預算會計(三)主講：邱小玲預算會計(三)主講：邱小玲1行政單位會計1.行政單位會計的基本認知2.行政單位資產的管理與核算3.行政單位負債和凈資產的管理與核算4.行政單位收支的管理與核算5.行政單位會計報表行政單位會計1.行政單位會計的基本認知2行政單位會計的基本認知1.行政單位以及行政單位會計的定義（P106)2.行政單位會計依據機構建制和經費領報關系分為：主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位；3.行政單位會計的只能核算、監督、反映和參與管理行政單位會計的基本認知1.行政單位以及行政單位會計的定義（P3行政單位會計的基本認知4.信息質量要求真實性、相關性、可比性、及時性、明晰性、全面性5.會計科目（34個）（P111)資產類（17個）負債類（8個）凈資產類（5個）收入類（2個）支出類（2個）行政單位會計的基本認知4.信息質量要求4行政單位資產的管理與核算1.行政單位資產的內容（P112）2.行政單位資產的入賬價值的確認（P114）一般情況下按實際成本進行計量3.庫存現金的管理與核算1）現金的賬務管理（收到現金、支付現金）2）現金清查（短缺、溢余）行政單位資產的管理與核算1.行政單位資產的內容（P112）5行政單位資產的管理與核算3.銀行存款的管理與核算1）銀行存款的賬務管理a.款項存入銀行或其他金融機構；b.提取和支出存款；c.收到銀行存款利息d.收到或支出委托代理的銀行存款2）銀行存款核對（銀行存款日記賬VS銀行對賬單）行政單位資產的管理與核算3.銀行存款的管理與核算6行政單位資產的管理與核算4.零余額賬戶用款額度的管理與核算1）財政國庫管理制度國庫單一賬戶體系;國庫集中支付方式：財政直接支付和財政授權支付2）“零余額賬戶用款額度”—財政授權支付方式下的資金收付業務a.行政單位收到《授權支付到賬通知書》b.轉賬支取使用時c.提取現金和支用時d.年末處理行政單位資產的管理與核算4.零余額賬戶用款額度的管理與核算7行政單位資產的管理與核算5.財政應返還額度的核算6.應收賬款核算a.出租資產發生的應收賬款；b.出租物資發生的應收賬款；c.收到商業匯票；d.應收賬款發生壞賬.行政單位資產的管理與核算5.財政應返還額度的核算8行政單位資產的管理與核算7.預付賬款的核算a.發生預付款項時；b.收到所購物資或服務時；c.發生當年預付賬款退回時；d.逾期3年或以上、有確鑿的證據表明無法收到所購物資或服務、且無法收回的預付款項，按規定報經批準予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留記錄.8.其他應收款的核算行政單位資產的管理與核算7.預付賬款的核算9行政單位資產的管理與核算9.存貨的管理與核算a.存貨在取得時按實際成本入賬；b.存貨發出時應根據實際情況采用先進先出、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經確定不得隨意變更；c.報廢、毀損的存貨；d.行政單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次.行政單位資產的管理與核算9.存貨的管理與核算10行政單位非流動資產的管理與核算一.固定資產的管理與核算（一）.標準與類別（P127）（二）.固定資產的計價（P127）（三）.固定資產核算的相關要求（P128）（四）.固定資產取得的賬務處理（按成本入賬）1.外購固定資產（無需安裝）借：固定資產同時，借：經費支出貸：資產基金貸：銀行存款等科目行政單位非流動資產的管理與核算一.固定資產的管理與核算11行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理（按成本入賬）1.外購固定資產（需要安裝）借：在建工程同時，借：經費支出貸：資產基金貸：銀行存款等科目安裝完畢交付使用時借：固定資產同時，借：資產基金貸：資產基金貸：在建工程行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理12行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理（按成本入賬）2.自行建造的固定資產借：在建工程同時，借：經費支出貸：資產基金貸：銀行存款等科目安裝完畢交付使用時借：固定資產同時，借：資產基金貸：資產基金貸：在建工程行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理13行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理（按成本入賬）3.自行繁育動植物1）購入需要繁育的動植物及發生繁育費用時借：固定資產（未成熟動植物）同時，借：經費支出貸：資產基金貸：銀行存款等科目2）達到使用狀態時借：固定資產（成熟動植物）貸：固定資產（未成熟動植物）行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理14行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理（按成本入賬）4.