1、7/7成本治理與MRP-II應用一、會計電算化與MRP-II 什么是會計？從經濟學，會計學專業角度來講，會計是經濟治理的組成部分，它是以貨幣為要緊計量單位，對經濟活動進行連續，全面，系統和綜合的反映和監督，并在此基礎上對經濟活動進行分析，預測和操縱的一種治理活動。而會計電算化，按照有關定義，可解釋為以電子計算機為主的電子信息技術應用到會計中的簡稱，是用電子計算機代替人工記帳，算帳和報帳，以及部分替代人腦完成對會計信息的分析，預測和決策的過程。從以上二個定義能夠明顯地看出會計及會計電算化進展的趨勢：核算分析治理及輔助決策預測。 當計算機應用到財務實務后，給傳統的財務模式帶來了專門大變化。由于貨幣

2、能夠看成是企業經營的語言，財務處理又必須遵循國家有關制度的規定以便相互可比。這種通用的處理模式給計算機替代手工以極大空間。因此，核算型財務軟件便應運而生了，其要緊應用有帳務處理，工資，固定資產處理，材料核算，應收應付款，成本與銷售核算，會計報表等模塊。然而，隨著時代的進展，治理必定要向更高層次進展，從事后核算走向事中治理乃至事前預測。另一方面，計算機被用來節約人力也早已不是其應用的目標和企業購買財務軟件的動機了。計算機技術的迅速進展，基礎工作的日益強化，治理的愈加規范使得軟件的高級應用成為可能。 財務治理(包括了成本治理，成本預測，模擬決策支持等方面)系統是會計電算化的高級應用。然而，由于不同

3、規模，行業，不同治理水平的企業，治理的內容與要求，操縱方法和預測模型均有不同，同時由于至今為止，人類對經濟學變量關系認識尚為膚淺，往往熱衷于查找一些模型，而且這些模型常常過于簡單或過于理想，或因約束條件太多，在實踐中專門難利用。造成軟件開發和企業應用中的一個瓶頸。人們逐漸意識到應用效果差的全然在于：財務治理，推廣到企業治理所需的信息除由會計系統外，還廣泛來自于其他企業部門，有關分析及預測實際上是一個大型綜合的信息處理。MRPII思想及其軟件的出現，為企業治理提供了一個寬敞前景。 由西方工業化現代國家傳入中國的MPRII思想能夠被看作是關于制造業企業治理的標準工具和標準體系。由于現代工業的進展，

4、企業行為差不多開始遵循一個標準邏緝，企業信息系統開始同會計核算系統一樣，在各個制造業企業之間，并沒有什么太大的不同。這些都在客觀上給MRPII及其軟件的出現和應用提供了條件。 作為財務和企業治理軟件的高級應用，成本治理無疑成為當前企業治理的重要領域之一。與此同時，我國財務制度的制訂已明顯落后于現代企業治理進展的需要，成為制約企業應用MRPII軟件的一個不小的障礙。例如有關制度在有關成本核算及會計處理上考慮到多種需要，給出了多種會計處理方法讓企業選擇，并規定企業在處理方法上遵循縱向一貫性。實際上，這些方法考慮到會計處理應以真實完整為差不多要求和我國企業普遍存在治理混亂的情況，大都沒有完善的基礎數

5、據，嚴格的內操縱度。因此較多地采納了攤銷（Amortization），分配（Allocation），簡化處理等技術或方法，給企業治理的高級應用帶來了一定難度。 另一方面，財務人員素養的普遍低下和知識結構的嚴峻老化是制約企業治理進展的又一障礙。MRPII軟件的良好應用，將使大多數人從煩瑣的簡單勞動中解放，將其精力投入到更高層次的治理中去，但假如現有的職員不足以支持MRPII軟件運行的話那么任何的高層次的努力都成為毫無必要。垃圾進垃圾出的系統是可不能起到應當具有的作用，隨著垃圾數據的越滾越多，數據越發不準，人們也愈加不相信系統提供的數據，最終系統將成為“食之無味，棄之惋惜”的擺設。 因此加強企業內

6、部治理提高經濟效益唯一的出路在于：企業家提高治理素養與能力，變治理藝術為治理科學；職員應加強新知識的更新；政府應給予大力政策及資金扶持；軟件開發商應注重集成先進治理知識而非遷就落后。隨著這些情況的全然改善，成本治理和企業治理將會突破有限瓶頸的約束，進入一個無限寬敞的空間。 財務核確實是會計的最差不多的職能，也是企業治理中最低層次的部分。關于電算化系統在會計核算中的應用，中國民族會計軟件業差不多做得相當不錯，這為今后軟件的進展和治理的深化開發了寬敞道路。當前中國大多數制造企業差不多突破簡單模擬手工的軟件系統約束，日益向企業內部治理的深化和提高成本治理水平方向進展，其中必定面臨企業運營機制的變革。

