第一節直接材料費用的核算第二節外購動力費用的核算第三節直接人工費用的核算第四章要素費用的核算第四章要素費用的核算第一節直接材料費用的核算一、直接材料費用的計算二、直接材料費用的分配方法三、分配結轉直接材料費用的賬務處理第一節直接材料費用的核算一、直接材料費用的計算一、直接材料費用的計算（一）消耗材料數量的計算1.連續記錄法（永續盤存制）它是指每次收入、發出材料時，都根據有關收發材料的原始憑證將材料收入和發出（消耗）的數量記入材料明細賬，材料消耗的數量是根據發出材料的原始憑證確定的，在材料明細賬中能夠隨時計算出材料結存數量。2.盤存計算法（實地盤存制）它是指每次材料發出時，都不作記錄，材料消耗（發出）數量是根據期末實地盤點確定結存數量以后，倒擠出來的。一、直接材料費用的計算（一）消耗材料數量的計算（二）消耗材料價格的計算1.采用實際成本進行材料日常核算的企業可采用先進先出法、加權平均法、個別計價法對發出材料進行計價。2.采用計劃成本進行材料日常核算的企業采用計劃成本計價組織材料核算時，消耗材料仍應當是其實際成本。材料實際成本等于材料計劃成本加上應分攤的材料成本差異。企業應當正確計算消耗材料應分攤的材料成本差異，將消耗材料的計劃成本調整為實際成本。（二）消耗材料價格的計算二、直接材料費用的分配方法兩個或兩個以上成本核算對象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本核算對象之間進行分配。分配方法有：（一）重量分配法重量分配法，是以各種產品的重量為標準來分配材料（燃料）費用的方法。二、直接材料費用的分配方法兩個或兩個以上成本核算對象共同耗【4-1】金星工廠生產甲乙丙三種產品，根據耗用材料匯總表，9月份三種產品共同耗用A材料120,000元，根據產量記錄，本月三種產品的凈重分別為1,000千克、2,000千克、3,000千克。采用重量分配法編制A材料費用分配表。金星工廠材料費用分配表材料名稱：A材料200×年9月金額單位：元120,0006,000合計3,000丙產品2,000乙產品1,000甲產品分配金額材料費用分配率產品重量（千克）產品名稱2020,00040,00060,000120,000÷6,000=20【4-1】金星工廠生產甲乙丙三種產品，根據耗用材料匯總表，9（二）定額耗用量比例分配法定額耗用量比例分配法，是以各種產品的材料消耗總定額為標準，來分配直接材料費用的方法。（二）定額耗用量比例分配法【4-2】金星工廠生產甲乙丙三種產品，根據耗用材料匯總表，9月份三種產品共同耗用B材料2,424千克,每千克實際平均單價為29.703元，總成本為72,000元。根據產量記錄和有關定額資料，本月三種實際投產量分別為120件、180件和240件,單位產品B材料消耗定額分別為2千克、4千克和6千克;單位產品B材料消耗定額成本分別為60元、120元和180元。采用定額耗用量比例分配法分別按照定額耗用量比例和定額成本比例分配B材料。【4-2】金星工廠生產甲乙丙三種產品，根據耗用材料匯總表，91.按定額耗用量比例分配。(1)計算總定額金星工廠材料定額消耗量計算表材料名稱：B材料200×年9月計量單位：千克合計6240丙產品4180乙產品2120甲產品材料消耗總定額單位產品消耗定額投產量產品名稱2407201,4402,400120×2=2401.按定額耗用量比例分配。金星工廠材料定額消耗量計算表合計6(2)編制B材料費用分配表。金星工廠材料費用分配表材料名稱：B材料200×年9月金額單位：元72,00029.7032,4242,400合計1,440丙產品720乙產品240甲產品應分配材料費用材料實際平均單價材料實際消耗總量材料消耗量分配率材料定額消耗總量（千克）產品名稱1.01242.4727.21454.47,20021,60043,2002,424÷2,400=1.01240×1.01=242.4242.4×29.703=7200(2)編制B材料費用分配表。金星工廠材料費用分配表72,00材料定額消耗總量作為分配標準，也可以直接用來分配材料費用。例如：金星工廠材料費用分配表材料名稱：B材料200×年9月金額單位：元72,0002,400合計1,440丙產品720乙產品240甲產品應分配材料費用材料費用分配率材料定額消耗總量（千克）產品名稱307,20021,60043,20072,000÷2,400=30240×30=7,200材料定額消耗總量作為分配標準，也可以直接用來分配材料費用。例2.采用定額成本（費用）比例分配。(1)計算總定額金星工廠材料定額成本計算表材料名稱：B材料200×年9月金額單位：元合計180240丙產品120180乙產品60120甲產品材料消耗總定額單位產品消耗定額投產量產品名稱7,20021,60043,20072,0002.采用定額成本（費用）比例分配。金星工廠材料定額成本計算表(2)編制B材料費用分配表金星工廠材料費用分配表材料名稱：B材料200×年9月金額單位：元72,00072,000合計43,200丙產品21,600乙產品7,200甲產品應分配材料費用材料費用分配率材料定額消耗總金額產品名稱100%7,20021,60043,200材料實際成本為定額成本的100%。但材料實際成本受消耗量和價格雙重影響，需要進一步分析，這里材料定額成本僅作為分配標準使用。(2)編制B材料費用分配表金星工廠材料費用分配表72,000（三）系數分配法（標準產量比例分配法）系數分配法，是將各種產品的實際產量按照預定的折合系數折算為標準產量，以標準總產量（總系數）為分配標準來分配直接材料費用的方法。這種方法分為以下五個步驟：（三）系數分配法（標準產量比例分配法）1.選擇標準產品2.計算各產品的系數3.計算總系數（標準總產量）4.計算費用分配率5.計算各種產品應分配費用標準產品定額消耗量（或定額費用、售價等）該產品定額消耗量（或定額費用、售價等）某產品系數=應選擇正常生產、大量生產的產品作為標準產品，也可以選擇規格、型號居中的產品作為標準產品。某產品總系數（標準總產量）=該產品本期實際產量×該產品的系數各種產品總系數（標準總產量）之和各種產品共同消耗的直接材料費用費用分配率=某產品應分配費用=該產品總系數（標準總產量）

