第五章收入高景霄第五章收入高景霄1本章適用的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十八條—六十四條2貨幣資金本章適用的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)2一、收入的概念日?；顒?dòng)形成……導(dǎo)致所有者權(quán)益增加……與所有者投入資本無(wú)關(guān)……經(jīng)濟(jì)利益的總流入1日常活動(dòng)收入非日?；顒?dòng)利得2收入增加資產(chǎn)增加負(fù)債減少所有者權(quán)益增加第一節(jié)收入一、收入的概念日?；顒?dòng)形成……導(dǎo)致所有者權(quán)益增加……與所有者3二、收入的分類(lèi)

根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以對(duì)收入進(jìn)行不同的分類(lèi)。（一）按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分，收入可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（二）按照小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分，收入可以分為銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入二、收入的分類(lèi)

4第二節(jié)銷(xiāo)售商品收入

一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，通常情況下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。（二）銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量通常情況下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。關(guān)注：涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓時(shí)，銷(xiāo)售商品收入金額的確定第二節(jié)銷(xiāo)售商品收入一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量5（一）銷(xiāo)售商品收入的一般情形二、銷(xiāo)售商品收入的賬務(wù)處理確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（一）銷(xiāo)售商品收入的一般情形二、銷(xiāo)售商品收入的賬務(wù)處理確認(rèn)收6銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣企業(yè)為促銷(xiāo)而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格減讓。商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，因此企業(yè)在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入，不需另作賬務(wù)處理。銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折扣商業(yè)折7

借：應(yīng)收賬款21,060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18,000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3,060借：銀行存款21,060貸：應(yīng)收賬款21,060商業(yè)折扣確認(rèn)的收入按扣除折扣額以后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額某企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表表明的價(jià)格計(jì)算，金額為20000元，由于是成批銷(xiāo)售，銷(xiāo)售方給購(gòu)貨方10％的商業(yè)折扣，金額為2000元，適用增值稅稅率為17％，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明。借：應(yīng)收賬款8銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理1）銷(xiāo)售折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。

銷(xiāo)售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理1）銷(xiāo)售折扣9現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用②收款,發(fā)生折扣銀行存款實(shí)收金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款①銷(xiāo)售商品按扣減現(xiàn)金折扣前售價(jià)計(jì)算按扣減現(xiàn)金折扣前售價(jià)確定扣減現(xiàn)金折扣前金額現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用②收款,發(fā)生折扣銀行存款10現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理銀行存款③收款,未發(fā)生折扣實(shí)收金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款①銷(xiāo)售商品按扣減現(xiàn)金折扣前售價(jià)計(jì)算按扣減現(xiàn)金折扣前售價(jià)確定扣減現(xiàn)金折扣前金額現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理銀行存款③收款,未發(fā)生折扣實(shí)收主營(yíng)業(yè)務(wù)11借：銀行存款11,700貸：應(yīng)收賬款11,70（2）現(xiàn)金折扣某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅稅率為17％,產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11,700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10,000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1,700如10天內(nèi)收到貨款，則借：銀行存款11,500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款11700如超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則借：銀行存款11,700122）銷(xiāo)售折讓的賬務(wù)處理銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓銷(xiāo)售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓會(huì)計(jì)處理與商業(yè)折扣相同企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量不合格或規(guī)格與合同不符等原因而在售價(jià)上給予的減讓。2）銷(xiāo)售折讓的賬務(wù)處理銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售收入確認(rèn)銷(xiāo)售收入確認(rèn)會(huì)計(jì)處13銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓銷(xiāo)售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓在實(shí)際發(fā)生折讓時(shí)：沖減當(dāng)期收入在規(guī)定允許的情況下扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售收入確認(rèn)銷(xiāo)售收入確認(rèn)在實(shí)際發(fā)生折讓時(shí)：從稅務(wù)機(jī)14折讓發(fā)生在確認(rèn)銷(xiāo)售收入前按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn)折讓發(fā)生在確認(rèn)銷(xiāo)售收入后于發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入例

