1、第一節(jié) 個(gè)人所所得稅概述 個(gè)人所得稅是以以個(gè)人取得的的各種應(yīng)稅所所得為對(duì)象所所征收的一種種稅。工業(yè)企企業(yè)雖然不是是個(gè)人所得稅稅的納稅人，但但是它是個(gè)人人所得稅的扣扣繳義務(wù)人。 一、個(gè)人所得稅稅的納稅人 按照規(guī)定，個(gè)人人所得稅以所所得人為納稅稅人，具體是是指在我國境境內(nèi)有住所，或或者雖無住所所而在我國境境內(nèi)居住滿11年，以及在在我國境內(nèi)無無住所又不居居住或者無住住所而在我國國境內(nèi)居住不不滿1年，但但是有從我國國境內(nèi)取得所所得應(yīng)納稅所所得的個(gè)人，包包括中國公民民、個(gè)體工商商戶、港澳臺(tái)臺(tái)同胞和外籍籍個(gè)人。 按照規(guī)定，個(gè)人人所得稅實(shí)行行個(gè)人申報(bào)納納稅和代扣代代繳相結(jié)合的的征收管理制制度，凡是支支付應(yīng)納

2、稅所所得的單位或或者個(gè)人，即即為個(gè)人所得得稅的扣繳義義務(wù)人。 工業(yè)企業(yè)雖然不不是個(gè)人所得得稅的納稅義義務(wù)人，但是是它是個(gè)人所所得稅的扣繳繳義務(wù)人，必必須按照稅法法規(guī)定履行代代扣代繳個(gè)人人所得稅稅款款的義務(wù)。 二個(gè)人所得稅稅的征稅對(duì)象象和征稅項(xiàng)目目 按照規(guī)定，個(gè)人人所得稅的征征稅對(duì)象是個(gè)個(gè)人所得，其其具體征稅項(xiàng)項(xiàng)目一共設(shè)有有11個(gè)，即即工資、薪金金所得，個(gè)體體工商戶的生生產(chǎn)經(jīng)營所得得，對(duì)企業(yè)、事事業(yè)單位的承承包經(jīng)營、租租賃經(jīng)營所得得，勞務(wù)報(bào)酬酬所得，稿酬酬所得，特許許權(quán)使用費(fèi)所所得，利息、股股息、紅利所所得，財(cái)產(chǎn)租租賃所得，財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得，偶然所得得，經(jīng)國務(wù)院院財(cái)政部門確確定征稅的其其他所得。

3、需需要企業(yè)代扣扣代繳個(gè)人所所得稅的，通通常指工資、薪薪金所得，勞勞務(wù)報(bào)酬所得得，特許權(quán)使使用費(fèi)所得，利利息、股息、紅紅利所得，財(cái)財(cái)產(chǎn)租賃所得得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得、偶然然所得。 (一)工資、薪薪金所得 工資、薪金所得得是指個(gè)人在在企業(yè)或其他他單位任職或或受雇而取得得的工資、薪薪金、獎(jiǎng)金、年年終加薪、勞勞動(dòng)分紅、津津貼、補(bǔ)貼及及其他與任職職或受雇有關(guān)關(guān)的所得。按按照國稅發(fā)1994089號(hào)文文件規(guī)定，下下列不屬于工工資、薪金性性質(zhì)的補(bǔ)貼、津津貼或者不屬屬于納稅人本本人工資、薪薪金所得項(xiàng)目目的收入，不不征稅: 1.獨(dú)生子女補(bǔ)補(bǔ)貼； 2.執(zhí)行公務(wù)員員工資制度未未納入基本工工資總額的補(bǔ)補(bǔ)貼、津貼差差額和家庭

