商品稅

商品稅，是對(duì)商品與勞務(wù)的交易額所課征的稅。由于商品課稅的主要對(duì)象是消費(fèi)品或勞務(wù)，而且是在流通過程中征收的，所以通常又稱為流轉(zhuǎn)課稅。我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于商品稅。1商品稅商品稅，是對(duì)商品與勞務(wù)的交易額所課征的稅。從稅制角度看：稅類稅種中央稅地方稅共享稅備注流轉(zhuǎn)稅類增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅√√√√中央75%，地方25%2從稅制角度看：稅類稅種中央稅地方稅共享稅備注增值稅第一節(jié)商品稅概述一、概念商品稅，也稱之為流轉(zhuǎn)稅，是指對(duì)商品的流轉(zhuǎn)額和非商品營(yíng)業(yè)額課征的各稅種的統(tǒng)稱。3第一節(jié)商品稅概述一、概念3對(duì)商品稅的理解：從生產(chǎn)角度看——增值稅從消費(fèi)角度看——消費(fèi)稅。從經(jīng)營(yíng)角度看——營(yíng)業(yè)稅。從消費(fèi)和經(jīng)營(yíng)角度同時(shí)看，商品稅課征的商品范圍包括商品和勞務(wù)，其中，商品又可以進(jìn)一步分為資本品和消費(fèi)商品。對(duì)以財(cái)產(chǎn)形式出現(xiàn)的資本品，如土地、房產(chǎn)、權(quán)益交易轉(zhuǎn)讓也往往納入商品課稅的商品范圍，因此，也可以稱為交易稅。4對(duì)商品稅的理解：從生產(chǎn)角度看——增值稅4二、商品稅的特征1.稅收負(fù)擔(dān)的間接性（隱蔽性）稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者2.稅收收入的穩(wěn)定性3.稅收管理的便利性4.商品稅直接影響市場(chǎng)活動(dòng)5.稅收分配的累退性納稅人的稅負(fù)隨著個(gè)人收入的增加而下降。流轉(zhuǎn)稅在名義上一般按比例征收。如果按消費(fèi)支出比例征稅，那么，流轉(zhuǎn)稅占個(gè)人收入比例必然下降，從而使流轉(zhuǎn)稅比例征收具有累退特點(diǎn)。5二、商品稅的特征1.稅收負(fù)擔(dān)的間接性（隱蔽性）5三、商品稅分類p1511.按課稅范圍大小分類就大部分的消費(fèi)品課稅；對(duì)全部的消費(fèi)品課稅，而不對(duì)資本品課稅就部分選定的消費(fèi)品課稅，如煙、酒和汽油2.按課稅環(huán)節(jié)分類單環(huán)節(jié)課稅---任選一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行課稅多環(huán)節(jié)課稅----兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)課稅。3.按計(jì)稅方式分類從價(jià)稅從量稅4.按課稅方法分類產(chǎn)制銷售稅----生產(chǎn)環(huán)節(jié)零售銷售稅---零售批發(fā)銷售稅---批發(fā)環(huán)節(jié)6三、商品稅分類p1511.按課稅范圍大小分類6三、商品稅分類5.按課稅對(duì)象分類周轉(zhuǎn)稅-----所有環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)總額銷售稅-----單一環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)總額增值稅-----對(duì)商品在生產(chǎn)和流通等環(huán)節(jié)的新增價(jià)值課征7三、商品稅分類5.按課稅對(duì)象分類7四、商品稅制的設(shè)計(jì)：征收范圍課稅對(duì)象計(jì)稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)稅率普遍消費(fèi)少數(shù)增值總值從量從價(jià)含稅不含稅多環(huán)節(jié)單一定額比例返回8四、商品稅制的設(shè)計(jì)：征收范圍課稅對(duì)象計(jì)稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)稅率普遍第二節(jié)增值稅一、增值稅（valueaddedtax，簡(jiǎn)稱VAT）增值稅是對(duì)在商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)服務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額所征收的一種稅。

表8-1某產(chǎn)品銷售額和增值額的關(guān)系

銷售額增值額原材料加工成品生產(chǎn)批發(fā)零售30708010030401020合計(jì)2801001009第二節(jié)增值稅一、增值稅（valueaddedtax，增值稅是針對(duì)周轉(zhuǎn)稅的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種新稅。增值稅與周轉(zhuǎn)稅相比較，避免了重復(fù)征稅，更符合稅收的中性原則。

生產(chǎn)者購買銷售增值額稅額1稅額2A04004008080B40080040080160C8001600800160320D16002200600120440總計(jì)2800500022004401000表8-1X的生產(chǎn)銷售流程假定稅率5%10增值稅是針對(duì)周轉(zhuǎn)稅的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種新稅。增值稅與周轉(zhuǎn)二、增值稅制的理論優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：消除重疊征稅促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作穩(wěn)定財(cái)政收入激勵(lì)國際貿(mào)易減少稅收扭曲強(qiáng)化稅收制約特點(diǎn)：以增值額為課稅對(duì)象，實(shí)行普遍征稅、實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。

缺陷有：受種種因素干擾，增值稅在實(shí)行過程中不得不允許多種減免與扣除，增值稅稅率難以實(shí)行單一稅率。增值稅也無法解決間接稅的累退性問題增值稅在征管上，征收管理的難度最大。11二、增值稅制的理論優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：特點(diǎn)：以增值額為課稅對(duì)象三、增值稅的基本計(jì)算方法1.加法直接將企業(yè)一定期間的工資、租金、利息和利潤(rùn)加在一起，得出增值額，乘以稅率后得到稅額。2.減法以銷售收入減去購貨支出，作為增值額，乘以稅率后得到稅額。3.抵免法就本期銷售收入乘以稅率，得出稅額；減去同期各項(xiàng)進(jìn)貨已納稅額，得出應(yīng)納稅凈額。12三、增值稅的基本計(jì)算方法1.加法12四、增值稅的要素分析1.納稅人銷售貨物的單位和個(gè)人。提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

征稅范圍的特殊規(guī)定視同銷售貨物：代銷、自產(chǎn)自用、用于投資、無償贈(zèng)送他人。混合銷售行為。視納稅人的性質(zhì)，統(tǒng)一核算。兼營(yíng)行為。分開核算，否則征增值稅。納稅人的分類一般納稅人：生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元以上、批零企業(yè)應(yīng)稅銷售額80萬元以上。小規(guī)模納稅人13四、增值稅的要素分析1.納稅人13（2）稅率基本稅率：17%低稅率：13%人民生活必需品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、沼氣、石油液化氣、天然氣和居民用煤炭制品。圖書、報(bào)紙、雜志三類貨物，以支持宣傳、文化教育事業(yè)發(fā)展。飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（94年5月1日起），以照顧農(nóng)民和支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品（94年5月1日起）。

