康健

2022年11月6日營業稅改征增值稅應對實務主講人：康健簡介2中國注冊稅務師、高級會計師、高級稅務咨詢師、西南財經大客座教授、中國注冊稅務師西部培訓基地教授、四川省稅務干部學校專職財稅教師、財稅教研組長、中國注冊稅務師協會網校教師長期從事稅務機關、高等院校、中央企業的現場培訓工作，參與多家大型企業、跨國公司的稅收稽查、納稅評估、籌劃經典案例，具有豐富的稅收實戰經驗內容目錄一、前言第一篇營改增試點政策規定第二篇營改增效會計處理營改增是最大的結構性減稅《營業稅改征增值稅試點方案》“稅改試行一年后“7.45%19.8%客戶數量營業收入19.3%利潤總額136%設備采購金額2012年，上海第三產業增加值同比增長10.6%，占全市生產總值的比重首次達到60%，對經濟增長貢獻達到82.7%；生產性服務業增加值同比增長16%，明顯高于傳統服務業的增長速度，90%企業稅負下降，全年減稅270億元。

納入營改增范圍納稅戶15.9萬戶，增加就業14萬人GDP上升0.6個百分點上海試點對2000戶試點企業調查

京蘇粵試點到今年2月底，試點企業共減負550億元以上，95%的企業實現減負或稅負無變化，只有5%左右的企業稅負有所增加。而所有小規模納稅人，包括眾多個體戶，都實現減稅，減稅幅度達40%。

“營改增”縱深發展：財政部國稅總局部署營改增工作“營改增”全國試點四川跟進情況第一篇營改增試點政策規定6.稅收減免

4.應納稅額的計算

2.應稅服務1.納稅人和扣繳義務人3.稅率和征收率

5.納稅義務時間和納稅地點

第一篇營改增試點政策規定14.其他

13.總分支機構增值稅有關規定

一、“營改增”納稅人和扣繳義務人的定義（一）納稅人

1、在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。

2、單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

3、個人，是指個體工商戶和其他個人。營改增注意事項（二）扣繳義務人中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，但未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。適用一般計稅方法簡易計稅方法年銷售額未超過500萬元：小規模納稅人年銷售額超過500萬元：一般納稅人一般納稅人小規模納稅人計稅方法納稅人增值稅納稅人的分類納稅人小規模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應稅銷售額在50萬元以上2.批發或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應稅銷售額在80萬元以上3.營改增的試點納稅人營業稅改征增值稅試點實施前應稅服務年銷售額在500萬元以下（含500萬）營業稅改征增值稅試點實施前應稅服務年銷售額在500萬元以上4.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅——5.非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業和個體工商戶可選擇按小規模納稅人納稅——一、認定標準二、認定范圍三、不認定范圍四、辦理程序五、輔導期管理一般納稅人認定規定四川規定

試點前應稅服務年銷售額按該公式換算：應稅服務年應稅銷售額=試點實施前連續不超過12個月應稅服務營業額÷（1+3%）試點納稅人應稅服務年銷售額按未扣除之前（差額征稅前）的銷售額計算（一）認定標準按公式換算，即新遷入達標含稅營業額為515萬元。第一篇營改增試點政策規定6.稅收減免

4.應納稅額的計算

2.應稅服務

1.納稅人和扣繳義務人3.稅率和征收率

5.納稅義務時間和納稅地點

第一篇營改增試點政策規定6.稅收減免

4.應納稅額的計算

2.應稅服務1.納稅人和扣繳義務人3.稅率和征收率

5.納稅義務時間和納稅地點

稅率設置概況

在現行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎上，設定了兩檔較低的適用稅率，即交通運輸業的適用稅率為11%；其余部分現代服務業（除有形動產租賃服務適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為3％。出口服務適用零稅率2.稅率設定試點行業(服務業)現行稅率(營業稅)改革后征收率(增值稅)稅率變化交通運輸業陸路運輸服務3%3%不變水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務部分現代服務業研發和技術服務5%3%-2%信息技術服務文化創意服務廣播影視服務物流輔助服務鑒證咨詢服務有形動產租賃服務試點小規模納稅人適用征收率的變化情況服務貿易出口零稅率：

