1、股權(quán)激勵形式股票期權(quán)向其雇員發(fā)放（內(nèi)內(nèi)部職工）認(rèn)認(rèn)股權(quán)證，并并承諾雇員在在公司達(dá)到一一定工作年限限或滿足其他他條件，可憑憑該認(rèn)股權(quán)證證按事先約定定價格（一般般低于當(dāng)期股股票發(fā)行價格格或市場價格格）認(rèn)購公司司股票；國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于個人認(rèn)購購股票等有價價證券而從雇雇主取得折扣扣或補(bǔ)貼收入入有關(guān)征收個個人所得稅問問題的通知 國稅發(fā)（11998）99號企業(yè)員工股票期期權(quán)（以下簡簡稱股票期權(quán)權(quán)）是指上市市公司按照規(guī)規(guī)定的程序授授予本公司及及其控股企業(yè)業(yè)員工的一項(xiàng)項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)權(quán)利允許被授授權(quán)員工在未未來時間內(nèi)以以某一特定價價格購買本公公司一定數(shù)量量的股票。上述某一特定定價格被稱稱為授予價價或施權(quán)權(quán)價，即

2、根根據(jù)股票期權(quán)權(quán)計劃可以購購買股票的價價格，一般為為股票期權(quán)授授予日的市場場價格或該價價格的折扣價價格，也可以以是按照事先先設(shè)定的計算算方法約定的的價格：授予日，也也稱授權(quán)日日，是指公公司授予員工工上述權(quán)利的的日期：行權(quán)，也稱稱執(zhí)行，是是指員工根據(jù)據(jù)股票期權(quán)計計劃選擇購買買股票的過程程；員工行使使上述權(quán)利的的當(dāng)日為行行權(quán)日，也也稱購買日日財稅2005535號 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知 自自2005年年7月1日起起執(zhí)行（一）股票期權(quán)權(quán)的特征 1股票期權(quán)是是一種權(quán)利，而而不是義務(wù)，經(jīng)經(jīng)營者可以根根據(jù)情況決定定購不購買公公司的股票； 2這種權(quán)利是是

3、公司無償贈贈送給經(jīng)營者者的；3. 經(jīng)營者在在受聘期內(nèi)按按協(xié)議獲得這這一權(quán)利；4. 期權(quán)的內(nèi)內(nèi)在價值表現(xiàn)現(xiàn)為“期權(quán)價”； 5. 與股票的的區(qū)別在于，股股票是用錢去去購買的，而而股票期權(quán)是是在交了保證證金后無償取取得的。 （二）股票期權(quán)權(quán)的操作方式式1.買方與賣方方商議；2.買方支付約約定的保證金金；3.買方獲得在在一定期限內(nèi)內(nèi)按協(xié)議價格格購買或出售售一定數(shù)量股股票的權(quán)利；4.超過期限，買買賣雙方的合合同義務(wù)自動動解除。限制性股票所稱限制性股票票，是指上市市公司按照股股權(quán)激勵計劃劃約定的條件件，授予公司司員工一定數(shù)數(shù)量本公司的的股票。關(guān)于股票增值權(quán)權(quán)所得和限制制性股票所得得征收個人所所得稅有關(guān)問問

4、題的通知 財稅2200955號1、授予日限制性股票的授授予日是指公公司根據(jù)其經(jīng)經(jīng)過股東大會會限制性股股票股權(quán)激勵勵計劃，在在達(dá)到計劃要要求的授予條條件時，授予予公司員工限限制性股票的的日期。更明明確一點(diǎn)講，這這個授予日期期就是中國證證券登記結(jié)算算公司（境外外為證券登記記托管機(jī)構(gòu)）根根據(jù)上市公司司要求將限制制性股票實(shí)際際登記在被激激勵對象股票票賬戶上的日日期。2、禁售期（鎖鎖定期）禁售期是指公司司員工取得限限制性股票后后不得通過二二級市場或其其他方式進(jìn)行行轉(zhuǎn)讓的期限限。目前，根根據(jù)我國上上市公司股權(quán)權(quán)激勵管理辦辦法（試行）的的規(guī)定，限制制性股票自授授予日起禁售售期不得少于于1年。3、解鎖期在禁售

5、期結(jié)束后后，進(jìn)入解鎖鎖期。在解鎖鎖期內(nèi)，如果果公司業(yè)績滿滿足計劃規(guī)定定的條件，員員工取得的限限制性股票可可以按計劃分分期解鎖。解解鎖后，員工工的股票就可可以在二級市市場自由出售售了。4、懲罰性條款款一般，上市公司司的限制性股股票激勵計劃劃中都會規(guī)定定一些懲罰性性條款，分授授予前和授予予后。如果當(dāng)當(dāng)期員工考核核不合格，不不符合解禁條條件，則當(dāng)期期可以解鎖的的股份就終止止解鎖，一般般由上市公司司根據(jù)當(dāng)初計計劃中的懲罰罰性條件進(jìn)行行回購或注銷銷。當(dāng)然，當(dāng)當(dāng)期的懲罰不不影響其他批批次的限制性性股票的解鎖鎖。股票增值權(quán)所稱股票增值權(quán)權(quán)，是指上市市公司授予公公司員工在未未來一定時期期和約定條件件下，獲得規(guī)

6、規(guī)定數(shù)量的股股票價格上升升所帶來收益益的權(quán)利。被被授權(quán)人在約約定條件下行行權(quán)，上市公公司按照行權(quán)權(quán)日與授權(quán)日日二級市場股股票差價乘以以授權(quán)股票數(shù)數(shù)量，發(fā)放給給被授權(quán)人現(xiàn)現(xiàn)金。關(guān)于股票增值權(quán)權(quán)所得和限制制性股票所得得征收個人所所得稅有關(guān)問問題的通知 財稅2200955號（一）股票增值值權(quán)的特征1. 是公司授授予經(jīng)營者的的一種享受公公司增值的權(quán)權(quán)利；2. 公司價值值上升，經(jīng)營營者可通過行行權(quán)獲得升值值收益；3. 公司一般般會為股票增增值權(quán)計劃設(shè)設(shè)立專門的基基金；4. 股票增值值權(quán)通常以現(xiàn)現(xiàn)金形式實(shí)施施；5. 股票增值值權(quán)一般要有有6個月的持持有期；（二）股票期權(quán)權(quán)的操作方式式 股票增值權(quán)權(quán)收益=授

7、權(quán)權(quán)日與行權(quán)日日股票差價授權(quán)股數(shù)或或股票份數(shù) =公司增值額額授權(quán)股數(shù)或或股票份數(shù)ESPP股票票認(rèn)購非期期權(quán)或者向達(dá)到一定定工作年限或或滿足其他條條件的雇員，按按當(dāng)期市場價價格的一定折折價轉(zhuǎn)讓本企企業(yè)持有的其其他公司（包包括外國公司司）的股票等等有價證券；國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于個人認(rèn)購購股票等有價價證券而從雇雇主取得折扣扣或補(bǔ)貼收入入有關(guān)征收個個人所得稅問問題的通知 國稅發(fā)（11998）99號補(bǔ)貼或者按一定比例例為該雇員負(fù)負(fù)擔(dān)其進(jìn)行股股票等有價證證券的投資。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于個人認(rèn)購購股票等有價價證券而從雇雇主取得折扣扣或補(bǔ)貼收入入有關(guān)征收個個人所得稅問問題的通知 國稅發(fā)（11998）99號相關(guān)法律