甲公司銷(xiāo)售一批商品給某廠家，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為100，000元，增值稅稅額為17，000元，該批商品成本為70，000元。貨到后廠家發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓?zhuān)坠就獠⑥k妥相關(guān)手續(xù)，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票紅字，假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷(xiāo)售稅額。則甲公司業(yè)務(wù)處理？銷(xiāo)售折讓折讓發(fā)生在確認(rèn)銷(xiāo)售收入前按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn)折讓發(fā)生在15借：應(yīng)收賬款117，000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100，000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17，000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5，000（100，000*5%）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)收賬款5，850借：銀行存款111，150貸：應(yīng)收賬款111，150銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)發(fā)生折讓時(shí)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)收賬款117，016承上例若甲公司開(kāi)始未確認(rèn)收入，納稅義務(wù)也沒(méi)發(fā)生，在這之后發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)l(fā)生在銷(xiāo)售折讓后的2個(gè)月，該廠承諾近期付款。承諾付款時(shí)實(shí)際收到款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款111，150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入95，000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）16，150借：銀行存款111，150貸：應(yīng)收賬款111，150承諾付款時(shí)實(shí)際收到款項(xiàng)承上例若甲公司開(kāi)始未確認(rèn)收入，納稅義務(wù)也沒(méi)發(fā)生，在這之后發(fā)生173、銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理3）銷(xiāo)售退回（SalesReturn）的賬務(wù)處理是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售退回3、銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理3）銷(xiāo)售退回（Sale18未確認(rèn)銷(xiāo)售收入已確認(rèn)銷(xiāo)售收入不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。沖減當(dāng)期成本銷(xiāo)售退回未確認(rèn)銷(xiāo)售收入已確認(rèn)銷(xiāo)售收入不論屬于本年度還是屬于以前年銷(xiāo)售19沖減銷(xiāo)售成本方法一：如果本月有同種或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售的，銷(xiāo)售退回產(chǎn)品，可以直接從本月的銷(xiāo)售數(shù)量中減去，得出本月銷(xiāo)售凈數(shù)量然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷(xiāo)售產(chǎn)品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

沖減退回產(chǎn)品的成本借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

方法二：?jiǎn)为?dú)計(jì)算本月退回產(chǎn)品的成本。退回產(chǎn)品成本的確定，可以按照退回月份銷(xiāo)售的同種或同類(lèi)產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售成本計(jì)算，也可以按照銷(xiāo)售月份該種產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本計(jì)算確定，然后從本月銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本中扣除沖減銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷(xiāo)售產(chǎn)品成本方法二：?jiǎn)为?dú)計(jì)算本月退回產(chǎn)品20例

甲公司于2007年11月3日向B公司銷(xiāo)售一批商品，單位售價(jià)500元，60件，共計(jì)貨款30，000，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅為5，100元，單位成本為300元。B公司于11月10日付清貨款。2007年11月20日，該批商品因質(zhì)量不合格全部退回，則甲公司的賬務(wù)處理？例甲公司于2007年11月3日向B公司銷(xiāo)售一批商品，單21銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）5100結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18，000貸：庫(kù)存商品18，000收回貨款借：銀行存款35，100貸：應(yīng)收賬款35，100銷(xiāo)售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30，000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）5，100貸：銀行存款35，100

同時(shí)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：借：庫(kù)存商品18，000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18，000銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款35100結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主22（二）銷(xiāo)售商品收入的特殊情形

1．采用托收承付方式銷(xiāo)售商品2.采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品3.采用分期收款方式銷(xiāo)售商品4.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)5.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)6.以舊換新7.采用產(chǎn)品分成方式銷(xiāo)售商品（二）銷(xiāo)售商品收入的特殊情形

1．采用托收承付方式銷(xiāo)售商品23第三節(jié)提供勞務(wù)的收入一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）勞務(wù)的開(kāi)始并完成屬同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的情形同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。