×費用分配率1.選擇標準產品2.計算各產品的系數3.計算總系數（標準總產【4-3】金源工廠生產601、602、603、604、605五種產品，根據耗用材料匯總表，9月份五種產品共同耗用C材料448,875元。根據產量記錄和有關定額資料，單位產品C材料消耗定額分別為24千克、27千克、30千克、36千克、39千克。本月實際投產量分別為1,000件、2,500件、5,000件、3,000件和2,000件,C材料費用采用標準產量比例分配法分配。【4-3】金源工廠生產601、602、603、604、6051.選擇標準產品選擇603產品為標準產品。2.計算各產品系數金源工廠產品系數計算表

200×年度使用39605產品36604產品603產品27602產品24601產品系數材料消耗定額產品名稱30標準產品24÷30=0.827÷30=0.9136÷30=1.239÷30=1.31.選擇標準產品金源工廠產品系數計算表39605產品36603.計算總系數（標準總產量）金源工廠產品總系數（標準總產量）計算表

200×年度9月計量單位：件合計1.32,000605產品1.23,000604產品15,000603產品0.92,500602產品0.81,000601產品總系數（標準產量）系數實際產量產品名稱8002,2505,0003,6002,60014,2503.計算總系數（標準總產量）金源工廠產品總系數（標準總產量）4.計算費用分配率C材料費用分配率=448,875÷14,250=31.55.計算各種產品應分配費用金源工廠材料費用分配表材料名稱：C材料200×年度9月金額單位：元448,87531.514,250合計2,600605產品3,600604產品5,000603產品2,250602產品800601產品應分配材料費用費用分配率總系數（標準產量）產品名稱25,20070,875157,500113,40081,900相加后應=448,8754.計算費用分配率金源工廠材料費用分配表448,87531.三、分配結轉直接材料費用的賬務處理對應計入直接材料費用項目的材料和燃料費用，應當將直接計入和分配計入的費用合并編制會計分錄。進行賬務處理的依據是“發出（耗用）材料匯總表”匯集的全部材料費用和“材料費用分配表”的材料費用分配結果。三、分配結轉直接材料費用的賬務處理對應計入直接材料費用項目【例4-4】金星工廠本月“發出（耗用）材料匯總表”如下：金星工廠發出（耗用）材料匯總表

200×年度9月金額單位：元815,00042,000541,000112,000120,000合計40,00040,0004.固定資產建造工程10,00010,0003.專設銷售機構12,00012,0002.企業管理部門20,00020,000(2)車間一般消耗192,000產品生產共同耗用117,840117,840

丙產品235,680235,680

乙產品187,840187,400其中：甲產品733,000541,00072,000120,000(1)產品生產小計1.基本生產車間合計D材料C材料B材料A材料項目120,00072,000產品生產消耗的C材料為直接計入費用產品生產消耗的A、B材料為間接計入費用，需采用一定標準分配計入受益對象的成本【例4-4】金星工廠本月“發出（耗用）材料匯總表”如下：金星【4-1】采用重量分配法編制A材料費用分配表。金星工廠材料費用分配表材料名稱：A材料200×年9月金額單位：元120,0006,000合計3,000丙產品2,000乙產品1,000甲產品分配金額材料費用分配率產品重量（千克）產品名稱2020,00040,00060,000【4-1】采用重量分配法編制A材料費用分配表。金星工廠材料費金星工廠材料費用分配表材料名稱：B材料200×年9月金額單位：元72,00072,000合計43,200丙產品21,600乙產品7,200甲產品應分配材料費用材料費用分配率材料定額消耗總金額產品名稱100%7,20021,60043,200【4-2】采用定額消耗量比例分配法編制B材料費用分配表。金星工廠材料費用分配表72,00072,000合計43,20【例4-4】金星工廠本月“發出（耗用）材料匯總表”如下：金星工廠發出（耗用）材料匯總表

200×年度9月金額單位：元815,00042,000541,000112,000120,000合計40,00040,0004.固定資產建造工程10,00010,0003.專設銷售機構12,00012,0002.企業管理部門20,00020,000(2)車間一般消耗192,000產品生產共同耗用117,840117,840

丙產品235,680235,680

乙產品187,840187,400其中：甲產品733,000541,00072,000120,000(1)產品生產小計1.基本生產車間合計D材料C材料B材料A材料項目120,00072,00020,00040,00060,0007,20021,60043,200214,680297,280221,040

【例4-4】金星工廠本月“發出（耗用）材料匯總表”如下：金星【例4-4】根據“發出（耗用）材料匯總表”及“材料費用分配表”編制會計分錄：借：生產成本—基本生產成本—甲產品214,680—乙產品297,280—丙產品221,040