8、管理辦法關(guān)于國有高新技技術(shù)企業(yè)開展展股權(quán)激勵試試點(diǎn)工作指導(dǎo)導(dǎo)意見的通知知 國辦發(fā)22002448號上市公司股權(quán)權(quán)激勵管理辦辦法（試行）證監(jiān)公司字2005151號關(guān)于印發(fā)國有有控股上市公公司(境外)實(shí)施股權(quán)激激勵試行辦法法的通知 國資發(fā)分配配200668號關(guān)于印發(fā)國有有控股上市公公司（境內(nèi)）實(shí)實(shí)施股權(quán)激勵勵試行辦法的的通知（國資資發(fā)分配220061175號）關(guān)于規(guī)范國有控控股上市公司司實(shí)施股權(quán)激激勵制度有關(guān)關(guān)問題的通知知 國資發(fā)分分配200081711號關(guān)于開展加強(qiáng)上上市公司治理理專項(xiàng)活動有有關(guān)事項(xiàng)的通通知 證監(jiān)公司司字【20007】28號號關(guān)于公司治理專專項(xiàng)活動公告告的通知 中國證券監(jiān)監(jiān)督管理

9、委員員會公告22008227號股權(quán)激勵有關(guān)備備忘錄1號股權(quán)激勵有關(guān)備備忘錄2號股權(quán)激勵有關(guān)事事項(xiàng)備忘錄33號關(guān)于公司法施施行后有關(guān)企企業(yè)財務(wù)處理理問題的通知知 財企22006667號關(guān)于發(fā)布公開開發(fā)行證券的的公司信息披披露規(guī)范問答答第2號的的通知 證監(jiān)會計字字2001115號股權(quán)分置改革工工作備忘錄第第18號股權(quán)激勵計計劃的實(shí)施（一一）（20006年6月88日 深圳圳證券交易所所）公司法第一百四十三條條公司不得得收購本公司司股份。但是是，有下列情情形之一的除除外：（三）將股份獎獎勵給本公司司職工； 個人所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于股權(quán)激勵勵有關(guān)個人所所得稅問題的的通知國稅函220094461號2關(guān)

10、于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收收個人所得稅稅管理的通知知國稅函220092285號5關(guān)于上市公司高高管人員股票票期權(quán)所得繳繳納個人所得得稅有關(guān)問題題的通知 財財稅2000940號號財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于股票增值值權(quán)所得和限限制性股票所所得征收個人人所得稅有關(guān)關(guān)問題的通知知財稅200095號號國務(wù)院發(fā)布中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法實(shí)施條條例國務(wù)院院令20007第5112號國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于阿里巴巴巴（中國）網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限限公司雇員非非上市公司股股票期權(quán)所得得個人所得稅稅問題的批復(fù)復(fù) 國稅函函2007710300號關(guān)于個人股票期期權(quán)所得繳納納個人所得稅稅有關(guān)問題的的補(bǔ)充通知 國稅函220069

11、902號國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)高級級管理人員行行使股票認(rèn)購購權(quán)取得所得得征收個人所所得稅問題的的批復(fù)國稅函函20055482號號財政部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于個人股票期期權(quán)所得征收收個人所得稅稅問題的通知知 財稅200535號國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于在中國境境內(nèi)無住所個個人以有價證證券形式取得得工資薪金所所得確定納稅稅義務(wù)有關(guān)問問題的通知 國稅函2000190號國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于個人所得得稅若干業(yè)務(wù)務(wù)問題的批復(fù)復(fù) 國稅函2002146號國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于個人認(rèn)購購股票等有價價證券而從雇雇主取得折扣扣或補(bǔ)貼收入入有關(guān)征收個個人所得稅問問題的通知 國稅發(fā)1998第9號國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于外商投資資企業(yè)和外國

12、國企業(yè)對境外外企業(yè)支付其其雇員的工資資薪金代扣代代繳個人所得得稅問題的通通知(附英文文) 國稅發(fā)發(fā)19999241號號24國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于外商投資資企業(yè)、外國國企業(yè)和外籍籍個人取得股股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益和股股息所得稅收收問題的通知知 國稅稅發(fā)1999345號號上市公司按照財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知（財財稅2000535號號）第一條的的規(guī)定，現(xiàn)行行有關(guān)個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅的規(guī)定定，僅適用于于以上市發(fā)行行的股票為內(nèi)內(nèi)容，按照規(guī)規(guī)定的程序?qū)T工實(shí)施的的期權(quán)獎勵計計劃。因此，該該公司雇員以以非上市公司司股票期權(quán)形形式取得的工工資薪

13、金所得得，不能按照照財稅20005355號規(guī)定繳納納個人所得稅稅。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于阿里巴巴巴（中國）網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限限公司雇員非非上市公司股股票期權(quán)所得得個人所得稅稅問題的批復(fù)復(fù) 國稅函函2007710300號 20007-100-09 對于個人從上市市公司（含境境內(nèi)、外上市市公司，下同同）取得的股股票增值權(quán)所所得和限制性性股票所得，比比照財政部部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于個個人股票期權(quán)權(quán)所得征收個個人所得稅問問題的通知(財稅20005355號)、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得繳納個人所所得稅有關(guān)問問題的補(bǔ)充通通知(國稅稅函200069022號)的有關(guān)關(guān)規(guī)定，計算算征收個人所所得稅。關(guān)于股

14、票增值權(quán)權(quán)所得和限制制性股票所得得征收個人所所得稅有關(guān)問問題的通知 財稅2200955號財稅2005535號、國國稅函200069002號和財稅稅200995號以及及本通知有關(guān)關(guān)股權(quán)激勵個個人所得稅政政策，適用于于上市公司（含含所屬分支機(jī)機(jī)構(gòu)）和上市市公司控股企企業(yè)的員工，其其中上市公司司占控股企業(yè)業(yè)股份比例最最低為30%（間接控股股限于上市公公司對二級子子公司的持股股）。 間接持股比例，按按各層持股比比例相乘計算算，上市公司司對一級子公公司持股比例例超過50%的，按1000%計算。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于股權(quán)激勵勵有關(guān)個人所所得稅問題的的通知 國國稅函200094661號員工接受雇主(含上市公司司