4、成成員的副食補(bǔ)補(bǔ)貼； 3.托兒補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)； 4.差旅費(fèi)津貼貼、誤餐補(bǔ)助助(指按財(cái)政政部門規(guī)定，個(gè)個(gè)人因工在城城區(qū)、郊區(qū)工工作，不能在在工作單位或或返回就餐，確確實(shí)需要在外外餐的，根據(jù)據(jù)實(shí)際誤餐頓頓數(shù)，按規(guī)定定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給給的誤餐費(fèi)，但但不包括單位位以誤餐補(bǔ)助助名義發(fā)給職職工的補(bǔ)助、津津貼)。 對(duì)于職工從企業(yè)業(yè)取得的工資資、薪金所得得，應(yīng)由企業(yè)業(yè)按規(guī)定代扣扣代繳個(gè)人所所得稅。 (二)勞務(wù)報(bào)酬酬所得 勞務(wù)報(bào)酬所得是是指個(gè)人為企企業(yè)從事設(shè)計(jì)計(jì)、裝潢、安安裝、制圖、化化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)醫(yī)療、法律、會(huì)會(huì)計(jì)、咨詢、講講學(xué)、新聞、廣廣播、審稿、書書畫、雕刻、影影視、錄音、演演出、表演、廣廣告、技術(shù)服服務(wù)、介紹服服務(wù)

5、、經(jīng)紀(jì)服服務(wù)、代辦服服務(wù)以及其他他勞務(wù)取得的的報(bào)酬。個(gè)人人擔(dān)任企業(yè)董董事職務(wù)所取取得的董事費(fèi)費(fèi)收入，也屬屬于勞務(wù)報(bào)酬酬性質(zhì)，按勞勞務(wù)報(bào)酬所得得項(xiàng)目征收個(gè)個(gè)人所得稅。 區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所所得與工資、薪薪金所得的基基本標(biāo)準(zhǔn)是是是否存在雇傭傭與被雇傭關(guān)關(guān)系。勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得是個(gè)個(gè)人獨(dú)立從事事某種技藝，獨(dú)獨(dú)立提供某種種勞務(wù)而取得得的報(bào)酬，他他與支付報(bào)酬酬的單位不存存在雇傭與被被雇傭關(guān)系；而工資、薪薪金所得是個(gè)個(gè)人非獨(dú)立勞勞動(dòng)，從所在在單位領(lǐng)取的的報(bào)酬，他與與支付報(bào)酬的的單位存在雇雇傭與被雇傭傭關(guān)系。 對(duì)于個(gè)人從企業(yè)業(yè)取得的勞務(wù)務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)應(yīng)由企業(yè)按規(guī)規(guī)定代扣代繳繳個(gè)人所得稅稅。 (三)特許權(quán)使使用費(fèi)所得

6、特許權(quán)使用費(fèi)所所得是指個(gè)人人提供專利權(quán)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著著作權(quán)、非專專利技術(shù)以及及其他特許權(quán)權(quán)所取得的所所得。 對(duì)于個(gè)人從企業(yè)業(yè)取得的特許許權(quán)使用費(fèi)所所得，應(yīng)由企企業(yè)按規(guī)定代代扣代繳個(gè)人人所得稅。 (四)利息、股股息、紅利所所得 利息、股息、紅紅利所得是指指個(gè)人擁有債債權(quán)、股權(quán)而而取得的利息息、股息、紅紅利。利息是是指購買或者者持有各種債債券而取得的的利息。股息息、紅利是指指個(gè)人擁有股股權(quán)而取得的的分紅。其中中，按照一定定的比率派發(fā)發(fā)的每股息金金，稱為股息息；根據(jù)應(yīng)分分配的、超過過股息部分的的利潤，稱為為紅利。 對(duì)于個(gè)人從企業(yè)業(yè)取得的利息息、股息、紅紅利所得，應(yīng)應(yīng)由企業(yè)按規(guī)規(guī)定代扣代繳繳個(gè)人所得稅