制造費用—基本生產車間20,000

管理費用12,000

銷售費用10,000

在建工程40,000貸：原材料—A材料120,000—B材料112,000—C材料541,000—D材料42,000【例4-4】根據“發出（耗用）材料匯總表”及“材料費用分配表4.1直接材料費用的核算小結直接材料費用的計算直接材料費用的分配方法分配直接材料費用的賬務處理（一）消耗材料數量的計算（二）消耗材料價格的計算（一）重量分配法（二）定額耗用量比例分配法（三）系數分配法借：有關成本費用賬戶貸：原材料永續盤存制實地盤存制采用實際成本進行日常核算采用計劃成本進行日常核算4.1直接材料費用的核算小結直接材料直接材料費用分配直接第三次課課后作業練習冊第三章練習題一——四，做在書上；第四章練習題實務訓練：實訓一、二、三、四，做在作業本上。第三次課課后作業練習冊第三章練習題3.2生產費用和期間費用的總分類核算內容復習一、產品成本（生產費用）核算的賬戶設置（一）生產成本（二）制造費用總分類賬戶基本生產成本二級賬輔助生產成本二級賬A產品B產品C產品明細賬供水車間供電車間機修車間明細賬按企業生產單位設置明細賬；按費用項目設置專欄按成本項目設置專欄3.2生產費用和期間費用的總分類核算內容復習一、產品成本（生二、跨期費用核算的賬戶設置設置“長期待攤費用”賬戶。三、期間費用核算的賬戶設置設置“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”賬戶。二、跨期費用核算的賬戶設置原材料等應付職工薪酬累計折舊銀行存款等制造費用長期待攤費用生產成本管理費用等庫存商品自制半成品主營業務成本等本年利潤①②③④⑤生產費用和期間費用總分類核算程序圖原材料等應付職工薪酬累計折舊銀行存款等制造費用長期待攤費用生4.1直接材料費用的核算小結直接材料費用的計算直接材料費用的分配方法分配直接材料費用的賬務處理（一）消耗材料數量的計算（二）消耗材料價格的計算（一）重量分配法（二）定額耗用量比例分配法（三）系數分配法借：有關成本費用賬戶貸：原材料永續盤存制實地盤存制采用實際成本進行日常核算采用計劃成本進行日常核算4.1直接材料費用的核算小結直接材料直接材料費用分配直接課前復習一、多項選擇題：1.本期支付的應由以后期間負擔的費用，可分別不同情況，作為（）進行分期攤銷。A.制造費用B.長期待攤費用C.其他應收款D.預提費用2.下列費用分配方法中，可以作為原材料費用分配方法的有：（）。A.重量分配法B.系數分配法C.生產工人工時分配法D.定額耗用量比例分配法課前復習一、多項選擇題：3.以下關于“制造費用”賬戶說法正確的是：（）。A.核算生產單位發生的間接計入費用B.核算生產單位發生的間接費用C.除季節性企業外，期末應有借方余額D.除季節性企業外，期末應無余額4.企業產品成本、勞務成本，是設置以下賬戶核算（）的。A.生產成本B.勞務成本C.制造費用D.生產費用3.以下關于“制造費用”賬戶說法正確的是：（）。第二節外購動力費用的核算一、成本項目的設置二、外購動力費用的計算三、外購動力費用的分配方法第二節外購動力費用的核算一、成本項目的設置一、成本項目的設置企業產品生產直接耗用的外購動力和自制動力費用，既屬于直接費用，又屬于基本費用。在成本項目的設置上，有三種處理辦法：當動力費用在產品成本中所占的比重較大時，為體現重要性原則和便于考核，一般應當單獨設置“燃料及動力”（或“動力費用）成本項目；當動力費用在產品成本中所占的比重不大時，從動力費用屬于直接費用，燃料是原材料中的一類考慮，可以將其并入“直接材料”成本項目；從動力費用一般為間接計入費用考慮，為了簡化核算，也可以將其并入“制造費用”成本項目。一、成本項目的設置企業產品生產直接耗用的外購動力和自制動力費二、外購動力費用的計算企業外購動力費用應當按照權責發生制原則計量和確認：計入產品成本和有關費用中的外購動力費用，應當是按照當月有關電力、煤氣和蒸汽等的計量裝置確認的實際耗用量，乘上合同或協議規定的單價以后的金額，而不管這些款項是否已經支付。在本月動力費用在下月支付的情況下，本月應計入產品成本和有關費用的動力費用，一般通過“應付賬款”賬戶核算。如果每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月應付動力費用相差不多，也可以不通過“應付賬款”核算。而是直接將其計入當月產品成本和有關費用。二、外購動力費用的計算企業外購動力費用應當按照權責發生制原則三、外購動力費用的分配方法外購動力費用的分配方法主要有生產工時分配法、機器工時分配法等。三、外購動力費用的分配方法外購動力費用的分配方法主要有生產工【4-5】金星工廠生產甲、乙、丙三種產品，本月三種產品共同消耗外購電力22,000元，實際生產工時分別為20,000小時、30,000小時和60,000小時，采用生產工時分配法分配外購電力費用。金星工廠外購電力費用分配表

200×年9月金額單位：元22,000110,000合計60,000丙產品30,000乙產品20,000甲產品分配金額費用分配率生產工時產品名稱0.204,0006,00012,000【4-5】金星工廠生產甲、乙、丙三種產品，本月三種產品共同消四、分配結轉外購動力費用的賬務處理分配結轉外購動力費用賬務處理的依據是有關付款憑證（或應付賬款憑證）和動力費用分配表。【4-6】金星工廠根據電表計量和合同規定的電價計算，本月應付外購電力費用30,000元，根據各專用電表計量，產品生產用電22,000元,車間一般照明用電3,600元，企業管理部門用電4,400元。根據有關憑證及外購動力費用分配表編制會計分錄如下：四、分配結轉外購動力費用的賬務處理分配結轉外購動力費用賬借：生產成本—基本生產成本—甲產品4,000—基本生產成本—乙產品6,000—基本生產成本—丙產品12,000

