1、 企企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)計(jì)核算第一節(jié)企業(yè)業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主主要會(huì)計(jì)科目目的設(shè)置 一、“應(yīng)交交稅費(fèi)”科目目注意：教育育費(fèi)附加不再再通過(guò)“其他他應(yīng)交款”科科目核算，而而是通過(guò)“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)”科科目核算，礦礦產(chǎn)資源補(bǔ)償償費(fèi)也要通過(guò)過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”科目來(lái)核核算。增值稅在本本科目下設(shè)三三個(gè)二級(jí)科目目，其他各稅稅種各設(shè)一個(gè)個(gè)二級(jí)科目。(一)“應(yīng)應(yīng)交增值稅”明明細(xì)科目(掌握)15是設(shè)設(shè)在借方的五五個(gè)欄目，669是設(shè)在在貸方的四個(gè)個(gè)欄目。1.“進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額”專欄欄，注意退貨貨時(shí)只能在借借方用紅字沖沖減。例題：某企企業(yè)辦理退貨貨，將不含稅稅價(jià)款為10000元的貨貨物退回供貨貨商。借：銀行存存款1170應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅(進(jìn)

2、項(xiàng)項(xiàng)稅額) 170 (紅紅字)貸：原原材料10002.“已交交稅金”專欄欄，企業(yè)當(dāng)月月繳納本月增增值稅。例題：有一一企業(yè)每100天預(yù)繳一次次增值稅，11月11日預(yù)預(yù)繳增值稅22000000元。借：應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅(已交交稅金)2000000貸：銀銀行存款20000003.“減免免稅款”專欄欄，反映企業(yè)業(yè)按規(guī)定減免免的增值稅款款。企業(yè)按規(guī)規(guī)定直接減免免的增值稅額額借記本科目目，貸記“營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入”科科目。賬務(wù)處理：借：銀行存存款貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅(減免免稅款)貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助4.“出口口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅額額”

3、專欄，反反映生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口產(chǎn)品按按規(guī)定計(jì)算的的應(yīng)免抵的稅稅額。生產(chǎn)企業(yè)以以自產(chǎn)的貨物物出口，在實(shí)實(shí)行“免抵退退”稅辦法的的條件下，出出口貨物的銷銷項(xiàng)稅免征，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅先用內(nèi)內(nèi)銷貨物的銷銷項(xiàng)稅抵扣，未未抵扣完的再再申報(bào)辦理退退稅。因此出出口貨物所享享受的實(shí)質(zhì)上上的退稅款由由抵減的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅和收到的的退稅款兩部部分組成。可可以按批準(zhǔn)的的應(yīng)免抵稅額額、應(yīng)退稅額額進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理，也可以以按當(dāng)期生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物“免、抵抵、退”稅匯匯總申報(bào)表上上的申報(bào)數(shù)分分別三種情況況進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理：核算抵減稅稅額時(shí)作如下下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅(出口口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅額額)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交增值

4、稅(出口退稅)具體應(yīng)退稅稅額和應(yīng)抵減減的稅額計(jì)算算看第七章的的計(jì)算公式。5.“轉(zhuǎn)出未交交增值稅”專專欄，核算企企業(yè)月終轉(zhuǎn)出出應(yīng)繳未繳的的增值稅。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅(轉(zhuǎn)出出未交增值稅稅)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-未未交增值稅6.“銷項(xiàng)項(xiàng)稅額”專欄欄，注意退回回的已銷貨物物應(yīng)沖減的銷銷項(xiàng)稅只能在在貸方用紅字字沖減。退貨的帳務(wù)務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (紅字字)銀銀行存款借：庫(kù)存商商品貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本7.“出口口退稅”專欄欄。出口企業(yè)業(yè)當(dāng)期按規(guī)定定應(yīng)退稅額，應(yīng)應(yīng)免抵稅額后后，借記“其其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退退稅款(增值值稅)”科目目、“應(yīng)交稅稅費(fèi)

5、應(yīng)交增增值稅(出口口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅)”科目，貸貸記本科目。注意：辦理理退稅時(shí)，先先計(jì)算申報(bào)，以以后才能收到到退稅款，申申報(bào)時(shí)先通過(guò)過(guò)“其他應(yīng)收收款-應(yīng)收出出口退稅款(增值稅)”科科目核算。借：其他應(yīng)應(yīng)收款-應(yīng)收收出口退稅款款(增值稅)應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅(出口口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅額額)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交增值稅(出口退稅)8.“進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專專欄。注意與視同同銷售的區(qū)別別：外購(gòu)貨物物改變用途且且不離開(kāi)企業(yè)業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出;外購(gòu)貨物物、在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品發(fā)生非非正常損失，不不能再形成銷銷項(xiàng)，其損失失應(yīng)為不含稅稅價(jià)和原進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅，也要作作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。借：在建工工程(應(yīng)付職職工

6、薪酬)貸：原原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出)借：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)損損溢貸：原原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出)對(duì)出口貨物物不得抵扣稅稅額的部分，也也應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出)9.“轉(zhuǎn)出出多交增值稅稅”專欄，注注意只對(duì)多預(yù)預(yù)繳的增值稅稅轉(zhuǎn)出。也就就是應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)交增值值稅明細(xì)賬出出現(xiàn)借方余額額是，帳務(wù)處處理為借：應(yīng)交稅稅費(fèi)-未交增增值稅貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增增值稅)小規(guī)模納稅稅人的增值稅稅核算，注意意按征收率計(jì)計(jì)算的增值稅稅額就是應(yīng)納納稅額。例題：某商商業(yè)小規(guī)模納納稅人銷售貨貨物2

7、0800元。借：銀行存存款20800貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入20000應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅80借：應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅80貸：銀銀行存款800注意：一般般納稅人按征征收率計(jì)算的的增值稅和小小規(guī)模納稅人人的帳務(wù)處理理相同。(二)“未交交增值稅”明明細(xì)科目(掌掌握)核算一般納納稅人月終轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未未交增值稅額額，轉(zhuǎn)入多交交的增值稅也也在本科目。注意與預(yù)繳繳稅在科目使使用上的區(qū)別別。納稅人用進(jìn)進(jìn)項(xiàng)留抵稅額額抵減增值稅稅欠稅的有關(guān)關(guān)規(guī)定。若欠稅額大大于期末留抵抵額，做紅字字會(huì)計(jì)分錄如如下：借：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)(金額為期期末留抵額)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)未未交增值稅若欠稅額小小于期末留

8、抵抵額，做紅字字會(huì)計(jì)分錄如如下：借：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)(金額為欠欠稅額)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)未未交增值稅例題：某企企業(yè)20033年6月在稅稅務(wù)稽查中應(yīng)應(yīng)補(bǔ)增值稅88萬(wàn)元欠稅未未補(bǔ)，若20003年7月月期末留抵稅稅額2萬(wàn)元，88月末留抵稅稅額7萬(wàn)元，則則7月和8月月末用留抵稅稅額抵減欠稅稅的賬務(wù)處理理如下： 7月：借：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)200000 (紅字)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)未未交增值稅2000008月：借：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)600000 (紅字)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)未未交增值稅600000(三)“增增值稅檢查調(diào)調(diào)整”專門賬賬戶 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)進(jìn)行納稅情況況檢查

