1、 SHAPE * MERGEFORMAT 新企業(yè)所得稅實實施細(xì)則分析析及解讀在全國人大十屆屆五次會議表表決通過新的的企業(yè)所得稅稅后，從20008年1月月1日起即將將實施新的企企業(yè)所得稅法法。在新稅法法中對原有的的企業(yè)所得稅稅制度和相關(guān)關(guān)政策進(jìn)行了了重大調(diào)整。在在本次我公司司獲得的內(nèi)部部資料“企業(yè)業(yè)所得稅實施施條例”送審審稿中對已發(fā)發(fā)布的新企業(yè)業(yè)所得稅法中中的一些概念念和條款的具具體實施做出出了明確解釋釋，本稿將從從新舊稅法的的對比中的五五個普遍關(guān)心心的方面對新新企業(yè)所得稅稅法及其實施施條例做出解解讀。 一、 納納稅義務(wù)人和和納稅義務(wù)的的界定 新企業(yè)所得得稅法中納稅稅義務(wù)人的范范圍為除獨資資企業(yè)

2、和合伙伙企業(yè)外的企企業(yè)和其他取取得收入的組組織，取消了了以往內(nèi)外資資所得稅法分分別確定的納納稅義務(wù)人的的做法，同時時類似于個人人所得稅納稅稅義務(wù)人居民民納稅人與非非居民納稅人人的不同，并并為體現(xiàn)不同同企業(yè)承擔(dān)不不同納稅義務(wù)務(wù)的原則，引引進(jìn)了居民企企業(yè)和非居民民企業(yè)的概念念。在國際上上，居民企業(yè)業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)有很多，“登登記注冊地標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)”、“實實際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和和“總機(jī)構(gòu)所所在地標(biāo)準(zhǔn)”等等，結(jié)合我國國的實際情況況，新稅法采采用了“登記記注冊地標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)”和“實際際管理機(jī)構(gòu)地地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)結(jié)合的辦法，并并對居民企業(yè)業(yè)和非居民企企業(yè)作了明確確界定。 新稅法名詞詞解釋：居民民企業(yè)，是指指依法在中國國境

3、內(nèi)成立，或或者依照外國國(地區(qū))法法律成立但實實際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)在中國境內(nèi)內(nèi)的企業(yè)。 非居居民企業(yè)，是是指依照外國國（地區(qū)）法法律成立且實實際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)不在中國境境內(nèi)，但在中中國境內(nèi)設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場所所的，或者在在中國境內(nèi)未未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場場所，但有來來源于中國境境內(nèi)所得的企企業(yè)?！?相應(yīng)的的，隨著納稅稅義務(wù)人分類類的變化，其其納稅義務(wù)也也相應(yīng)的有所所改變，新稅稅法規(guī)定：“居居民企業(yè)承擔(dān)擔(dān)全面納稅義義務(wù)，就其境境內(nèi)外全部所所得納稅；非非居民企業(yè)承承擔(dān)有限納稅稅義務(wù)，一般般只就其來源源于我國境內(nèi)內(nèi)的所得納稅稅?！边@與個個人所得稅法法中居民納稅稅人負(fù)有無限納納稅義務(wù)、非非居民納稅人人負(fù)有限納稅稅義務(wù)的相關(guān)

4、關(guān)規(guī)定的十分分相似的。在在現(xiàn)行稅法中中，對于企業(yè)業(yè)所得稅中所所規(guī)定的內(nèi)資資企業(yè)納稅義義務(wù)人“應(yīng)當(dāng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營所得和其其他所得，繳繳納企業(yè)所得得稅。包括括來源于中國國境內(nèi)、境外外的所得?！睂τ谕馍掏顿Y資企業(yè)和外國國企業(yè)納稅義義務(wù)人“外商商投資企業(yè)的的總機(jī)構(gòu)設(shè)在在中國境內(nèi)，就就來源于中國國境內(nèi)、境外外的所得繳納納所得稅。外外國企業(yè)就來來源于中國境境內(nèi)的所得繳繳納所得稅。”。由由此看出，新新稅法不再以以內(nèi)資企業(yè)和和外資企業(yè)來來劃分各自不不同的納稅義義務(wù)，而是統(tǒng)統(tǒng)一以居民企企業(yè)和非居民民企業(yè)加以劃劃分，體現(xiàn)了了納稅義務(wù)人人納稅地位的的公平性。在在我國經(jīng)濟(jì)恢恢復(fù)發(fā)展初期期，為吸引外外資帶動國內(nèi)內(nèi)