制造費用—基本生產車間3,600

管理費用4,400貸：應付賬款—市供電局30,000借：生產成本—基本生產成本—甲產品4,000第三節直接人工費用的核算一、直接人工費用的計算二、直接人工費用的分配方法三、分配結轉直接人工費用的賬務處理第三節直接人工費用的核算一、直接人工費用的計算一、直接人工費用的計算（一）工資、獎金、津貼和補貼的計算１.計時工資的計算2.計件工資的計算3．獎金、津貼等的計算4.工資結算匯總表的編制職工考勤記錄和產量記錄（工作量記錄）工資結算單工資結算匯總表“工資結算匯總表”是進行工資結算和分配（計入有關成本和費用）的原始依據。一、直接人工費用的計算（一）工資、獎金、津貼和補貼的計算職工1.計時工資的計算計時工資是根據考勤記錄登記的每一職工出勤和缺勤的日數，按照企業規定的工資標準計算的工資。工資標準月工資日工資小時工資其中日工資可以由月工資除以法定月平均工作日數20.92天計算求得；小時工資可以由月工資除以法定平均工作小時167.33小時計算求得。采用計時工資制度計算應付月工資，在實際工作中有多種計算方法。具體方法由企業確定。常用的方法是按月工資除以20.92計算日工資，按缺勤日數在月工資中扣除缺勤工資。1.計時工資的計算工資標準月工資日工資小時工資其中日工資可以2.計件工資的計算計件工資是根據產量（工作量）記錄登記的每一職工（小組）的產品產量（工作量）乘以規定的計價單價計算的工資。計件工資的產量一般包括合格品數量和料廢品數量，但不包括工廢品數量。3.獎金、津貼和補貼的計算獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資均計入工資總額，由企業按有關規定計算。2.計件工資的計算觀察：工資匯總表的編制過程觀察對象：《企業會計模擬實訓教程》P407;實訓二：工資費用模擬實訓。注意：1.工資計算的原始依據；2.工資結算表的編制過程；3.工資結算匯總表的編制過程觀察：工資匯總表的編制過程觀察對象：《企業會計模擬實訓教程》（二）職工福利費的計算企業依據國家有關規定，按照職工工資總額的一定比例從有關成本費用中提取，形成用于職工醫療衛生和生活困難補助等方面支出的資金，稱為提取職工福利費。提取職工福利費是通過編制“提取職工福利費計算表”來計算的。（二）職工福利費的計算金星工廠提取職工福利費計算表

200×年9月金額：元6%121,300合計4,000固定資產建工程人員2,000專設銷售機構人員8,000企業管理部門2,100

車間管理人員11,000

產品生產工人13,100輔助生產車間6,200

車間管理人員88,000產品生產工人94,200基本生產車間應計提職工福利費計提比例工資總額車間或部門5,6525,2803727866601264801202407278金星工廠提取職工福利費計算表6%121,300合計4,000（三）社會保險費的計算對醫療保險費、養老保險費（包括基本養老保險和補充養老保險）、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，國家規定了計提基礎和計提比例的，企業應當依據國家規定的標準計提。（四）住房公積金、工會經費、職工教育經費的計算對住房公積金、工會經費、職工教育經費國家規定了計提基礎和計提比例的，企業應當依據國家規定的標準計提。直接人工費用的計算二課件二、直接人工費用的分配方法采用計件工資形式支付的產品生產工人工資，一般可以直接計入所生產產品的成本，不需要在各成本核算對象之間進行分配。采用計時工資形式支付的產品生產工人工資，如果生產車間（班組）只生產一種產品，可以將工資費用直接計入該種產品的成本；如果生產多種產品，則需要采用合理的分配方法，在各成本核算對象之間進行分配。按照職工工資總額的一定比例提取的職工福利費，社會保險費和其他職工薪酬，應與工資總額同時直接計入或者分配計入所生產產品的成本。二、直接人工費用的分配方法采用計件工資形式支付的產品生產工人直接人工費用的分配方法有：生產工時分配法直接材料成本分配法系數分配法只適用于產品材料比重較大，且工資費用的發生與材料成本直接相關的情況。主要適用于同類產品中不同規格、型號之間的分配。在計時工資制度下用該方法較為合理，使用廣泛，直接人工費用的分配方法有：生產工時分配法直接材料成本分配法系生產工時分配法公式為：生產工時分配法公式為：【例4-11】金星工廠設有一個基本生產車間，生產甲、乙、丙三種產品，本月生產工人工資為88,000元，按生產工人工資總額提取的職工福利費為5,280元，醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費為27,808元，住房公積金7,040元，工會經費為1,760元，職工教育經費為1,320元，產品生產工人薪酬總額為131,208元。（88,000+5,280+27,808+7,040+1,760+1,320）該廠采用生產工時分配法分配直接人工費用，本月甲、乙、丙三種產品的實際生產工時為2,000、3,000和6,000。【例4-11】金星工廠設有一個基本生產車間，生產甲、乙、丙三金星工廠直接人工費用分配表