9、時(shí)使用用的帳戶。例題：20003年的綜綜合題(一)第8筆業(yè)務(wù)務(wù)：5月211日，經(jīng)主管管國(guó)稅局檢查查，發(fā)現(xiàn)上月月購(gòu)進(jìn)的甲材材料用于單位位基建工程，企企業(yè)僅以賬面面金額100000元(不不含稅價(jià)格)結(jié)轉(zhuǎn)至“在在建工程”科科目核算。另另有50000元的乙材料料購(gòu)入業(yè)務(wù)取取得的增值稅稅專用發(fā)票不不符合規(guī)定，相相應(yīng)稅金8550元已于上上月抵扣。稅稅務(wù)機(jī)關(guān)要求求該外商投資資企業(yè)在本月月調(diào)賬并于55月31日前前補(bǔ)交稅款入入庫(kù)(不考慮慮滯納金和罰罰款)。答案如下：借：在建工工程17700貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)-增值稅稅檢查調(diào)整17700借：原材料料8550貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)-增值稅稅檢查調(diào)整8550借：應(yīng)交稅稅費(fèi)-增值稅

10、稅檢查調(diào)整25550貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)-未交增增值稅25550 (四)應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅、資源稅和和城市維護(hù)建建設(shè)稅與“營(yíng)業(yè)稅稅金及附加”科科目相對(duì)應(yīng)使使用。計(jì)提各稅時(shí)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅稅金及附加貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅-應(yīng)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅-應(yīng)應(yīng)交城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅-應(yīng)應(yīng)交教育費(fèi)附附加-應(yīng)應(yīng)交資源稅交納各各稅時(shí)借：應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交消消費(fèi)稅-應(yīng)交營(yíng)營(yíng)業(yè)稅-應(yīng)交城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅-應(yīng)交教教育費(fèi)附加-應(yīng)交資資源稅貸：銀銀行存款(五)應(yīng)交交所得稅按稅法規(guī)定定計(jì)算應(yīng)繳所所得稅時(shí)：借：所得稅稅費(fèi)用貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交所得稅實(shí)實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交所所得稅貸：銀銀行存款(六)應(yīng)交交土地增值稅稅一般企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房

11、地產(chǎn)：借：固定資資產(chǎn)清理貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交土地增值值稅房房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)稅稅金及附加貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交土地增值值稅(七)應(yīng)交交房產(chǎn)稅、土土地使用稅和和車船使用稅稅屬財(cái)產(chǎn)稅，與與收入無(wú)關(guān)，在在管理費(fèi)用中中支出。(八)應(yīng)交交個(gè)人所得稅稅計(jì)提時(shí)：借：應(yīng)付職職工薪酬貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交個(gè)人所得得稅現(xiàn)現(xiàn)金(九)應(yīng)交交教育費(fèi)附加加、礦產(chǎn)資源源補(bǔ)償費(fèi)(十)應(yīng)交交的保險(xiǎn)保障障基金二、營(yíng)業(yè)稅金及及附加 本科目核算算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)發(fā)生的各各種營(yíng)業(yè)稅、消消費(fèi)稅、城市市維護(hù)建設(shè)稅稅、資源稅和和教育費(fèi)附加加等相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)。根據(jù)新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)論論是主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入，還是是其他業(yè)務(wù)收收入，對(duì)應(yīng)的的稅金

12、及附加加，均計(jì)入“營(yíng)營(yíng)業(yè)稅金及附附加”科目中中核算。此科目屬損損益類科目，月月末轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)”，是是收入的抵減減科目，與收收入成配比關(guān)關(guān)系。三、所得稅稅費(fèi)用屬損益類科科目，本科目目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)其他損益益類科目，可可得出稅前利利潤(rùn)，本科目目結(jié)轉(zhuǎn)后的本本年利潤(rùn)為稅稅后利潤(rùn)。四、遞延所所得稅資產(chǎn)五、遞延所所得稅負(fù)債上述兩個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)科目是新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指指南中的新設(shè)設(shè)會(huì)計(jì)科目。原原企業(yè)會(huì)計(jì)制制度要求企業(yè)業(yè)采用應(yīng)付稅稅款法和納稅稅影響會(huì)計(jì)法法核算所得稅稅。納稅影響響會(huì)計(jì)法包括括遞延法和債債務(wù)法，其中中債務(wù)法為損損益表債務(wù)法法。新準(zhǔn)則要要求企業(yè)一律律采用資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法法核算遞延所所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表表

13、債務(wù)法注重重暫時(shí)性差異異，要求企業(yè)業(yè)在取得資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，確確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的計(jì)稅基基礎(chǔ)與其賬面面價(jià)值的差額額。暫時(shí)性差異異：應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異:是是指在確定未未來(lái)收回資產(chǎn)產(chǎn)或清償負(fù)債債期間的應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)稅金額額的暫時(shí)性差差異。如稅法法中固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊年限限小于會(huì)計(jì)中中規(guī)定的折舊舊年限。可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異:是是指在確定未未來(lái)收回資產(chǎn)產(chǎn)或清償負(fù)債債期間的應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣金金額的暫時(shí)性性差異。如預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債。注意：所得得稅費(fèi)用按會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)原則則核算，應(yīng)交交稅費(fèi)-應(yīng)交交所得稅按稅稅法確認(rèn)原則則計(jì)算。所得稅費(fèi)用用=當(dāng)期所得

14、得稅+遞延所所得稅費(fèi)用(-遞延所得得稅收益)。六、以前年年度損益調(diào)整整(掌握)注意只有以以前年度損益益類科目發(fā)生生錯(cuò)賬時(shí)才能能使用本科目目進(jìn)行調(diào)整。按按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的要求本科科目的余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分分配-未分配配利潤(rùn)”與“本本年利潤(rùn)”科科目無(wú)關(guān)，與與新所得稅申申報(bào)表的要求求一致。企業(yè)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日至至財(cái)務(wù)報(bào)告批批準(zhǔn)報(bào)告日之之間發(fā)生的需需要調(diào)整報(bào)告告年度損益的的事項(xiàng)，也在在本科目核算算。沒(méi)有涉及損損益的，不通通過(guò)本科目核核算。例如：20066年的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告，資資產(chǎn)負(fù)債表日日為20066年12月331日，批準(zhǔn)準(zhǔn)報(bào)出日為22007年44月10日，22007年22月份退回22006年銷銷售的貨物

15、，則則需要通過(guò)“以以前年度損益益調(diào)整”科目目進(jìn)行調(diào)整。借：以前年度損損益 應(yīng)繳稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）（紅字字） 貸 銀行存款款例題：某企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算算固定資產(chǎn)折折舊時(shí)多算了了10萬(wàn)元，計(jì)計(jì)入“管理費(fèi)費(fèi)用”賬戶，第第二年稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)問(wèn)題，調(diào)賬分分錄如下：借：累計(jì)計(jì)折舊10萬(wàn)貸：以以前年度損益益調(diào)整100萬(wàn)借：以前前年度損益調(diào)調(diào)整3.330萬(wàn)貸：應(yīng)交交稅費(fèi)-應(yīng)交交所得稅3.330萬(wàn)借：以前前年度損益調(diào)調(diào)整6.770萬(wàn)貸：利潤(rùn)潤(rùn)分配-未分分配利潤(rùn)6.770萬(wàn)注意以前年年度價(jià)內(nèi)各流流轉(zhuǎn)稅的錯(cuò)賬賬的調(diào)整，必必須調(diào)整本科科目。 例題：某市市工業(yè)企業(yè)(適用所得稅稅稅率33%)將

