1、管理會計的本量利課件第1頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二學習目的要求、熟練掌握盈虧臨界點及有關計算公式、掌握多品種條件下本量利分析加權平均法、熟悉本量利分析基本關系式、企業經營安全程度指標 第2頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二學習重點與難點、盈虧臨界點含義及其確定、盈虧臨界點含義及其計算、本量利之間關系、多品種條件下本量分析 第3頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二第一節、本量利分析的基本假設一、相關范圍假設（一）期間假設（二）業務量假設 期間假設與業務量假設之間是一種相互依存的關系。這種“依存性”表現為在一定期間內業 務量往

2、往不變或者變化不大，而一定的業務量又是從屬于特定的期間。換句話說，不同期間 的業務量往往發生了較大變化，特別是不同期間相距較大時更是如此，而當業務量發生很大 變化時，出于成本性態分析的需要，不同的期間也就由此劃分了。 第4頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二二、模型線性假設（一）固定成本不變假設（二）變動成本與業務量呈完全線性關系假設（三）銷售收入與銷售數量呈完全線性關系三、產銷平衡假設四、品種結構不變假設第5頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二前提假設 成本性態分析假設相關范圍及線性假設 產銷平衡和品種結構不變假設 變動成本法假設 目標利潤假設 變動成

3、本與固定成本 假定在一定時期和一定產銷量范圍內，成本水平保持不變，固定成本總額和單位變動成均保持不變.y=a+bx 收入y=px 各種產品銷售額占總銷售比不變 稅前利潤 第6頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二一、盈虧臨界點分析（保本點、兩平點） 第二節、本量利分析 盈虧臨界點分析是在研究成本業務量利潤三者依存關系。 盈虧臨界點：指利潤為零時的銷售量或銷售額。 盈虧臨界點分析就是根據成本、銷售收入、利潤等因素之間的函數關系，預測企業在怎樣的情況下達到不盈不虧的狀態。第7頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二（一）盈虧臨界點的基本計算模型利潤銷售量（銷售價格

4、-單位變動成本） -固定成本利潤銷售收入變動成本固定成本盈虧臨界點就是利潤等于零的銷售量，即 銷售收入變動成本固定成本或 銷量單價銷量單位變動成本固定成本第8頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 【例31】P66 安全邊際：指正常銷售量或現有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。第9頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二（二）盈虧臨界圖 例：某產品生產，單價100元，單位變動成本60元，固定成本總額2800元，預計產銷量為120件。計算保本點為：1.傳統式 本量利關系圖的含義含義將盈虧臨界點分析反映在直角坐標系中。利用幾何原理在平面直角系建立，反映成本業務量和

5、利潤等因素之間依存關系的圖像 作用進一步掌握本量利內在聯系，開展保本分析和保利分析 第10頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二例：某產品生產，單價100元，單位變動成本60元，固定成本總額2800元，預計產銷量為120件。預計利潤=（100-60）120-2800=2000元）預計收入=100120=12000（元）預計總成本=60120+2800=10000（元）第11頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二產量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y= a=2800Y= a+bx=2800+60 xY= Px

6、=100 x1.傳統式保本圖保本點盈利區虧損區70件2.8第12頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二產量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 1412108642保本圖分析保本點盈利區虧損區70件2.8利潤變動成本固定成本收入保本作業安全邊際安全邊際額第13頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二（三）相關因素變動對盈虧臨界點的影響固定成本、單位變動成本、銷售價格的變動影響。簡單說是：固定成本與變動成本的下降、銷售價格的提高會使盈虧臨界點的取值趨??；反之 變大。具體如下圖第14頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二產量（

7、十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y= a=2800Y= a+bx=2800+60 xY= Px=100 x1、固定成本變動保本點70件2.8保本點Y= a結論1： 固定成本下降，保本點下降；盈利增加，或虧損減少。利潤第15頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二產量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y= a=2800Y= a+bx=2800+60 xY= Px=100 x2、變動成本變化保本點70件2.8保本點Y= a+bx結論2： 單位變動成本下降，保本點下降；盈利增加，或虧損