200×年9月金額單位：元131,20811,000合計6,000丙產品3,000乙產品2,000甲產品分配金額費用分配率實際生產工時產品名稱11.92823,85635,78471,568根據以上資料編制直接人工費用分配表如下：金星工廠直接人工費用分配表131,20811,000合計6,三、分配結轉直接人工費用的賬務處理根據一定的分配標準對直接人工費用進行分配，確定了各受益對象（成本核算對象）應負擔的直接人工費用以后，應編制會計分錄，將直接人工費用記入各成本核算對象的生產成本明細賬。分配結轉直接人工費用賬務處理的依據是：工資結算匯總表職工福利費（以及社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等）計算表直接人工費用分配表為簡化核算，其會計分錄應與計入其他有關成本費用中的職工薪酬合并編制。三、分配結轉直接人工費用的賬務處理根據一定的分配標準對直接人【4-12】根據金星工廠本月“工資結算匯總表”、“職工福利費（及社會保險費等）計算表”和“直接人工費用分配表”，編制分配職工薪酬的會計分錄如下：【4-12】根據金星工廠本月“工資結算匯總表”、“職工福利費借：生產成本—基本生產成本—甲產品23,856—基本生產成本—乙產品35,784—基本生產成本—丙產品71,568—輔助生產成本16,401

制造費用—基本生產車間9,244.2—輔助生產車間3,131.1

管理費用11,928

銷售費用2,982

在建工程5,954貸：應付職工薪酬—工資121,300—職工福利7,278—社會保險費38,330.8—住房公積金9,704—工會經費2,426—職工教育經費1,819.5借：生產成本—基本生產成本—甲產品23,856補充說明要素費用的核算還包括折舊費用及其他支出的核算，本書在制造費用的歸集中予以說明。根據成本費用核算的基本程序，要素費用核算完成后，需要將未在本期支付但應歸屬與本期的跨期費用分攤計入本期費用，例如長期待攤費用的攤銷，應付利息的預提等等，這樣才能把應計入本期的各項生產經營費用分別計入各有關成本費用賬戶。這部分內容本書也在制造費用的歸集中做了簡單說明。補充說明要素費用的核算還包括折舊費用及其他支出的核算，本書在第四章內容提要本章主要介紹產品成本項目中直接材料費用、外購動力費用和直接人工費用等要素費用項目的核算，也就是要素費用計入產品成本的方法。各種要素費用的核算，主要包括費用的計量和確認、費用的分配方法和計入產品成本時的賬務處理三個方面。第四章內容提要本章主要介紹產品成本項目中直接材料費用、外購動第四次課課后作業練習冊第四章練習題一——四，做在書上；實務訓練：實訓五、六，做在作業本上。第四次課課后作業練習冊第四章練習題第一節直接材料費用的核算第二節外購動力費用的核算第三節直接人工費用的核算第四章要素費用的核算第四章要素費用的核算第一節直接材料費用的核算一、直接材料費用的計算二、直接材料費用的分配方法三、分配結轉直接材料費用的賬務處理第一節直接材料費用的核算一、直接材料費用的計算一、直接材料費用的計算（一）消耗材料數量的計算1.連續記錄法（永續盤存制）它是指每次收入、發出材料時，都根據有關收發材料的原始憑證將材料收入和發出（消耗）的數量記入材料明細賬，材料消耗的數量是根據發出材料的原始憑證確定的，在材料明細賬中能夠隨時計算出材料結存數量。2.盤存計算法（實地盤存制）它是指每次材料發出時，都不作記錄，材料消耗（發出）數量是根據期末實地盤點確定結存數量以后，倒擠出來的。一、直接材料費用的計算（一）消耗材料數量的計算（二）消耗材料價格的計算1.采用實際成本進行材料日常核算的企業可采用先進先出法、加權平均法、個別計價法對發出材料進行計價。2.采用計劃成本進行材料日常核算的企業采用計劃成本計價組織材料核算時，消耗材料仍應當是其實際成本。材料實際成本等于材料計劃成本加上應分攤的材料成本差異。企業應當正確計算消耗材料應分攤的材料成本差異，將消耗材料的計劃成本調整為實際成本。（二）消耗材料價格的計算二、直接材料費用的分配方法兩個或兩個以上成本核算對象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本核算對象之間進行分配。分配方法有：（一）重量分配法重量分配法，是以各種產品的重量為標準來分配材料（燃料）費用的方法。二、直接材料費用的分配方法兩個或兩個以上成本核算對象共同耗【4-1】金星工廠生產甲乙丙三種產品，根據耗用材料匯總表，9月份三種產品共同耗用A材料120,000元，根據產量記錄，本月三種產品的凈重分別為1,000千克、2,000千克、3,000千克。采用重量分配法編制A材料費用分配表。金星工廠材料費用分配表材料名稱：A材料200×年9月金額單位：元120,0006,000合計3,000丙產品2,000乙產品1,000甲產品分配金額材料費用分配率產品重量（千克）產品名稱2020,00040,00060,000120,000÷6,000=20【4-1】金星工廠生產甲乙丙三種產品，根據耗用材料匯總表，9（二）定額耗用量比例分配法定額耗用量比例分配法，是以各種產品的材料消耗總定額為標準，來分配直接材料費用的方法。（二）定額耗用量比例分配法【4-2】金星工廠生產甲乙丙三種產品，根據耗用材料匯總表，9月份三種產品共同耗用B材料2,424千克,每千克實際平均單價為29.703元，總成本為72,000元。根據產量記錄和有關定額資料，本月三種實際投產量分別為120件、180件和240件,單位產品B材料消耗定額分別為2千克、4千克和6千克;單位產品B材料消耗定額成本分別為60元、120元和180元。采用定額耗用量比例分配法分別按照定額耗用量比例和定額成本比例分配B材料。【4-2】金星工廠生產甲乙丙三種產品，根據耗用材料匯總表，91.按定額耗用量比例分配。(1)計算總定額金星工廠材料定額消耗量計算表材料名稱：B材料200×年9月計量單位：千克合計6240丙產品4180乙產品2120甲產品材料消耗總定額單位產品消耗定額投產量產品名稱2407201,4402,400120×2=2401.按定額耗用量比例分配。金星工廠材料定額消耗量計算表合計6(2)編制B材料費用分配表。金星工廠材料費用分配表材料名稱：B材料200×年9月金額單位：元72,00029.7032,4242,400合計1,440丙產品720乙產品240甲產品應分配材料費用材料實際平均單價材料實際消耗總量材料消耗量分配率材料定額消耗總量（千克）產品名稱1.01242.4727.21454.47,20021,60043,2002,424÷2,400=1.01240×1.01=242.4242.4×29.703=7200(2)編制B材料費用分配表。金星工廠材料費用分配表72,00材料定額消耗總量作為分配標準，也可以直接用來分配材料費用。例如：金星工廠材料費用分配表材料名稱：B材料200×年9月金額單位：元72,0002,400合計1,440丙產品720乙產品240甲產品應分配材料費用材料費用分配率材料定額消耗總量（千克）產品名稱307,20021,60043,20072,000÷2,400=30240×30=7,200材料定額消耗總量作為分配標準，也可以直接用來分配材料費用。例2.采用定額成本（費用）比例分配。(1)計算總定額金星工廠材料定額成本計算表材料名稱：B材料200×年9月金額單位：元合計180240丙產品120180乙產品60120甲產品材料消耗總定額單位產品消耗定額投產量產品名稱7,20021,60043,20072,0002.采用定額成本（費用）比例分配。金星工廠材料定額成本計算表(2)編制B材料費用分配表金星工廠材料費用分配表材料名稱：B材料200×年9月金額單位：元72,00072,000合計43,200丙產品21,600乙產品7,200甲產品應分配材料費用材料費用分配率材料定額消耗總金額產品名稱100%7,20021,60043,200材料實際成本為定額成本的100%。但材料實際成本受消耗量和價格雙重影響，需要進一步分析，這里材料定額成本僅作為分配標準使用。(2)編制B材料費用分配表金星工廠材料費用分配表72,000（三）系數分配法（標準產量比例分配法）系數分配法，是將各種產品的實際產量按照預定的折合系數折算為標準產量，以標準總產量（總系數）為分配標準來分配直接材料費用的方法。這種方法分為以下五個步驟：（三）系數分配法（標準產量比例分配法）1.選擇標準產品2.計算各產品的系數3.計算總系數（標準總產量）4.計算費用分配率5.計算各種產品應分配費用標準產品定額消耗量（或定額費用、售價等）該產品定額消耗量（或定額費用、售價等）某產品系數=應選擇正常生產、大量生產的產品作為標準產品，也可以選擇規格、型號居中的產品作為標準產品。某產品總系數（標準總產量）=該產品本期實際產量×該產品的系數各種產品總系數（標準總產量）之和各種產品共同消耗的直接材料費用費用分配率=某產品應分配費用=該產品總系數（標準總產量）