置換取得的固定資產5.接受捐贈、無償調入的固定資產行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理15行政單位非流動資產的管理與核算（五）.固定資產折舊1.行政單位固定資產折舊范圍以及如何計提折舊？2.累計折舊的賬務處理借：資產基金貸：累計折舊補充：固定資產處置如何處理？行政單位非流動資產的管理與核算（五）.固定資產折舊16行政單位非流動資產的管理與核算（六）.固定資產后續支出1.原有工程改擴建時（資本化）計入在建工程2.日常修理支出（費用化）計入當期支出（經費支出）（七）處置（出售、置換、無償調出、對外捐贈、報廢、毀損）（八)固定資產清查行政單位非流動資產的管理與核算（六）.固定資產后續支出17行政單位非流動資產的管理與核算二、無形資產的管理與核算（一）取得無形資產時應按其實際成本入賬1.外購的無形資產（款項已付、款項未付）2.委托軟件開發公司開發軟件視同外購（預付款項、開發完成交付使用）3.自行開發（費用化的研發支出、資本化的研發支出）4.置換取得的無形資產5.接受捐贈、無償調入的無形資產行政單位非流動資產的管理與核算二、無形資產的管理與核算18行政單位非流動資產的管理與核算二、無形資產的管理與核算（二）無形資產攤銷（累計攤銷）（三）后續支出（資本化、費用化）（四）無形資產的減少（出售、置換、無償調出、對外捐贈）三、政府儲備物資(取得、發出、盤盈、盤虧）四、公共基礎設施（取得、后續支出、處置）五、委托代理資產行政單位非流動資產的管理與核算二、無形資產的管理與核算19行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算（一）應繳財政款行政單位在業務活動中按規定取得的應繳財政預算的各種款項。包括罰沒收入、行政事業性收費、政府性基金、固定資產處置和出租收入等。1.收到應繳款項時借：銀行存款貸：應繳財政款2.上繳時借：應繳財政款貸：銀行存款行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算20行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算（二）應繳稅費行政單位按照稅法規定應當繳納的各種稅費，包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅個人所得稅等。1.因資產處置等發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務時2.因出租資產等發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務時3.代扣代繳個人所得稅時行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算21行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算（三）應付職工薪酬行政單位按照有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、津貼補貼、社會保險費、住房公積金等1.計提工資時；2.支付工資時；3.繳納單位為職工承擔的社會保險和住房公積金時行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算22行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算（四）應付賬款為核算行政單位因購買物資或服務、工程建設等應付的償還期限在1年以內的款項。應付賬款應當在收到所購物資或服務、完成工程時確認。1.收到所購物資或服務、完成工程但尚未付款時；2.償還應付賬款時；3.無法償付或債權人豁免償還的應付賬款時。行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算23行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算（五）應付財政補貼款（六）其他應付賬款（七）長期應付款（八）受托代理負債行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算24行政單位負債和凈資產的管理與核算二、行政單位凈資產的管理與核算（一）財政撥款結轉年末本年財政撥款收入和支出（二）財政撥款結余（三）其他資金結轉結余結轉本年其他資金收入和支出行政單位負債和凈資產的管理與核算二、行政單位凈資產的管理與核25行政單位負債和凈資產的管理與核算（四）資產基金反映行政單位非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。