5、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我我國分別制定定了內(nèi)資企業(yè)業(yè)適用的企業(yè)業(yè)所得稅法和和外資企業(yè)適適用的外商投投資企業(yè)所得得稅法，這種種做法在國際際上一些國家家經(jīng)濟(jì)起步階階段都曾或多多或少使用過過，但是隨著著我國經(jīng)濟(jì)體體系的完善，我我們需要參照照國際上同類類國家及發(fā)達(dá)達(dá)國家的做法法，將公平作作為提高企業(yè)業(yè)積極性的重重要手段，促促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更加加平穩(wěn)和有效效的發(fā)展。二、 稅率變化化稅率的高低直接接決定著納稅稅義務(wù)人的稅稅負(fù)水平。據(jù)據(jù)統(tǒng)計，全世世界159個個實行企業(yè)所所得稅的國家家(地區(qū))平平均稅率為228.6%，而而我國新的企企業(yè)所得稅的的基準(zhǔn)稅率為為25%，比比原暫行條例例的規(guī)定低7個百分分點。比世界界所得稅平均均稅率低3

6、.6個百分點點。這在我國國周圍幾個國國家中甚至世世界范圍中也也是偏低的。實施細(xì)則中規(guī)定的兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。其中能夠適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)；二是在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。在此第二條所述的概念中，可以看出是對舊外資企業(yè)所得稅法中預(yù)提所得稅的調(diào)整，在過去，預(yù)提所得稅的稅率為10%，而在新法中有所調(diào)增。該稅率變化對于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來說都在相當(dāng)大的程度上降低了稅負(fù)，但是應(yīng)當(dāng)注意，新稅法中將對于小型微

7、利企業(yè)的優(yōu)惠稅率統(tǒng)一調(diào)整到20%，相比現(xiàn)行“對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27的稅率征收所得稅?！钡囊?guī)定，那些年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，稅率則上升了2個百分點。 很顯然，此次稅率的改革體現(xiàn)了國家對小型微利企業(yè)的照顧扶持，但另一方面也體現(xiàn)了國家對促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，提高盈利水平的引導(dǎo)。小型微利企業(yè)是是指：1、制造業(yè), 年度應(yīng)納稅稅所得額不超超過 30 萬元, 從從業(yè)人數(shù)不超超過 1000 人, 資資產(chǎn)總額不超超過 30000 萬元； 2 、非制造業(yè), 年度應(yīng)納納稅所得額

8、不不超過 300 萬元, 從業(yè)人數(shù)不不超過 800 人, 資資產(chǎn)總額不超超過 10000 萬元。 對于外商投資和外商企業(yè)來說，雖然名義稅率與內(nèi)資企業(yè)相同，但是由于有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項

9、目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對于內(nèi)資企業(yè)，稅負(fù)是十分偏低的。統(tǒng)一稅率后，大多數(shù)外商投資和外商企業(yè)的實際稅率實際上是有所調(diào)高，這與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢與企業(yè)公平發(fā)展的需求的分不開的。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競爭，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。 名詞解釋：返程投資是指一個經(jīng)濟(jì)體境內(nèi)投資者將其持有的貨幣資本或股權(quán)轉(zhuǎn)移到境外，再作為直接投資投入該經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)行為。返