第三節(jié)提供勞務(wù)的收入一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量24（二）勞務(wù)的開(kāi)始與完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的情形勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，年度資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（二）勞務(wù)的開(kāi)始與完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的情形勞25完工百分比法的具體應(yīng)用本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額。

完工百分比法的具體應(yīng)用本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工26勞務(wù)收入的賬務(wù)處理勞務(wù)成本發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)完成勞務(wù)的成本尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本核算企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。企業(yè)接受的建造合同勞務(wù)發(fā)生的成本。按接受勞務(wù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。賬戶(hù)設(shè)置勞務(wù)收入的賬務(wù)處理勞務(wù)成本發(fā)生的各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)完成勞尚未完成或尚未27某企業(yè)2008年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入300

000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)220

000元，實(shí)際發(fā)生成本140

000元(均為安裝人員工資)，估計(jì)還會(huì)發(fā)生60

000元。按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=140

000÷(140

000+60

000)=70%

2008年確認(rèn)收入=300

000×70%-0=210

000(元)

2008年結(jié)轉(zhuǎn)成本=200

000×70%-0=140

000(元)

某企業(yè)2008年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月28

①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本

140

000

貸：應(yīng)付職工薪酬

140

000

②預(yù)收賬款時(shí)：

借：銀行存款

220

000

貸：預(yù)收賬款

220

000

③12月31日確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬款

210

000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

210

000

④結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

140

000

貸：勞務(wù)成本140

000

①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本

29

2009年

①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本

60

000

貸：應(yīng)付職工薪酬

60

000

②預(yù)收賬款時(shí)：

借：銀行存款

80

000

貸：預(yù)收賬款

80

000

③12月31日確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬款

90

000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

210

000

④結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

60

000

貸：勞務(wù)成本60

000

2009年30（二）建造合同收入的處理建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款計(jì)量。小企業(yè)建造合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（二）建造合同收入的處理建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)31（一）小企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借：工程施工—合同成本貸：應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等。發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等間接費(fèi)用，借：工程施工—間接費(fèi)用貸：累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。期（月）末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，借：工程施工—合同成本貸：工程施工—間接費(fèi)用工程施工的主要賬務(wù)處理（一）小企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以32（二）確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，借：應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：工程施工—合同成本（二）確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，33核算小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（含機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。小企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工”科目核算，不在本科目核算?！皺C(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)核算小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位34（一）小企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借：機(jī)械作業(yè)貸：“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目。（二）期（月）末，小企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本企業(yè)承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借：工程施工貸：機(jī)械作業(yè)對(duì)外單位、專(zhuān)項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（含運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）貸：機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)的主要賬務(wù)處理（一）小企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，機(jī)械作業(yè)的主要賬務(wù)處理35例：一小建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁。工程于2×08年7月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2×10年10月完工。各年度相關(guān)資料如下：

（1）至2×08年年底，已發(fā)生成本2000000元，完成合同尚需發(fā)生成本6000000元；

（2）到2×09年年底，已發(fā)生成本5832000元，完成合同尚需發(fā)生成本2268000元；

（3）2×10年10月，該項(xiàng)工程完成時(shí),累計(jì)已發(fā)生成本8100000元。

假定該項(xiàng)目按年度來(lái)確認(rèn)合同收入與費(fèi)用。例：一小建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為9000000元的建造合同36（1）2×08年計(jì)算完工進(jìn)度＝2000000÷（2000000＋6000000）×100％＝25％

2×08年應(yīng)確認(rèn)合同收入＝9000000×25％－0＝2250000（元）

2×08年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用＝8000000×25％－0＝2000000（元）

2×08年年末，確認(rèn)收入的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款

2250000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2250000

結(jié)轉(zhuǎn)成本確認(rèn)費(fèi)用的賬務(wù)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2000000

貸：工程施工——合同成本

2000000

發(fā)生成本2000000元借：工程施工——合同成本

2000000

貸：銀行存款（1）2×08年計(jì)算完工進(jìn)度＝2000000÷（20000037（2）2×09年計(jì)算完工進(jìn)度＝5832000÷（5832000＋2268000）×100％＝72％