15、和非上市公公司)授予的的股票期權(quán)，凡凡該股票期權(quán)權(quán)指定的股票票為上市公司司(含境內(nèi)、外外上市公司)股票的，均均應(yīng)按照財稅稅2005535號文文件進(jìn)行稅務(wù)務(wù)處理。關(guān)于個人股票期期權(quán)所得繳納納個人所得稅稅有關(guān)問題的的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號授權(quán)所得員工接受實(shí)施股股票期權(quán)計劃劃企業(yè)授予的的股票期權(quán)時時，除另有規(guī)規(guī)定外，一般般不作為應(yīng)稅稅所得征稅。財稅2005535號 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知 自自2005年年7月1日起起執(zhí)行行權(quán)所得員工行權(quán)時，其其從企業(yè)取得得股票的實(shí)際際購買價（施施權(quán)價）低于于購買日公平平市場價（指指該股票當(dāng)日日的收盤價，

16、下下同）的差額額，是因員工工在企業(yè)的表表現(xiàn)和業(yè)績情情況而取得的的與任職、受受雇有關(guān)的所所得，應(yīng)按“工資、薪金金所得”適用的規(guī)定定計算繳納個個人所得稅。對因特殊情情況，員工在在行權(quán)日之前前將股票期權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以以股票期權(quán)的的轉(zhuǎn)讓凈收入入，作為工資資薪金所得征征收個人所得得稅。財稅2005535號 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知 自自2005年年7月1日起起執(zhí)行所得計算股票期權(quán)員工行權(quán)日所在在期間的工資資薪金所得，應(yīng)應(yīng)按下列公式式計算工資薪薪金應(yīng)納稅所所得額：股票期權(quán)形式的的工資薪金應(yīng)應(yīng)納稅所得額額=（行權(quán)股股票的每股市市場價-員工工取得該股票票期權(quán)支

17、付的的每股施權(quán)價價）股票數(shù)量。財稅2005535號 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知 自自2005年年7月1日起起執(zhí)行所述“員工取得得該股票期權(quán)權(quán)支付的每股股施權(quán)價”，一般是指指員工行使股股票期權(quán)購買買股票實(shí)際支支付的每股價價格。如果員員工以折價購購入方式取得得股票期權(quán)的的，上述施權(quán)權(quán)價可包括員員工折價購入入股票期權(quán)時時實(shí)際支付的的價格。關(guān)于個人股票期期權(quán)所得繳納納個人所得稅稅有關(guān)問題的的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號凡取得股票期權(quán)權(quán)的員工在行行權(quán)日不實(shí)際際買賣股票，而而按行權(quán)日股股票期權(quán)所指指定股票的市市場價與施權(quán)權(quán)價之間的差差額，直接從從授權(quán)企

18、業(yè)取取得價差收益益的，該項(xiàng)價價差收益應(yīng)作作為員工取得得的股票期權(quán)權(quán)形式的工資資薪金所得，按按照財稅22005335號文件的的有關(guān)規(guī)定計計算繳納個人人所得稅。關(guān)于個人股票期期權(quán)所得繳納納個人所得稅稅有關(guān)問題的的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號部分股票期權(quán)在在授權(quán)時即約約定可以轉(zhuǎn)讓讓，且在境內(nèi)內(nèi)或境外存在在公開市場及及掛牌價格(以下稱可公公開交易的股股票期權(quán))。員員工接受該可可公開交易的的股票期權(quán)時時，應(yīng)作為財財稅2000535號號文件第二條條第(一)項(xiàng)項(xiàng)所述的另有有規(guī)定情形，按按以下規(guī)定進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)處理理: (一)員工取取得可公開交交易的股票期期權(quán)，屬于員員工已實(shí)際取取得有確定價價值的財產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按

19、授權(quán)日股股票期權(quán)的市市場價格，作作為員工授權(quán)權(quán)日所在月份份的工資薪金金所得，并按按財稅20005355號文件第四四條第(一)項(xiàng)規(guī)定計算算繳納個人所所得稅。如果果員工以折價價購入方式取取得股票期權(quán)權(quán)的，可以授授權(quán)日股票期期權(quán)的市場價價格扣除折價價購入股票期期權(quán)時實(shí)際支支付的價款后后的余額，作作為授權(quán)日所所在月份的工工資薪金所得得。(二)員工取得得上述可公開開交易的股票票期權(quán)后，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓該股票期期權(quán)所取得的的所得，屬于于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得，按財稅稅2005535號文文件第四條第第(二)項(xiàng)規(guī)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)務(wù)處理。(三)員工取得得本條第(一一)項(xiàng)所述可可公開交易的的股票期權(quán)后后，實(shí)際行使使該股票期權(quán)權(quán)購買股票

20、時時，不再計算算繳納個人所所得稅。關(guān)于個人股票期期權(quán)所得繳納納個人所得稅稅有關(guān)問題的的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所得得對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。財稅2005535號 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知 自自2005年年7月1日起起執(zhí)行所述“股票期權(quán)權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收收入”，一般是指指股票期權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入。如如果員工以折折價購入方式式取得股票期期權(quán)的，可以以股票期權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入扣除除折價購入股股票期權(quán)時實(shí)實(shí)際支付的價價款后的余額額，作為股票票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓讓凈收入。關(guān)于個人股

21、票期期權(quán)所得繳納納個人所得稅稅有關(guān)問題的的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號股票增值權(quán)股票增值權(quán)被授授權(quán)人獲取的的收益，是由由上市公司根根據(jù)授權(quán)日與與行權(quán)日股票票差價乘以被被授權(quán)股數(shù)，直直接向被授權(quán)權(quán)人支付的現(xiàn)現(xiàn)金。上市公公司應(yīng)于向股股票增值權(quán)被被授權(quán)人兌現(xiàn)現(xiàn)時依法扣繳繳其個人所得得稅。被授權(quán)權(quán)人股票增值值權(quán)應(yīng)納稅所所得額計算公公式為： 股票增值權(quán)某次次行權(quán)應(yīng)納稅稅所得額=（行行權(quán)日股票價價格授權(quán)日日股票價格）行權(quán)股票份數(shù)。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于股權(quán)激勵勵有關(guān)個人所所得稅問題的的通知 國國稅函200094661號 限制性股票按照個人所得稅稅法及其實(shí)施施條例等有關(guān)關(guān)規(guī)定，原則則上應(yīng)在限制制性股票所有有

22、權(quán)歸屬于被被激勵對象時時確認(rèn)其限制制性股票所得得的應(yīng)納稅所所得額。即：上市公司實(shí)實(shí)施限制性股股票計劃時，應(yīng)應(yīng)以被激勵對對象限制性股股票在中國證證券登記結(jié)算算公司（境外外為證券登記記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)進(jìn)行股票登記記日期的股票票市價（指當(dāng)當(dāng)日收盤價，下下同）和本批批次解禁股票票當(dāng)日市價（指指當(dāng)日收盤價價，下同）的的平均價格乘乘以本批次解解禁股票份數(shù)數(shù)，減去被激激勵對象本批批次解禁股份份數(shù)所對應(yīng)的的為獲取限制制性股票實(shí)際際支付資金數(shù)數(shù)額，其差額額為應(yīng)納稅所所得額。被激激勵對象限制制性股票應(yīng)納納稅所得額計計算公式為： 應(yīng)納稅所得得額=（股票票登記日股票票市價+本批批次解禁股票票當(dāng)日市價）2本批次解禁股票份數(shù)