×費用分配率1.選擇標準產品2.計算各產品的系數3.計算總系數（標準總產【4-3】金源工廠生產601、602、603、604、605五種產品，根據耗用材料匯總表，9月份五種產品共同耗用C材料448,875元。根據產量記錄和有關定額資料，單位產品C材料消耗定額分別為24千克、27千克、30千克、36千克、39千克。本月實際投產量分別為1,000件、2,500件、5,000件、3,000件和2,000件,C材料費用采用標準產量比例分配法分配。【4-3】金源工廠生產601、602、603、604、6051.選擇標準產品選擇603產品為標準產品。2.計算各產品系數金源工廠產品系數計算表

200×年度使用39605產品36604產品603產品27602產品24601產品系數材料消耗定額產品名稱30標準產品24÷30=0.827÷30=0.9136÷30=1.239÷30=1.31.選擇標準產品金源工廠產品系數計算表39605產品36603.計算總系數（標準總產量）金源工廠產品總系數（標準總產量）計算表

200×年度9月計量單位：件合計1.32,000605產品1.23,000604產品15,000603產品0.92,500602產品0.81,000601產品總系數（標準產量）系數實際產量產品名稱8002,2505,0003,6002,60014,2503.計算總系數（標準總產量）金源工廠產品總系數（標準總產量）4.計算費用分配率C材料費用分配率=448,875÷14,250=31.55.計算各種產品應分配費用金源工廠材料費用分配表材料名稱：C材料200×年度9月金額單位：元448,87531.514,250合計2,600605產品3,600604產品5,000603產品2,250602產品800601產品應分配材料費用費用分配率總系數（標準產量）產品名稱25,20070,875157,500113,40081,900相加后應=448,8754.計算費用分配率金源工廠材料費用分配表448,87531.三、分配結轉直接材料費用的賬務處理對應計入直接材料費用項目的材料和燃料費用，應當將直接計入和分配計入的費用合并編制會計分錄。進行賬務處理的依據是“發出（耗用）材料匯總表”匯集的全部材料費用和“材料費用分配表”的材料費用分配結果。三、分配結轉直接材料費用的賬務處理對應計入直接材料費用項目【例4-4】金星工廠本月“發出（耗用）材料匯總表”如下：金星工廠發出（耗用）材料匯總表

200×年度9月金額單位：元815,00042,000541,000112,000120,000合計40,00040,0004.固定資產建造工程10,00010,0003.專設銷售機構12,00012,0002.企業管理部門20,00020,000(2)車間一般消耗192,000產品生產共同耗用117,840117,840