2×09年應(yīng)確認(rèn)合同收入＝9000000×72％－2250000＝4230000（元）

2×09年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用＝8100000×72％－2000000＝3832000（元）

2×09年年末，確認(rèn)合同收入賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款

4230000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4230000

結(jié)轉(zhuǎn)成本確認(rèn)費(fèi)用的賬務(wù)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

3832000

貸：工程施工——合同成本

3832000

（2）2×09年計(jì)算完工進(jìn)度＝5832000÷（58320038（3）2×10年計(jì)算完工進(jìn)度＝8100000÷8100000×100％＝100％

2×10年應(yīng)確認(rèn)合同收入＝9000000×100％－6480000＝2520000（元）

2×10年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用＝8100000×100％－5832000＝2268000（元）

2×10年年末，合同收入與費(fèi)用確認(rèn)的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款

2520000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2520000

結(jié)轉(zhuǎn)成本確認(rèn)費(fèi)用的賬務(wù)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2268000

貸：工程施工——合同成本

2268000

（3）2×10年計(jì)算完工進(jìn)度＝8100000÷810000039第六十四條小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售商品處理。三、同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的交易

第六十四條小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議401.收入的確認(rèn)條件不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，更加關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利。如：分期收款收入按合同約定日期確認(rèn)收入；2.發(fā)生銷(xiāo)售退回的處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求區(qū)分是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)收入《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的區(qū)別1.收入的確認(rèn)條件不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)41第五章收入高景霄第五章收入高景霄42本章適用的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十八條—六十四條2貨幣資金本章適用的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)43一、收入的概念日?；顒?dòng)形成……導(dǎo)致所有者權(quán)益增加……與所有者投入資本無(wú)關(guān)……經(jīng)濟(jì)利益的總流入1日常活動(dòng)收入非日常活動(dòng)利得2收入增加資產(chǎn)增加負(fù)債減少所有者權(quán)益增加第一節(jié)收入一、收入的概念日?；顒?dòng)形成……導(dǎo)致所有者權(quán)益增加……與所有者44二、收入的分類(lèi)

根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以對(duì)收入進(jìn)行不同的分類(lèi)。（一）按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分，收入可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（二）按照小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分，收入可以分為銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入二、收入的分類(lèi)

45第二節(jié)銷(xiāo)售商品收入

一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，通常情況下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。（二）銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量通常情況下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。關(guān)注：涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓時(shí)，銷(xiāo)售商品收入金額的確定第二節(jié)銷(xiāo)售商品收入一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量46（一）銷(xiāo)售商品收入的一般情形二、銷(xiāo)售商品收入的賬務(wù)處理確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（一）銷(xiāo)售商品收入的一般情形二、銷(xiāo)售商品收入的賬務(wù)處理確認(rèn)收47銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣企業(yè)為促銷(xiāo)而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格減讓。商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，因此企業(yè)在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入，不需另作賬務(wù)處理。銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折扣商業(yè)折48

借：應(yīng)收賬款21,060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18,000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3,060借：銀行存款21,060貸：應(yīng)收賬款21,060商業(yè)折扣確認(rèn)的收入按扣除折扣額以后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額某企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表表明的價(jià)格計(jì)算，金額為20000元，由于是成批銷(xiāo)售，銷(xiāo)售方給購(gòu)貨方10％的商業(yè)折扣，金額為2000元，適用增值稅稅率為17％，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明。借：應(yīng)收賬款49銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理1）銷(xiāo)售折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。