10、程投資可以分為狹義和廣義兩種。狹義的返程投資僅指貨幣資本的跨境往返運動，廣義的返程投資還包括反向并購導(dǎo)致的股權(quán)跨境轉(zhuǎn)移。 三、稅前扣除項項目1、工資薪金新企業(yè)所得稅法法實施條例第第三十八條規(guī)規(guī)定“企業(yè)實實際發(fā)生的合合理的職工工工資薪金, 準(zhǔn)予在稅前前扣除?！痹谠诂F(xiàn)行稅法中中只有外商投投資企業(yè)和外外國企業(yè)以及及部分高新技技術(shù)企業(yè)才可可以享受此項項政策，此項項條款擴(kuò)大了了工資全額稅稅前扣除的范范圍，當(dāng)然主主要是取消了了對內(nèi)資企業(yè)業(yè)按計稅工資資進(jìn)行稅前扣扣除的歧視性性規(guī)定，同時時避免了對于于職工工資薪薪金這部分所所得的同一所所得性質(zhì)的重重復(fù)課稅。2、捐贈支出 與工資薪薪金一樣，新新企業(yè)所得稅稅法實施

11、條例例第三十七條條取消了內(nèi)外外資公益性捐捐贈稅前扣除除差異，統(tǒng)一一將企業(yè)公益益性捐贈支出出稅前扣除比比例確定為年年度利潤總額額的12%。同同時明確了年年度利潤總額額是指：企業(yè)業(yè)按照國家統(tǒng)統(tǒng)一制度的規(guī)規(guī)定計算的年年度利潤。在在現(xiàn)行稅法中中，內(nèi)資企業(yè)業(yè)只能在稅前前扣除3%以以內(nèi)的部分，且且為應(yīng)納稅所所得額的3%以內(nèi)部分（外外資企業(yè)可以以在稅前據(jù)實實扣除）。實行新企業(yè)業(yè)所得稅法后后，內(nèi)資企業(yè)業(yè)稅前捐贈支支出扣除比例例大幅度提高高了，這在一一定程度上提提高了企業(yè)支支持公益性團(tuán)團(tuán)體和公益事事業(yè)發(fā)展的積積極性。 對于公公益性團(tuán)體的的界定新企業(yè)業(yè)所得稅法延延用了財政部部、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于公益救濟(jì)性性捐贈

12、稅前扣扣除政策及相相關(guān)管理問題題的通知財財稅200076號中中的規(guī)定。 3 、廣告告費支出 對于內(nèi)內(nèi)資企業(yè)廣告告費支出是分分類別不同區(qū)區(qū)分的。具體體有：1、考慮到高新新技術(shù)企業(yè)推推進(jìn)新技術(shù)的的必要廣告支支出，高新技技術(shù)企業(yè)的廣廣告費可在稅稅前據(jù)實扣除除；2. 糧糧食類白酒生生產(chǎn)企業(yè)不屬屬于國家鼓勵勵類生產(chǎn)項目目廣告費不得得在稅前扣除除；3.一般般企業(yè)的廣告告費支出按當(dāng)當(dāng)年銷售收入入一定比例（包包括2%、88%、25%）扣除，超超過比例部分分可結(jié)轉(zhuǎn)到以以后年度扣除除。但但是對于外商商投資企業(yè)，不不分類別均可可據(jù)實全額稅稅前扣除，這這是不符合稅稅法立法要求求的。例如根根據(jù)20066年外資企企業(yè)產(chǎn)業(yè)