16、應(yīng)計(jì)入入其他業(yè)務(wù)收收入的10000元，誤計(jì)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外外收入”賬戶戶，適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅稅率，次年發(fā)發(fā)現(xiàn)時(shí)，補(bǔ)提提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅稅及附加的賬賬務(wù)處理如下下：借：以前前年度損益調(diào)調(diào)整33貸：應(yīng)交交稅費(fèi)-應(yīng)交交營(yíng)業(yè)稅30-應(yīng)應(yīng)交城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅21-應(yīng)應(yīng)交教育費(fèi)附附加9借：應(yīng)交交稅費(fèi)-應(yīng)交交所得稅10.89933333%貸：以前前年度損益調(diào)調(diào)整10.899借：利潤(rùn)潤(rùn)分配-未分分配利潤(rùn)22.111貸：以前前年度損益調(diào)調(diào)整22.111七、營(yíng)業(yè)外外收入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則指南規(guī)定本本科目的核算算內(nèi)容主要包包括非流動(dòng)資資產(chǎn)處置利得得、非貨幣性性資產(chǎn)交換利利得、債務(wù)重重組利得、政政府補(bǔ)助、盤盤盈利得、捐捐贈(zèng)利得等。即征

17、即退增增值稅的賬務(wù)務(wù)處理：借：銀行存存款貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助借：營(yíng)業(yè)外外收入-政府府補(bǔ)助貸：本本年利潤(rùn)直接減免增增值稅的賬務(wù)務(wù)處理也在本本科目核算。八、其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅款款注意借方反反映生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物計(jì)計(jì)算得出的應(yīng)應(yīng)退稅額，貸貸方反映實(shí)際際收到的出口口貨物退稅款款。第二節(jié)工工業(yè)企業(yè)涉稅稅會(huì)計(jì)核算 一、工業(yè)企企業(yè)增值稅的的核算(掌掌握)(一)供應(yīng)應(yīng)階段1.按價(jià)稅稅合一記賬的的情況(1)未按按照規(guī)定取得得并保存增值值稅扣稅憑證證;(2)外購(gòu)購(gòu)固定資產(chǎn)、外外購(gòu)貨物用于于非應(yīng)稅項(xiàng)目目、免稅項(xiàng)目目、集體福利利或個(gè)人消費(fèi)費(fèi);(3)外購(gòu)購(gòu)貨物時(shí)發(fā)生生的非正常損損失的部分;(4) 小小規(guī)模

18、納稅人人外購(gòu)貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)支支付的增值稅稅。2.按價(jià)稅稅分別記賬的的情況(1)國(guó)內(nèi)內(nèi)外購(gòu)貨物進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬賬務(wù)處理(2)企業(yè)業(yè)接受投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬賬務(wù)處理(3)企業(yè)業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬賬務(wù)處理按照增值稅稅專用發(fā)票上上注明的增值值稅額，借記記“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額)”科目目，按照確認(rèn)認(rèn)的捐贈(zèng)貨物物價(jià)值，借記記“原材料”等等科目，按照照增值稅額與與貨物價(jià)值的的合計(jì)數(shù)，貸貸記“營(yíng)業(yè)外外收入”科目目。例6-55A企業(yè)接接受乙企業(yè)捐捐贈(zèng)的注塑機(jī)機(jī)一臺(tái)，收到到的增值稅專專用發(fā)票上注注明設(shè)備價(jià)款款1000000元，配套套模具價(jià)款44000元。增增值稅稅額分分別為

19、170000元和6680元。則則A企業(yè)正確確的賬務(wù)處理理為：受贈(zèng)時(shí)：借：固定資資產(chǎn)1170000低值易易耗品40000應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)6880貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入1216880在考慮所得得稅的情況下下例6-55的賬務(wù)處處理應(yīng)包括：假設(shè)A企業(yè)業(yè)適用所得稅稅稅率為333%。同時(shí)：借：所得稅稅費(fèi)用-遞延延所得稅費(fèi)用用401554.4貸：遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債 440154.4若該企業(yè)年年終應(yīng)稅所得得額有變化再再去調(diào)整遞延延所得稅負(fù)債債。(4)企業(yè)業(yè)接受應(yīng)稅勞勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額額的賬務(wù)處理理 例6-66A企業(yè)材材料采用計(jì)劃劃成本核算，本本月初發(fā)出棒棒料1噸，委委托外單位加加工成某種鍛鍛件100

20、件件，委托材料料實(shí)際成本44000元(計(jì)劃成本33800元)，支付加工工費(fèi)20000元，運(yùn)費(fèi)2200元(取取得貨運(yùn)定額額發(fā)票若干)，加工費(fèi)專專用發(fā)票上注注明進(jìn)項(xiàng)稅額額340元，加加工完入庫(kù)(委托加工材材料的計(jì)劃成成本60000元)。根據(jù)據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，A企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)正確賬賬務(wù)處理為(不考慮運(yùn)費(fèi)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額)：委托加工工發(fā)出原料時(shí)時(shí)：借：委托加加工物資40000貸：原原材料33800材料成成本差異2000支付加工工費(fèi)、稅金及及運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：委托加加工物資22200應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)3440貸：銀銀行存款2540收回入庫(kù)庫(kù)時(shí)：借：原材料料段件件60000材料成成本差異200

21、0貸：委委托加工物資資66200(5)企業(yè)業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬賬務(wù)處理按照海關(guān)提提供的完稅憑憑證上注明的的增值稅額，借借記“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)”科科目，按照進(jìn)進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)計(jì)入采購(gòu)成本本的金額，借借記“物資采采購(gòu)”等科目目，按照應(yīng)付付或?qū)嵏兜膬r(jià)價(jià)款，貸記“應(yīng)應(yīng)付賬款”或或“銀行存款款”等科目。(6)企業(yè)業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅稅額的賬務(wù)處處理例6-77A企業(yè)為為一食口加工工廠，20002年11月月從某家庭農(nóng)農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入小麥麥100噸，每每噸600元元，開(kāi)具的主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核準(zhǔn)使用的的收購(gòu)憑證上上收購(gòu)款總計(jì)計(jì)600000元。則正確確會(huì)計(jì)處理為為：借：原材料料522200應(yīng)交稅稅

22、費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)78800貸：銀銀行存款600000(7)對(duì)運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用允許許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的賬務(wù)處處理例6-88A企業(yè)本本月外購(gòu)原材材料一批，專專用發(fā)票上注注明的價(jià)款為為6000元元，增值稅額額為10200元，另外銷銷貨方代墊運(yùn)運(yùn)費(fèi)200元元(轉(zhuǎn)來(lái)承運(yùn)運(yùn)部門開(kāi)具給給A企業(yè)的普普通發(fā)票一張張)。A企業(yè)業(yè)開(kāi)出為期一一個(gè)月的商業(yè)業(yè)匯票一張，材材料已驗(yàn)收入入庫(kù)。則企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)處理為為：借：原材料料6186應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)1034貸：應(yīng)應(yīng)付票據(jù)72220貨運(yùn)發(fā)票上上注明的運(yùn)費(fèi)費(fèi)、建設(shè)基金金依7%計(jì)算算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。注意：對(duì)于于運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)費(fèi)要分別注明明，未分別注注明的不

23、予抵抵扣。(8)外購(gòu)購(gòu)貨物發(fā)生非非正常損失的的賬務(wù)處理按稅法規(guī)定定：凡外購(gòu)貨貨物發(fā)生非正正常損失的，其其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不得作作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵減銷銷項(xiàng)稅額。非正常損失失要將價(jià)稅一一并轉(zhuǎn)入待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢。合理?yè)p耗耗不需要作任任何特殊賬務(wù)務(wù)處理與無(wú)損損失的進(jìn)貨賬賬務(wù)處理相同同。(二)生產(chǎn)階段段 1.有用于于非應(yīng)稅項(xiàng)目目、免稅項(xiàng)目目、集體福利利或個(gè)人消費(fèi)費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)。(購(gòu)進(jìn)貨貨物或應(yīng)勞務(wù)務(wù)改變用途的的賬務(wù)處理)例6-110A企業(yè)業(yè)2006年年1月將20005年122月外購(gòu)的乙乙材料10噸噸，轉(zhuǎn)用于企企業(yè)的在建工工程，按企業(yè)業(yè)材料成本計(jì)計(jì)算方法確定定，該材料實(shí)實(shí)際成本為55200