丙產品235,680235,680

乙產品187,840187,400其中：甲產品733,000541,00072,000120,000(1)產品生產小計1.基本生產車間合計D材料C材料B材料A材料項目120,00072,000產品生產消耗的C材料為直接計入費用產品生產消耗的A、B材料為間接計入費用，需采用一定標準分配計入受益對象的成本【例4-4】金星工廠本月“發出（耗用）材料匯總表”如下：金星【4-1】采用重量分配法編制A材料費用分配表。金星工廠材料費用分配表材料名稱：A材料200×年9月金額單位：元120,0006,000合計3,000丙產品2,000乙產品1,000甲產品分配金額材料費用分配率產品重量（千克）產品名稱2020,00040,00060,000【4-1】采用重量分配法編制A材料費用分配表。金星工廠材料費金星工廠材料費用分配表材料名稱：B材料200×年9月金額單位：元72,00072,000合計43,200丙產品21,600乙產品7,200甲產品應分配材料費用材料費用分配率材料定額消耗總金額產品名稱100%7,20021,60043,200【4-2】采用定額消耗量比例分配法編制B材料費用分配表。金星工廠材料費用分配表72,00072,000合計43,20【例4-4】金星工廠本月“發出（耗用）材料匯總表”如下：金星工廠發出（耗用）材料匯總表

200×年度9月金額單位：元815,00042,000541,000112,000120,000合計40,00040,0004.固定資產建造工程10,00010,0003.專設銷售機構12,00012,0002.企業管理部門20,00020,000(2)車間一般消耗192,000產品生產共同耗用117,840117,840

丙產品235,680235,680

乙產品187,840187,400其中：甲產品733,000541,00072,000120,000(1)產品生產小計1.基本生產車間合計D材料C材料B材料A材料項目120,00072,00020,00040,00060,0007,20021,60043,200214,680297,280221,040

【例4-4】金星工廠本月“發出（耗用）材料匯總表”如下：金星【例4-4】根據“發出（耗用）材料匯總表”及“材料費用分配表”編制會計分錄：借：生產成本—基本生產成本—甲產品214,680—乙產品297,280—丙產品221,040

制造費用—基本生產車間20,000

管理費用12,000

銷售費用10,000

在建工程40,000貸：原材料—A材料120,000—B材料112,000—C材料541,000—D材料42,000【例4-4】根據“發出（耗用）材料匯總表”及“材料費用分配表4.1直接材料費用的核算小結直接材料費用的計算直接材料費用的分配方法分配直接材料費用的賬務處理（一）消耗材料數量的計算（二）消耗材料價格的計算（一）重量分配法（二）定額耗用量比例分配法（三）系數分配法借：有關成本費用賬戶貸：原材料永續盤存制實地盤存制采用實際成本進行日常核算采用計劃成本進行日常核算4.1直接材料費用的核算小結直接材料直接材料費用分配直接第三次課課后作業練習冊第三章練習題一——四，做在書上；第四章練習題實務訓練：實訓一、二、三、四，做在作業本上。第三次課課后作業練習冊第三章練習題3.2生產費用和期間費用的總分類核算內容復習一、產品成本（生產費用）核算的賬戶設置（一）生產成本（二）制造費用總分類賬戶基本生產成本二級賬輔助生產成本二級賬A產品B產品C產品明細賬供水車間供電車間機修車間明細賬按企業生產單位設置明細賬；按費用項目設置專欄按成本項目設置專欄3.2生產費用和期間費用的總分類核算內容復習一、產品成本（生二、跨期費用核算的賬戶設置設置“長期待攤費用”賬戶。三、期間費用核算的賬戶設置設置“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”賬戶。二、跨期費用核算的賬戶設置原材料等應付職工薪酬累計折舊銀行存款等制造費用長期待攤費用生產成本管理費用等庫存商品自制半成品主營業務成本等本年利潤①②③④⑤生產費用和期間費用總分類核算程序圖原材料等應付職工薪酬累計折舊銀行存款等制造費用長期待攤費用生4.1直接材料費用的核算小結直接材料費用的計算直接材料費用的分配方法分配直接材料費用的賬務處理（一）消耗材料數量的計算（二）消耗材料價格的計算（一）重量分配法（二）定額耗用量比例分配法（三）系數分配法借：有關成本費用賬戶貸：原材料永續盤存制實地盤存制采用實際成本進行日常核算采用計劃成本進行日常核算4.1直接材料費用的核算小結直接材料直接材料費用分配直接課前復習一、多項選擇題：1.本期支付的應由以后期間負擔的費用，可分別不同情況，作為（）進行分期攤銷。A.制造費用B.長期待攤費用C.其他應收款D.預提費用2.下列費用分配方法中，可以作為原材料費用分配方法的有：（）。A.重量分配法B.系數分配法C.生產工人工時分配法D.定額耗用量比例分配法課前復習一、多項選擇題：3.以下關于“制造費用”賬戶說法正確的是：（）。A.核算生產單位發生的間接計入費用B.核算生產單位發生的間接費用C.除季節性企業外，期末應有借方余額D.除季節性企業外，期末應無余額4.企業產品成本、勞務成本，是設置以下賬戶核算（）的。A.生產成本B.勞務成本C.制造費用D.生產費用3.以下關于“制造費用”賬戶說法正確的是：（）。第二節外購動力費用的核算一、成本項目的設置二、外購動力費用的計算三、外購動力費用的分配方法第二節外購動力費用的核算一、成本項目的設置一、成本項目的設置企業產品生產直接耗用的外購動力和自制動力費用，既屬于直接費用，又屬于基本費用。在成本項目的設置上，有三種處理辦法：當動力費用在產品成本中所占的比重較大時，為體現重要性原則和便于考核，一般應當單獨設置“燃料及動力”（或“動力費用）成本項目；當動力費用在產品成本中所占的比重不大時，從動力費用屬于直接費用，燃料是原材料中的一類考慮，可以將其并入“直接材料”成本項目；從動力費用一般為間接計入費用考慮，為了簡化核算，也可以將其并入“制造費用”成本項目。一、成本項目的設置企業產品生產直接耗用的外購動力和自制動力費二、外購動力費用的計算企業外購動力費用應當按照權責發生制原則計量和確認：計入產品成本和有關費用中的外購動力費用，應當是按照當月有關電力、煤氣和蒸汽等的計量裝置確認的實際耗用量，乘上合同或協議規定的單價以后的金額，而不管這些款項是否已經支付。在本月動力費用在下月支付的情況下，本月應計入產品成本和有關費用的動力費用，一般通過“應付賬款”賬戶核算。如果每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月應付動力費用相差不多，也可以不通過“應付賬款”核算。而是直接將其計入當月產品成本和有關費用。二、外購動力費用的計算企業外購動力費用應當按照權責發生制原則三、外購動力費用的分配方法外購動力費用的分配方法主要有生產工時分配法、機器工時分配法等。三、外購動力費用的分配方法外購動力費用的分配方法主要有生產工【4-5】金星工廠生產甲、乙、丙三種產品，本月三種產品共同消耗外購電力22,000元，實際生產工時分別為20,000小時、30,000小時和60,000小時，采用生產工時分配法分配外購電力費用。金星工廠外購電力費用分配表