說明：特殊貨物，如沙石土等，6%。小規(guī)模納稅人的征收率：3%。14（2）稅率14零稅率。納稅人出口貨物，一般稅率為零。零稅率僅適用于出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外），包括兩類：一類是報(bào)關(guān)出境貨物，另一類是輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。零稅率屬于免稅范疇，即該產(chǎn)品不必負(fù)擔(dān)稅款。但它與免稅、不征稅又有區(qū)別。免稅通常是指免去產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)，對(duì)以前各環(huán)節(jié)已征的稅款則不予考慮；而零稅率不但可以免繳本環(huán)節(jié)的稅款，而且由于可以抵扣所有外購貨物所含稅金，因而對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款也給予全額退還；不征稅是不屬于征稅范圍之列，而實(shí)行零稅率的產(chǎn)品則在征稅范圍之列，只是稅率為零。15零稅率。納稅人出口貨物，一般稅率為零。155.增值稅的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

含稅銷售額

銷售額=————————1+增值稅稅率例：某圖書城本月圖書銷售收入為113萬元（含稅），稅率13%，銷項(xiàng)稅額為：（113／1+13%）*13%=13（萬元）165.增值稅的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算16進(jìn)項(xiàng)稅額——計(jì)算的說明從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，其進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×10%外購貨物或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額×7%使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額=收購金額×10%17進(jìn)項(xiàng)稅額——計(jì)算的說明17不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)的固定資產(chǎn)購進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。未按規(guī)定取得并保存增值稅專用發(fā)票扣稅憑證或扣稅憑證上所注稅額及有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的。非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金。因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。18不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額18

例:某電視機(jī)廠2009年發(fā)生下列購進(jìn)業(yè)務(wù)，購進(jìn)原材料、零配件，金額368萬元，取得發(fā)票注明增值稅79.56萬元，支付運(yùn)費(fèi)（扣除率為7%）1.2萬元，運(yùn)費(fèi)單據(jù)已注明；購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，購進(jìn)額20萬元，專用發(fā)票注明稅額3.4萬元；進(jìn)項(xiàng)稅額：=79.56+1.2×7%=79.5684（萬元）19例:某電視機(jī)廠2009年發(fā)生下列購進(jìn)業(yè)務(wù)，購進(jìn)原材料、零例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年8月初，外購貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18萬元，8月下旬，因管理不善，造成8月初購進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/3損失。計(jì)算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額為：18－（18÷3）＝12（萬元）20例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年8月初，外購小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率案例：某個(gè)體戶開辦修車鋪一個(gè)，修理自行車、三輪車等，2011年10月營(yíng)業(yè)收入1030元。其應(yīng)繳增值稅（征收率為3%）為：1030÷（1+3%）×3%=30（元）21小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算216.增值稅的減免優(yōu)惠（1）增值稅免稅規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；

直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

226.增值稅的減免優(yōu)惠22(2)增值稅起征點(diǎn)規(guī)定：增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600—2000元。

銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200—800元。

按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50—80元國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。返回23(2)增值稅起征點(diǎn)規(guī)定：返回23第三節(jié)消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額和銷售數(shù)量征收的一種稅。消費(fèi)稅是價(jià)格的組成部分，屬于價(jià)內(nèi)稅的性質(zhì)。消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含委托加工環(huán)節(jié)）、進(jìn)口環(huán)節(jié)，征過消費(fèi)稅后，其他環(huán)節(jié)不再征收。24第三節(jié)消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口1.消費(fèi)稅及其征收目的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的消費(fèi)額為課稅對(duì)象的稅種統(tǒng)稱，在實(shí)際運(yùn)用中有廣義消費(fèi)稅和狹義消費(fèi)稅之分：狹義消費(fèi)稅是指以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象而征收的一類稅，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關(guān)稅等。廣義消費(fèi)稅是指以所有消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象而征收的一類稅，既包括對(duì)特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的稅類，也包括對(duì)一般消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的稅類，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。251.消費(fèi)稅及其征收目的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的消費(fèi)額為課開征消費(fèi)稅的主要目的包括：簡(jiǎn)言之：增加財(cái)政收入、促進(jìn)資源配置和調(diào)節(jié)收入分配。具體如下：(1)消費(fèi)稅可以體現(xiàn)“寓禁于征”的精神。(2)消費(fèi)稅還可以對(duì)產(chǎn)生外部成本的行為征稅，使外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本。(3)實(shí)行消費(fèi)稅還可以促進(jìn)收入的公平分配。26開征消費(fèi)稅的主要目的包括：簡(jiǎn)言之：增加財(cái)政收2.消費(fèi)稅基本制度納稅人——《消費(fèi)稅法》的規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。說明：“單位”指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。“個(gè)人”指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。272.消費(fèi)稅基本制度納稅人——《消費(fèi)稅法》的規(guī)定：在中華人民共消費(fèi)稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品：

第一：一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等；第四：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等；第五：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎等。

2006年3月21日，中國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對(duì)消費(fèi)稅的稅目進(jìn)行調(diào)整。這次調(diào)整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目；取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目；并對(duì)部分稅目的稅率進(jìn)行了調(diào)整。現(xiàn)有11個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。28消費(fèi)稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品：第一：一些過度消費(fèi)會(huì)消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的稅率按產(chǎn)品設(shè)計(jì)，適用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。其中黃酒、啤酒按噸規(guī)定定額稅率；汽車、柴油按升規(guī)定定額稅率，其他應(yīng)稅產(chǎn)品適用比例稅率。稅率的高低是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的盈利水平而定。現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率：實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有13個(gè)檔次的稅率，最低1%，最高56%（2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%）。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局對(duì)煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策作了重大調(diào)整，甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來的45%調(diào)整至56%。另外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%，新政策從2009年5月1日起執(zhí)行。29消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的稅率按產(chǎn)品設(shè)計(jì)，適用比例稅率和定額稅率兩3.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算303.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算30納稅人環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)稅額計(jì)算1．生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的單位和個(gè)人出廠銷售（金銀、鉆石首飾在零售環(huán)節(jié)）從價(jià)：銷售額從量：銷售數(shù)量復(fù)合：銷售額、數(shù)量銷售額×稅率銷售數(shù)量×稅額銷售數(shù)量×稅額＋銷售額×稅率自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，移送環(huán)節(jié)納稅從價(jià)：組價(jià)公式從量：移送數(shù)量復(fù)合（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅率）成本×（1＋利潤(rùn)率）復(fù)合計(jì)稅：組價(jià)、移送數(shù)量