13、指導(dǎo)導(dǎo)目錄中的的規(guī)定，一些些行業(yè)如黃酒酒、優(yōu)質(zhì)白酒生產(chǎn)等等屬于外商企企業(yè)限制投資資類的產(chǎn)業(yè)，像像這樣的產(chǎn)業(yè)業(yè)內(nèi)資企業(yè)廣廣告費用是不不得扣除的，但但是外商企業(yè)業(yè)卻可以全額額扣除，這是是不符合國家家限制外資企企業(yè)投資的意意圖的。新企業(yè)所所得稅中將廣廣告費用的扣扣除規(guī)定在按按年度實際發(fā)發(fā)生的符合條條件的廣告支支出, 不超超過當(dāng)年銷售售 ( 營業(yè)業(yè) ) 收入入 15%( 含 ) 的部分準(zhǔn)予予扣除, 超超過部分準(zhǔn)予予在以后年度度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這這是在綜合考考慮原各行業(yè)業(yè)稅負(fù)水平后后制定出的平平均扣除率，雖雖然新企業(yè)所所得稅法統(tǒng)一一了內(nèi)外資廣廣告費用稅前前扣除的口徑徑，但是沒有有考慮到各行行業(yè)自身情況況的不同

14、，對對于一些需要要做出大量廣廣告進(jìn)行宣傳的的企業(yè)可能廣廣告費會成為為一項負(fù)擔(dān)，而而對于部分不不屬于鼓勵行行業(yè)范圍內(nèi)的的企業(yè)來說扣扣除率有過于于偏高，個人人認(rèn)為此項條條款應(yīng)當(dāng)再為為斟酌。 4、業(yè)務(wù)招待費費 現(xiàn)行行無論是內(nèi)資資還是外資企企業(yè)，業(yè)務(wù)招招待費支出都都是與銷售收收入或者營業(yè)業(yè)收入掛鉤的的，且都采用用超額累計法法，只不過內(nèi)內(nèi)資企業(yè)分為為兩檔，以11500萬元元為界限，而而外資企業(yè)考考慮了行業(yè)差差異和收入來來源的不同，分分兩種情況各各自設(shè)立兩檔檔，分別以11500萬和和500萬為為界限。新企企業(yè)所得稅中中不再鼓勵企企業(yè)多發(fā)生業(yè)業(yè)務(wù)招待費用用，企業(yè)實際際發(fā)生的與經(jīng)經(jīng)營活動有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)招待待費,

15、 只能能按實際發(fā)生生額的 500% 扣除，也也縮小了企業(yè)業(yè)在業(yè)務(wù)招待待費上動腦筋筋的空間。 超額額累計法，亦亦稱為超額累累退計算，即即每一檔計算算比例，隨著著營業(yè)收入的的增加而減少少，它是分檔檔級分別計算算的。 5、固定資產(chǎn)大大修理支出 新的企業(yè)業(yè)所得稅較現(xiàn)現(xiàn)行稅法更從從實質(zhì)的角度度明確了固定定資產(chǎn)大修理理的范圍。 (一)發(fā)生的支出出達(dá)到取得固固定資產(chǎn)的計計稅基礎(chǔ) 550% 以上上； (二二)發(fā)生修理后后固定資產(chǎn)的的使用壽命延延長 2 年年以上； (三)發(fā)生修理后后的固定資產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品品性能得到實實質(zhì)性改進(jìn)或或市場售價明明顯提高、生生產(chǎn)成本顯著著降低； (四)其他情況表表明發(fā)生修理理后的固定

16、資資產(chǎn)性能得到到實質(zhì)性改進(jìn)進(jìn), 能夠為為企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的增增加。 其其中第一條應(yīng)應(yīng)注意的是，企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法國稅發(fā)200084號中為為“發(fā)生的修修理支出達(dá)到到固定資產(chǎn)原原值20%以以上”。新企企業(yè)所得稅法法對于固定資資產(chǎn)大修理支支出的規(guī)定最最實質(zhì)的體現(xiàn)現(xiàn)之一在于引引用了計稅基基礎(chǔ)一詞。 計稅基基礎(chǔ)，是指企企業(yè)各項業(yè)務(wù)務(wù)在按照稅法法規(guī)定而非規(guī)規(guī)定進(jìn)行處理理后得到的賬賬面價值。固固定資產(chǎn)隨著著使用年限的的加長，經(jīng)過過成本收益益比的考慮，通通常修理支出出也在逐漸減減少，因而不不可能一成不不變的總在原原值20%以以上，配合固固定資產(chǎn)存在在折舊現(xiàn)象的的特殊情況，修修理支出也是是一個動態(tài)遞