7、稅。 (五)財(cái)產(chǎn)租賃賃所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得是是指個(gè)人出租租建筑物、土土地使用權(quán)、機(jī)機(jī)器設(shè)備、車車船以及其他他財(cái)產(chǎn)，而取取得的所得。 對(duì)于個(gè)人從企業(yè)業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)應(yīng)由企業(yè)按規(guī)規(guī)定代扣代繳繳個(gè)人所得稅稅。 (六)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓讓有價(jià)證券、股股權(quán)、建筑物物、土地使用用權(quán)、機(jī)器設(shè)設(shè)備、車船以以及其他財(cái)產(chǎn)產(chǎn)，而取得的的所得。 對(duì)于個(gè)人從企業(yè)業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，除除股票轉(zhuǎn)讓所所得外都應(yīng)由由企業(yè)按規(guī)定定代扣代繳個(gè)個(gè)人所得稅。 (七)偶然所得得 偶然所得是指個(gè)個(gè)人得獎(jiǎng)、中中獎(jiǎng)、中彩以以及其他偶然然性質(zhì)的所得得，包括個(gè)人人參加企業(yè)舉舉辦的有獎(jiǎng)銷銷售等活動(dòng)所所取得的獎(jiǎng)金金

8、。 對(duì)于個(gè)人從企業(yè)業(yè)取得的偶然然所得，應(yīng)由由企業(yè)按規(guī)定定代扣代繳個(gè)個(gè)人所得稅。 （八）對(duì)企業(yè)的的承包、承租租經(jīng)營所得 對(duì)企業(yè)的承包、承承租經(jīng)營所得得是指個(gè)人承承包經(jīng)營、承承租經(jīng)營所得得以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)租取得的所所得，包括承承包人、承租租人按月或按按次從企業(yè)取取得的工資、薪薪金性質(zhì)的所所得。在具體體計(jì)稅過程中中，應(yīng)當(dāng)區(qū)別別兩種情況進(jìn)進(jìn)行處理： 一種是個(gè)人承包包、承租后，工工商登記改為為個(gè)體工商戶戶，則對(duì)企業(yè)業(yè)的承包、承承租經(jīng)營所得得，實(shí)際上屬屬于個(gè)體工商商戶的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所得，不不應(yīng)按對(duì)企業(yè)業(yè)的承包、承承租經(jīng)營所得得征收個(gè)人所所得稅，而應(yīng)應(yīng)按個(gè)體工商商戶生產(chǎn)經(jīng)營營所得征收個(gè)個(gè)人所得稅。 另一種是個(gè)人

9、承承包、承租后后，工商登記記仍為企業(yè)，則則承包人或承承租人按照承承包、承租合合同（協(xié)議）從從企業(yè)取得的的所得，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按個(gè)人所得得稅法的規(guī)定定繳納個(gè)人所所得稅，具體體又可以分為為兩種類型：一種是承包包人、承租人人對(duì)企業(yè)經(jīng)營營成果不擁有有所有權(quán)，僅僅按合同（協(xié)協(xié)議）規(guī)定從從企業(yè)取得一一定所得，則則應(yīng)按工資、薪薪金所得項(xiàng)目目征收個(gè)人所所得稅；另一一種是承包人人、承租人按按合同（協(xié)議議）規(guī)定向企企業(yè)交納承包包費(fèi)或承租費(fèi)費(fèi)后，經(jīng)營成成果歸承包人人或承租人所所有，則其從從企業(yè)取得的的所得，應(yīng)按按對(duì)企業(yè)承包包、承租所得得項(xiàng)目，由企企業(yè)代扣代繳繳個(gè)人所得稅稅。 三、企業(yè)代扣代代數(shù)個(gè)人所得得稅 按照規(guī)定，企業(yè)業(yè)