銷(xiāo)售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理1）銷(xiāo)售折扣50現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用②收款,發(fā)生折扣銀行存款實(shí)收金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款①銷(xiāo)售商品按扣減現(xiàn)金折扣前售價(jià)計(jì)算按扣減現(xiàn)金折扣前售價(jià)確定扣減現(xiàn)金折扣前金額現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用②收款,發(fā)生折扣銀行存款51現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理銀行存款③收款,未發(fā)生折扣實(shí)收金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款①銷(xiāo)售商品按扣減現(xiàn)金折扣前售價(jià)計(jì)算按扣減現(xiàn)金折扣前售價(jià)確定扣減現(xiàn)金折扣前金額現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理銀行存款③收款,未發(fā)生折扣實(shí)收主營(yíng)業(yè)務(wù)52借：銀行存款11,700貸：應(yīng)收賬款11,70（2）現(xiàn)金折扣某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅稅率為17％,產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11,700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10,000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1,700如10天內(nèi)收到貨款，則借：銀行存款11,500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款11700如超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則借：銀行存款11,700532）銷(xiāo)售折讓的賬務(wù)處理銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓銷(xiāo)售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓會(huì)計(jì)處理與商業(yè)折扣相同企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量不合格或規(guī)格與合同不符等原因而在售價(jià)上給予的減讓。2）銷(xiāo)售折讓的賬務(wù)處理銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售收入確認(rèn)銷(xiāo)售收入確認(rèn)會(huì)計(jì)處54銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓銷(xiāo)售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓在實(shí)際發(fā)生折讓時(shí)：沖減當(dāng)期收入在規(guī)定允許的情況下扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售收入確認(rèn)銷(xiāo)售收入確認(rèn)在實(shí)際發(fā)生折讓時(shí)：從稅務(wù)機(jī)55折讓發(fā)生在確認(rèn)銷(xiāo)售收入前按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn)折讓發(fā)生在確認(rèn)銷(xiāo)售收入后于發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入例

甲公司銷(xiāo)售一批商品給某廠家，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為100，000元，增值稅稅額為17，000元，該批商品成本為70，000元。貨到后廠家發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓?zhuān)坠就獠⑥k妥相關(guān)手續(xù)，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票紅字，假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷(xiāo)售稅額。則甲公司業(yè)務(wù)處理？銷(xiāo)售折讓折讓發(fā)生在確認(rèn)銷(xiāo)售收入前按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn)折讓發(fā)生在56借：應(yīng)收賬款117，000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100，000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17，000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5，000（100，000*5%）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)收賬款5，850借：銀行存款111，150貸：應(yīng)收賬款111，150銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)發(fā)生折讓時(shí)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)收賬款117，057承上例若甲公司開(kāi)始未確認(rèn)收入，納稅義務(wù)也沒(méi)發(fā)生，在這之后發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)l(fā)生在銷(xiāo)售折讓后的2個(gè)月，該廠承諾近期付款。承諾付款時(shí)實(shí)際收到款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款111，150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入95，000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）16，150借：銀行存款111，150貸：應(yīng)收賬款111，150承諾付款時(shí)實(shí)際收到款項(xiàng)承上例若甲公司開(kāi)始未確認(rèn)收入，納稅義務(wù)也沒(méi)發(fā)生，在這之后發(fā)生583、銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理3）銷(xiāo)售退回（SalesReturn）的賬務(wù)處理是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售退回3、銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理3）銷(xiāo)售退回（Sale59未確認(rèn)銷(xiāo)售收入已確認(rèn)銷(xiāo)售收入不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。沖減當(dāng)期成本銷(xiāo)售退回未確認(rèn)銷(xiāo)售收入已確認(rèn)銷(xiāo)售收入不論屬于本年度還是屬于以前年銷(xiāo)售60沖減銷(xiāo)售成本方法一：如果本月有同種或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售的，銷(xiāo)售退回產(chǎn)品，可以直接從本月的銷(xiāo)售數(shù)量中減去，得出本月銷(xiāo)售凈數(shù)量然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷(xiāo)售產(chǎn)品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

沖減退回產(chǎn)品的成本借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

方法二：?jiǎn)为?dú)計(jì)算本月退回產(chǎn)品的成本。退回產(chǎn)品成本的確定，可以按照退回月份銷(xiāo)售的同種或同類(lèi)產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售成本計(jì)算，也可以按照銷(xiāo)售月份該種產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本計(jì)算確定，然后從本月銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本中扣除沖減銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷(xiāo)售產(chǎn)品成本方法二：?jiǎn)为?dú)計(jì)算本月退回產(chǎn)品61例

