林還打算今年購入一輛10萬元的汽車，按照上調(diào)后的稅率，購置稅又要交1萬元，占車價的10%。熊林很擔心，一直在盛傳的房產(chǎn)稅、環(huán)境稅和資源稅還不知道要從自己的工資單上劃走多少錢。2022/12/4而剛剛購入一套80平方米、總價約130萬元84愚昧者抗稅愚蠢者偷稅聰明者避稅精明者籌稅二、納稅籌劃與避稅、偷稅、騙稅愚昧者抗稅二、納稅籌劃與避稅、偷稅、騙稅85偷稅

IBFD《國際稅收詞匯》有一個比較完整的表述：偷稅一詞指的是以非法手段逃避稅收負擔，即納稅人繳納的稅收少于他按稅法規(guī)定應納的稅收。偷稅可能采取匿報應稅所得或應該交易項目，不提供納稅申報，偽造交易事項，或者采取欺詐手段假報正確的數(shù)額。

偷稅

IBFD《國際稅收詞匯》有一個比較完整的表述：偷稅一詞86《征管法》對偷稅的界定：

第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。《征管法》對偷稅的界定：第六十三條納稅人偽造、變造、隱87新舊刑法對偷稅罪的規(guī)定

原刑法第201條第1款對偷稅罪的構(gòu)成要件和刑罰規(guī)定是：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關(guān)給予2次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。”新舊刑法對偷稅罪的規(guī)定原刑法第201條第1款對偷稅罪的構(gòu)成88新刑法201條修改為：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。”“扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。”“對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。”“有第一款行為，經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予2次以上行政處罰的除外。”新刑法201條修改為：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅892022/12/4作者：唐明90“逃避繳納稅款罪”取代“偷稅罪”

偷稅者命運逆轉(zhuǎn)

有媒體報道，近日，北京市德義興商樓王某等4名高管成了刑法修正案后的又一批受益者。記者今天從國家稅務總局了解到，今年2月28日開始施行的刑法修正案（七），以“逃避繳納稅款罪”取代“偷稅罪”，并明確規(guī)定初犯符合一定條件的免予追究刑事責任。自此，全國出現(xiàn)了多起依據(jù)修訂后的刑法進行處理的案例，不少涉嫌偷稅者的命運獲得逆轉(zhuǎn)。

據(jù)了解，2008年，北京市德義興商樓的4名高管被檢方以涉嫌偷稅罪提起公訴后，一審法院以偷稅罪判處4名高管1年至3年6個月不等的有期徒刑，并處罰金。二審期間，恰逢修訂后的刑法頒布施行，北京市一中院依照其有關(guān)規(guī)定，撤銷一審判決，判處這4名高管在補繳稅款后免予追究刑事責任。

2022/12/4作者：唐明33“逃避繳納稅款罪”取代“偷稅2022/12/4偷稅與漏稅非法性——納稅人違反稅法規(guī)定，不繳或少繳應納稅款的行為欺詐性——以非法、欺詐手段減輕納稅義務。漏稅是指納稅人因無知或無意識地違反稅法規(guī)定而單純不繳納或少繳納應納稅款的行為。

2022/12/4偷稅與漏稅91避稅荷蘭國際財政文獻據(jù)《國際稅收詞匯》對避稅下的定義是：“避稅一詞是指用合法的手段以減少稅收負擔。通常表示為納稅人通過個人或企業(yè)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞和缺陷，謀取稅收利益。”當代著名經(jīng)濟學家薩謬爾森在其《經(jīng)濟學》一書中分析美國聯(lián)邦稅制時指出，“比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避賦稅，原因在于議會制定的法規(guī)有許多漏洞，聽任大量的收入不上稅或者以較低的稅率上稅。到了20世紀90年代，國際上對避稅又有了新的解釋，認為它是“錯用”或“濫用”稅法的行為。避稅被定義為：“納稅人對其經(jīng)營活動進行人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務的行為”。避稅荷蘭國際財政文獻據(jù)《國際稅收詞匯》對避稅下的定義是：“避92避稅——不違法納稅人以不違反稅法規(guī)定為前提而減少納稅義務的行為有悖國家稅收政策導向和意圖納稅人追逐最大利潤是產(chǎn)生避稅的內(nèi)在動機稅收制度的漏洞和缺陷是產(chǎn)生避稅的外部條件避稅——不違法93騙稅騙稅：采取虛報出口、提供假出口發(fā)票或其他欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為騙稅騙稅：采取虛報出口、提供假出口發(fā)票或其他欺騙手段，騙取出94騙取出口退稅行為的處罰《稅收征管法》第六十六條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。《刑法》第二百零四條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。騙取出口退稅行為的處罰《稅收征管法》第六十六條以假報出口或95欠稅欠稅：納稅人超過稅務機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關(guān)無法追繳稅款的行為。應同時具備的四個條件：有欠稅的事實存在轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)致使稅務機關(guān)無法追繳數(shù)額在1萬元以上欠稅欠稅：納稅人超過稅務機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的96逃避追繳欠稅的處罰《稅收征管法》第六十五條納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

