1、 國家稅務局吉林省稅務局第二稅務分局“納稅人學堂”暨“新時代傳習所-傳政策進企業”輔導培訓 主講人：楊永義近期文件解讀123專題-國務院最新減稅措施納稅人咨詢熱點CONTENTS目錄1第一部分 近期文件解讀 一、兩個重組改制稅收政策延續文件二、四個企業所得稅事項辦理辦法三、兩個增值稅重要政策調整 一、兩個重組改制稅收政策延續文件 一是財政部、稅務總局關于繼續支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知（財稅201817號）。 二是財政部、稅務總局關于繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的通知（財稅201857號）。 需要重點關注兩個問題： 一是財稅201817號文件的第六條第三款的規定： （六

2、）資產劃轉 母公司以土地、房屋權屬向其全資子公司增資，視同劃轉，免征契稅。 二是財稅201857號文件的第四條規定： 單位、個人在改制重組時以房地產作價入股進行投資，對其將房地產轉移、變更到被投資的企業，暫不征土地增值稅。 二、四個企業所得稅事項辦理辦法 一是企業所得稅優惠事項辦理辦法。國家稅務總局關于發布修訂后的企業所得稅優惠政策事項辦理辦法的公告（總局公告2018年第23號）。 二是資產損失相關事項辦理辦法。國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告（總局公告2018年第15號）。 三是稅前扣除憑證管理辦法。國家稅務總局關于發布企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告（總局公

3、告2018年28號）。 四是非營利組織免稅資格認定管理辦法。財政部、稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知（財稅201813號） （一）企業所得稅優惠事項辦理辦法 企業所得稅優惠政策事項辦理辦法規定，企業所得稅優惠事項，全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。 1優惠事項辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以自行計算減免稅額，并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，按照規定歸集和留存相關資料備查。 2留存備查資料管理。企業應當按照目錄列示的清單歸集和整理主要留存備查資料，其他留存備查資料則由企

4、業根據享受優惠事項的情況自行歸集。在本企業完成匯算清繳后，留存備查資料應當歸集和整理完畢，以備稅務機關核查。 3企業的權利義務和法律責任。企業依法享有享受稅收優惠的權利，也有依法按時如實申報、接受監督和檢查的義務。在享受優惠事項后，企業有義務提供留存備查資料，并對留存備查資料的真實性與合法性負責。 （二）資產損失相關事項辦理辦法 1取消企業資產損失報送資料。 企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表資產損失稅前扣除及納稅調整明細表（A105090），不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。 2資料留存備查要求。 企業應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實

5、性、合法性，否則要承擔征管法等法律法規規定的法律責任。 （三）企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法 1.辦法主要內容。 一是明確除發票外收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證； 二是在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定； 三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，規定了補救措施。 2稅前扣除憑證與相關資料的關系。 企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的

6、資料。 3稅前扣除憑證的種類。 根據稅前扣除憑證的取得來源，辦法將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。 4取得稅前扣除憑證的時間要求。 企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證，為此，辦法規定了企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。 5外部憑證的稅務處理。 應當取得而未取得發票、其

7、他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理： （1）匯算清繳期結束前的稅務處理。 能夠補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。 因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。 未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。 （2）匯算清繳期結束后的稅務處理。 由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或

8、者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。 稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證或者按照辦法第十四條規定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。 6免稅項目可以開票。 企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除

9、憑證，如國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告（國家稅務總局公告2017年第45號）附件商品和服務稅收分類編碼表中規定的不征稅項目等。 7辦法第九條辨析 辦法第九條規定，企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。 收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。 小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。 （四

10、）非營利組織免稅資格認定管理辦法 企業所得稅法第二十六條第(四)項規定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。 （一）非營利組織的條件 符合免稅的非營利組織，必須同時滿足以下條件： 4財產及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出； 5按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關采取轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織等處置方式，并向社會公告； （二）資格申請的層級 1經省級（含省級）以上登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，凡符合規定條件的，應向其所在地省級稅務主管機關提出免稅資格申請，并提供規定的相關材料 2經地市級或縣級登記管理機關批