1.發生預付賬款以及取得存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施時；2.收到預付賬款購買的物資或服務時應當沖減資產基金；3.領用和發出存貨、政府儲備物資時，沖減資產基金；4.計提固定資產、公共基礎設施折舊及無形資產攤銷時，沖減資產基金；5.無償調出、對外捐贈時，沖減資產基金；6.通過待處理財產損溢科目核算的資產處置行政單位負債和凈資產的管理與核算（四）資產基金26行政單位負債和凈資產的管理與核算（五）待償債凈資產核算行政單位因發生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。1.發生應付賬款、長期應付款時；2.償還應付賬款、長期應付款時；3.因債權人原因，核銷確定無法支付的應付賬款、長期應付款時行政單位負債和凈資產的管理與核算（五）待償債凈資產27行政單位收支的管理與核算一、財政撥款收入核算行政單位從同級財政部門取得的財政預算資金二、其他收入包括用于完成項目或專項任務的資金、庫存現金溢余等三、經費支出四、撥出經費行政單位收支的管理與核算一、財政撥款收入28預算會計(三)主講：邱小玲預算會計(三)主講：邱小玲29行政單位會計1.行政單位會計的基本認知2.行政單位資產的管理與核算3.行政單位負債和凈資產的管理與核算4.行政單位收支的管理與核算5.行政單位會計報表行政單位會計1.行政單位會計的基本認知30行政單位會計的基本認知1.行政單位以及行政單位會計的定義（P106)2.行政單位會計依據機構建制和經費領報關系分為：主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位；3.行政單位會計的只能核算、監督、反映和參與管理行政單位會計的基本認知1.行政單位以及行政單位會計的定義（P31行政單位會計的基本認知4.信息質量要求真實性、相關性、可比性、及時性、明晰性、全面性5.會計科目（34個）（P111)資產類（17個）負債類（8個）凈資產類（5個）收入類（2個）支出類（2個）行政單位會計的基本認知4.信息質量要求32行政單位資產的管理與核算1.行政單位資產的內容（P112）2.行政單位資產的入賬價值的確認（P114）一般情況下按實際成本進行計量3.庫存現金的管理與核算1）現金的賬務管理（收到現金、支付現金）2）現金清查（短缺、溢余）行政單位資產的管理與核算1.行政單位資產的內容（P112）33行政單位資產的管理與核算3.銀行存款的管理與核算1）銀行存款的賬務管理a.款項存入銀行或其他金融機構；b.提取和支出存款；c.收到銀行存款利息d.收到或支出委托代理的銀行存款2）銀行存款核對（銀行存款日記賬VS銀行對賬單）行政單位資產的管理與核算3.銀行存款的管理與核算34行政單位資產的管理與核算4.零余額賬戶用款額度的管理與核算1）財政國庫管理制度國庫單一賬戶體系;國庫集中支付方式：財政直接支付和財政授權支付2）“零余額賬戶用款額度”—財政授權支付方式下的資金收付業務a.行政單位收到《授權支付到賬通知書》b.轉賬支取使用時c.提取現金和支用時d.年末處理行政單位資產的管理與核算4.零余額賬戶用款額度的管理與核算35行政單位資產的管理與核算5.財政應返還額度的核算6.應收賬款核算a.出租資產發生的應收賬款；b.出租物資發生的應收賬款；c.收到商業匯票；d.應收賬款發生壞賬.行政單位資產的管理與核算5.財政應返還額度的核算36行政單位資產的管理與核算7.預付賬款的核算a.發生預付款項時；b.收到所購物資或服務時；c.發生當年預付賬款退回時；d.逾期3年或以上、有確鑿的證據表明無法收到所購物資或服務、且無法收回的預付款項，按規定報經批準予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留記錄.8.其他應收款的核算行政單位資產的管理與核算7.預付賬款的核算37行政單位資產的管理與核算9.存貨的管理與核算a.存貨在取得時按實際成本入賬；b.存貨發出時應根據實際情況采用先進先出、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經確定不得隨意變更；c.報廢、毀損的存貨；d.行政單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次.行政單位資產的管理與核算9.存貨的管理與核算38行政單位非流動資產的管理與核算一.固定資產的管理與核算（一）.標準與類別（P127）（二）.固定資產的計價（P127）（三）.固定資產核算的相關要求（P128）（四）.固定資產取得的賬務處理（按成本入賬）1.外購固定資產（無需安裝）借：固定資產同時，借：經費支出貸：資產基金貸：銀行存款等科目行政單位非流動資產的管理與核算一.固定資產的管理與核算39行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理（按成本入賬）1.