國際運輸服務研發服務設計服務

免征增值稅：除上述外的其它應稅服務有利于增加國際競爭力有利于擴大服務貿易出口第一篇營改增試點政策規定6.稅收減免

4.應納稅額的計算

2.應稅服務1.納稅人和扣繳義務人3.稅率和征收率

5.納稅義務時間和納稅地點

一、當期銷項稅額

二、當期進項稅額銷項與進項稅額當期銷項稅額=當期不含稅銷售額×稅率（一）一般銷售方式下銷售額的理解1、不含稅銷售額：銷售額中不含增值稅額本身換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）2、銷售額的范圍：全部價款和價外費用3、外幣銷售額的折算：發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價當期銷項稅額

一、當期銷項稅額二、當期進項稅額銷項與進項稅額下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：當期進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣小規模納稅人采用簡易辦法征收納稅人3%<營業稅稅率委托稅務機關代開的增值稅專用發票下家可以抵扣二、小規模納稅人應納稅額計算（二）簡易計稅方法1、定義：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額=銷售額×征收率2、適用范圍（1）小規模納稅人（2）一般納稅人提供的特定應稅服務（公共交通運輸服務、動漫企業等）可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經選擇36個月內不得變更。計稅方法第一篇營改增試點政策規定6.稅收減免

4.應納稅額的計算

2.應稅服務1.納稅人和扣繳義務人3.稅率和征收率

5.納稅義務時間和納稅地點

（1）應稅時間（2）納稅期限（3）起征點（四）納稅地點1固定業戶：應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？偡种C構不在同一縣（市）的，應當分別申報（經財政部、總局批準可合并申報）。2非固定業戶：非試點地區的應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。試點地區的應當向其所在地主管稅務機關申報納稅。3扣繳義務人：應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。（五）總機構納稅財稅〔2012〕53號：財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知第一篇營改增試點政策規定6.稅收減免

4.應納稅額的計算

2.應稅服務1.納稅人和扣繳義務人3.稅率和征收率

5.納稅義務時間和納稅地點

（一）個人轉讓著作權。（二）殘疾人個人提供應稅服務。（三）航空公司提供飛機播灑農藥服務。（四）試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。（五）符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。（六）自本地區試點實施之日起至2013年12月31日，注冊在中國服務外包示范城市的試點納稅人從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務。注冊在平潭的試點納稅人從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務。（七）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業務在大陸取得的運輸收入。（八）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。（十）2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影制片廠及其他電影企業轉讓電影版權、發行電影以及在農村放映電影。（十一）隨軍家屬就業。（十二）軍隊轉業干部就業。（十三）城鎮退役士兵就業。（十四）失業人員就業。營改增后新增的增值稅免稅項目1、注冊在洋山保稅港區和東疆保稅港區內的試點納稅人，提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。2、安置殘疾人就業企業（原適用營業稅“服務業稅目”）提供應稅服務即征即退增值稅。營改增后新增的增值稅即征即退項目1、一般納稅人提供管道運輸服務；2、有形動產融資租賃服務。

經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。營改增后新增的增值稅超稅負即征即退項目第一篇營改增試點政策規定12.文化事業建設費征收事項

10.試點前發生的業務

8.防偽稅控及發票管理

7.納稅申報

9.零稅率服務免抵退稅11.原增值稅納稅人有關政策

增值稅一般納稅人申報流程一窗式票表稅比對異常流程增值稅納稅申報（適用于小規模納稅人）辦理流程《征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！薄墩魇展芾矸ā返诹l：“納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！鄙陥蟮姆韶熑蔚谝黄獱I改增試點政策規定12.文化事業建設費征收事項

10.試點前發生的業務

8.防偽稅控及發票管理

7.納稅申報9.零稅率服務免抵退稅11.原增值稅納稅人有關政策

從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統一使用增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）和增值稅普通發票提供貨物運輸服務統一使用貨物運輸業增值稅專用發票（以下簡稱貨運專用發票）和普通發票。使用普通發票。提供貨物運輸服務的，可向稅務機關申請代開貨運專用發票。提供其他應稅服務的，可向稅務機關申請代開專用發票。營改增試點納稅人的發票使用規定一般納稅人小規模納稅人試點企業第一篇營改增試點政策規定12.文化事業建設費征收事項