2．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人（委托方納稅）提貨時(shí)由受托方代收代繳（受托方為個(gè)體戶除外）從價(jià)：受托方同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)從量：提貨交貨數(shù)量復(fù)合：按組價(jià)公式計(jì)算

復(fù)合：從價(jià)＋提貨交貨數(shù)量3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)

31納稅人環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)稅額計(jì)算1．生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的單位和個(gè)人出廠（1）納稅銷售額的確定。銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。說明：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他中種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。32（1）納稅銷售額的確定。銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買（2）銷售數(shù)量的確定。銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。33（2）銷售數(shù)量的確定。銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷（3）組成計(jì)稅價(jià)格。計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格是含消費(fèi)稅但不含增值稅的價(jià)格，所以納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡是用于其他方面，應(yīng)視同銷售納稅時(shí)，其銷售額的確定原則是：有同類消費(fèi)品的，按同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)稅；沒有同類消費(fèi)品的，按組成價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式是：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）34（3）組成計(jì)稅價(jià)格。計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格是含消費(fèi)稅但不含增值稅注：關(guān)于含增值稅銷售額的換算

消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）一定要注意把握好計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，價(jià)格如何確定。對(duì)于同一貨物來說，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是同一價(jià)格，即含消費(fèi)稅不含增值稅的價(jià)格。而且凡屬于消費(fèi)稅征收范圍的貨物，均適用17％的增值稅率，沒有適用13％稅率的。35注：關(guān)于含增值稅銷售額的換算消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定計(jì)例子：某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售一批糧食白酒，價(jià)款與增值稅款合并收取23.4萬元，計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅和消費(fèi)稅的價(jià)款是？20萬元=（23.4÷1.17）。說明：20萬元是糧食白酒按出廠價(jià)格計(jì)算的銷售額，由于價(jià)格構(gòu)成中已包含了消費(fèi)稅金。（價(jià)格＝成本＋消費(fèi)稅金＋利潤(rùn)）所以只需從總價(jià)款中剔除增值稅。36例子：某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售一批糧食白酒，價(jià)款與增值關(guān)于：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。37關(guān)于：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)進(jìn)1.適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。2、實(shí)行定額稅率（固定稅額）的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額381.適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)4.消費(fèi)稅征收的管理主要就納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)進(jìn)行立法、管理。（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：①納稅人要取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。394.消費(fèi)稅征收的管理主要就納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。④納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。40③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納（2）消費(fèi)稅的納稅期限。消費(fèi)稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅從以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。41（2）消費(fèi)稅的納稅期限。消費(fèi)稅的納稅期限分別為一日、三日、（3）消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。42（3）消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。如需改由總機(jī)構(gòu)匯決在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一省（省治區(qū)、直轄市）內(nèi)，而不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅地，需經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其他理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。返回43納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的，應(yīng)在四、營(yíng)業(yè)稅1.概念：是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額或銷售額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是流轉(zhuǎn)額，屬于流轉(zhuǎn)稅（商品稅）。營(yíng)業(yè)稅的變遷：1994年稅制改革時(shí)，把商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)、公用事業(yè)中的煤氣和水等有形動(dòng)產(chǎn)的銷售，以及出版業(yè)等改為征收增值稅，營(yíng)業(yè)稅就演變?yōu)閷?duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和從事各種服務(wù)業(yè)(除加工、修理修配兩種征收增值稅的勞務(wù)以外)而取得營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅，不再對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征收營(yíng)業(yè)稅。44四、營(yíng)業(yè)稅1.概念：是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)2.特點(diǎn)征稅范圍以第三產(chǎn)業(yè)為主現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的征收范圍包括交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化體育、娛樂服務(wù)(以上各類服務(wù)簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。按經(jīng)營(yíng)行業(yè)設(shè)置稅目、稅率。營(yíng)業(yè)稅按不同的行業(yè)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅目和稅率，即對(duì)不同行業(yè)實(shí)行差別稅制，對(duì)同一行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一稅率。計(jì)算征收簡(jiǎn)便。除少數(shù)情況外，營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)收入全額為計(jì)稅依據(jù)，并實(shí)行比例稅率，稅款由營(yíng)業(yè)收入的收取者在取得營(yíng)業(yè)收入之后繳納，計(jì)算十分簡(jiǎn)便。452.特點(diǎn)453.營(yíng)業(yè)稅基本制度（1）納稅義務(wù)人——在中華人民共和國境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)（應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。一般講，提供應(yīng)稅勞務(wù)者為營(yíng)業(yè)稅的納稅人；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的出讓者為營(yíng)業(yè)稅的納稅人；銷售不動(dòng)產(chǎn)的出售者為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。根據(jù)我國法律的規(guī)定，單位或個(gè)人的行為具備以下條件的，即應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)稅行為發(fā)生在我國境內(nèi)；應(yīng)稅行為是有償行為；納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，并就其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。否則，一并征收增值稅。463.營(yíng)業(yè)稅基本制度（1）納稅義務(wù)人——在中華人民共和國境內(nèi)提（2）營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：為及時(shí)足額地使得營(yíng)業(yè)稅款能夠入庫，從源泉扣繳、便于征收的角度出發(fā)，營(yíng)業(yè)稅法上還確立了扣繳義務(wù)人制度：(1)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；(2)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包方為扣繳義務(wù)人；(3)境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)，而未在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；無代理人的，以受讓人或購買人為扣繳義務(wù)人；(4)單位或個(gè)人進(jìn)行演出而由他人售票的，以售票人為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票人為納稅義務(wù)人；(5)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；(6)個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)，受讓人為扣繳義務(wù)人。47（2）營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：為及時(shí)足額地使得營(yíng)業(yè)稅款能夠入庫（3）稅目和稅率1.適用3%稅率的行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。2.適用5%稅率的行業(yè)：服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和金融保險(xiǎn)業(yè)。3.適用5%～20%的幅度稅率的行業(yè)：娛樂業(yè)。48（3）稅目和稅率1.適用3%稅率的行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、49494.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率注：計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，營(yíng)業(yè)額的確定是關(guān)鍵。公式中的營(yíng)業(yè)額，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。504.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：50（1）交通運(yùn)輸業(yè)。運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額。運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去支付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。例：某運(yùn)輸公司某月實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額收入為500萬元，該公司應(yīng)納稅為：解：應(yīng)納稅額=5003%=15（萬元）51（1）交通運(yùn)輸業(yè)。運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為其實(shí)際取得的（2）建筑業(yè)。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何核算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。52（2）建筑業(yè)。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)例A企業(yè)2009年2月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：向B企業(yè)銷售房屋1000平方米并取得銷售款，平均售價(jià)0.20萬元/平方米；向C企業(yè)銷售上述同類房屋500平方米并取得銷售款，平均售價(jià)為0.10萬元/平方米。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，A向C銷售的房屋價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由。銷售房屋適用5％的稅率。問：（1）A向B售房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額是多少？（2）A向C售房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額是多少？答案：（1）A向B售房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝1000×0.20×5％＝10萬元（2）A向C售房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝500×0.20×5％＝5萬元。53例A企業(yè)2009年2月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：向B企業(yè)銷售房屋10003、金融保險(xiǎn)業(yè)。從1995年1月1日起，對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來（指金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間、金融企業(yè)聯(lián)行之間的資金往來業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的，以貸款利息減去借款利息的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)（是指金融企業(yè)直接向外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)）同樣處理。一般貸款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。543、金融保險(xiǎn)業(yè)。從1995年1月1日起，對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來（指金例：某金融機(jī)構(gòu)一季度取得貸款業(yè)務(wù)利息收入200萬元，取得轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入300萬元，支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)借款利息210萬元。請(qǐng)計(jì)算該機(jī)構(gòu)一季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款。該金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%解：應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額=200+300-210=290（萬元）應(yīng)納稅額=290×5%=14.5(萬元)55例：某金融機(jī)構(gòu)一季度取得貸款業(yè)務(wù)利息收入200萬元，取得轉(zhuǎn)貸其他金融業(yè)務(wù)；外匯有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營(yíng)業(yè)稅。期貨是指非貨物期貨。經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，其租賃費(fèi)由設(shè)備價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、利息組成。營(yíng)業(yè)額為租賃費(fèi)減去設(shè)備價(jià)款后的余額，未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，屬服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)務(wù)，以租賃費(fèi)全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。保險(xiǎn)業(yè)以向投保者收取的全部保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。56其他金融業(yè)務(wù)；外匯有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入（4）旅游業(yè)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。例：某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費(fèi)共計(jì)8萬元；組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)12萬元費(fèi)用，另收代辦護(hù)照費(fèi)2.4萬元,其中2萬元為護(hù)照費(fèi)。請(qǐng)計(jì)算旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅？解：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（15-8）5%+（20-12）5%+（2.4-2)5%=0.77(萬元)