23、-被激勵對象實(shí)際支付的資金總額（本批次解禁股票份數(shù)被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)） 國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于股權(quán)激勵勵有關(guān)個人所所得稅問題的的通知 國國稅函200094661號所得境內(nèi)外來源源劃分關(guān)于工資薪金所所得境內(nèi)外來來源劃分按照國家家稅務(wù)局關(guān)于于在中國境內(nèi)內(nèi)無住所個人人以有價證券券形式取得工工資薪金所得得確定納稅義義務(wù)有關(guān)問題題的通知（國國稅函200001990號）有關(guān)關(guān)規(guī)定，需對對員工因參加加企業(yè)股票期期權(quán)計劃而取取得的工資薪薪金所得確定定境內(nèi)或境外外來源的，應(yīng)應(yīng)按照該員工工據(jù)以取得上上述工資薪金金所得的境內(nèi)內(nèi)、外工作期期間月份數(shù)比比例計算劃分分。財稅2005535號 財政部、國國家稅務(wù)總

24、局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知 自自2005年年7月1日起起執(zhí)行在確定員工取得得股票期權(quán)所所得的來源地地時，按照財財稅2000535號號文件第三條條規(guī)定需劃分分境、內(nèi)外工工作期間月份份數(shù)。該境、內(nèi)內(nèi)外工作期間間月份總數(shù)是是指員工按企企業(yè)股票期權(quán)權(quán)計劃規(guī)定，在在可行權(quán)以前前須履行工作作義務(wù)的月份份總數(shù)。關(guān)于個人股票期期權(quán)所得繳納納個人所得稅稅有關(guān)問題的的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號在中國境內(nèi)無住住所的個人在在華工作期間間或離華后以以折扣認(rèn)購股股票等有價證證券形式取得得工資薪金所所得，仍應(yīng)依依照勞務(wù)發(fā)生生地原則判定定其來源地及及納稅義務(wù)。上上述個人來華華后以折扣認(rèn)認(rèn)購

25、股票等形形式收到的工工資薪金性質(zhì)質(zhì)所得，凡能能夠提供雇傭傭單位有關(guān)工工資制度及折折扣認(rèn)購有價價證券辦法，證證明上述所得得含有屬于該該個人來華之之前工作所得得的，可僅就就其中屬于在在華工作期間間的所得征收收個人所得稅稅。與此相應(yīng)應(yīng)，上述個人人停止在華履履約或執(zhí)行職職務(wù)離境后收收到的屬于在在華工作期間間的所得，也也應(yīng)確定為來來源于我國的的所得，但該該項(xiàng)工資薪金金性質(zhì)所得未未在中國境內(nèi)內(nèi)的企業(yè)或機(jī)機(jī)構(gòu)、場所負(fù)負(fù)擔(dān)的，可免免予扣繳個人人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于在中國境境內(nèi)無住所個個人以有價證證券形式取得得工資薪金所所得確定納稅稅義務(wù)有關(guān)問問題的通知 國稅函2000190號說明：國稅函2000190號

26、文文件主要涉及及在中國境內(nèi)內(nèi)無住所個人人先后在一家家公司（集團(tuán)團(tuán)）內(nèi)的境內(nèi)內(nèi)、外機(jī)構(gòu)場場所（或成員員企業(yè)）中工工作，其在華華工作期間以以折扣認(rèn)購股股票等有價證證券形式取得得屬于來華之之前的工資薪薪金所得，以以及離華后以以此形式取得得屬于來華工工作期間的工工資薪金所得得的征稅問題題。根據(jù)該文文件的規(guī)定，在在中國境內(nèi)無無住所的個人人在華工作期期間或離華后后以折扣認(rèn)購購股票等有價價證券形式取取得工資薪金金所得，仍應(yīng)應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)發(fā)生地原則判判定其來源地地及納稅義務(wù)務(wù)。上述個人人來華后以折折扣認(rèn)購股票票等形式收到到的工資薪金金性質(zhì)所得，凡凡能夠提供雇雇傭單位有關(guān)關(guān)工資制度及及折扣認(rèn)購有有價證券辦法法，證

27、明上述述所得含有屬屬于該個人來來華之前工作作所得的，可可僅就其中屬屬于在華工作作期間的所得得征收個人所所得稅。與此此相應(yīng)，上述述個人停止在在華履約或執(zhí)執(zhí)行職務(wù)離境境后收到的屬屬于在華工作作期間的所得得，也應(yīng)確定定為來源于我我國的所得，但但該項(xiàng)工資薪薪金性質(zhì)所得得未在中國境境內(nèi)的企業(yè)或或機(jī)構(gòu)、場所所負(fù)擔(dān)的，可可免于扣繳個個人所得稅。納稅義務(wù)時間股票期權(quán)員工行權(quán)時，其其從企業(yè)取得得股票的實(shí)際際購買價（施施權(quán)價）低于于購買日公平平市場價（指指該股票當(dāng)日日的收盤價，下下同）的差額額，是因員工工在企業(yè)的表表現(xiàn)和業(yè)績情情況而取得的的與任職、受受雇有關(guān)的所所得，應(yīng)按“工資、薪金金所得”適用的規(guī)定定計算繳納個

28、個人所得稅。對因特殊情情況，員工在在行權(quán)日之前前將股票期權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以以股票期權(quán)的的轉(zhuǎn)讓凈收入入，作為工資資薪金所得征征收個人所得得稅。財稅2005535號 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知 自自2005年年7月1日起起執(zhí)行股票增值權(quán)股票增值權(quán)個人人所得稅納稅稅義務(wù)發(fā)生時時間為上市公公司向被授權(quán)權(quán)人兌現(xiàn)股票票增值權(quán)所得得的日期； 國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于股權(quán)激勵勵有關(guān)個人所所得稅問題的的通知 國國稅函200094661號 限制性股票限制性股票個人人所得稅納稅稅義務(wù)發(fā)生時時間為每一批批次限制性股股票解禁的日日期。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于股權(quán)激勵勵有關(guān)個人所所得稅問

29、題的的通知 國國稅函200094661號 稅款計算納稅年度內(nèi)一次次取得員工以在一個公公歷月份中取取得的股票期期權(quán)形式工資資薪金所得為為一次。員工在一個納稅稅年度中多次次取得股票期期權(quán)形式工資資薪金所得的的，其在該納納稅年度內(nèi)首首次取得股票票期權(quán)形式的的工資薪金所所得應(yīng)按財稅稅2005535號文文件第四條第第(一)項(xiàng)規(guī)規(guī)定的公式計計算應(yīng)納稅款款；關(guān)于個人股票期期權(quán)所得繳納納個人所得稅稅有關(guān)問題的的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號個人在納稅年度度內(nèi)第一次取取得股票期權(quán)權(quán)、股票增值值權(quán)所得和限限制性股票所所得的，上市市公司應(yīng)按照照財稅20005355號文件第四四條第一項(xiàng)所所列公式計算算扣繳其個人人所