甲公司于2007年11月3日向B公司銷(xiāo)售一批商品，單位售價(jià)500元，60件，共計(jì)貨款30，000，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅為5，100元，單位成本為300元。B公司于11月10日付清貨款。2007年11月20日，該批商品因質(zhì)量不合格全部退回，則甲公司的賬務(wù)處理？例甲公司于2007年11月3日向B公司銷(xiāo)售一批商品，單62銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）5100結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18，000貸：庫(kù)存商品18，000收回貨款借：銀行存款35，100貸：應(yīng)收賬款35，100銷(xiāo)售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30，000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）5，100貸：銀行存款35，100

同時(shí)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：借：庫(kù)存商品18，000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18，000銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款35100結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主63（二）銷(xiāo)售商品收入的特殊情形

1．采用托收承付方式銷(xiāo)售商品2.采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品3.采用分期收款方式銷(xiāo)售商品4.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)5.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)6.以舊換新7.采用產(chǎn)品分成方式銷(xiāo)售商品（二）銷(xiāo)售商品收入的特殊情形

1．采用托收承付方式銷(xiāo)售商品64第三節(jié)提供勞務(wù)的收入一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）勞務(wù)的開(kāi)始并完成屬同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的情形同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。

第三節(jié)提供勞務(wù)的收入一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量65（二）勞務(wù)的開(kāi)始與完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的情形勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，年度資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（二）勞務(wù)的開(kāi)始與完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的情形勞66完工百分比法的具體應(yīng)用本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額。

完工百分比法的具體應(yīng)用本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工67勞務(wù)收入的賬務(wù)處理勞務(wù)成本發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)完成勞務(wù)的成本尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本核算企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。企業(yè)接受的建造合同勞務(wù)發(fā)生的成本。按接受勞務(wù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。賬戶(hù)設(shè)置勞務(wù)收入的賬務(wù)處理勞務(wù)成本發(fā)生的各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)完成勞尚未完成或尚未68某企業(yè)2008年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入300

000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)220

000元，實(shí)際發(fā)生成本140

000元(均為安裝人員工資)，估計(jì)還會(huì)發(fā)生60

000元。按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=140

000÷(140

000+60

000)=70%

2008年確認(rèn)收入=300

000×70%-0=210

000(元)

2008年結(jié)轉(zhuǎn)成本=200

000×70%-0=140

000(元)

某企業(yè)2008年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月69

①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本

140

000

貸：應(yīng)付職工薪酬

140

000

②預(yù)收賬款時(shí)：

借：銀行存款

220

000

貸：預(yù)收賬款

220

000

③12月31日確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬款

210

000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

210

000

④結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

140

000

貸：勞務(wù)成本140

000

①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本

70

2009年

①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本

60

000

貸：應(yīng)付職工薪酬

60

000

②預(yù)收賬款時(shí)：

借：銀行存款

80

000

貸：預(yù)收賬款

80

000

③12月31日確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬款

90

000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

210

000

④結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

60

000

貸：勞務(wù)成本60

000

2009年71（二）建造合同收入的處理建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款計(jì)量。小企業(yè)建造合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（二）建造合同收入的處理建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)72（一）小企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借：工程施工—合同成本貸：應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等。發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等間接費(fèi)用，借：工程施工—間接費(fèi)用貸：累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。期（月）末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，借：工程施工—合同成本貸：工程施工—間接費(fèi)用工程施工的主要賬務(wù)處理（一）小企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以73（二）確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，借：應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：工程施工—合同成本（二）確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，74核算小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（含機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。小企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工”科目核算，不在本科目核算?！皺C(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)核算小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位75（一）小企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借：機(jī)械作業(yè)貸：“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目。（二）期（月）末，小企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本企業(yè)承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借：工程施工