10.試點前發生的業務

8.防偽稅控及發票管理

7.納稅申報9.零稅率服務免抵退稅11.原增值稅納稅人有關政策

二試點過渡政策跨年度合同的過渡安排

1.試點納稅人在本地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。2.試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區試點實施之日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區試點實施之日后的銷售額時予以抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。——————財稅[2013]37號附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定第一條第八款第二項3.試點納稅人提供應稅服務在本地區試點實施之日前已繳納營業稅，本地區試點實施之日（含）后因發生退款減除營業額的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業稅。

4.試點納稅人本地區試點實施之日前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現行營業稅政策規定補繳營業稅。第一篇營改增試點政策規定12.文化事業建設費征收事項

10.試點前發生的業務

8.防偽稅控及發票管理

7.納稅申報9.零稅率服務免抵退稅11.原增值稅納稅人有關政策

注意事項：原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人]有關政策

——財稅[2013]37號附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定第二條1.進項稅額

1．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

2.原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。（新增）注意事項：

3．原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）（財稅[2011]111號通用繳款書）上注明的增值稅額。上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4．原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。注意事項：

5．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。（2）接受的旅客運輸服務。（3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業服務。（4）與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業服務。上述非增值稅應稅項目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括《應稅服務范圍注釋》所列項目。注意事項：

6．原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。原增值稅一般納稅人取得的試點小規模納稅人由稅務機關代開的增值稅專用發票，按增值稅專用發票注明的稅額抵扣進項稅額。

——財稅[2013]37號附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定第二條第一款

注意事項：一般納稅人認定原增值稅一般納稅人兼有應稅服務，按照《試點實施辦法》和本規定第一條第（六）項的規定應當申請認定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續。——————財稅[2013]37號附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定第二條第一款第一篇營改增試點政策規定12.文化事業建設費征收事項

10.試點前發生的業務

8.防偽稅控及發票管理

7.納稅申報9.零稅率服務免抵退稅11.原增值稅納稅人有關政策

注意事項：財政部的有關規定1.繳費人原適用《財政部國家稅務總局關于印發〈文化事業建設費征收管理暫行辦法〉的通知》（財稅字〔1997〕95號）繳納文化事業建設費的提供廣告服務的單位和個人，以及試點地區試點后成立的提供廣告服務的單位和個人，納入營改增試點范圍后，應按照本通知的規定繳納文化事業建設費。

——《財政部國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點中文化事業建設費征收有關問題的通知》（財綜[2012]68號）第一條注意事項：國家稅務總局的相關規定1.關于營業稅改征增值稅試點文化事業建設費繳費信息登記根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點文化事業建設費繳費信息登記有關事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第50號）：

一、繳納義務人、扣繳義務人在辦理稅務登記或扣繳稅款登記的同時，辦理繳費登記。

二、本公告發布之日前已經辦理稅務登記或扣繳稅款登記，但未辦理繳費登記的繳納義務人、扣繳義務人，應在本公告發布后，首次申報繳納文化事業建設費前，補辦繳費登記。

三、不經常發生文化事業建設費應費行為或按規定不需要辦理稅務登記、扣繳稅款登記的繳納義務人、扣繳義務人，可以在首次應費行為發生后，辦理繳費登記。第一篇營改增試點政策規定14.其他

13.總分支機構增值稅有關規定

第一篇營改增試點政策規定14.其他

13.總分支機構增值稅有關規定

注意事項：一、銷售使用過的固定資產按照《試點實施辦法》和本規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區試點實施之日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。（原財稅〔2011〕133號，2013年8月1日后廢止）

——財稅[2013]37號附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定第一條第九款注意事項：二、營業稅改征增值稅試點中非居民企業繳納企業所得稅有關問題營業稅改征增值稅試點中的非居民企業，取得《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款規定的所得，在計算繳納企業所得稅時，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。

——《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點中非居民企業繳納企業所得稅有關問題的公告》

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

——《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款注意事項：非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：