30、得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于股權(quán)激勵勵有關(guān)個人所所得稅問題的的通知 國國稅函200094661號 員工因參加股票票期權(quán)計劃而而從中國境內(nèi)內(nèi)取得的所得得，按本通知知規(guī)定應(yīng)按工工資薪金所得得計算納稅的的，對該股票票期權(quán)形式的的工資薪金所所得可區(qū)別于于所在月份的的其他工資薪薪金所得，單單獨(dú)按下列公公式計算當(dāng)月月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股股票期權(quán)形式式的工資薪金金應(yīng)納稅所得得額規(guī)定月月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)）規(guī)定月份數(shù)數(shù)上款公式中的規(guī)規(guī)定月份數(shù)，是是指員工取得得來源于中國國境內(nèi)的股票票期權(quán)形式工工資薪金所得得的境內(nèi)工作作期間月份數(shù)數(shù)，長于122個月的，按按12個月計計算；上款公式中的適適用稅率和速速算

31、扣除數(shù)，以以股票期權(quán)形形式的工資薪薪金應(yīng)納稅所所得額除以規(guī)規(guī)定月份數(shù)后后的商數(shù)，對對照國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于印發(fā)的通知（國國稅發(fā)19994899號）所附稅稅率表確定。財稅2005535號 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知 自自2005年年7月1日起起執(zhí)行納稅年度內(nèi)兩次次以上（含兩兩次）取得本年度內(nèi)以后每每次取得股票票期權(quán)形式的的工資薪金所所得，應(yīng)按以以下公式計算算應(yīng)納稅款:應(yīng)納稅款=(本本納稅年度內(nèi)內(nèi)取得的股票票期權(quán)形式工工資薪金所得得累計應(yīng)納稅稅所得額規(guī)定月份數(shù)數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù))規(guī)定月份數(shù)數(shù)-本納稅年年度內(nèi)股票期期權(quán)形式的工工資薪金所得得累計

32、已納稅稅款上款公式中的本本納稅年度內(nèi)內(nèi)取得的股票票期權(quán)形式工工資薪金所得得累計應(yīng)納稅稅所得額，包包括本次及本本次以前各次次取得的股票票期權(quán)形式工工資薪金所得得應(yīng)納稅所得得額；上款公式中的規(guī)規(guī)定月份數(shù)，是是指員工取得得來源于中國國境內(nèi)的股票票期權(quán)形式工工資薪金所得得的境內(nèi)工作作期間月份數(shù)數(shù)，長于122個月的，按按12個月計計算；上款公式中的適適用稅率和速速算扣除數(shù)，以以本納稅年度度內(nèi)取得的股股票期權(quán)形式式工資薪金所所得累計應(yīng)納納稅所得額除除以規(guī)定月份份數(shù)后的商數(shù)數(shù)，對照國國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)征收個人所所得稅若干問問題的規(guī)定的通知(國稅發(fā)119940089號)所所附稅率表確確定；上款公式中的本本

33、納稅年度內(nèi)內(nèi)股票期權(quán)形形式的工資薪薪金所得累計計已納稅款，不不含本次股票票期權(quán)形式的的工資薪金所所得應(yīng)納稅款款。關(guān)于個人股票期期權(quán)所得繳納納個人所得稅稅有關(guān)問題的的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號員工多次取得或或者一次取得得多項(xiàng)來源于于中國境內(nèi)的的股票期權(quán)形形式工資薪金金所得，而且且各次或各項(xiàng)項(xiàng)股票期權(quán)形形式工資薪金金所得的境內(nèi)內(nèi)工作期間月月份數(shù)不相同同的，以境內(nèi)內(nèi)工作期間月月份數(shù)的加權(quán)權(quán)平均數(shù)為財財稅2000535號號文件第四條條第(一)項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定公式和和本通知第七七條規(guī)定公式式中的規(guī)定月月份數(shù)，但最最長不超過112個月，計計算公式如下下:規(guī)定月份數(shù)數(shù)=各次或各項(xiàng)項(xiàng)股票期權(quán)形形式工資薪金金應(yīng)納

34、稅所得得額與該次或或該項(xiàng)所得境境內(nèi)工作期間間月份數(shù)的乘乘積/各次或各項(xiàng)項(xiàng)股票期權(quán)形形式工資薪金金應(yīng)納稅所得得額關(guān)于個人股票期期權(quán)所得繳納納個人所得稅稅有關(guān)問題的的補(bǔ)充通知 國稅函2006902號個人在納稅年度度內(nèi)兩次以上上（含兩次）取取得股票期權(quán)權(quán)、股票增值值權(quán)和限制性性股票等所得得，包括兩次次以上（含兩兩次）取得同同一種股權(quán)激激勵形式所得得或者同時兼兼有不同股權(quán)權(quán)激勵形式所所得的，上市市公司應(yīng)將其其納稅年度內(nèi)內(nèi)各次股權(quán)激激勵所得合并并，按照國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得繳納個人所所得稅有關(guān)問問題的補(bǔ)充通通知（國稅稅函200069022號）第七條條、第八條所所列公式計算算扣繳個人所所

35、得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于股權(quán)激勵勵有關(guān)個人所所得稅問題的的通知 國國稅函200094661號 直接計入當(dāng)期所所得直接計入個人當(dāng)當(dāng)期所得征收收個人所得稅稅： 1.除本條第（一一）項(xiàng)規(guī)定之之外的集團(tuán)公公司、非上市市公司員工取取得的股權(quán)激激勵所得； 2.公司上市之之前設(shè)立股權(quán)權(quán)激勵計劃，待待公司上市后后取得的股權(quán)權(quán)激勵所得； 3.上市公司未未按照本通知知第五條規(guī)定定向其主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報備備有關(guān)資料的的。 國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于股權(quán)激勵勵有關(guān)個人所所得稅問題的的通知 國國稅函200094661號 財稅2005535號、國國稅函200069002號和財稅稅200995號以及及本通知有關(guān)關(guān)股權(quán)激勵個個人所得

36、稅政政策，適用于于上市公司（含含所屬分支機(jī)機(jī)構(gòu)）和上市市公司控股企企業(yè)的員工，其其中上市公司司占控股企業(yè)業(yè)股份比例最最低為30%（間接控股股限于上市公公司對二級子子公司的持股股）。 間接持股比例，按按各層持股比比例相乘計算算，上市公司司對一級子公公司持股比例例超過50%的，按1000%計算。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于股權(quán)激勵勵有關(guān)個人所所得稅問題的的通知 國國稅函200094661號稅款繳納自2009年55月4日起：上市公司高管人人員取得股票票期權(quán)所得，應(yīng)應(yīng)按照財政政部國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于個個人股票期權(quán)權(quán)所得征收個個人所得稅問問題的通知（財財稅2000535號號）和國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于個人股票票期權(quán)所得