10、作為扣繳義義務(wù)人，在向向個(gè)人支付應(yīng)應(yīng)納稅所得時(shí)時(shí)，不管是采采用現(xiàn)金支付付、匯撥支付付、轉(zhuǎn)賬支付付，或者是以以有價(jià)證券、實(shí)實(shí)物以及其他他方式支付，也也不管對(duì)方是是否是本單位位人員，均應(yīng)應(yīng)按規(guī)定代扣扣其應(yīng)納的個(gè)個(gè)人所得稅稅稅款。企業(yè)依依法履行其代代扣代繳稅款款義務(wù)，個(gè)人人不得拒絕。如如果個(gè)人拒絕絕履行納稅義義務(wù)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告告稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)進(jìn)行處理，并并暫停支付其其應(yīng)納稅所得得。否則，個(gè)個(gè)人應(yīng)繳納的的稅款由企業(yè)業(yè)補(bǔ)繳，同時(shí)時(shí)還要就其應(yīng)應(yīng)扣未扣、應(yīng)應(yīng)收未收的稅稅款繳納滯納納金或罰款。應(yīng)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款款按下列公式式計(jì)算: 應(yīng)納稅所得額=(支付的收收入額-費(fèi)用用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)數(shù))(1一稅率率) 應(yīng)

11、納稅額=應(yīng)納納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù) 按照規(guī)定，企業(yè)業(yè)在代扣個(gè)人人所得稅時(shí)，必必須向個(gè)人開開具稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)統(tǒng)一印制的的代扣代收稅稅款憑證，并并詳細(xì)注明個(gè)個(gè)人的姓名、工工作單位、家家庭住址和身身份證或者護(hù)護(hù)照號(hào)碼(無無上述證件的的，可用其他他有效證明其其身份的證件件)等個(gè)人資資料。對(duì)工資資、薪金所得得和利息、股股息、紅利所所得，由于納納稅人很多，不不便一一開具具代扣代收稅稅款憑證的，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)同意，可可不開具代扣扣代手稅款憑憑證，但應(yīng)通通過一定方式式告知納稅人人已扣繳稅款款。納稅人為為持有完稅憑憑證而向企業(yè)業(yè)索取代扣代代收稅款憑證證的，企業(yè)不不得拒絕。企企業(yè)向納稅人人提供非正式式扣

12、稅憑證的的，納稅人有有權(quán)拒收。 每月所扣繳的稅稅款，自行申申報(bào)納稅人每每月應(yīng)納的稅稅款，都應(yīng)當(dāng)當(dāng)在次月7日日之內(nèi)繳入國國庫，并向當(dāng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納納稅申報(bào)表。 四、減免稅政策策 按照現(xiàn)行規(guī)定，企企業(yè)在代扣個(gè)個(gè)人所得稅時(shí)時(shí)，下列項(xiàng)目目免征個(gè)人所所得稅: 1.按照國務(wù)院院規(guī)定發(fā)給的的政府特殊津津貼(指國家家對(duì)為各項(xiàng)事事業(yè)的發(fā)展作作出突出貢獻(xiàn)獻(xiàn)的人員頒發(fā)發(fā)的一項(xiàng)特定定津貼，并非非泛指國務(wù)院院批準(zhǔn)發(fā)放的的其他各項(xiàng)補(bǔ)補(bǔ)貼、津貼)和國務(wù)院規(guī)規(guī)定免稅的補(bǔ)補(bǔ)貼、津貼(目前僅限于于中國科學(xué)院院和工程院院院士津貼)，免免征個(gè)人所得得稅。 2.福利費(fèi)，即即由于某些特特定事件或原原因而給職工工或其家庭的的正常

13、生活造造成一定困難難，企業(yè)從其其根據(jù)國家有有關(guān)規(guī)定提留留的福利費(fèi)或或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)中支付給職職工的臨時(shí)性性生活困難補(bǔ)補(bǔ)助，免征個(gè)個(gè)人所得稅。下下列收入不屬屬于免稅的福福利費(fèi)范圍，應(yīng)應(yīng)當(dāng)并入工資資、薪金收入入計(jì)征個(gè)人所所得稅: (1) 從超出出國家規(guī)定的的比例或基數(shù)數(shù)計(jì)提的福利利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)中支付給給個(gè)人的各種種補(bǔ)貼、補(bǔ)助助； (2)從福利費(fèi)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)中支付給單單位職工的人人人有份的補(bǔ)補(bǔ)貼； (3)單位為個(gè)個(gè)人購買汽車車、住房、電電子計(jì)算機(jī)等等不屬于臨時(shí)時(shí)性生活困難難補(bǔ)助性質(zhì)的的支出。 3.按照國家統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給給職工的安家家費(fèi)、退職費(fèi)費(fèi)（指個(gè)人符符合國務(wù)院院關(guān)于工人退退休、退職的的暫行辦法