57（4）旅游業(yè)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游，以收取的旅游例；A旅行社組織120人去廣州旅游，每人收取旅行費(fèi)6000元。旅行中A為每人支付交通費(fèi)1500元，住宿費(fèi)1200元，伙食費(fèi)700元，門票等費(fèi)用600元。計(jì)算A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。答案：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝[（6000－1500－1200－700－600）×120×5％]＝12000元。58例；A旅行社組織120人去廣州旅游，每人收取旅行費(fèi)6000元（5）單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)稅。（6）娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。（7）自建和單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順序核定營(yíng)業(yè)額。（8）廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。59（5）單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給5.營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策免稅項(xiàng)目

減免稅的規(guī)定，是把稅法的嚴(yán)肅性和必要的靈活性結(jié)合起來一項(xiàng)重要措施。營(yíng)業(yè)稅的免稅規(guī)定有三類：1、列入“暫行條例”的免稅規(guī)定2、國務(wù)院規(guī)定的免稅項(xiàng)目3、行業(yè)減免政策返回605.營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策免稅項(xiàng)目返回60五、關(guān)稅1.概念關(guān)稅是在邊境、沿海口岸和國家指定的其他水、陸、空國際交往通道的關(guān)口，對(duì)進(jìn)出國境和關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。關(guān)稅可以分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅：進(jìn)口關(guān)稅是對(duì)從國外運(yùn)入的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅是最基本的關(guān)稅類型，也是國家實(shí)行保護(hù)關(guān)稅或財(cái)政關(guān)稅政策的基本手段。出口關(guān)稅是對(duì)本國出口的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。征收出口關(guān)稅要遵循兩項(xiàng)原則，一是征稅貨物具有壟斷性，二是出于保護(hù)目的。61五、關(guān)稅1.概念612.關(guān)稅類型（1）按關(guān)稅政策分類財(cái)政性關(guān)稅是主要為了發(fā)揮關(guān)稅的財(cái)政職能，以取得一部分財(cái)政收入為目的而開征的關(guān)稅。保護(hù)性關(guān)稅主要是為了發(fā)揮關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)職能，以保護(hù)本國幼稚產(chǎn)業(yè)為目的的一類關(guān)稅。622.關(guān)稅類型（1）按關(guān)稅政策分類62（2）按照征收標(biāo)準(zhǔn)分類關(guān)稅類型定義優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)從價(jià)關(guān)稅以貨物的價(jià)格為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)算征收相對(duì)比較公平，也有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定要做到對(duì)貨物的準(zhǔn)確估價(jià)很困難從量關(guān)稅以貨物的計(jì)量單位為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)算征收征收便利，征稅時(shí)不涉及價(jià)格估定問題有失公平，因而不可能普遍采用63（2）按照征收標(biāo)準(zhǔn)分類關(guān)稅類型定義優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)從價(jià)關(guān)稅以貨物的價(jià)關(guān)稅類型定義優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)復(fù)合關(guān)稅對(duì)同一種進(jìn)口貨物同時(shí)采用從價(jià)與從量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)課征在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，可以減少對(duì)稅負(fù)和財(cái)政收入的影響計(jì)征手續(xù)較繁瑣選擇關(guān)稅對(duì)同一種進(jìn)口貨物，同時(shí)規(guī)定從價(jià)稅和從量稅兩種稅率，征稅時(shí)選擇其中的一種進(jìn)行課征滑動(dòng)關(guān)稅對(duì)某種進(jìn)口貨物規(guī)定其價(jià)格的上、下限，按國內(nèi)貨價(jià)漲落情況，分別采用幾種高低不同稅率的一種關(guān)稅64關(guān)稅類型定義優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)復(fù)合關(guān)稅對(duì)同一種進(jìn)口貨物同時(shí)采用從價(jià)與從3.我國關(guān)稅制度的基本要素（1）納稅人：凡從事進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人（2）征稅對(duì)象：稅法規(guī)定的應(yīng)稅入境貨物流轉(zhuǎn)額和應(yīng)稅出境貨物流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象。（3）稅率分為進(jìn)口貨物稅率、進(jìn)口物品稅率和出口貨物稅率三部分。自2002年1月1日起，進(jìn)口稅率設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率4個(gè)欄目。而出口關(guān)稅稅率無普通、優(yōu)惠稅率之分，而是實(shí)行差別比例稅率。653.我國關(guān)稅制度的基本要素（1）納稅人：65（4）計(jì)稅依據(jù)——完稅價(jià)格完稅價(jià)格是關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)，當(dāng)稅率一定的情況下，完稅價(jià)格是正確計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵。海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格。實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口或出口貨物的買方為購買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。它有兩層含義：（1）完稅價(jià)格是經(jīng)海關(guān)審核并接受的納稅人申報(bào)價(jià)格，不一定等于實(shí)際成交價(jià)格。（2）完稅價(jià)格是經(jīng)海關(guān)審核并接受的納稅人申報(bào)價(jià)格，不一定等于實(shí)際成交價(jià)格。關(guān)稅的完稅價(jià)格又分為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格和出口貨物完稅價(jià)格。66（4）計(jì)稅依據(jù)——完稅價(jià)格完稅價(jià)格是關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)，當(dāng)稅率一進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物到岸價(jià)格（CIF）＝貨價(jià)＋采購費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）