24、0元元，適用增值值稅稅率為117%。則A企業(yè)正正確會(huì)計(jì)處理理為：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額=522000117%=88840(元)借：在建工工程608440貸：原原材料522000應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出)888402.非正常常損失的外購(gòu)購(gòu)貨物、在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)成品品的賬務(wù)處理理。(1)取得得增值稅專用用發(fā)票的外購(gòu)購(gòu)貨物的非正正常損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額=損損失貨物的賬賬面價(jià)值適適用稅率(2)取得得農(nóng)產(chǎn)品抵扣扣憑證的外購(gòu)購(gòu)貨物的非正正常損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額=損損失貨物的賬賬面價(jià)值(1-扣除率率)扣除率率(3)在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)成品品非正常損失失：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額=賬賬面價(jià)值在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品所

25、耗費(fèi)材材料在在產(chǎn)品品、產(chǎn)成品中中的比重適適用稅率帳務(wù)處理：借：待處理理財(cái)產(chǎn)損益待處理流流動(dòng)資產(chǎn)損益益貸：庫(kù)庫(kù)存商品應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(三)銷售售階段1.一般納納稅人銷售貨貨物或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的賬賬務(wù)處理例6-112A企業(yè)業(yè)本月對(duì)外銷銷售產(chǎn)品一批批，應(yīng)收取款款項(xiàng)10499600元，其其中：價(jià)款88800000元，稅金11496000元，代墊運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)200000元。則則正確的會(huì)計(jì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬賬款10496600貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入8800000應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1499600銀銀行存款200000將自產(chǎn)、委委托加工或購(gòu)購(gòu)買的貨物分分配給股東或或投資者，

26、也也要按照正常常的銷售處理理作銷售收入入。例6-113A企業(yè)業(yè)以自己生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品分配配利潤(rùn)，產(chǎn)品品的成本為55000000元，不含稅稅銷售價(jià)格為為8000000元，該產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅稅稅率為177%。則該企企業(yè)正確的會(huì)會(huì)計(jì)處理為：計(jì)算銷項(xiàng)稅稅額=8000000117%=1336000(元)借：應(yīng)付利利潤(rùn)99360000貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入8000000應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1360000借：利潤(rùn)分分配應(yīng)付利利潤(rùn)99360000貸：應(yīng)應(yīng)付利潤(rùn)9360000借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本55000000貸：庫(kù)庫(kù)存商品50000002.出口貨貨物的賬務(wù)處處理 例6-114A企業(yè)業(yè)有進(jìn)出口經(jīng)經(jīng)營(yíng)權(quán)，本季

27、季度購(gòu)入硅鐵鐵200噸，不不含稅價(jià)格為為每噸70000元。本季季度內(nèi)銷硅鐵鐵56噸，每每噸不含稅售售價(jià)為75000元，外銷銷240噸，每每噸外銷價(jià)UUS$(FOOB)9900，報(bào)關(guān)出口口當(dāng)日外匯牌牌價(jià)為US$100=￥840。增增值稅稅率為為17%，退退稅率為9%，按規(guī)定企企業(yè)收到出口口退稅款69932.800元。則正確確的賬務(wù)處理理為：借：其他應(yīng)應(yīng)收款-應(yīng)收收出口退稅款款(增值稅)69332.80應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅(出口口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅額額)1722692.880貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(出口退稅)11796255.60實(shí)際收到退退稅款時(shí)：借：銀行存存款69932.800貸：其

28、其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退退稅款(增值值稅)6932.80 3.視同銷售行行為的賬務(wù)處處理(1)企業(yè)業(yè)將自產(chǎn)或委委托加工的貨貨物用于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)應(yīng)視同銷售貨貨物計(jì)算應(yīng)繳繳增值稅，借借記“在建工工程”等科目目，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。(2)企業(yè)業(yè)將自產(chǎn)、委委托加工或購(gòu)購(gòu)買的貨物作作為投資，提提供給其他單單位或個(gè)體經(jīng)經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視視同銷售貨物物計(jì)算應(yīng)繳增增值稅，借記記“長(zhǎng)期投資資”科目，貸貸記“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(銷項(xiàng)項(xiàng)稅額)”科科目。(3)企業(yè)業(yè)將自產(chǎn)、委委托加工的貨貨物用于集體體福利、個(gè)人人消費(fèi)等，應(yīng)應(yīng)視同銷售貨貨物計(jì)算應(yīng)繳繳增值稅，借借記“應(yīng)付職職工薪酬”等等科目，

29、貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅(銷項(xiàng)稅稅額)”科目目。(4)企業(yè)業(yè)將自產(chǎn)、委委托加工或購(gòu)購(gòu)買的貨物無(wú)無(wú)償贈(zèng)送他人人，應(yīng)視同銷銷售貨物計(jì)算算應(yīng)繳增值稅稅，借記“營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出”等等科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅(銷項(xiàng)稅稅額)”科目目。例題：某食食品廠將自產(chǎn)產(chǎn)糕點(diǎn)用于職職工集體福利利，成本價(jià)88000元，不不含稅售價(jià)110000元元，賬務(wù)處理理如下：借：應(yīng)付職職工薪酬97000貸：庫(kù)庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅(銷項(xiàng)項(xiàng)稅額)117004.帶包裝裝銷售貨物的的賬務(wù)處理單獨(dú)計(jì)價(jià)包包裝物的賬務(wù)務(wù)處理例6-115A企業(yè)業(yè)本月銷售產(chǎn)產(chǎn)品一批，不不含稅售價(jià)為為500000元，隨同產(chǎn)產(chǎn)品出售但

30、單單獨(dú)計(jì)價(jià)的包包裝物10000個(gè)，普通通發(fā)票上注明明單價(jià)為每個(gè)個(gè)10元，示示尚未收到。則則正確的會(huì)計(jì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬賬款685000貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入500000其其他業(yè)務(wù)收入入85547應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)99953逾期押金的的賬務(wù)處理：例6-116A企業(yè)業(yè)本月清理出出租出借包裝裝物，將某單單位逾期未退退還包裝物押押金20000元予以沒(méi)收收。按照有關(guān)關(guān)規(guī)定，對(duì)于于出租、出借借包裝物收取取的押金，因因逾期未收回回包裝物而沒(méi)沒(méi)收的部分，應(yīng)應(yīng)計(jì)入其他業(yè)業(yè)務(wù)收入，企企業(yè)收取押金金時(shí)，借記“銀銀行存款”科科目，貸記“其其他應(yīng)付款”科科目;因逾期期未收回包裝裝物而沒(méi)收押押金時(shí)，借記記

31、“其他應(yīng)付付款”科目，貸貸記“其他業(yè)業(yè)務(wù)收入”科科目。正確的的會(huì)計(jì)處理為為：借：其他應(yīng)應(yīng)付款22000貸：其其他業(yè)務(wù)收入入17099.40應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅(銷項(xiàng)項(xiàng)稅額)2290.6005.小規(guī)模模納稅企業(yè)銷銷售貨物或提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的賬務(wù)處理理借：銀行存存款貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅借：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅貸：銀銀行存款(四)一般般納稅企業(yè)應(yīng)應(yīng)繳增值稅的的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(轉(zhuǎn)出出未交增值稅稅)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)未未交增值稅借：應(yīng)交稅稅費(fèi)未交增增值稅貸：銀銀行存款 二、工業(yè)企業(yè)消消費(fèi)稅的核算算(掌握) (一)生產(chǎn)產(chǎn)銷售應(yīng)稅消消費(fèi)品的賬務(wù)務(wù)處理消費(fèi)稅暫暫行條