14、規(guī)規(guī)定的退職條條件并按該辦辦法規(guī)定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退退職費(fèi)）、退退休費(fèi)，免征征稅。 4.企業(yè)按照國國家或地方政政府規(guī)定的比比例提取并向向指定金融機(jī)機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納納的住房公積積金、醫(yī)療保保險(xiǎn)費(fèi)、基本本養(yǎng)老保險(xiǎn)金金，不計(jì)入個(gè)個(gè)人當(dāng)期的工工資、薪金收收入，免征個(gè)個(gè)人所得稅。超超過國家或地地方政府規(guī)定定的比例繳付付的住房公積積金、醫(yī)療保保險(xiǎn)費(fèi)、基本本養(yǎng)老保險(xiǎn)金金，其超過規(guī)規(guī)定的部分應(yīng)應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人人當(dāng)期工資、薪薪金收入，計(jì)計(jì)征個(gè)人所得得稅。個(gè)人領(lǐng)領(lǐng)取原提存的的住房公積金金、醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)時(shí)免征個(gè)人所所得稅。 5.按照國稅函函發(fā)199970877號(hào)文件規(guī)定定，對(duì)于在征征用土地過程程中征地單位

15、位支付給土地地承包人的青青苗補(bǔ)償費(fèi)收收入，暫免征征收個(gè)人所得得稅。 按照財(cái)稅字119980061號(hào)文件件規(guī)定，個(gè)人人轉(zhuǎn)讓上市公公司股票取得得的所得暫免免征收個(gè)人所所得稅。 另外，按照（994）財(cái)稅字字第020號(hào)號(hào)文件規(guī)定，達(dá)達(dá)到離休、退退休年齡，但但確因工作需需要，適當(dāng)延延長離休退休休年齡的高級(jí)級(jí)專家（指享享受國家發(fā)放放的政府特殊殊津貼的專家家、學(xué)者），其其在延長離休休退休期間的的工資、薪金金所得，視同同退休工資、離離休工資免征征個(gè)人所得稅稅。 按照個(gè)人所得得稅法和個(gè)個(gè)人所得稅法法實(shí)施條例的的規(guī)定，下列列項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)可以減征個(gè)個(gè)人所得稅，減減征的幅度和和期限由各省省、自治區(qū)、直直轄市人民政政府

16、決定： 1. 殘疾、孤孤寡人員和烈烈屬的所得； 2. 因自然災(zāi)災(zāi)害造成重大大損失的； 3. 其他經(jīng)國國務(wù)院財(cái)政部部門批準(zhǔn)減免免的。 國稅函199993299號(hào)文件進(jìn)一一步明確，上上述經(jīng)省級(jí)人人民政府批準(zhǔn)準(zhǔn)可以減征個(gè)個(gè)人所得稅的的殘疾、孤寡寡人員和烈屬屬的所得僅限限于勞動(dòng)所得得，具體所得得項(xiàng)目為：工工資、薪金所所得；個(gè)體工工商戶的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單單位的承包經(jīng)經(jīng)營、承租經(jīng)經(jīng)營所得；勞勞務(wù)報(bào)酬所得得；稿酬所得得；特許權(quán)使使用費(fèi)所得。其其他所得不能能減征個(gè)人所所得稅。 按照(94)財(cái)財(cái)稅字第0220號(hào)、國稅稅函發(fā)199964117號(hào)、國稅稅發(fā)199970544號(hào)等文件規(guī)規(guī)定，境外人人員的下列