出口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格，即：

出口貨物完稅價(jià)格＝離岸價(jià)格－出口關(guān)稅＝離岸價(jià)格－出口貨物遠(yuǎn)稅價(jià)格×出口關(guān)稅率

移項(xiàng)后：離岸價(jià)格＝出口貨物完稅價(jià)格＋出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅率

離岸價(jià)格＝出口貨物完稅價(jià)格×（1＋出口關(guān)稅率）67進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。64.應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅采用從價(jià)定率和從量定額兩種征收辦法。計(jì)算公式為：應(yīng)納關(guān)稅稅額＝進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物完稅價(jià)格×適用稅率或應(yīng)納關(guān)稅稅額＝進(jìn)口應(yīng)稅貨物數(shù)量×適用稅額例：某外貿(mào)企業(yè)從摩托車廠購進(jìn)摩托車500輛，直接報(bào)關(guān)離境出口。摩托車出廠價(jià)每輛5000元，離岸價(jià)每輛720美元（匯率1：8.3）。假設(shè)出口關(guān)稅稅率為30%，請(qǐng)計(jì)算該批摩托車應(yīng)繳出口關(guān)稅額是多少解：（1）完稅價(jià)格=7205008.3(1+30%)=2298462(元)(2)出口關(guān)稅稅額=229846230%=689539(元)684.應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅采用從價(jià)定率和從量定額兩種征收辦法。我國某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口一批貨物，貨物以離岸價(jià)成交，成交價(jià)折合人民幣1410萬元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)核實(shí)的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國青島港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬元。已知關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%。請(qǐng)分別計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。答案：（1）關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=（離岸價(jià)+軟件費(fèi)+賣方傭金-買方傭金+運(yùn)保費(fèi)）×稅率=（1410+50+15-10+35）×20%=1500×20%=300萬元（2）消費(fèi)稅=（1500+300）/（1-10%）×10%=200萬元（3）增值稅=（1500+300+200）×17%=340萬元。69我國某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口一批貨物，貨物以離岸價(jià)成交，成交價(jià)商品稅

商品稅，是對(duì)商品與勞務(wù)的交易額所課征的稅。由于商品課稅的主要對(duì)象是消費(fèi)品或勞務(wù)，而且是在流通過程中征收的，所以通常又稱為流轉(zhuǎn)課稅。我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于商品稅。70商品稅商品稅，是對(duì)商品與勞務(wù)的交易額所課征的稅。從稅制角度看：稅類稅種中央稅地方稅共享稅備注流轉(zhuǎn)稅類增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅√√√√中央75%，地方25%71從稅制角度看：稅類稅種中央稅地方稅共享稅備注增值稅第一節(jié)商品稅概述一、概念商品稅，也稱之為流轉(zhuǎn)稅，是指對(duì)商品的流轉(zhuǎn)額和非商品營(yíng)業(yè)額課征的各稅種的統(tǒng)稱。72第一節(jié)商品稅概述一、概念3對(duì)商品稅的理解：從生產(chǎn)角度看——增值稅從消費(fèi)角度看——消費(fèi)稅。從經(jīng)營(yíng)角度看——營(yíng)業(yè)稅。從消費(fèi)和經(jīng)營(yíng)角度同時(shí)看，商品稅課征的商品范圍包括商品和勞務(wù)，其中，商品又可以進(jìn)一步分為資本品和消費(fèi)商品。對(duì)以財(cái)產(chǎn)形式出現(xiàn)的資本品，如土地、房產(chǎn)、權(quán)益交易轉(zhuǎn)讓也往往納入商品課稅的商品范圍，因此，也可以稱為交易稅。73對(duì)商品稅的理解：從生產(chǎn)角度看——增值稅4二、商品稅的特征1.稅收負(fù)擔(dān)的間接性（隱蔽性）稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者2.稅收收入的穩(wěn)定性3.稅收管理的便利性4.商品稅直接影響市場(chǎng)活動(dòng)5.稅收分配的累退性納稅人的稅負(fù)隨著個(gè)人收入的增加而下降。流轉(zhuǎn)稅在名義上一般按比例征收。如果按消費(fèi)支出比例征稅，那么，流轉(zhuǎn)稅占個(gè)人收入比例必然下降，從而使流轉(zhuǎn)稅比例征收具有累退特點(diǎn)。74二、商品稅的特征1.稅收負(fù)擔(dān)的間接性（隱蔽性）5三、商品稅分類p1511.按課稅范圍大小分類就大部分的消費(fèi)品課稅；對(duì)全部的消費(fèi)品課稅，而不對(duì)資本品課稅就部分選定的消費(fèi)品課稅，如煙、酒和汽油2.按課稅環(huán)節(jié)分類單環(huán)節(jié)課稅---任選一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行課稅多環(huán)節(jié)課稅----兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)課稅。3.按計(jì)稅方式分類從價(jià)稅從量稅4.按課稅方法分類產(chǎn)制銷售稅----生產(chǎn)環(huán)節(jié)零售銷售稅---零售批發(fā)銷售稅---批發(fā)環(huán)節(jié)75三、商品稅分類p1511.按課稅范圍大小分類6三、商品稅分類5.按課稅對(duì)象分類周轉(zhuǎn)稅-----所有環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)總額銷售稅-----單一環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)總額增值稅-----對(duì)商品在生產(chǎn)和流通等環(huán)節(jié)的新增價(jià)值課征76三、商品稅分類5.按課稅對(duì)象分類7四、商品稅制的設(shè)計(jì)：征收范圍課稅對(duì)象計(jì)稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)稅率普遍消費(fèi)少數(shù)增值總值從量從價(jià)含稅不含稅多環(huán)節(jié)單一定額比例返回77四、商品稅制的設(shè)計(jì)：征收范圍課稅對(duì)象計(jì)稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)稅率普遍第二節(jié)增值稅一、增值稅（valueaddedtax，簡(jiǎn)稱VAT）增值稅是對(duì)在商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)服務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額所征收的一種稅。