7、關于企業財務及成本治理由核算走向治理面臨的挑戰，請參見“成本治理與MRP-II應用系列之二-MRPII對成本治理的變革” 二、MRPII對成本治理的變革 按照現代優秀企業成本治理的一般模式：在設計時期強調目標成本分解，制造時期強調標準成本操縱，至于與生產無直接關系的期間費用則利用各種預算實行治理。而目前在開發的制造業MRPII軟件中應用得最多的便是標準成本制度，故標準成本制度實際上是MRPII軟件財務治理的核心。 MRPII在中國應用效果差，在差不多實施了國外MRPII產品的企業中，普遍的經驗是MRPII在庫存治理準確度，采購，BOM清單治理，財務核算等模塊的應用相對較好，問題最大的是成本治理

8、及預測。什么緣故會造成這種情況呢，除了人員因素那個重要緣故之外，另一重要緣故是成本治理及預測需要使用整個企業的大量數據，這就需要良好的數據基礎，企業部門間良好的數據溝通和迅速的信息反饋機制。種種緣故造成了成本治理及預測應用效果差。此外，我國目前的成本治理體系不管是理論依舊實踐都嚴峻落后于企業治理進展的需要也是一個不容忽視的方面，由于MRPII思想及軟件的應用，給現行成本治理中的許多內容都帶來了巨大的沖擊。 （1）制度的差異 我國有關制度規定，成本核算應當采納制造成本法以利于準確計算收益和計算納稅。但由于制造成本法未把間接制造費用和期間費用進一步區分為變動費用和固定費用，因此還不便在成本預測和成

9、本決策中直接使用。而變動成本法還不能在核算實務中直接使用，因此唯一的解決方法確實是日常費用按變動成本法要求進行和分配，在會計期末再按制度調整為制造成本列入損益表中。傳統工作中，會計部門無法進行如此大量的成本核算，而在MRPII方式下，采納了標準成本制度，關于每一個成本要素均規定了材料費，人工費，變動制造費率和固定制造費率，實際上確實是按照變動成本法的成本項目設置的，使上述做法成為可能。 標準成本是指在充分調查，分析和技術測定的基礎上，依照企業現已達到的技術水平所確定的企業在有效經營條件下生產某些產品所應當發生的成本。而標準成本制度要緊內容是：正確事先制訂各項目成本標準；積存實際成本資料；進行成

10、本差異分析及帳務處理；對可控因素，采取有效措施以糾正偏差，對不可控因素，則要考慮修訂標準。因此，標準成本并廣泛地用于庫存計價，物料收發計價，成本核算等方面。值得一提的是：按西方企業會計的做法，實際成本與標準成本的差異，一般直接結轉 于產品銷售成本帳戶，直接計入當期損益（由于精確的事前操縱，跨月事務的減少，零庫存目標的接近和當月產出當月銷售的實現使這種做法理所因此，而且也與變動成 本法核算的方法十分接近）。而我國財務會計制度規定：企業不得以打算成本，可能成本，定額成本代替實際成本，采納以上基礎計算的，應當在規定的成本計算期，及 時調整為實際成本（“企業會計準則”第52條；“工業企業財務制度”第5

11、4條）。按照那個解釋，我國企業在采納標準成本制度時，必須按規定通過差異分攤把標準調整 為實際成本，不得將成本差異全數計入當期損益，顯然這種做法同西方標準成本制度不完全等同。我國之因此當初制訂這條制度，顯然是考慮到中國大多數企業混亂的成 本治理中按現有的生產條件下確定的標準來預測以后生產經營狀況專門難做到精確，企業容易將標準成本視為一種庫存計價，成本核算的簡化技術而非操縱手段；而且標準 成本制訂的本身也不一定會十分準確，產生的差異將會較大，即造成標準與實際脫離較大，假如全部計入當期，則阻礙了成本核算的真實性。這條制度顯然未充分考慮 MRPII在企業治理中的優勢所在。 （2）應用的變革 按我國會計學中界定：標準成本按適用期和修訂頻率可分為差不多標準成本（Basic Standard cost）和現行標準成本（Curren