17、遞減的過程，因因此新企業(yè)所所得稅法中的的規(guī)定更為現(xiàn)現(xiàn)實和合理。 6、企業(yè)重組 企業(yè)合并，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，合并后企業(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額在新舊企業(yè)所得稅法中的規(guī)定也很不相同。 現(xiàn)行企業(yè)所得稅法：可彌補被合并企企業(yè)虧損的所所得額=合并并企業(yè)未彌補補虧損前的所所得額（被被合并企業(yè)凈凈資產(chǎn)公允價價值合并后后合并企業(yè)全全部凈資產(chǎn)公公允價值）（國國稅發(fā)200001119號） 新企業(yè)業(yè)所得稅法： 當(dāng)年年可由合并后后企業(yè)彌補的的被合并方企企業(yè)虧損限額額 = 被合合并企業(yè)凈資資產(chǎn)公允價值值國家當(dāng)年年發(fā)行的最長長期限的國債債利率 7、研發(fā)費用用在研發(fā)費用的扣扣除上，新企企業(yè)所得

18、稅規(guī)規(guī)定實行1000% 扣除除基礎(chǔ)上, 按研究開發(fā)發(fā)費用的 550% 加計計扣除，相比比與現(xiàn)行企業(yè)業(yè)所得稅法“研研發(fā)費用據(jù)實實扣除，對研研發(fā)費用增長長幅度在100%以上的，可可再按實際發(fā)發(fā)生額的500%抵扣當(dāng)年年應(yīng)納稅所得得額”的規(guī)定定，筆者認(rèn)為為綜合新舊稅稅法，舊稅法法中的規(guī)定也也許更為合適適。雖然企業(yè)業(yè)在發(fā)展到一一定程度后研研發(fā)可能趨于于平緩，但是是加計扣除應(yīng)應(yīng)當(dāng)主要是針針對企業(yè)開展展研發(fā)初期資資金緊張而采采取的鼓勵企企業(yè)研發(fā)并緩緩解企業(yè)壓力力的優(yōu)惠政策策，所以新稅稅法中的規(guī)定定有可能會減減緩企業(yè)開展展研發(fā)的力度度。綜合新舊舊稅法，可以以采取在稅前前據(jù)實扣除研研發(fā)費用，但但費用占到銷銷售收

19、入或營營業(yè)收入中的的一定比例時時，可加計扣扣除的辦法。四、 應(yīng)納稅額額居民民企業(yè)來源于于中國境外的的股息紅利等等權(quán)益性投資資收益處理 新企企業(yè)所得稅法法第二十四條條規(guī)定“居民民企業(yè)從其直直接或者間接接控制的外國國企業(yè)分得的的來源于中國國境外的股息息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資收收益，外國企企業(yè)在境外實實際繳納的所所得稅稅額中中屬于該項所所得負(fù)擔(dān)的部部分，可以作作為該居民企企業(yè)的可抵免免境外所得稅稅稅額，在本本法第二十三三條規(guī)定的抵抵免限額內(nèi)抵抵免。” 其中居居民企業(yè)從其其直接或者間間接控制的外外國企業(yè)包括括： (一) 由由單一居民企企業(yè)直接持有有 25% 以上股份的的外國企業(yè)； (二二) 由本條條第