32、例中中所稱“納稅稅人生產(chǎn)的，于于銷售時(shí)納稅稅”的應(yīng)稅消消費(fèi)品，是指指有償轉(zhuǎn)讓消消費(fèi)品的所有有權(quán)，即以從從受讓方取得得貨幣、貨物物、勞務(wù)或其其他經(jīng)濟(jì)利益益為條件轉(zhuǎn)讓讓應(yīng)稅消費(fèi)品品所有權(quán)的行行為。稅法對(duì)銷售售的解釋包括括兩類情況：第一類：以以生產(chǎn)的應(yīng)稅稅消費(fèi)品換取取貨幣。現(xiàn)實(shí)實(shí)生活中大量量存在的，會(huì)會(huì)計(jì)與稅收的的處理基本一一致。第二類：以以生產(chǎn)的應(yīng)稅稅消費(fèi)品換取取貨物、抵債債、用于投資資和換取其他他經(jīng)濟(jì)利益。例6-119某汽車車制造廠本月月銷售小轎車車30輛，消消費(fèi)稅率8%，出廠每輛輛不含稅售價(jià)價(jià)1200000元，款項(xiàng)項(xiàng)已到，存入入銀行。則相相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)納消消費(fèi)稅稅額=301220

33、0008%=2888000(元)收入實(shí)現(xiàn)的的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存存款42120000貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入36000000應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6122000計(jì)提消費(fèi)稅稅稅金的分錄錄：借：營(yíng)業(yè)稅稅金及附加2880000貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅2888000第二類情況況在會(huì)計(jì)核算算上按非貨幣幣性交易或債債務(wù)重組等會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行行賬務(wù)處理。根根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定，以以生產(chǎn)的應(yīng)稅稅消費(fèi)品用于于投資，在會(huì)會(huì)計(jì)上也應(yīng)確確認(rèn)收入，按按銷售處理。(二)自產(chǎn)產(chǎn)自用應(yīng)稅消消費(fèi)品的賬務(wù)務(wù)處理按成本轉(zhuǎn)賬賬就是在產(chǎn)品品移送使用時(shí)時(shí)，將該產(chǎn)品品的成本按用用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)的科目中，按按規(guī)定繳納的的消費(fèi)稅，不不

34、再通過(guò)“營(yíng)營(yíng)業(yè)稅金及附附加”科目核核算，也應(yīng)按按用途記入相相應(yīng)的科目。不符合會(huì)計(jì)計(jì)上確認(rèn)收入入定義的情況況，不作收入入處理。稅法法上視同銷售售，按同類產(chǎn)產(chǎn)品的不含增增值稅銷售額額計(jì)征消費(fèi)稅稅例題：20005年某企企業(yè)以自產(chǎn)輪輪胎對(duì)外捐贈(zèng)贈(zèng)，成本70000元，消消費(fèi)稅適用稅稅率10%，同同類產(chǎn)品不含含稅售價(jià)為110000元元。賬務(wù)處理理如下：借：營(yíng)業(yè)外外支出97700貸：庫(kù)庫(kù)存商品7000應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700-應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅1000注意：同時(shí)時(shí)考慮增值稅稅和消費(fèi)稅 來(lái)源:考試試大-注冊(cè)稅稅務(wù)師(三)包裝物繳繳納消費(fèi)稅的的賬務(wù)處理 稅法規(guī)定：包裝物無(wú)論論是否單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)均應(yīng)并入

35、入應(yīng)稅消費(fèi)品品的銷售額中中計(jì)征消費(fèi)稅稅。不單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)的包裝物的的消費(fèi)稅隨產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)入營(yíng)業(yè)業(yè)稅金及附加加，單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)的包裝物的的消費(fèi)稅計(jì)入入其他業(yè)務(wù)成成本。包裝物押金金的計(jì)稅規(guī)定定：1.一般消消費(fèi)品其押金金逾期轉(zhuǎn)收入入時(shí)，計(jì)征消消費(fèi)稅。2.啤酒、黃黃酒以外的酒酒類產(chǎn)品其押押金在收取時(shí)時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅稅和增值稅例題：20005年某企企業(yè)銷售應(yīng)稅稅消費(fèi)品收取取押金11770元，逾期期一年未收回回包裝物，消消費(fèi)稅適用稅稅率10%。收取時(shí)：借：銀行存存款11170貸：其其他應(yīng)付款存入保證金金1170逾期時(shí)：借：其他應(yīng)應(yīng)付款存入入保證金11170貸：其其他業(yè)務(wù)收入入1000應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

36、0借：營(yíng)業(yè)稅稅金及附加1000貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅100(四)委托托加工應(yīng)稅消消費(fèi)品繳納消消費(fèi)稅的賬務(wù)務(wù)處理1.委托加加工產(chǎn)品收回回后直接用于于銷售的例6-220新興摩摩托車廠委托托江南橡膠廠廠加工摩托車車輪胎5000套，新興摩摩托車廠提供供橡膠50000公斤，單單位成本為112元，江南南橡膠廠加工工一套輪胎耗耗料10公斤斤，收取加工工費(fèi)10元，代代墊輔料100元。新興摩摩托車廠委托托加工摩托車車輪胎應(yīng)納消消費(fèi)稅=5000(11012+10+100)(1-10%)10%=7780(元)應(yīng)納增值稅稅=(10+10)5500177%=17000(元)新興摩托車車廠收回輪胎胎后直接對(duì)外外銷售，

37、則相相關(guān)賬務(wù)處理理為：發(fā)出原材材料時(shí)：借：委托加加工物資660000貸：原原材料橡膠膠600000支付加工工費(fèi)、增值稅稅：借：委托加加工物資110000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)11700貸：銀銀行存款117000支付代收收代繳的消費(fèi)費(fèi)稅： 借：委托加加工物資77780貸：銀銀行存款77800收回入庫(kù)庫(kù)后：借：原材料料輪胎777780貸：委委托加工物資資777880對(duì)外銷售售時(shí)：除了作收入入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)務(wù)處理外，同同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本本：借：其他業(yè)業(yè)務(wù)成本777780貸：原原材料輪胎胎7778802.委托加加工產(chǎn)品收回回后用于連續(xù)續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消消費(fèi)品的，若若按前例的數(shù)數(shù)據(jù)則的賬務(wù)處處理相同，其其

38、他賬務(wù)處理理如下：交納委托托加工內(nèi)胎的的消費(fèi)稅：借：應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交消消費(fèi)稅77780貸：銀銀行存款77800繼續(xù)加工工后的輪胎以以不含稅價(jià)220萬(wàn)元出售售：借：銀行存存款22340000貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入2000000應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000計(jì)提最終終產(chǎn)品銷售的的消費(fèi)稅：借：營(yíng)業(yè)稅稅金及附加200000貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅200000交納實(shí)際際應(yīng)納的消費(fèi)費(fèi)稅：借：應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交消消費(fèi)稅122200200000-77880貸：銀銀行存款122220(五)進(jìn)口口應(yīng)稅消費(fèi)品品繳納消費(fèi)稅稅的賬務(wù)處理理根據(jù)稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自自海關(guān)填發(fā)稅稅款繳

39、款書(shū)的的次日起155日內(nèi)繳納稅稅款。企業(yè)不不繳稅不得提提貨。例題：20005年某單單位進(jìn)口小轎轎車輪胎其不不含增值稅的的價(jià)值為200萬(wàn)元，消費(fèi)費(fèi)稅適用稅率率為10%，賬賬務(wù)處理如下下：借：原材料料2220000應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)3440002200000017%貸：銀銀行存款25400002000000(11+17%)+2000000100% 三、工業(yè)企業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的核算算 (一)銷售售不動(dòng)產(chǎn)的賬賬務(wù)處理：收取轉(zhuǎn)讓讓款：借：銀行存存款貸：固固定資產(chǎn)清理理結(jié)轉(zhuǎn)固定定資產(chǎn)、累計(jì)計(jì)折舊科目金金額：借：固定資資產(chǎn)清理累計(jì)折折舊貸：固固定資產(chǎn)計(jì)提相關(guān)關(guān)稅費(fèi)：借：固定資資產(chǎn)清理貸：應(yīng)應(yīng)交