表8-1某產(chǎn)品銷售額和增值額的關(guān)系

銷售額增值額原材料加工成品生產(chǎn)批發(fā)零售30708010030401020合計(jì)28010010078第二節(jié)增值稅一、增值稅（valueaddedtax，增值稅是針對(duì)周轉(zhuǎn)稅的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種新稅。增值稅與周轉(zhuǎn)稅相比較，避免了重復(fù)征稅，更符合稅收的中性原則。

生產(chǎn)者購買銷售增值額稅額1稅額2A04004008080B40080040080160C8001600800160320D16002200600120440總計(jì)2800500022004401000表8-1X的生產(chǎn)銷售流程假定稅率5%79增值稅是針對(duì)周轉(zhuǎn)稅的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種新稅。增值稅與周轉(zhuǎn)二、增值稅制的理論優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：消除重疊征稅促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作穩(wěn)定財(cái)政收入激勵(lì)國際貿(mào)易減少稅收扭曲強(qiáng)化稅收制約特點(diǎn)：以增值額為課稅對(duì)象，實(shí)行普遍征稅、實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。

缺陷有：受種種因素干擾，增值稅在實(shí)行過程中不得不允許多種減免與扣除，增值稅稅率難以實(shí)行單一稅率。增值稅也無法解決間接稅的累退性問題增值稅在征管上，征收管理的難度最大。80二、增值稅制的理論優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：特點(diǎn)：以增值額為課稅對(duì)象三、增值稅的基本計(jì)算方法1.加法直接將企業(yè)一定期間的工資、租金、利息和利潤(rùn)加在一起，得出增值額，乘以稅率后得到稅額。2.減法以銷售收入減去購貨支出，作為增值額，乘以稅率后得到稅額。3.抵免法就本期銷售收入乘以稅率，得出稅額；減去同期各項(xiàng)進(jìn)貨已納稅額，得出應(yīng)納稅凈額。81三、增值稅的基本計(jì)算方法1.加法12四、增值稅的要素分析1.納稅人銷售貨物的單位和個(gè)人。提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

征稅范圍的特殊規(guī)定視同銷售貨物：代銷、自產(chǎn)自用、用于投資、無償贈(zèng)送他人。混合銷售行為。視納稅人的性質(zhì)，統(tǒng)一核算。兼營(yíng)行為。分開核算，否則征增值稅。納稅人的分類一般納稅人：生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元以上、批零企業(yè)應(yīng)稅銷售額80萬元以上。小規(guī)模納稅人82四、增值稅的要素分析1.納稅人13（2）稅率基本稅率：17%低稅率：13%人民生活必需品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、沼氣、石油液化氣、天然氣和居民用煤炭制品。圖書、報(bào)紙、雜志三類貨物，以支持宣傳、文化教育事業(yè)發(fā)展。飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（94年5月1日起），以照顧農(nóng)民和支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品（94年5月1日起）。

說明：特殊貨物，如沙石土等，6%。小規(guī)模納稅人的征收率：3%。83（2）稅率14零稅率。納稅人出口貨物，一般稅率為零。零稅率僅適用于出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外），包括兩類：一類是報(bào)關(guān)出境貨物，另一類是輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。零稅率屬于免稅范疇，即該產(chǎn)品不必負(fù)擔(dān)稅款。但它與免稅、不征稅又有區(qū)別。免稅通常是指免去產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)，對(duì)以前各環(huán)節(jié)已征的稅款則不予考慮；而零稅率不但可以免繳本環(huán)節(jié)的稅款，而且由于可以抵扣所有外購貨物所含稅金，因而對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款也給予全額退還；不征稅是不屬于征稅范圍之列，而實(shí)行零稅率的產(chǎn)品則在征稅范圍之列，只是稅率為零。84零稅率。納稅人出口貨物，一般稅率為零。155.增值稅的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

含稅銷售額

銷售額=————————1+增值稅稅率例：某圖書城本月圖書銷售收入為113萬元（含稅），稅率13%，銷項(xiàng)稅額為：（113／1+13%）*13%=13（萬元）855.增值稅的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算16進(jìn)項(xiàng)稅額——計(jì)算的說明從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，其進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×10%外購貨物或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額×7%使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額=收購金額×10%86進(jìn)項(xiàng)稅額——計(jì)算的說明17不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)的固定資產(chǎn)購進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。未按規(guī)定取得并保存增值稅專用發(fā)票扣稅憑證或扣稅憑證上所注稅額及有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的。非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金。因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。87不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額18

例:某電視機(jī)廠2009年發(fā)生下列購進(jìn)業(yè)務(wù)，購進(jìn)原材料、零配件，金額368萬元，取得發(fā)票注明增值稅79.56萬元，支付運(yùn)費(fèi)（扣除率為7%）1.2萬元，運(yùn)費(fèi)單據(jù)已注明；購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，購進(jìn)額20萬元，專用發(fā)票注明稅額3.4萬元；進(jìn)項(xiàng)稅額：=79.56+1.2×7%=79.5684（萬元）88例:某電視機(jī)廠2009年發(fā)生下列購進(jìn)業(yè)務(wù)，購進(jìn)原材料、零例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年8月初，外購貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18萬元，8月下旬，因管理不善，造成8月初購進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/3損失。計(jì)算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額為：18－（18÷3）＝12（萬元）89例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年8月初，外購小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率案例：某個(gè)體戶開辦修車鋪一個(gè)，修理自行車、三輪車等，2011年10月營(yíng)業(yè)收入1030元。其應(yīng)繳增值稅（征收率為3%）為：1030÷（1+3%）×3%=30（元）90小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算216.增值稅的減免優(yōu)惠（1）增值稅免稅規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；