11、準設立或登記的非營利組織，凡符合規定條件的，分別向其所在地的地市級或縣級稅務主管機關提出免稅資格申請，并提供規定的相關材料。 （三）資格申請報送的資料 申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料： 當年新設立或登記的非營利組織需提供本條第1項至第3項規定的材料及本條第4項、第5項規定的申請當年的材料，不需提供本條第6項、第7項規定的材料。 （四）資格取消情形 已認定的享受免稅優惠政策的非營利組織有下述情形之一的，應自該情形發生年度起取消其資格： 被取消免稅優惠資格的非營利組織，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當自其存在取消免稅優惠資格情形的當年起予以追繳。 （五）其他規定

12、1非營利組織免稅優惠資格的有效期為五年。非營利組織應在免稅優惠資格期滿后六個月內提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其享受免稅優惠的資格到期自動失效。 2非營利組織必須按照征管法及其實施細則等有關規定，辦理稅務登記，按期進行納稅申報。取得免稅資格的非營利組織應按照規定向主管稅務機關辦理免稅手續，免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起十五日內向主管稅務機關報告；不再符合免稅條件的，應當依法履行納稅義務； 三、兩個增值稅重要政策調整 （一）統一小規模納稅人標準 財政部、稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知（財稅201833號）規定，增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500

13、萬元及以下。按照增值稅暫行條例實施細則第二十八條規定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理。 1關于一般納稅人轉為小規模納稅人的條件 一般納稅人轉登記為小規模納稅人，應同時符合以下兩個條件：一是按照增值稅暫行條例及其實施細則的有關規定，已登記為一般納稅人；二是轉登記日前連續12個月（按月申報納稅人）或連續4個季度（按季申報納稅人）累計應稅銷售額未超過500萬元。 2關于納稅人轉登記的辦理程序 轉登記的程序由納稅人發起。納稅人應正確、完整填寫一般納稅人轉為小規模納稅人登記表，并提供稅務登記證件（已實行實名辦稅的納稅人

14、，無需提供稅務登記證件），由主管稅務機關核對相關信息，符合條件的當即完成轉登記；如果稅務機關認為納稅人不符合相關條件，應當場告知納稅人需要補正的內容。 3關于轉登記前后計稅方法的銜接 納稅人轉登記后，自轉登記下期起（按季申報納稅人自下一季度開始；按月申報納稅人自下月開始），按照小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅；轉登記當期，仍按照一般納稅人的有關規定計稅。 4關于轉登記納稅人尚未申報抵扣或留抵進項稅額的處理 公告第四條規定，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額，以及轉登記日當期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統一計入“應交稅費待抵扣進項稅額”科目中核算。 5關于轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售和購進業

15、務在轉登記后發生銷售折讓、中止或者退回的處理 轉登記納稅人作為一般納稅人經營期間的銷售或者購進業務，在轉登記后發生銷售折讓、中止或者退回的，應按照一般計稅方法進行調整。因此，納稅人發生上述情形的，應調整一般納稅人期間最后一期銷項稅額、進項稅額、應納稅額。 。 6.關于轉登記納稅人增值稅發票開具問題 為了給納稅人開具增值稅發票提供便利，納稅人在轉登記后可以使用現有稅控設備繼續開具增值稅發票。轉登記納稅人除了可以開具增值稅普通發票外，在轉登記日前已做增值稅專用發票票種核定的，還可以繼續通過增值稅發票管理系統自行開具增值稅專用發票。 7.關于再次登記為一般納稅人的條件 轉登記為小規模納稅人后，如納稅

16、人連續12個月或者4個季度的銷售額超過500萬元，則應按照規定，再次登記為一般納稅人。轉登記納稅人按規定再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規模納稅人。 8.國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告（國家稅務總局公告2018年第6號）第七條廢止。 總局公告2018年第6號第七條規定：“納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務（簡稱“應稅貨物及勞務”）和銷售服務、無形資產、不動產（簡稱“應稅行為”）的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人登記標準，其中有一項銷售額超過規定標準，就應當按照規定辦理增值稅一般納稅人登記相關手續。” （二）調整增值稅

17、稅率 財政部、稅務總局關于調整增值稅稅率的通知（財稅201832號），為完善增值稅制度，國家調整了增值稅稅率。具體規定及解讀如下： 1納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。 2納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。 3納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。 4原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。2第二部分 國務院最新減稅措施470201040