40、稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅-應(yīng)應(yīng)交城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅-應(yīng)應(yīng)交教育費(fèi)附附加結(jié)轉(zhuǎn)固定定資產(chǎn)清理賬賬戶的余額：借：固定資資產(chǎn)清理貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入-處理固定資資產(chǎn)凈收益或借：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出-處處理固定資產(chǎn)產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清清理(二)轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資產(chǎn)的的賬務(wù)處理注意：通過(guò)過(guò)“營(yíng)業(yè)外收收入”或“營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出”科科目核算。例題：某企企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)項(xiàng)技術(shù)，該項(xiàng)項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的的賬面原值為為150000元，累計(jì)攤攤銷20000元，已提減減值準(zhǔn)備30000元，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓取得的實(shí)實(shí)際收入為99000元，。賬賬務(wù)處理如下下：借：銀行存存款90000累計(jì)攤攤銷20000無(wú)形資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備30000營(yíng)業(yè)外外支出出售售無(wú)形資產(chǎn)損損失1499

41、5貸：無(wú)無(wú)形資產(chǎn)115000應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4450-應(yīng)應(yīng)交城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅331.50-應(yīng)應(yīng)交教育費(fèi)附附加113.50企業(yè)出租無(wú)無(wú)形資產(chǎn)所取取得的租金收收入，借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”等科科目;結(jié)轉(zhuǎn)出出租無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的成本時(shí)，借借記“其他業(yè)業(yè)務(wù)成本”，貸貸記“無(wú)形資資產(chǎn)”科目。(三)兼營(yíng)營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅稅的賬務(wù)處理理現(xiàn)行會(huì)計(jì)制制度規(guī)定，上上述非應(yīng)稅勞勞務(wù)收入應(yīng)在在“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”科目目中核算。企企業(yè)取得收入入時(shí)，借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”科目目。按稅法規(guī)規(guī)定計(jì)算的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，借記記“營(yíng)業(yè)稅金金及附加”科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

42、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科科目。例題：某企企業(yè)兼營(yíng)運(yùn)輸輸業(yè)務(wù)單獨(dú)核核算，本月取取得運(yùn)輸收入入1000000元。相關(guān)關(guān)賬務(wù)處理為為：借：銀行存存款1000000貸：其其他業(yè)務(wù)收入入1000000借：營(yíng)業(yè)稅稅金及附加55500貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000-應(yīng)應(yīng)交城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅350-應(yīng)應(yīng)交教育費(fèi)附附加150 四、工業(yè)企業(yè)所所得稅的核算算(一)按稅稅法計(jì)提當(dāng)期期應(yīng)繳所得稅稅時(shí)：借：所得稅稅費(fèi)用-當(dāng)期期所得稅費(fèi)用用貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交所得稅(二)確認(rèn)認(rèn)相關(guān)遞延資資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)時(shí)：確認(rèn)遞延所所得稅資產(chǎn)時(shí)時(shí)：借：遞延所所得稅資產(chǎn)貸：所所得稅費(fèi)用-遞延所得稅稅費(fèi)用確確認(rèn)遞延所得得稅負(fù)債時(shí)：借：所得稅稅費(fèi)用-遞

43、延延所得稅費(fèi)用用轉(zhuǎn)自環(huán) 球球 網(wǎng) 校m貸：遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債(三)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日根根據(jù)所得稅準(zhǔn)準(zhǔn)則調(diào)整遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)或遞延所得得稅負(fù)債的賬賬面余額。五、外商投投資企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)所得得稅的核算(一)外商商投資企業(yè)采采購(gòu)固定資產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備退稅的的核算1.如果采采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)設(shè)備尚未交付付使用，則應(yīng)應(yīng)沖減設(shè)備的的成本，借記記“銀行存款款”科目，貸貸記“在建工工程”科目。2.如果采采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)設(shè)備已交付使使用，則應(yīng)相相應(yīng)調(diào)整設(shè)備備的賬面原價(jià)價(jià)和已提的折折舊，借記“銀銀行存款”科科目，貸記“固固定資產(chǎn)”科科目;同時(shí)，沖沖減多提的折折舊，借記“累累計(jì)折舊”科科目，貸記“制制造費(fèi)用”、“管管理費(fèi)用”等等科目

44、。如果采購(gòu)的的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已已交付使用，對(duì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)跨跨年度退還的的增值稅，則則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整整設(shè)備的賬面面原價(jià)和已提提的折舊，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記“固定資資產(chǎn)”科目;同時(shí)，沖減減多提的折舊舊，借記“累累計(jì)折舊”科科目，貸記“以以前年度損益益調(diào)整”科目目。(二)外商商投資企業(yè)接接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)的核算注意：根據(jù)據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的要求，受受贈(zèng)資產(chǎn)均通通過(guò)“營(yíng)業(yè)外外收入”核算算。企業(yè)接受貨貨幣性資產(chǎn)捐捐贈(zèng)的，應(yīng)一一次性計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅所得額額中，計(jì)算繳繳納企業(yè)所得得稅。1.企業(yè)接接受捐贈(zèng)的貨貨幣性資產(chǎn)的的核算例題：某企企業(yè)3月受贈(zèng)贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)1000000元。賬務(wù)務(wù)處理如下：受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)時(shí)：借：銀行存存

45、款1000000貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入-捐贈(zèng)利得110000002.企業(yè)接接受捐贈(zèng)的非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)例題：某企企業(yè)受贈(zèng)設(shè)備備一臺(tái)，價(jià)值值5000000元，適用用所得稅稅率率33%，賬賬務(wù)處理如下下：借：固定資資產(chǎn)5000000貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入-捐贈(zèng)利得55000000注意：若企企業(yè)一次性納納稅有困難的的，經(jīng)批準(zhǔn)，可可在不超過(guò)55年的期限內(nèi)內(nèi)平均計(jì)入企企業(yè)應(yīng)納稅所所得額。則帳帳務(wù)處理為：借：所得稅稅費(fèi)用-遞延延所得稅費(fèi)用用貸：遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債 六、出口貨物“免免、抵、退”稅稅的會(huì)計(jì)核算算 (一)購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)計(jì)核算1.采購(gòu)國(guó)國(guó)內(nèi)原材料價(jià)款和運(yùn)雜雜費(fèi)計(jì)入采購(gòu)購(gòu)成本，增值值稅專用發(fā)票票上注明的增增值稅

46、額計(jì)入入進(jìn)項(xiàng)稅額，根根據(jù)供貨方的的有關(guān)票據(jù)，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：物資采采購(gòu)應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)貸：銀銀行存款(應(yīng)應(yīng)付賬款等)對(duì)可抵扣的的運(yùn)費(fèi)金額按按7%計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)貸：物物資采購(gòu)原材料入庫(kù)庫(kù)時(shí)，根據(jù)入入庫(kù)單作如下下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料料貸：物物資采購(gòu)2.進(jìn)口原原材料(1)報(bào)關(guān)關(guān)進(jìn)口。出口口企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)進(jìn)口合約規(guī)規(guī)定，憑全套套進(jìn)口單證，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：物資采采購(gòu)進(jìn)料加加工材材料名稱貸：應(yīng)應(yīng)付外匯賬款款(或銀行存存款)支付上述進(jìn)進(jìn)口原輔料件件的各項(xiàng)目?jī)?nèi)內(nèi)直接費(fèi)用，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：物資采采購(gòu)進(jìn)料加加工