37、繳繳納個人所得得稅有關(guān)問題題的補(bǔ)充通知知（國稅函函20066902號號）的有關(guān)規(guī)規(guī)定，計算個個人所得稅應(yīng)應(yīng)納稅額。 對上市市公司高管人人員取得股票票期權(quán)在行權(quán)權(quán)時，納稅確確有困難的，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核，可可自其股票期期權(quán)行權(quán)之日日起，在不超超過6個月的的期限內(nèi)分期期繳納個人所所得稅。 其他股權(quán)激勵方方式參照本通通知規(guī)定執(zhí)行行。 關(guān)于上市公司高高管人員股票票期權(quán)所得繳繳納個人所得得稅有關(guān)問題題的通知 財財稅2000940號號舉例假設(shè)某員工20009年1月月行權(quán)并取得得股票增值稅稅權(quán)所得人民民幣1000000元，這這項(xiàng)股票增值值權(quán)的持有期期為12個月月，期間該員員工都在中國國境內(nèi)工作，那那么就

38、這項(xiàng)股股票增值權(quán)所所得應(yīng)繳納的的個人所得稅稅計算如下：2009年1月月股票增值權(quán)所得得應(yīng)繳納的個個人所得稅=【人民幣110000/1220%-3375】12=155500值得注意的是，若若35號文規(guī)規(guī)定優(yōu)惠辦法法不能適用，股股票增值權(quán)所所得應(yīng)合并入入員工當(dāng)月的的工資薪金以以計算個人所所得稅。在這這種情況下，若若該員工當(dāng)月月工資薪金的的適用稅率已已達(dá)到最高的的45%，那那他就上述股股票增值權(quán)所所得應(yīng)納稅稅稅額將是人民民幣450000元（是按按照優(yōu)惠辦法法計算的稅額額的將近3倍倍）。當(dāng)員工在同一納納稅年度中（比比如20099年2月）再再次行權(quán)時，其其應(yīng)繳納的個個人所得稅則則計算如下：行權(quán)記錄股票增

39、值權(quán)應(yīng)納納稅所得額（11）持有期內(nèi)在華工工作月份數(shù)（22）合計（1）（22）2009年1月月X股100000121200002009年2月月Y股40000018720000合計5000008400002009年1月月X股票增值權(quán)所所得應(yīng)納個人人所得稅=（110000/1220%-3375）12=1555002009年2月月Y股票增值權(quán)所所得應(yīng)納個人人所得稅=5000000/12*30%-3337512-155500=994000注：規(guī)定月份數(shù)數(shù)=8400000/5000000=16.8（最最長不得超過過12個月）轉(zhuǎn)讓所得員工將行權(quán)后的的股票再轉(zhuǎn)讓讓時獲得的高高于購買日公公平市場價的的差額，是因

40、因個人在證券券二級市場上上轉(zhuǎn)讓股票等等有價證券而而獲得的所得得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得”適用的征免免規(guī)定計算繳繳納個人所得得稅。財稅2005535號 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知 自自2005年年7月1日起起執(zhí)行轉(zhuǎn)讓股票（銷售售）取得所得得的稅款計算算。對于員工轉(zhuǎn)讓股股票等有價證證券取得的所所得，應(yīng)按現(xiàn)現(xiàn)行稅法和政政策規(guī)定征免免個人所得稅稅。即：個人將行權(quán)后的的境內(nèi)上市公公司股票再行行轉(zhuǎn)讓而取得得的所得，暫暫不征收個人人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上上市公司的股股票而取得的的所得，應(yīng)按按稅法的規(guī)定定計算應(yīng)納稅稅所得額和應(yīng)應(yīng)納稅額，依依法繳納稅款款。財稅2

41、005535號 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知 自自2005年年7月1日起起執(zhí)行被激勵對象為繳繳納個人所得得稅款而出售售股票，其出出售價格與原原計稅價格不不一致的，按按原計稅價格格計算其應(yīng)納納稅所得額和和稅額。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于股權(quán)激勵勵有關(guān)個人所所得稅問題的的通知 國國稅函200094661號外籍個人轉(zhuǎn)讓所所持有的中國國境內(nèi)企業(yè)發(fā)發(fā)行的B股和海外股股所取得的凈凈收益暫免征征收所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于外商投資資企業(yè)、外國國企業(yè)和外籍籍個人取得股股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益和股股息所得稅收收問題的通知知 國稅稅發(fā)1999345號號分紅所得員工因擁有股權(quán)權(quán)

42、而參與企業(yè)業(yè)稅后利潤分分配取得的所所得，應(yīng)按照照“利息、股息息、紅利所得得”適用的規(guī)定定計算繳納個個人所得稅。財稅2005535號 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知 自自2005年年7月1日起起執(zhí)行參與稅后利潤分分配取得所得得的稅款計算算。員工因擁有股權(quán)權(quán)參與稅后利利潤分配而取取得的股息、紅紅利所得，除除依照有關(guān)規(guī)規(guī)定可以免稅稅或減稅的外外，應(yīng)全額按按規(guī)定稅率計計算納稅。財稅2005535號 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知 自自2005年年7月1日起起執(zhí)行征收管理（一）扣繳義務(wù)務(wù)人。實(shí)施股票期權(quán)計計劃的境

43、內(nèi)企企業(yè)為個人所所得稅的扣繳繳義務(wù)人，應(yīng)應(yīng)按稅法規(guī)定定履行代扣代代繳個人所得得稅的義務(wù)。財稅2005535號 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知 自自2005年年7月1日起起執(zhí)行但按照我們的理理解，由于按按照前文所述述，股票期權(quán)權(quán)個人所得稅稅涉及行權(quán)（工工資薪金所得得）、轉(zhuǎn)讓股股權(quán)（財產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得）和和分配利潤（利利息、股息、紅紅利所得）三三類不同性質(zhì)質(zhì)的所得，因因此實(shí)施股票票期權(quán)計劃的的企業(yè)只可能能承擔(dān)其中的的工資薪金所所得和利息、股股息、紅利所所得的扣繳義義務(wù)。稅法對對于工資薪金金所得和利息息、股息、紅紅利所得的代代扣代繳都有有明確的規(guī)定定，可按現(xiàn)

44、行行規(guī)定執(zhí)行。實(shí)施股票增值權(quán)權(quán)計劃或限制制性股票計劃劃的境內(nèi)上市市公司，應(yīng)在在做好個人所所得稅扣繳工工作的同時，按按照國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于印發(fā)的通通知(國稅稅發(fā)200052055號)的有關(guān)關(guān)規(guī)定，向主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)報送其員工工行權(quán)等涉稅稅信息。關(guān)于股票增值權(quán)權(quán)所得和限制制性股票所得得征收個人所所得稅有關(guān)問問題的通知 財稅2200955號（二）自行申報報納稅。員工從兩處或兩兩處以上取得得股票期權(quán)形形式的工資薪薪金所得和沒沒有扣繳義務(wù)務(wù)人的，該個個人應(yīng)在個人人所得稅法規(guī)規(guī)定的納稅申申報期限內(nèi)自自行申報繳納納稅款。（三）報送有關(guān)關(guān)資料。實(shí)施股票期權(quán)計計劃的境內(nèi)企企業(yè)，應(yīng)在股股票期權(quán)計劃劃實(shí)施之前，將