直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

916.增值稅的減免優(yōu)惠22(2)增值稅起征點(diǎn)規(guī)定：增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600—2000元。

銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200—800元。

按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50—80元國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。返回92(2)增值稅起征點(diǎn)規(guī)定：返回23第三節(jié)消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額和銷售數(shù)量征收的一種稅。消費(fèi)稅是價(jià)格的組成部分，屬于價(jià)內(nèi)稅的性質(zhì)。消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含委托加工環(huán)節(jié)）、進(jìn)口環(huán)節(jié)，征過消費(fèi)稅后，其他環(huán)節(jié)不再征收。93第三節(jié)消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口1.消費(fèi)稅及其征收目的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的消費(fèi)額為課稅對(duì)象的稅種統(tǒng)稱，在實(shí)際運(yùn)用中有廣義消費(fèi)稅和狹義消費(fèi)稅之分：狹義消費(fèi)稅是指以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象而征收的一類稅，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關(guān)稅等。廣義消費(fèi)稅是指以所有消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象而征收的一類稅，既包括對(duì)特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的稅類，也包括對(duì)一般消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的稅類，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。941.消費(fèi)稅及其征收目的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的消費(fèi)額為課開征消費(fèi)稅的主要目的包括：簡(jiǎn)言之：增加財(cái)政收入、促進(jìn)資源配置和調(diào)節(jié)收入分配。具體如下：(1)消費(fèi)稅可以體現(xiàn)“寓禁于征”的精神。(2)消費(fèi)稅還可以對(duì)產(chǎn)生外部成本的行為征稅，使外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本。(3)實(shí)行消費(fèi)稅還可以促進(jìn)收入的公平分配。95開征消費(fèi)稅的主要目的包括：簡(jiǎn)言之：增加財(cái)政收2.消費(fèi)稅基本制度納稅人——《消費(fèi)稅法》的規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。說明：“單位”指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。“個(gè)人”指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。962.消費(fèi)稅基本制度納稅人——《消費(fèi)稅法》的規(guī)定：在中華人民共消費(fèi)稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品：

第一：一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等；第四：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等；第五：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎等。

2006年3月21日，中國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對(duì)消費(fèi)稅的稅目進(jìn)行調(diào)整。這次調(diào)整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目；取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目；并對(duì)部分稅目的稅率進(jìn)行了調(diào)整。現(xiàn)有11個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。97消費(fèi)稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品：第一：一些過度消費(fèi)會(huì)消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的稅率按產(chǎn)品設(shè)計(jì)，適用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。其中黃酒、啤酒按噸規(guī)定定額稅率；汽車、柴油按升規(guī)定定額稅率，其他應(yīng)稅產(chǎn)品適用比例稅率。稅率的高低是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的盈利水平而定。現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率：實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有13個(gè)檔次的稅率，最低1%，最高56%（2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%）。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局對(duì)煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策作了重大調(diào)整，甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來的45%調(diào)整至56%。另外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%，新政策從2009年5月1日起執(zhí)行。98消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的稅率按產(chǎn)品設(shè)計(jì)，適用比例稅率和定額稅率兩3.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算993.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算30納稅人環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)稅額計(jì)算1．生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的單位和個(gè)人出廠銷售（金銀、鉆石首飾在零售環(huán)節(jié)）從價(jià)：銷售額從量：銷售數(shù)量復(fù)合：銷售額、數(shù)量銷售額×稅率銷售數(shù)量×稅額銷售數(shù)量×稅額＋銷售額×稅率自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，移送環(huán)節(jié)納稅從價(jià)：組價(jià)公式從量：移送數(shù)量復(fù)合（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅率）成本×（1＋利潤(rùn)率）復(fù)合計(jì)稅：組價(jià)、移送數(shù)量

2．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人（委托方納稅）提貨時(shí)由受托方代收代繳（受托方為個(gè)體戶除外）從價(jià)：受托方同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)從量：提貨交貨數(shù)量復(fù)合：按組價(jià)公式計(jì)算

復(fù)合：從價(jià)＋提貨交貨數(shù)量3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)

100納稅人環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)稅額計(jì)算1．生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的單位和個(gè)人出廠（1）納稅銷售額的確定。銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。說明：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他中種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。101（1）納稅銷售額的確定。銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買（2）銷售數(shù)量的確定。銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。102（2）銷售數(shù)量的確定。銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷（3）組成計(jì)稅價(jià)格。計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格是含消費(fèi)稅但不含增值稅的價(jià)格，所以納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡是用于其他方面，應(yīng)視同銷售納稅時(shí)，其銷售額的確定原則是：有同類消費(fèi)品的，按同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)稅；沒有同類消費(fèi)品的，按組成價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式是：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）103（3）組成計(jì)稅價(jià)格。計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格是含消費(fèi)稅但不含增值稅注：關(guān)于含增值稅銷售額的換算