200×年9月金額單位：元22,000110,000合計60,000丙產品30,000乙產品20,000甲產品分配金額費用分配率生產工時產品名稱0.204,0006,00012,000【4-5】金星工廠生產甲、乙、丙三種產品，本月三種產品共同消四、分配結轉外購動力費用的賬務處理分配結轉外購動力費用賬務處理的依據是有關付款憑證（或應付賬款憑證）和動力費用分配表。【4-6】金星工廠根據電表計量和合同規定的電價計算，本月應付外購電力費用30,000元，根據各專用電表計量，產品生產用電22,000元,車間一般照明用電3,600元，企業管理部門用電4,400元。根據有關憑證及外購動力費用分配表編制會計分錄如下：四、分配結轉外購動力費用的賬務處理分配結轉外購動力費用賬借：生產成本—基本生產成本—甲產品4,000—基本生產成本—乙產品6,000—基本生產成本—丙產品12,000

制造費用—基本生產車間3,600

管理費用4,400貸：應付賬款—市供電局30,000借：生產成本—基本生產成本—甲產品4,000第三節直接人工費用的核算一、直接人工費用的計算二、直接人工費用的分配方法三、分配結轉直接人工費用的賬務處理第三節直接人工費用的核算一、直接人工費用的計算一、直接人工費用的計算（一）工資、獎金、津貼和補貼的計算１.計時工資的計算2.計件工資的計算3．獎金、津貼等的計算4.工資結算匯總表的編制職工考勤記錄和產量記錄（工作量記錄）工資結算單工資結算匯總表“工資結算匯總表”是進行工資結算和分配（計入有關成本和費用）的原始依據。一、直接人工費用的計算（一）工資、獎金、津貼和補貼的計算職工1.計時工資的計算計時工資是根據考勤記錄登記的每一職工出勤和缺勤的日數，按照企業規定的工資標準計算的工資。工資標準月工資日工資小時工資其中日工資可以由月工資除以法定月平均工作日數20.92天計算求得；小時工資可以由月工資除以法定平均工作小時167.33小時計算求得。采用計時工資制度計算應付月工資，在實際工作中有多種計算方法。具體方法由企業確定。常用的方法是按月工資除以20.92計算日工資，按缺勤日數在月工資中扣除缺勤工資。1.計時工資的計算工資標準月工資日工資小時工資其中日工資可以2.計件工資的計算計件工資是根據產量（工作量）記錄登記的每一職工（小組）的產品產量（工作量）乘以規定的計價單價計算的工資。計件工資的產量一般包括合格品數量和料廢品數量，但不包括工廢品數量。3.獎金、津貼和補貼的計算獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資均計入工資總額，由企業按有關規定計算。2.計件工資的計算觀察：工資匯總表的編制過程觀察對象：《企業會計模擬實訓教程》P407;實訓二：工資費用模擬實訓。注意：1.工資計算的原始依據；2.工資結算表的編制過程；3.工資結算匯總表的編制過程觀察：工資匯總表的編制過程觀察對象：《企業會計模擬實訓教程》（二）職工福利費的計算企業依據國家有關規定，按照職工工資總額的一定比例從有關成本費用中提取，形成用于職工醫療衛生和生活困難補助等方面支出的資金，稱為提取職工福利費。提取職工福利費是通過編制“提取職工福利費計算表”來計算的。（二）職工福利費的計算金星工廠提取職工福利費計算表

200×年9月金額：元6%121,300合計4,000固定資產建工程人員2,000專設銷售機構人員8,000企業管理部門2,100

車間管理人員11,000

產品生產工人13,100輔助生產車間6,200

車間管理人員88,000產品生產工人94,200基本生產車間應計提職工福利費計提比例工資總額車間或部門5,6525,2803727866601264801202407278金星工廠提取職工福利費計算表6%121,300合計4,000（三）社會保險費的計算對醫療保險費、養老保險費（包括基本養老保險和補充養老保險）、