45、將企業(yè)的股票票期權(quán)計劃或或?qū)嵤┓桨浮⒐晒善逼跈?quán)協(xié)議議書、授權(quán)通通知書等資料料報送主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)應(yīng)在員工行權(quán)權(quán)之前，將股股票期權(quán)行權(quán)權(quán)通知書和行行權(quán)調(diào)整通知知書等資料報報送主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人和自自行申報納稅稅的個人在申申報納稅或代代扣代繳稅款款時，應(yīng)在稅稅法規(guī)定的納納稅申報期限限內(nèi)，將個人人接受或轉(zhuǎn)讓讓的股票期權(quán)權(quán)以及認(rèn)購的的股票情況（包包括種類、數(shù)數(shù)量、施權(quán)價價格、行權(quán)價價格、市場價價格、轉(zhuǎn)讓價價格等）報送送主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)。財稅2005535號 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知 自自2005年年7月1日起起執(zhí)行實(shí)施股票增值權(quán)權(quán)計劃或限制制

46、性股票計劃劃的境內(nèi)上市市公司，應(yīng)在在向中國證監(jiān)監(jiān)會報備的同同時，將企業(yè)業(yè)股票增值權(quán)權(quán)計劃、限制制性股票計劃劃或?qū)嵤┓桨赴傅扔嘘P(guān)資料料報送主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)備案案。關(guān)于股票增值權(quán)權(quán)所得和限制制性股票所得得征收個人所所得稅有關(guān)問問題的通知 財稅2200955號（一）實(shí)施股股票期權(quán)、股股票增值權(quán)計計劃的境內(nèi)上上市公司，應(yīng)應(yīng)按照財稅200535號文件件第五條第（三三）項(xiàng)規(guī)定報報送有關(guān)資料料。 （二）實(shí)施施限制性股票票計劃的境內(nèi)內(nèi)上市公司，應(yīng)應(yīng)在中國證券券登記結(jié)算公公司（境外為為證券登記托托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)進(jìn)行股票登記記、并經(jīng)上市市公司公示后后15日內(nèi)，將將本公司限制制性股票計劃劃或?qū)嵤┓桨赴?、協(xié)議書、授授權(quán)通知

47、書、股股票登記日期期及當(dāng)日收盤盤價、禁售期期限和股權(quán)激激勵人員名單單等資料報送送主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)備案。境外上市公公司的境內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其其主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)報送境外外上市公司實(shí)實(shí)施股權(quán)激勵勵計劃的中（外外）文資料備備案。 （三）扣繳義務(wù)務(wù)人和自行申申報納稅的個個人在代扣代代繳稅款或申申報納稅時，應(yīng)應(yīng)在稅法規(guī)定定的納稅申報報期限內(nèi)，將將個人接受或或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)權(quán)以及認(rèn)購的的股票情況（包包括種類、數(shù)數(shù)量、施權(quán)價價格、行權(quán)價價格、市場價價格、轉(zhuǎn)讓價價格等）、股股權(quán)激勵人員員名單、應(yīng)納納稅所得額、應(yīng)應(yīng)納稅額等資資料報送主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于股權(quán)激勵勵有關(guān)個人所所得稅問題的的通知 國國稅函20009

48、4661號 （四）處罰。實(shí)施股票期權(quán)計計劃的企業(yè)和和因股票期權(quán)權(quán)計劃而取得得應(yīng)稅所得的的自行申報員員工，未按規(guī)規(guī)定報送上述述有關(guān)報表和和資料，未履履行申報納稅稅義務(wù)或者扣扣繳稅款義務(wù)務(wù)的，按中中華人民共和和國稅收征收收管理法）及及其實(shí)施細(xì)則則的有關(guān)規(guī)定定進(jìn)行處理。財稅2005535號 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人股股票期權(quán)所得得征收個人所所得稅問題的的通知 自自2005年年7月1日起起執(zhí)行財政部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于上市公司司高管人員股股票期權(quán)所得得繳納個人所所得稅有關(guān)問問題的通知（財財稅2000940號號）規(guī)定，對對上市公司高高管人員取得得股票期權(quán)在在行權(quán)時，納納稅確有困難難的，經(jīng)主管管

49、稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核，可自其其股票期權(quán)行行權(quán)之日起，在在不超過6個個月的期限內(nèi)內(nèi)分期繳納個個人所得稅，同同時其他股權(quán)權(quán)激勵方式參參照該通知規(guī)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)上市市公司股權(quán)激激勵管理辦法法（試行）的的規(guī)定，目前前我國上市公公司可以采取取的股權(quán)激勵勵形式主要有有三種：股票票期權(quán)、限制制性股票和股股票增值權(quán)。上上市公司高管管取得這三種種形式的股權(quán)權(quán)激勵所得時時，如何向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)提出出申請，享受受財稅20009400號文件規(guī)定定的分期納稅稅優(yōu)惠待遇是是有講究的。非上市公司適用范圍一些中國境內(nèi)的的公司、企業(yè)業(yè)作為吸收、穩(wěn)穩(wěn)定人才的手手段，按照有有關(guān)法律規(guī)定定及本公司規(guī)規(guī)定，上市或非上市公公司股票期權(quán)權(quán)35及及阿

50、里巴巴向其雇員發(fā)放（內(nèi)內(nèi)部職工）認(rèn)認(rèn)股權(quán)證，并并承諾雇員在在公司達(dá)到一一定工作年限限或滿足其他他條件，可憑憑該認(rèn)股權(quán)證證按事先約定定價格（一般般低于當(dāng)期股股票發(fā)行價格格或市場價格格）認(rèn)購公司司股票；ESPP股票票認(rèn)購非期期權(quán)或者向達(dá)到一定定工作年限或或滿足其他條條件的雇員，按按當(dāng)期市場價價格的一定折折價轉(zhuǎn)讓本企企業(yè)持有的其其他公司（包包括外國公司司）的股票等等有價證券；補(bǔ)貼或者按一定比例例為該雇員負(fù)負(fù)擔(dān)其進(jìn)行股股票等有價證證券的投資。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于個人認(rèn)購購股票等有價價證券而從雇雇主取得折扣扣或補(bǔ)貼收入入有關(guān)征收個個人所得稅問問題的通知 國稅發(fā)（11998）99號行權(quán)所得在中國負(fù)有納稅稅義