消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）一定要注意把握好計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，價(jià)格如何確定。對(duì)于同一貨物來說，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是同一價(jià)格，即含消費(fèi)稅不含增值稅的價(jià)格。而且凡屬于消費(fèi)稅征收范圍的貨物，均適用17％的增值稅率，沒有適用13％稅率的。104注：關(guān)于含增值稅銷售額的換算消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定計(jì)例子：某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售一批糧食白酒，價(jià)款與增值稅款合并收取23.4萬元，計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅和消費(fèi)稅的價(jià)款是？20萬元=（23.4÷1.17）。說明：20萬元是糧食白酒按出廠價(jià)格計(jì)算的銷售額，由于價(jià)格構(gòu)成中已包含了消費(fèi)稅金。（價(jià)格＝成本＋消費(fèi)稅金＋利潤(rùn)）所以只需從總價(jià)款中剔除增值稅。105例子：某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售一批糧食白酒，價(jià)款與增值關(guān)于：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。106關(guān)于：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)進(jìn)1.適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。2、實(shí)行定額稅率（固定稅額）的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額1071.適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)4.消費(fèi)稅征收的管理主要就納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)進(jìn)行立法、管理。（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：①納稅人要取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。1084.消費(fèi)稅征收的管理主要就納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。④納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。109③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納（2）消費(fèi)稅的納稅期限。消費(fèi)稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅從以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。110（2）消費(fèi)稅的納稅期限。消費(fèi)稅的納稅期限分別為一日、三日、（3）消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。111（3）消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。如需改由總機(jī)構(gòu)匯決在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一省（省治區(qū)、直轄市）內(nèi)，而不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅地，需經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其他理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。返回112納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的，應(yīng)在四、營(yíng)業(yè)稅1.概念：是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額或銷售額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是流轉(zhuǎn)額，屬于流轉(zhuǎn)稅（商品稅）。營(yíng)業(yè)稅的變遷：1994年稅制改革時(shí)，把商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)、公用事業(yè)中的煤氣和水等有形動(dòng)產(chǎn)的銷售，以及出版業(yè)等改為征收增值稅，營(yíng)業(yè)稅就演變?yōu)閷?duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和從事各種服務(wù)業(yè)(除加工、修理修配兩種征收增值稅的勞務(wù)以外)而取得營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅，不再對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征收營(yíng)業(yè)稅。113四、營(yíng)業(yè)稅1.概念：是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)2.特點(diǎn)征稅范圍以第三產(chǎn)業(yè)為主現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的征收范圍包括交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化體育、娛樂服務(wù)(以上各類服務(wù)簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。按經(jīng)營(yíng)行業(yè)設(shè)置稅目、稅率。營(yíng)業(yè)稅按不同的行業(yè)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅目和稅率，即對(duì)不同行業(yè)實(shí)行差別稅制，對(duì)同一行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一稅率。計(jì)算征收簡(jiǎn)便。除少數(shù)情況外，營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)收入全額為計(jì)稅依據(jù)，并實(shí)行比例稅率，稅款由營(yíng)業(yè)收入的收取者在取得營(yíng)業(yè)收入之后繳納，計(jì)算十分簡(jiǎn)便。1142.特點(diǎn)453.營(yíng)業(yè)稅基本制度（1）納稅義務(wù)人——在中華人民共和國境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)（應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。一般講，提供應(yīng)稅勞務(wù)者為營(yíng)業(yè)稅的納稅人；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的出讓者為營(yíng)業(yè)稅的納稅人；銷售不動(dòng)產(chǎn)的出售者為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。根據(jù)我國法律的規(guī)定，單位或個(gè)人的行為具備以下條件的，即應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)稅行為發(fā)生在我國境內(nèi)；應(yīng)稅行為是有償行為；納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，并就其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。否則，一并征收增值稅。1153.營(yíng)業(yè)稅基本制度（1）納稅義務(wù)人——在中華人民共和國境內(nèi)提（2）營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：為及時(shí)足額地使得營(yíng)業(yè)稅款能夠入庫，從源泉扣繳、便于征收的角度出發(fā)，營(yíng)業(yè)稅法上還確立了扣繳義務(wù)人制度：(1)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；(2)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包方為扣繳義務(wù)人；(3)境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)，而未在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；無代理人的，以受讓人或購買人為扣繳義務(wù)人；(4)單位或個(gè)人進(jìn)行演出而由他人售票的，以售票人為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票人為納稅義務(wù)人；(5)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；(6)個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)，受讓人為扣繳義務(wù)人。116（2）營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：為及時(shí)足額地使得營(yíng)業(yè)稅款能夠入庫（3）稅目和稅率1.適用3%稅率的行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。2.適用5%稅率的行業(yè)：服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和金融保險(xiǎn)業(yè)。3.適用5%～20%的幅度稅率的行業(yè)：娛樂業(yè)。117（3）稅目和稅率1.適用3%稅率的行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、118494.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率注：計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，營(yíng)業(yè)額的確定是關(guān)鍵。公式中的營(yíng)業(yè)額，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。1194.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：50（1）交通運(yùn)輸業(yè)。運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額。運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去支付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。例：某運(yùn)輸公司某月實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額收入為500萬元，該公司應(yīng)納稅為：解：應(yīng)納稅額=5003%=15（萬元）120（1）交通運(yùn)輸業(yè)。運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為其實(shí)際取得的（2）建筑業(yè)。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何核算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。121（2）建筑業(yè)。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)例A企業(yè)2009年2月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：向B企業(yè)銷售房屋1000平方米并取得銷售款，平均售價(jià)0.20萬元/平方米；向C企業(yè)銷售上述同類房屋500平方米并取得銷售款，平均售價(jià)為0.10萬元/平方米。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，A向C銷售的房屋價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由。銷售房屋適用5％的稅率。問：（1）A向B售房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額是多少？（2）A向C售房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額是多少？答案：（1）A向B售房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝1000×0.20×5％＝10萬元（2）A向C售房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝500×0.20×5％＝5萬元。122例A企業(yè)2009年2月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：向B企業(yè)銷售房屋10003、金融保險(xiǎn)業(yè)。從1995年1月1日起，對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來（指金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間、金融企業(yè)聯(lián)行之間的資金往來業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的，以貸款利息減去借款利息的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)（是指金融企業(yè)直接向外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)）同樣處理。一般貸款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。1233、金融保險(xiǎn)業(yè)。從1995年1月1日起，對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來（指金例：某金融機(jī)構(gòu)一季度取得貸款業(yè)務(wù)利息收入200萬元，取得轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入300萬元，支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)借款利息210萬元。請(qǐng)計(jì)算該機(jī)構(gòu)一季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款。該金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%解：應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額=200+300-210=290（萬元）應(yīng)納稅額=290×5%=14.5(萬元)124例：某金融機(jī)構(gòu)一季度取得貸款業(yè)務(wù)利息收入200萬元，取得轉(zhuǎn)貸其他金融業(yè)務(wù)；外匯有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營(yíng)業(yè)稅。期貨是指非貨物期貨。經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，其租賃費(fèi)由設(shè)備價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、利息組成。營(yíng)業(yè)額為租賃費(fèi)減去設(shè)備價(jià)款后的余額，未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，屬服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)務(wù)，以租賃費(fèi)全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。保險(xiǎn)業(yè)以向投保者收取的全部保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。125其他金融業(yè)務(wù)；外匯有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入（4）旅游業(yè)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。例：某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費(fèi)共計(jì)8萬元；組織境外旅游收入