17、所所得，暫免征征收個(gè)人所得得稅。 （1）外籍個(gè)人人以非現(xiàn)金形形式或者實(shí)報(bào)報(bào)實(shí)銷形式取取得的合理的的住房補(bǔ)貼、伙伙食補(bǔ)貼、搬搬遷費(fèi)、洗衣衣費(fèi)，暫免征征收個(gè)人所得得稅。對(duì)于住住房補(bǔ)貼、伙伙食補(bǔ)貼、洗洗衣費(fèi)，應(yīng)由由納稅人在首首次取得上述述補(bǔ)貼或上述述補(bǔ)貼數(shù)額、支支付方式發(fā)生生變化的月份份的次月進(jìn)行行工資薪金所所得納稅申報(bào)報(bào)時(shí)，向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)提提供上述補(bǔ)貼貼的有效憑證證，由主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)準(zhǔn)確認(rèn)免稅。對(duì)對(duì)于搬遷費(fèi)，應(yīng)應(yīng)由納稅人提提供有效憑證證，由主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核核認(rèn)定，就其其合理的部分分免稅。 (2)外籍個(gè)人人按合理標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)取得的境內(nèi)內(nèi)、境外出差差補(bǔ)貼，暫免免征收個(gè)人所所得稅。對(duì)此此類補(bǔ)貼，應(yīng)應(yīng)由

18、納稅人提提供出差的交交通費(fèi)、住宿宿費(fèi)憑證(復(fù)復(fù)印件)或企企業(yè)安排出差差的有關(guān)計(jì)劃劃，由主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)認(rèn)免稅。 (3)外籍個(gè)人人取得的探親親費(fèi)、語言訓(xùn)訓(xùn)練費(fèi)、子女女教育費(fèi)等，經(jīng)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)為合理的部部分，暫免征征收個(gè)人所得得稅。對(duì)探親親費(fèi)，應(yīng)由納納稅人提供探探親的交通支支出憑證(復(fù)復(fù)印件)，由由主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核，對(duì)對(duì)其實(shí)際用于于本人探親，且且每年探親的的次數(shù)和支付付的標(biāo)準(zhǔn)合理理的部分給予予免稅。對(duì)于于語言訓(xùn)練費(fèi)費(fèi)和子女教育育費(fèi)，應(yīng)由納納稅人提供在在中國境內(nèi)接接受上述教育育的支出憑證證和期限證明明材料，由主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核，對(duì)其其在中國境內(nèi)內(nèi)接受語言培培訓(xùn)以及子女女在中國境內(nèi)

19、內(nèi)接受教育取取得的語言培培訓(xùn)費(fèi)和子女女教育費(fèi)補(bǔ)貼貼，且在合理理數(shù)額內(nèi)的部部分給予免稅稅。 第二節(jié) 個(gè)人所所得稅應(yīng)納稅稅額的計(jì)算 一個(gè)人所得稅稅的計(jì)稅依據(jù)據(jù) 個(gè)人所得稅的計(jì)計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。應(yīng)納稅所所得額是個(gè)人人取得的收入入減去稅法規(guī)規(guī)定的扣除項(xiàng)項(xiàng)目或者扣除除金額后的余余額。 個(gè)人取得的收入入一般都是現(xiàn)現(xiàn)金收入。如如果個(gè)人取得得的收入為實(shí)實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按所取得實(shí)實(shí)物的憑證上上注明的價(jià)格格計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額；如如果無憑證或或者憑證上所所注明的價(jià)格格明顯偏低的的，由主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)參照照當(dāng)?shù)氐氖袌鰣鰞r(jià)格，核定定應(yīng)納稅所得得額。如果個(gè)個(gè)人所得為有有價(jià)證券，則則由主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票票面價(jià)值和市