47、材材料名稱貸：銀銀行存款貨到口岸時(shí)時(shí)，計(jì)算應(yīng)納納進(jìn)口關(guān)稅或或消費(fèi)稅，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：物資采采購(gòu)進(jìn)料加加工材材料名稱貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅稅應(yīng)應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)費(fèi)稅(2)繳納納進(jìn)口料件的的稅金。出口口企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)海關(guān)出具的的完稅憑證，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)進(jìn)口消費(fèi)稅貸：銀銀行存款對(duì)按稅法規(guī)規(guī)定，不需繳繳納進(jìn)口關(guān)稅稅、增值稅的的企業(yè)，不作作“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”的上述會(huì)會(huì)計(jì)分錄：(3)進(jìn)口口料件入庫(kù)。進(jìn)進(jìn)口料件入庫(kù)庫(kù)后，財(cái)會(huì)部部門應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門門開(kāi)具的入庫(kù)庫(kù)單，作如下下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料料進(jìn)料加工工商品品名稱貸：物物資采購(gòu)進(jìn)進(jìn)料加工商品名稱稱3.外購(gòu)出出口配

48、套的擴(kuò)擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)產(chǎn)品，委托加加工產(chǎn)品現(xiàn)行政策規(guī)規(guī)定，生產(chǎn)企企業(yè)出口的自自產(chǎn)貨物包括括外購(gòu)的與本本企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品名稱稱、性能相同同，且使用本本企業(yè)注冊(cè)商商標(biāo)的產(chǎn)品;外購(gòu)的與本本企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品配套套出口的產(chǎn)品品;收購(gòu)經(jīng)主主管出口退稅稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)團(tuán)公司成員企企業(yè)產(chǎn)品;委委托加工收回回的產(chǎn)品。(1)購(gòu)入入購(gòu)入擴(kuò)散、協(xié)協(xié)作產(chǎn)品后，憑憑有關(guān)合同及及有關(guān)憑證，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：物資采采購(gòu)應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)貨：銀銀行存款驗(yàn)收入庫(kù)后后，憑入庫(kù)單單作如下會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商商品貸：物物資采購(gòu)(2)委托托加工產(chǎn)品會(huì)會(huì)計(jì)處理委托加工工材料發(fā)出，憑憑加工合同和和發(fā)料單作如

49、如下會(huì)計(jì)分錄錄：借：委托加加工物資貸：原原材料根據(jù)委托托加工合同支支付加工費(fèi)，憑憑加工企業(yè)的的加工費(fèi)發(fā)票票和有關(guān)結(jié)算算憑證，作如如下會(huì)計(jì)分錄錄：借：委托加加工物資應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)貸：銀銀行存款委托加工工產(chǎn)品收回。可直接對(duì)外外銷售的，憑憑入庫(kù)單作如如下會(huì)計(jì)分錄錄：借：庫(kù)存商商品貸：委委托加工物資資還需要繼續(xù)續(xù)生產(chǎn)或加工工的，憑入庫(kù)庫(kù)單作如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：原材料料貸：委委托加工物資資 來(lái)源(二)銷售業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)核算算 1.內(nèi)銷貨貨物處理(注注意要作銷項(xiàng)項(xiàng)稅)2.自營(yíng)出出口銷售(注注意免征銷項(xiàng)項(xiàng)稅)(1)一般般貿(mào)易的核算算生產(chǎn)企業(yè)的的一般貿(mào)易，即即自行從國(guó)內(nèi)內(nèi)采購(gòu)原材料料，加工

50、成產(chǎn)產(chǎn)品后出口。銷售收入入的會(huì)計(jì)處理理：借：應(yīng)收外外匯賬款貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入一般貿(mào)易易出口銷售不得抵扣扣稅額的計(jì)算算：參看P1008頁(yè)公式11、公式2、公公式3進(jìn)行學(xué)學(xué)習(xí)。運(yùn)保傭沖沖減國(guó)家稅法所所規(guī)定的退稅稅率必須以出出口貨物的離離岸價(jià)折合成成人民幣為依依據(jù)a.暫不計(jì)計(jì)算不得抵扣扣稅額的，根根據(jù)運(yùn)保傭金金額作如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入一一般貿(mào)易出口口貸：銀銀行存款例題：出口口產(chǎn)品的到岸岸價(jià)折合成人人民幣為1000萬(wàn)元，其其中含運(yùn)保傭傭10萬(wàn)元。離離岸價(jià)格為990萬(wàn)元。征征稅率17%，退稅率113%。與外商結(jié)算算時(shí)賬務(wù)處理理的會(huì)計(jì)分錄錄：借：應(yīng)收外外匯賬款100萬(wàn)貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入1

51、000萬(wàn)支付運(yùn)保傭傭時(shí)賬務(wù)處理理的會(huì)計(jì)分錄錄：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)貸：銀銀行存款10萬(wàn)萬(wàn)b.在沖減減的同時(shí)，按按沖減金額同同步計(jì)算不得得抵扣稅額的的。根據(jù)上例：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入一一般貿(mào)易出口口100萬(wàn)貸：銀銀行存款10萬(wàn)同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本一一般貿(mào)易出口口00.40萬(wàn)10萬(wàn)(17%-113%) (紅字)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出)00.40萬(wàn)(紅字)(2)進(jìn)料料加工貿(mào)易的的核算進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易是指從國(guó)國(guó)外進(jìn)口原料料、零部件，加加工成產(chǎn)品再再出口的一種種貿(mào)易方式。要確定進(jìn)料料加工免抵退退稅額的抵減減額。因?yàn)檫M(jìn)進(jìn)口料件是免免稅的，出口口貨物時(shí)按整整體稅負(fù)計(jì)算算免抵退稅時(shí)時(shí)，

52、已將其按按征稅對(duì)待了了，所以要沖沖銷進(jìn)口料件件免過(guò)的增值值稅。免抵退稅額額抵減額=免免稅購(gòu)進(jìn)原材材料價(jià)格出出口貨物退稅稅率免稅購(gòu)進(jìn)原原材料包括國(guó)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅稅原材料和進(jìn)進(jìn)料加工免稅稅進(jìn)口料件，其其中進(jìn)料加工工免稅進(jìn)口料料件的價(jià)格為為組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格。出口企業(yè)業(yè)收到主管國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明后后，依據(jù)注明明的“不得抵抵扣稅額抵減減額”作如下下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本進(jìn)進(jìn)料加工貿(mào)易易出口(紅字字)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出)(紅字字)出口企業(yè)業(yè)收到主管國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅核銷證明明后，對(duì)補(bǔ)補(bǔ)開(kāi)部分依據(jù)據(jù)注明的“不不得抵扣稅額額抵減額”作作

53、如下會(huì)計(jì)分分錄：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本進(jìn)進(jìn)料加工貿(mào)易易出口(紅字字)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出)(紅字字)對(duì)多開(kāi)的部部分，以藍(lán)字字登記以上會(huì)會(huì)計(jì)分錄。 來(lái)(3)來(lái)料加工工貿(mào)易的核算算來(lái)料加工貿(mào)貿(mào)易是指外商商提供原材料料、零部件，由由我國(guó)企業(yè)加加工成產(chǎn)品出出口交外商銷銷售，只收取取加工費(fèi)的一一種貿(mào)易方式式。不發(fā)生購(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不不征進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)增值稅，也也免征加工環(huán)環(huán)節(jié)的增值稅稅。對(duì)來(lái)料加加工所耗用的的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出出原則上按銷銷售比例分?jǐn)倲偅捶謹(jǐn)傤~額作如下會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本來(lái)來(lái)料加工貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出)例題：某企企業(yè)本月內(nèi)銷銷貨物銷售額額3