《刑法》第二百零三條納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。逃避追繳欠稅的處罰《稅收征管法》第六十五條納稅人欠繳應納稅97抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為98抗稅行為的處罰《稅收征管法》第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。《刑法》第二百零二條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金；情節(jié)嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。抗稅行為的處罰《稅收征管法》第六十七條以暴力、威脅方法拒不99各概念關(guān)系圖稅收籌劃征稅籌劃納稅籌劃節(jié)稅籌劃轉(zhuǎn)嫁籌劃避稅籌劃各概念關(guān)系圖稅收籌劃征稅籌劃納稅籌劃節(jié)稅籌劃轉(zhuǎn)嫁籌劃避稅籌劃100是否違法納稅行為依法維權(quán)、規(guī)避稅收陷阱、稅負轉(zhuǎn)嫁、節(jié)稅合法偷、欠、抗、騙、漏稅等不違法違法避稅稅收籌劃的研究內(nèi)容是否違法納稅行為依法維權(quán)、規(guī)避稅收陷阱、稅負轉(zhuǎn)嫁、節(jié)稅合法偷101稅收籌劃與相關(guān)行為之間的關(guān)系問題：國家對生產(chǎn)某種嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？稅收籌劃與相關(guān)行為之間的關(guān)系問題：102案例研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)“非嚴重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品稅收籌劃偷稅避稅案例研制開發(fā)繼續(xù)生產(chǎn)通過隱瞞污染手段稅收籌劃偷稅避稅103總結(jié)：1、稅收籌劃與偷稅首先，從合法性來看。其次，從行為發(fā)生的時間來看。2、稅收籌劃與避稅主要區(qū)別在于是否符合國家稅法立法意圖和政策導向。稅收籌劃是各國政府所允許的或鼓勵的、寬容的。避稅有悖于政府的立法意圖。3、稅收籌劃與節(jié)稅稅收籌劃與節(jié)稅都是在遵從稅法前提下納稅人對生產(chǎn)經(jīng)營投資理財活動的納稅方案的一種安排。總結(jié)：1042022/12/4案例：“補救籌劃”就是偷稅近日，河南省南陽市某棉紡廠王廠長對筆者說：“是稅務師把我們企業(yè)從偷稅的邊緣拉了回來。如果當初不聽稅務師的勸告，一味找法子‘補救’的話，企業(yè)不但要補稅和接受處罰，還要承受無法用金錢衡量的名譽損失。”這是怎么回事呢？據(jù)了解，這家棉紡廠是增值稅一般納稅人，每月可取得供抵扣的進項發(fā)票，月均納稅額在10萬元左右。但是，幾個月前突然發(fā)生的異常情況，將導致該廠應納增值稅額畸高：該廠新增了一戶遠在新疆但價格便宜的原棉供貨商，由于供貨方財務人員粗心，把提供給該廠的增值稅專用發(fā)票企業(yè)名稱寫錯了，而該廠財務人員也把關(guān)不嚴，直到月底在辦稅服務廳認證時才發(fā)現(xiàn)，退回新疆換票已來不及了，而進項發(fā)票不合格將使當月大量的貨物購進不能抵扣進項稅，當月應繳增值稅將高達40萬元。如果當月繳納40萬元稅款的話，下月的工資發(fā)放、原料購進、貸款利息償還都將成問題，企業(yè)的正常經(jīng)營也將受到影響。“追究經(jīng)辦人責任暫且不提，你看看有沒有什么補救的辦法？”王廠長向李會計征求意見。李會計說，本地另外一家棉紡企業(yè)的會計在業(yè)內(nèi)小有名氣，被稱為“籌劃大師”，不知他有沒有辦法能緩解企業(yè)的僵局。“你馬上去咨詢一下。”王廠長吩咐李會計。

2022/12/4案例：“補救籌劃”就是偷稅近日，河南省南陽1052022/12/4作者：唐明106李會計托人找到了這位“籌劃大師”，支付了數(shù)目可觀的咨詢費后，“籌劃大師”為他支了兩招。第一招是利用該廠向稅務機關(guān)領(lǐng)用的棉花收購發(fā)票，因為收購發(fā)票可由企業(yè)自行開具抵扣，建議該廠將購進的原棉開具成收購發(fā)票，賬務處理為原棉收購業(yè)務，這樣就可以多抵扣部分進項稅；第二招是可以聯(lián)系已給對方開具發(fā)票的購貨商，如果對方本月是留抵并且發(fā)票未認證的話，可以將發(fā)票先收回來作廢，然后補充一些分期付款合同，將納稅義務向后延遲。李會計愣了，這不是做假賬偷稅嗎？了解了李會計的顧慮后，“籌劃大師”安慰說：“你企業(yè)每月納稅就在10萬元左右，本月納稅也是10萬元左右，現(xiàn)有經(jīng)營規(guī)模下繳納稅款保持穩(wěn)定，不會引起稅務機關(guān)懷疑的。我們企業(yè)前幾個月發(fā)生類似情況，也是這樣‘補救’的，保證沒事。”李會計匯報了“補救”方案后，對稅收業(yè)務不太精通的王廠長聽說能節(jié)省稅款，便同意安排人員“補充完善”相關(guān)資料。但是王廠長心里還是沒底，就和李會計一起到當?shù)睾陥D稅務師事務所進行了咨詢。宏圖稅務師事務所的資深稅務師老薛接待了他們。聽了李會計介紹的“補救”方案后，老薛嚴肅地告訴他們