20、市場價(jià)格確定定其應(yīng)納稅所所得額 。 按照稅法規(guī)定，在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)，除除特殊項(xiàng)目外外，都允許從從收入中減去去稅法規(guī)定的的扣除項(xiàng)目或或者扣除金額額，包括為取取得收入所支支出的必要的的成本或費(fèi)用用。具體地，針針對(duì)不同的應(yīng)應(yīng)納稅所得項(xiàng)項(xiàng)目采用三種種不同的扣除除方法，即定定額、定率和和會(huì)計(jì)核算方方法。對(duì)于工工資、薪金所所得和對(duì)企業(yè)業(yè)的承包、承承租經(jīng)營所得得采用定額扣扣除方法，即即從所取得的的收入中減去去規(guī)定金額的的費(fèi)用，其余余額即為應(yīng)納納稅所得額。對(duì)對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得采用會(huì)會(huì)計(jì)核算辦法法扣除有關(guān)的的成本、費(fèi)用用或規(guī)定的必必要費(fèi)用。對(duì)對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬酬所得、特許許權(quán)使用費(fèi)所所得、財(cái)產(chǎn)租租賃所得，剛剛

21、采取定額和和定率兩種扣扣除方法。至至于利息、股股息、紅利所所得和偶然所所得，因?yàn)椴徊簧婕氨匾M(fèi)費(fèi)用的支付，所所以規(guī)定不得得扣除任何費(fèi)費(fèi)用。 二代扣代繳個(gè)個(gè)人所得稅的的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)應(yīng)交稅金”帳戶下設(shè)“應(yīng)交個(gè)人所所得稅”明細(xì)賬戶，專專門用來核算算企業(yè)代扣代代繳個(gè)人所得得稅的情況。該該賬戶的貸方方登記企業(yè)代代扣的個(gè)人所所得稅情況，借借方登記企業(yè)業(yè)代繳的個(gè)人人所得稅情況況，其余額在在貸方反映企企業(yè)已經(jīng)代扣扣而尚未向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納納的個(gè)人所得得稅情況。 企業(yè)按規(guī)定代扣扣個(gè)人所得稅稅時(shí)，根據(jù)代代扣稅款作如如下會(huì)計(jì)分錄錄: 借:有關(guān)科目 貸: 應(yīng)交稅金金應(yīng)交個(gè)人人所得稅 實(shí)際繳納個(gè)人所所得稅時(shí)，

22、根根據(jù)實(shí)際代繳繳金額作如下下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人人所得稅 貸：銀行存款 由于個(gè)人所得稅稅的計(jì)稅依據(jù)據(jù)確定方法不不同，其稅率率按征稅項(xiàng)目目分別設(shè)置，相相應(yīng)的應(yīng)納稅稅額的計(jì)算方方法也有所不不同。 三、工資、薪金金所得的計(jì)稅稅方法 在一般情況下，對(duì)對(duì)工資、薪金金所得以納稅稅人每月取得得的工資、薪薪金收入減除除800元費(fèi)費(fèi)用后的余額額為個(gè)人所得得稅的應(yīng)納稅稅所得額。對(duì)對(duì)于在我國境境內(nèi)的工業(yè)企企業(yè)中工作的的外籍人員、華華僑、香港、澳澳門和臺(tái)灣同同胞，除了上上述800元元費(fèi)用外，還還可扣除附加加減除費(fèi)用33200元。工工資、薪金所所得按照九級(jí)級(jí)超額累進(jìn)稅稅率計(jì)算應(yīng)納納稅額。工資資、薪金所得得的

23、個(gè)人所得得稅稅率見表表15-1: 表15-1： 個(gè)人所得稅稅率率表 （工資、薪金所所得適用） 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納納稅所得額（含含稅） 不含含稅級(jí)距 稅稅率（%） 速算扣除數(shù)數(shù) 1 不超過5000元 不超超過475元元 5 0 2 超過5000元至20000元的部分分 超過4775元至18825元的部部分 10 25 3 超過20000元至50000元的部部分 超過11825元至至4375元元的部分 115 1255 4 超過50000元至200000元的的部分 超過過4375元元至163775元的部分分 20 3375 5 超過20 000元至至40 0000元的部分分 超過166 375元元至3