8、減少。利潤第16頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二產量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y= a=2800Y= a+bx=2800+60 xY= Px=100 x3、銷售價格變動 保本點70件2.8保本點Y= Px結論3： 單價上升，保本點下降；盈利增加，或虧損減少；反之，亦然。利潤第17頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二二、實現目標利潤分析 實現目標利潤模型是盈虧臨界點模型的擴展，因為盈虧臨界點只能表明企業避免虧損的最低銷售量，而無法揭示企業為實現預定目標而應達到的銷售水平（一）實現稅前目標利潤模型

9、 實現目標利潤銷售量含義及計算 ：含義計算 指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預先確定的目標（）利潤能夠實現，而應達到的銷售量和銷售額的統稱。 第18頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二（二）實現稅后目標利潤的模型第19頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二（三）有關因素變動對實現目標利潤的影響 1、固定成本變動對目標利潤的影響：兩者之間是此消彼長的關系，固定成本降低，則目標利潤增長。2、單位變動成本變動對目標利潤影響：變動成本降低，目標利潤增長。3、單位售價變動對目標利潤的影響：單位售價降低，目標利潤減少。4、所得稅稅率變動對目標利潤的影響：所得稅稅

10、率增加，目標利潤減少。 【例39】第20頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二例：某企業銷售甲產品，預計年銷售量27000件，每件售價2元，單位變動成本1.5元，計劃固定成本10000元求盈虧臨界點銷售量、銷售額，目標利潤。單位售價變動，由原來2元提高到2.5元求保本點銷售量、目標利潤銷售量等因素變動。單位變動成本變動，由1.5元降低到1.2元求各因素變動。固定成本變動，由10000提高到12000元求各種因素變動。第21頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二第22頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 本量利關系中的敏感性分析主要研究兩個

11、方面的問題：一是有關因素發生多大變化時會使企業由盈利變為虧損；二是有關因素變化對利潤變化的影響程度。因此需要掌握以下兩方面的內容： 三、本量利關系中的敏感性分析第23頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二有關因素臨界值的確定臨界值的定義銷售量臨界值的含義是什么有幾種形式的臨界值第24頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 1、銷售量臨界值2、銷售單價臨界值3、單位變動成本臨界值4、固定成本臨界值銷售量（銷售單價單位變動成本） 【例311】第25頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 本量 利關系中的敏感性分析主要是研究兩方面的問題：一是有關

12、因素發生多大變化時會使企業由 盈利變為虧損；二是有關因素變化對利潤變化的影響程度。 有關因素敏感系數的確定第26頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二敏感系數為正數，表明它與利潤同向增減敏感系數為負數。表明它與利潤反向增減。第27頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二固定成本的敏感系數單位變動成本的敏感系數銷售價格的敏感系數銷售量的敏感系數 第28頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 兩點規律性的結論： 第一，關于敏感系數的符號。某一因素的敏感系數為負號，表明該因素的變動與利潤的變 動為反向關系；為正號則表明是正向關系。 第二，關于敏感系

13、數的大小。從上述公式中不難看出，由于各因素敏感系數的分母均為“ P”，所以其相互間的大小關系直接決定于其各自分子數值的大小，應具體分析。第29頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 我們以 單價的敏感分析為例，當與其他因素的敏感系數進行比較時會有以下結果： 1、由于VSPV(SP-VC)，所以單價的敏感系數肯定大于銷售量的敏感系數； 2、通常情況下，VSP既大于FC，又大于VVC(VSP大于FC與VVC之和企業才盈利) ，否則，企業可能連簡單再生產都難以維持，現金支付也可能已經發生了嚴重困難，所以， 單價的敏感系數一般應該是最大的。也就是說漲價是企業提高盈利的最直接、最有效的

14、手段 ，而價格下跌則是企業最大的威脅。 第30頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 本量利分析的擴展模型所研究的是在不完全滿足本量利分析的基本假設的復雜情況下如何運用本量利分析的基本原理和方法去解決諸如計算盈虧臨界點和確定目標利潤的問題。 第三節、本量利分析的擴展第31頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 本量利分析的擴展模型所研究的是在不完全滿足本量利分析的基本假設的復雜情況下如何運用本量利分析的基本原理和方法去解決諸如計算盈虧臨界點和確定目標利潤的問題。 第32頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 本量利分析的一個基本假設就是模型