外購固定資產（需要安裝）借：在建工程同時，借：經費支出貸：資產基金貸：銀行存款等科目安裝完畢交付使用時借：固定資產同時，借：資產基金貸：資產基金貸：在建工程行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理40行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理（按成本入賬）2.自行建造的固定資產借：在建工程同時，借：經費支出貸：資產基金貸：銀行存款等科目安裝完畢交付使用時借：固定資產同時，借：資產基金貸：資產基金貸：在建工程行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理41行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理（按成本入賬）3.自行繁育動植物1）購入需要繁育的動植物及發生繁育費用時借：固定資產（未成熟動植物）同時，借：經費支出貸：資產基金貸：銀行存款等科目2）達到使用狀態時借：固定資產（成熟動植物）貸：固定資產（未成熟動植物）行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理42行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理（按成本入賬）4.置換取得的固定資產5.接受捐贈、無償調入的固定資產行政單位非流動資產的管理與核算（四）.固定資產取得的賬務處理43行政單位非流動資產的管理與核算（五）.固定資產折舊1.行政單位固定資產折舊范圍以及如何計提折舊？2.累計折舊的賬務處理借：資產基金貸：累計折舊補充：固定資產處置如何處理？行政單位非流動資產的管理與核算（五）.固定資產折舊44行政單位非流動資產的管理與核算（六）.固定資產后續支出1.原有工程改擴建時（資本化）計入在建工程2.日常修理支出（費用化）計入當期支出（經費支出）（七）處置（出售、置換、無償調出、對外捐贈、報廢、毀損）（八)固定資產清查行政單位非流動資產的管理與核算（六）.固定資產后續支出45行政單位非流動資產的管理與核算二、無形資產的管理與核算（一）取得無形資產時應按其實際成本入賬1.外購的無形資產（款項已付、款項未付）2.委托軟件開發公司開發軟件視同外購（預付款項、開發完成交付使用）3.自行開發（費用化的研發支出、資本化的研發支出）4.置換取得的無形資產5.接受捐贈、無償調入的無形資產行政單位非流動資產的管理與核算二、無形資產的管理與核算46行政單位非流動資產的管理與核算二、無形資產的管理與核算（二）無形資產攤銷（累計攤銷）（三）后續支出（資本化、費用化）（四）無形資產的減少（出售、置換、無償調出、對外捐贈）三、政府儲備物資(取得、發出、盤盈、盤虧）四、公共基礎設施（取得、后續支出、處置）五、委托代理資產行政單位非流動資產的管理與核算二、無形資產的管理與核算47行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算（一）應繳財政款行政單位在業務活動中按規定取得的應繳財政預算的各種款項。包括罰沒收入、行政事業性收費、政府性基金、固定資產處置和出租收入等。1.收到應繳款項時借：銀行存款貸：應繳財政款2.上繳時借：應繳財政款貸：銀行存款行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算48行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算（二）應繳稅費行政單位按照稅法規定應當繳納的各種稅費，包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅個人所得稅等。1.因資產處置等發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務時2.因出租資產等發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務時3.代扣代繳個人所得稅時行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算49行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算（三）應付職工薪酬行政單位按照有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、津貼補貼、社會保險費、住房公積金等1.計提工資時；2.支付工資時；3.繳納單位為職工承擔的社會保險和住房公積金時行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算50行政單位負債和凈資產的管理與核算一、行政單位負債的管理與核算（四）應付賬款為核算行政單位因購買物資或服務