51、務(wù)的個人人（包括在中中國境內(nèi)有住住所和無住所所的個人）認(rèn)認(rèn)購股票等有有價證券，因因其受雇期間間的表現(xiàn)或業(yè)業(yè)績，從其雇雇主以不同形形式取得的折折扣或補(bǔ)貼（指指雇員實(shí)際支支付的股票等等有價證券的的認(rèn)購價格低低于當(dāng)期發(fā)行行價格或市場場價格的數(shù)額額），屬于該該個人因受雇雇而取得的工工資、薪金所所得，應(yīng)在雇雇員實(shí)際認(rèn)購購股票等有價價證券時，按按照中華人人民共和國個個人所得稅法法（以下稱稱稅法）及其其實(shí)施條例和和其他有關(guān)規(guī)規(guī)定計算繳納納個人所得稅稅。 上述個人在認(rèn)購購股票等有價價證券后再行行轉(zhuǎn)讓所取得得的所得，屬屬于稅法及其其實(shí)施條例規(guī)規(guī)定的股票等等有價證券轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適適用有關(guān)對股股票等有價證證券轉(zhuǎn)讓所

52、得得征收個人所所得稅的規(guī)定定。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于個人認(rèn)購購股票等有價價證券而從雇雇主取得折扣扣或補(bǔ)貼收入入有關(guān)征收個個人所得稅問問題的通知 國稅發(fā)（11998）99號個人認(rèn)購股票等等有價證券時時，從雇主取取得的折扣或或補(bǔ)貼收入，應(yīng)應(yīng)按照國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于個人認(rèn)購購股票等有價價證券而從雇雇主取得的折折扣或補(bǔ)貼收收入有關(guān)征收收個人所得稅稅問題的通知知(國稅發(fā)199989號號)的規(guī)定進(jìn)行行處理。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于個人所得得稅若干業(yè)務(wù)務(wù)問題的批復(fù)復(fù) 國稅函函20022146號號根據(jù)中華人民民共和國個人人所得稅法和和有關(guān)規(guī)定，企企業(yè)有股票認(rèn)認(rèn)購權(quán)的高級級管理人員，在在行使股票認(rèn)認(rèn)購權(quán)時的實(shí)實(shí)際購買價（

53、行行權(quán)價）低于于購買日（行行權(quán)日）公平平市場價之間間的數(shù)額，屬屬于個人所得得稅“工資、薪金金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的的所得，應(yīng)按按照國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于個人認(rèn)購股股票等有價證證券而從雇主主取得折扣或或補(bǔ)貼收入有有關(guān)征收個人人所得稅問題題的通知（國國稅發(fā)199989號號）的規(guī)定繳繳納個人所得得稅，稅款由由企業(yè)負(fù)責(zé)代代扣代繳國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)高級級管理人員行行使股票認(rèn)購購權(quán)取得所得得征收個人所所得稅問題的的批復(fù) 國稅函220054482號納稅義務(wù)時間該公司雇員以非非上市股票期期權(quán)形式取得得所得的納稅稅義務(wù)發(fā)生時時間，按雇員員的實(shí)際購買買日確定。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于阿里巴巴巴（中國）網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限限公司雇

54、員非非上市公司股股票期權(quán)所得得個人所得稅稅問題的批復(fù)復(fù) 國稅函函2007710300號 20007-100-09 所得計算其所得額為其從從公司取得非非上市股票的的實(shí)際購買價價低于購買日日該股票價值值的差額。該公司雇員以非非上市股票期期權(quán)形式取得得所得的納稅稅義務(wù)發(fā)生時時間，按雇員員的實(shí)際購買買日確定，其其所得額為其其從公司取得得非上市股票票的實(shí)際購買買價低于購買買日該股票價價值的差額。由于非上市公司司股票沒有可可參考的市場場價格，為便便于操作，除除存在實(shí)際或或約定的交易易價格，或存存在與該非上上市股票具有有可比性的相相同或類似股股票的實(shí)際交交易價格情形形外，購買日日股票價值可可暫按其境外外非上

55、市母公公司上一年度度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)構(gòu)審計的會計計報告中每股股凈資產(chǎn)數(shù)額額來確定。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于阿里巴巴巴（中國）網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限限公司雇員非非上市公司股股票期權(quán)所得得個人所得稅稅問題的批復(fù)復(fù) 國稅函函2007710300號 20007-100-09 計稅方法上述個人認(rèn)購股股票等有價證證券而從雇主主取得的折扣扣或補(bǔ)貼，在在計算繳納個個人所得稅時時，因一次收收入較多，全全部計入當(dāng)月月工資、薪金金所得計算繳繳納個人所得得稅有困難的的，可在報經(jīng)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏惗悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)后，自其實(shí)實(shí)際認(rèn)購股票票等有價證券券的當(dāng)月起，在在不超過6個個月的期限內(nèi)內(nèi)平均分月計計入工資、薪薪金所得計算算繳納個人所所得稅。 國家稅

56、務(wù)總局關(guān)關(guān)于個人認(rèn)購購股票等有價價證券而從雇雇主取得折扣扣或補(bǔ)貼收入入有關(guān)征收個個人所得稅問問題的通知 國稅發(fā)（11998）99號（*中國投投資網(wǎng)注：根據(jù)20044年5月199日國務(wù)院 HYPERLINK /law/content.php?lawid=59303 關(guān)于于第三批取消消和調(diào)整行政政審批項(xiàng)目的的決定（國國發(fā)2000416號號），國家稅稅務(wù)總局已取取消個人認(rèn)購購股票等有價價證券而從雇雇主取得補(bǔ)貼貼收入分期計計入應(yīng)納稅所所得額審批。請請同時參考22004年66月25日國國家稅務(wù)總局局 HYPERLINK /law/content.php?lawid=59935 關(guān)于取消消及下放外商商投資

57、企業(yè)和和外國企業(yè)以以及外籍個人人若干稅務(wù)行行政審批項(xiàng)目目的后續(xù)管理理問題的通知知（國稅發(fā)發(fā)2004480號）的的規(guī)定。*）該公司雇員以非非上市公司股股票期權(quán)形式式取得的工資資薪金所得，在在計算繳納個個人所得稅時時，因一次收收入較多，可可比照國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于調(diào)整個人人取得全年一一次性獎金等等計算征收個個人所得稅方方法問題的通通知（國稅稅發(fā)200059號）規(guī)規(guī)定的全年一一次性獎金的的征稅辦法，計計算征收個人人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于阿里巴巴巴（中國）網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限限公司雇員非非上市公司股股票期權(quán)所得得個人所得稅稅問題的批復(fù)復(fù) 國稅函函2007710300號 20007-100-09 申報材料納稅人或扣繳義義務(wù)人就上述述工資、薪金金所得申報繳繳納或代扣代代繳個人所得得稅時，應(yīng)將將納稅人認(rèn)購購的股票等有有價證券的種種類、數(shù)量、認(rèn)認(rèn)購價格、市市場價格（包包括國際市場場價格）等情情況及有關(guān)的的證明材料和和計稅過程一一并報當(dāng)?shù)刂髦鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于個人認(rèn)購購股票等有價價證券而從雇雇主取得折扣扣或補(bǔ)貼收入入有關(guān)征收個個人所得稅問問題的通知 國稅發(fā)（11998）99號案例阿里巴巴（中國國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)術(shù)有限公司是是注冊于開曼曼群島的ALLI