15、線性假設，具體地說包括三個方面的內容：固定成本不變假設；變動成本與業務量呈完全線性關系假設；銷售收入與銷售數量呈完全線性關系假設。 不完全線性關系下 的本量利分析第33頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 而實踐中情況卻遠非如此簡單，以上三個假設都有可能無法實現，在不滿足完全線性關系假設情況下的本量利分析變得復雜起來。為了便于分析理解，我們可以先考察一種比較簡單的情況，即不完全線性關系下的本量利分析。 第34頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 所謂不完全線性關系主要表現在以下幾個方面： （1）固定成本并非在整個產量范圍內都是恒定不變的，而是呈階梯形的變

16、化，也就是我們在分析成本形態時提到的半固定成本（如下圖）。 生產能力利用率 固定成本第35頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 （2）變動成本也并非在整個產量范圍內都與產量呈線性關系，在圖形上不再是從原點引出的一條射線，而是一條折線。（如下圖）。 第36頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二變動成本生產能力利用率第37頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 事實上，這也是比較符合實際情況的，因為在產量很低時，由于難以獲取采購環節和生產環節的批量效益，所以單位變動成本會較高；當產量達到一定的水平之后，批量效益開始顯現并不斷提高，單位變動成本

17、會逐漸降低；而當產量繼續上升超過正常的生產能力之后，各種不經濟的因素就會出現，單位變動成本又會逐漸升高，而且上升的幅度可能還會很大。第38頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 （3）銷售收入與銷售量的關系也不是完全的線性關系，表現在盈虧臨界圖中銷售收入不再是由原點出發的射線，而是一條折線。實踐中，企業為了擴大銷售也會利用價格這一杠桿，如規定購買數量達到一定程度時可以給予一定的優惠價格（如下圖，假定產銷平衡）。 第39頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 生產能力利用率收入第40頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 如果將銷售收入、變動

18、成本、固定成本的圖形復合在一起，則如下圖所示：第41頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二a1b1c1第42頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 在進行此類非完全線性關系下的本量利分析時可以先比較a1、b1、c1幾個轉折點業務量的大小，那么分析時可以將整個業務量區間劃分為若干等小區間，在各小區間內根據該區間內的收入函數、變動成本函數以及固定成本函數確定利潤函數，從而可以按照前述完全線性關系條件下本量利分析的一般方法進行分析。 第43頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 在不完全線性關系下的本-量-利分析中，雖然固定成本、變動成本以及收入

19、在整個業務量范圍內與業務量不是呈線性關系，但是在業務量的若干小的區間內還是線性相關的。 非線性關系下 的本量利分析第44頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 事實上，成本函數和收入函數在整個業務量范圍內有可能與業務量呈非線性關系，這時無論如何劃分業務量區間都無法按照前述不完全線性關系下本-量-利分析的方法來進行分析，但是這并不影響我們分析利潤對業務量的依存關系，本-量-利分析最基本也是最重要的思想就是確定作為產量函數的利潤的特性，并不受成本函數和收入函數是否為線性函數的限制。第45頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二一般而言，價格隨銷售量的變化而變化，即

20、：pf(x)，函數f(x)對應于經濟學中需求函數的反函數x P(x) 。 收入函數第46頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 同樣，當產量超過一定的限度時，隨著邊際成本的變動和固定成本的跳躍，總成本TC(x)也可以是產量的非線性函數。 成本函數第47頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 對于這些更具有一般性的收入和成本函數，可以用下面的公式來描述利潤與產量的關系：P(x)TR(x)TC(x)xf(x)TC(x) 利潤函數第48頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 通過具體的例子對上面的公式作進一步的說明。在經濟學中通常認為總成本函數的

21、曲線如下圖所示：TC(x) x第49頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 根據這一曲線所描述的總成本函數的特征，即使在產量為零時也會發生固定成本，隨著產量的增加，邊際成本在最初階段是遞減的，這種減少一方面是由于學習效應的作用，另一方面是由于企業在開始經營時是按照企業的正常生產能力投入固定資源和勞動力的。隨著產量逐漸接近設計生產能力，固定資源和勞動力的利用效率相應提高，當產量達到一定水平后，在一段區間內，總成本隨產量的增加作近似線性的增加，這正是我們的簡單本量利模型最接近實際情況的區間。第50頁，共57頁，2022年，5月20日，6點25分，星期二 在此區間內，總成本曲線的斜率等于單位變動成本，近似于常量。當產量的增長超過這一線性區間的上限時，邊際成本開始增加，