54、00萬(wàn)元元，外銷貨物物銷售額5000萬(wàn)元，來(lái)來(lái)料加工銷售售額200萬(wàn)萬(wàn)元，本月共共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅稅85萬(wàn)元。來(lái)料加工應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅稅=852200(3300+5000+2000)=177(萬(wàn)元)3.委托代代理出口收到受托方方(外貿(mào)企業(yè)業(yè))送交的“代代理出口結(jié)算算清單”時(shí)，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：應(yīng)收賬賬款等營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用(代理手手續(xù)費(fèi))貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入支付的運(yùn)保保傭與自營(yíng)出出口一樣，要要沖減外銷收收入。4.銷售退退回(1)未確確認(rèn)收入的已已發(fā)出產(chǎn)品的的退回，按照照已記入“發(fā)發(fā)出產(chǎn)品”等等科目的金額額，作如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商商品貸：發(fā)發(fā)出產(chǎn)品(2)已確確認(rèn)收入的銷銷售產(chǎn)品退回回，一般情況況下直

55、接沖減減退回當(dāng)月的的銷售收入、銷銷售成本等，對(duì)對(duì)已申報(bào)免稅稅或退稅的還還要進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)的“免抵退退”稅調(diào)整，分分別情況作如如下會(huì)計(jì)處理理：業(yè)務(wù)部門門在收到對(duì)方方提運(yùn)單并由由儲(chǔ)運(yùn)部門辦辦理接貨及驗(yàn)驗(yàn)收、入庫(kù)等等手續(xù)后，財(cái)財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑憑退貨通知單單按原出口金金額作如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入一一般貿(mào)易出口口貸：應(yīng)應(yīng)收外匯賬款款退貨貨物物的原運(yùn)保傭傭，以及退貨貨費(fèi)用的處理理。由對(duì)方承擔(dān)擔(dān)的：借：銀行存存款貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入一般貿(mào)易易出口(原運(yùn)運(yùn)保傭部分)由我方承擔(dān)擔(dān)的，先作如如下處理：借：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入一般貿(mào)易易出口(原運(yùn)運(yùn)保傭部分)銀行存款(退貨發(fā)生的的一切國(guó)內(nèi)、外外費(fèi)

56、用)批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外外支出貸：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢(三)應(yīng)納稅額額的會(huì)計(jì)核算算前提是本期期生產(chǎn)企業(yè)有有內(nèi)銷也有外外銷，當(dāng)本期期內(nèi)銷大于外外銷，應(yīng)交增增值稅時(shí)要作作的賬務(wù)處理理。1.如當(dāng)期期應(yīng)納稅額大大于零，月末末作如下會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(轉(zhuǎn)出出未交增值稅稅)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)未未交增值稅2.如當(dāng)期期應(yīng)納稅額小小于零，如果果是由于當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅額大大于銷項(xiàng)稅額額，則屬于留留抵稅額，不不進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理;如果是是由于預(yù)繳稅稅款形成的，則則月末按照預(yù)預(yù)繳稅款與應(yīng)應(yīng)納稅額中的的較小數(shù)，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：應(yīng)交增增值稅未交交增值稅貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增增值稅)(四)免抵抵

57、退稅的會(huì)計(jì)計(jì)核算前提是本期期生產(chǎn)企業(yè)外外銷大于內(nèi)銷銷，內(nèi)銷貨物物的進(jìn)項(xiàng)稅額額不足以抵扣扣時(shí)，要向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)請(qǐng)辦理退稅時(shí)時(shí)，要作的相相關(guān)賬務(wù)處理理。1.按批準(zhǔn)準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅稅額、應(yīng)退稅稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理。借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅款款(增值稅)(批準(zhǔn)的應(yīng)應(yīng)退稅額)應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(出口口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納增值值稅)(即批批準(zhǔn)應(yīng)免抵稅稅額)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(出口退稅)2.按當(dāng)期期生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物“免免、抵、退”稅稅匯總申報(bào)表表上的申報(bào)報(bào)數(shù)分別以下下三種情況進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理：(1)申報(bào)報(bào)的應(yīng)退稅額額=0，申報(bào)報(bào)的應(yīng)免抵稅稅額0時(shí)，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅

58、(出口口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅額額)(申報(bào)的的應(yīng)免抵稅額額)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(出口退稅)(2)申報(bào)報(bào)的應(yīng)退稅額額0，且免免抵稅額00時(shí)，作如下下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅款款(增值稅)(申報(bào)的應(yīng)應(yīng)退稅額)應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(出口口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅額額)(申報(bào)的的應(yīng)免抵稅額額)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(出口退稅)(3)申報(bào)報(bào)的應(yīng)退稅額額0，申報(bào)報(bào)的免抵稅額額=0時(shí)，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅款款(增值稅)(申報(bào)的應(yīng)應(yīng)退稅額)貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(出口退稅)企業(yè)在收到到出口退稅時(shí)時(shí)作如下會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：銀行存存款貸：其其他應(yīng)收款應(yīng)收出口

59、退退稅款(增值值稅)七、工業(yè)企業(yè)其其他稅費(fèi)的核核算 (一)資源源稅的會(huì)計(jì)核核算自產(chǎn)自用應(yīng)應(yīng)稅資源產(chǎn)品品計(jì)稅的賬務(wù)務(wù)處理：注意意自產(chǎn)原煤連連續(xù)加工精煤煤、原礦加工工精礦、原煤煤取暖等不作作收入，但要要按原煤計(jì)稅稅，稅金計(jì)入入有關(guān)成本費(fèi)費(fèi)用。收購(gòu)未稅礦礦產(chǎn)品，資源源稅計(jì)入采購(gòu)購(gòu)成本中。外購(gòu)液體鹽鹽加工固體鹽鹽應(yīng)納資源稅稅的賬務(wù)處理理：注意資源源稅也只征一一道稅，購(gòu)入入已稅液體鹽鹽時(shí)，要把所所含的資源稅稅從價(jià)款中分分離出來(lái)，放放在“應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交資資源稅”的借借方。(二)土地地增值稅的會(huì)會(huì)計(jì)核算工業(yè)企業(yè)通通過(guò)“固定資資產(chǎn)清理”科科目核算。注注意企業(yè)交納納的土地增值值稅不在營(yíng)業(yè)業(yè)稅金及附加加中列支，

60、按按配比的原則則在固定資產(chǎn)產(chǎn)清理中列支支。(三)城市市維護(hù)建設(shè)稅稅的會(huì)計(jì)核算算在會(huì)計(jì)核算算時(shí)，工業(yè)企企業(yè)按規(guī)定計(jì)計(jì)算出的城市市維護(hù)建設(shè)稅稅，借記“營(yíng)營(yíng)業(yè)稅金及附附加”科目，貸貸記“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅”科目。(四)房產(chǎn)產(chǎn)稅、土地使使用稅、車船船使用稅和印印花稅的核算算與收入無(wú)關(guān)關(guān)，不通過(guò)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅金及附附加科目核算算，直接列入入管理費(fèi)用。(五)耕地地占用稅的核核算施工前一次次征收，直接接記入“在建建工程”。(六)教育育費(fèi)附加的核核算為了核算教教育費(fèi)附加的的增減變動(dòng)，企企業(yè)在“應(yīng)交交稅費(fèi)”科目目下，應(yīng)設(shè)置置“應(yīng)交教育育費(fèi)附加”明明細(xì)科目。計(jì)計(jì)算應(yīng)交教育育費(fèi)附加時(shí)，借借記“營(yíng)業(yè)稅稅金及附