20、(一) 項規(guī)定的的外國企業(yè)直直接持有255%以上股份份, 且由單單一居民企業(yè)業(yè)通過一個或或多個前述外外國企業(yè)間接接持有25% 以上股份份的外國企業(yè)業(yè)； (三) 由由本條第 (一) 項或或第 (二) 項規(guī)定的的外國企業(yè)直直接持有 225% 以上上股份 , 且由單一居居民企業(yè)通過過一個或多個個前述外國企企業(yè)間接持有有 25% 以上股份的的外國企業(yè)。 抵免境外所得稅稅額中由其負(fù)擔(dān)的稅額的，應(yīng)在符合本條例第一百零三條規(guī)定持股比例的企業(yè)之間, 從最低一層企業(yè)起逐層計算由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額, 其計算公式如下 :本層企業(yè)所納稅稅額由上一層層企業(yè)負(fù)擔(dān)的的稅額 = 本層企業(yè)就就利潤和投資資收益所實際際繳納和按

21、稅稅法規(guī)定計算算負(fù)擔(dān)的稅額額 x 本層層企業(yè)向上一一層企業(yè)分配配的股息紅利利額本層企企業(yè)所得稅后后利潤額。五、 優(yōu)惠政策策1、從事農(nóng)林牧牧漁業(yè)在現(xiàn)行稅法中，關(guān)關(guān)于農(nóng)、林、牧牧、漁業(yè)的企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠范圍較為為狹窄，如在在國辦發(fā)22002662號中“對對重點農(nóng)產(chǎn)品品加工骨干企企業(yè)從事種植植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初初加工所得，33至5年免征征企業(yè)所得稅稅。” 財稅稅字1999749號號中“國有農(nóng)農(nóng)口企業(yè)、事事業(yè)單位從事事種植業(yè)、養(yǎng)養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林林產(chǎn)品、漁業(yè)業(yè)類初級加工工取得的所得得，暫免征所所得稅”以及及國稅發(fā)220011124號“對對國家認(rèn)定為為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化化的重點龍頭頭企業(yè)和其所所屬直接控股股比例

22、超過550%以上的的子公司，從從事種植業(yè)、養(yǎng)養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林林產(chǎn)品初加工工取得的收入入，與其他業(yè)業(yè)務(wù)分別核算算的，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核批準(zhǔn)，可可暫免征企業(yè)業(yè)所得稅”。可可見享受稅收收優(yōu)惠還需要要滿足各種各各樣的要求。新新企業(yè)所得稅稅法中對從事事農(nóng)、林、牧牧、漁業(yè)的企企業(yè)做出了擴(kuò)擴(kuò)大性的更改改。企業(yè)從事事1. 谷物物、薯類、油油料、豆類、棉棉花、麻類、糖糖料的種植；2. 中藥藥材的種植；3. 林木木的培育和種種植；4. 豬、牛、羊羊的飼養(yǎng) 項項目的所得，免免征企業(yè)所得得稅，對于企企業(yè)從事1. 蔬菜的種種植, 水果果、堅果、飲飲料和香料作作物的種植；2. 林產(chǎn)產(chǎn)品的采集 ( 不包括括天然森林和和野生植物產(chǎn)產(chǎn)品的采集 )；3. 牲畜、家禽禽的飼養(yǎng) ( 不包括狩狩獵和捕捉動動物 )；44. 海水養(yǎng)養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B養(yǎng)殖和遠(yuǎn)洋捕捕撈；5. 灌溉服務(wù)、農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品初加工工服務(wù)、獸醫(yī)醫(yī)服務(wù)等農(nóng)、林林、牧、漁服服務(wù)業(yè)項目的的所得 項目目的所得，減減半征收企業(yè)業(yè)所得稅。從從中對國家扶扶持農(nóng)林畜牧牧業(yè)的決心可可見一斑。2、兩免三減半半 對于于一些鼓勵投投資的項目，可可以不分內(nèi)外外資享受兩免免三減半的稅稅收優(yōu)惠?？煽梢韵硎軆擅饷馊郎p半的優(yōu)優(yōu)惠政策的項項目有國家重重點扶持的公公共基礎(chǔ)設(shè)施施（除企業(yè)承承包經(jīng)營、承承包建設(shè)和內(nèi)內(nèi)部自建自用用）、符合條條件的環(huán)境保保護(hù)、節(jié)