18、30605四是將高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限由5年延長至10年。一是將享受當年一次性稅前扣除優惠的企業新購進研發儀器、設備單位價值上限，從100萬元提高到500萬元。五是將一般企業的職工教育經費稅前扣除限額與高新技術企業的限額統一，從2.5%提高至8%。前述三項措施從今年1月1日起實施。二是將享受減半征收企業所得稅優惠政策的小微企業年應納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元。三是取消企業委托境外研發費用不得加計扣除限制。六是從5月1日起，將對納稅人設立的資金賬簿按實收資本和資本公積合計金額征收的印花稅減半，對按件征收的其他賬簿免征印花稅。七是將目前在8個全面創新改革試驗地區和蘇

19、州工業園區試點的創業投資企業和天使投資個人投向種子期、初創期科技型企業按投資額70%抵扣應納稅所得額的優惠政策推廣到全國。 一、固定資產一次性扣除政策 （一）政策規定 財政部、稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知（財稅201854號）規定，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊； 例如：甲公司今年1月份購買了一臺設備480萬元，會計上按5年計提折舊，每年折舊額96萬元；稅法規定最低不少于10年計提折舊，每年折舊額48萬元。 行次項 目資產原值本年累計

20、折舊（扣除）金額 賬載折舊金額按照稅收一般規定計算的折舊金額享受加速折舊優惠計算的折舊金額納稅調減金額享受加速折舊優惠金額123456（4-3）1一、固定資產加速折舊（不含一次性扣除，2+3）2（一）重要行業固定資產加速折舊3（二）其他行業研發設備加速折舊4二、固定資產一次性扣除5第二個月 二、擴大小型微利企業優惠政策范圍 （一）優惠政策 財政部、稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知（財稅201877號）規定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利

21、企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。 三、委托境外開發費用稅前加計扣除 （一）優惠政策 財政部、稅務總局、科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅201864號）規定，委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。 四、高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限延長 （一）優惠政策 財政部、稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知（財稅201876號）規定，自2018年1月1

22、日起，當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格（統稱資格）的企業，其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。 五、職工教育經費稅前扣除 （一）優惠政策 財政部、稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知（財稅201851號）規定，自2018年1月1日起，為鼓勵企業加大職工教育投入，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 六、營業賬簿減免印花稅 （一）優惠政策 財政部、稅務總局關于對營業賬簿減免印花稅的通知（財稅201850號）規定，

23、為減輕企業負擔，鼓勵投資創業，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。 七、創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策 （一）優惠政策 財政部、稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知（財稅201855號）規定稅收政策內容如下：1公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業（簡稱初創科技型企業）滿2年（24個月）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。 2有限合伙制創業投資企業（簡稱合伙創投企業）采取股

24、權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，該合伙創投企業的合伙人分別按以下方式處理： （1）法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。 （2）個人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創投企業分得的經營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。 3天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額；當期不足抵扣的，可以在以后取得轉讓該初創科技型企業股權的應納稅所得額時結轉抵扣。3第三部分 本

25、期咨詢熱點 1.辦稅（財務）人員與所屬企業解除勞動關系后，未及時辦理實名信息變更，現企業被認定為非正常戶，應如何解除關聯關系，稅務機關是否予以處罰？ 國家稅務總局關于規范實名辦稅工作若干問題的通知（稅總發201846號 ）第一條第（三）項規定，納稅人涉及稅務登記的實名信息發生變化，未及時辦理變更的，稅務機關按照稅收征管法及其實施細則的規定處理。納稅人未及時變更辦稅人員的，稅務機關可以根據辦稅人員（不包括法定代表人）提供的個人聲明（附件1）等相關資料，解除其與納稅人的關聯關系。 2.納稅人發現自己的身份證件被虛假登記為法定代表人，或辦稅人員發現自己的身份證件被虛假登記為企業財務負責人和其他辦稅人員的，應如何處理？ 國家稅務總局關于規范實名辦稅工作若干問題的通知（稅總發201846號 ）第二條第（四）項規定，稅務機關對主張身份證件被冒用于登記注冊的法定代表人，根據登記機關登記信息的變化情況，更改該法定代表人與納稅人的關聯關系；對主張身份證件被冒用的財務負責人和其他辦稅人員，根據其出具的個人聲明、公安機關接報案回執等相關資料，解除其與納稅人的關聯關系。 3.自然人轉讓股權時采取分期付款方式支付轉讓價款，股權轉讓所得個人所得稅是一次性繳納還是分期繳納？ 國家稅務總局關于發布股權轉讓所得個人所得稅管理辦