24、1 3375元的部部分 25 1375 6 超過40 000元至至60 0000元的部分分 超過311 375元元至45 3375元的部部分 30 3375 7 超過60 000元至至80 0000元的部分分 超過455 375元元至58 3375元的部部分 35 6375 8 超過80 000元至至100 0000元的部部分 超過558 3755元至70 375元的的部分 400 103775 9 超過1000 000元元的部分 超超過70 3375元的部部分 45 153755 工資、薪金所得得的個(gè)人所得得稅的應(yīng)納稅稅額為: 全月應(yīng)納稅所得得額=月工資資、薪金收入入總額-8000 全月應(yīng)納

25、稅所得得額=月工資資、薪金收入入總額-8000-32000（適用于于外籍人員、華華僑、香港、澳澳門和臺(tái)灣同同胞） 全月應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所所得額適用稅率) 全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù) 例1宏遠(yuǎn)工工廠發(fā)放4月月份工資，職職工張某當(dāng)月月工資為24400元，則則其應(yīng)納稅額額為: 應(yīng)納稅所得額=2400-800 =1600元 應(yīng)納稅額=50005%+(11600-5500)10% =135元 或者: 應(yīng)納稅額=1660010%-225 =135元 承例1外籍籍專家馬克，月月工資人民幣幣6200元元。按照規(guī)定定，對(duì)于外籍籍人員等，除除了扣除8000元費(fèi)用外外，還應(yīng)扣除除附加減

26、除費(fèi)費(fèi)用32000元。則其應(yīng)應(yīng)納稅額為: 應(yīng)納稅所得額=6200-800-33200 =2200元 應(yīng)納稅額=2220015%-1125 =205元 企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代扣扣的個(gè)人所得得稅款為全部部職工當(dāng)月工工資、薪金所所得的應(yīng)納稅稅額。 宏遠(yuǎn)工廠4月份份職工工資總總額為2566 000元元，根據(jù)計(jì)算算，應(yīng)納個(gè)人人所得稅額為為3900元元。 在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)核算時(shí)，企企業(yè)應(yīng)作如下下會(huì)計(jì)分錄: 借:應(yīng)付工資 256 0000 貸: 現(xiàn)金 2252 1000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人人所得稅 33 900 在具體計(jì)算應(yīng)代代扣的工資、薪薪金所得應(yīng)納納稅額時(shí)，有有如下幾種特特殊情況需要要進(jìn)行考慮: (一)一次領(lǐng)取

27、取數(shù)月獎(jiǎng)金、年年終獎(jiǎng)金或勞勞動(dòng)分紅的應(yīng)應(yīng)納稅額 按照規(guī)定，對(duì)于于職工一次取取得的數(shù)月獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、年終加加薪或勞動(dòng)分分紅，可單獨(dú)獨(dú)作為一個(gè)月月的工資、薪薪金所得計(jì)算算納稅。由于于對(duì)每月的工工資、薪金所所得計(jì)稅時(shí)已已經(jīng)按月扣除除了費(fèi)用，所所以對(duì)上述獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、年終加加薪或勞動(dòng)分分紅計(jì)稅時(shí)不不再扣除費(fèi)用用，全額作為為應(yīng)納稅所得得額計(jì)算應(yīng)納納稅額。如果果職工每月取取得的工資、薪薪金所得不足足800元，也也就是說平時(shí)時(shí)每月收入不不繳納個(gè)人所所得稅，則在在計(jì)算上述獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、年終加加薪或勞動(dòng)分分紅應(yīng)納稅額額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將將其作為一個(gè)個(gè)月的工資、薪薪金所得扣除除800元費(fèi)費(fèi)用(如外籍籍專家等還應(yīng)應(yīng)扣除附加減減除費(fèi)用3220

28、0元)，其其余額作為應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，按適用稅稅率計(jì)算應(yīng)納納稅額。 例2某工廠廠發(fā)放年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，職工李李某應(yīng)發(fā)年終終獎(jiǎng)12 0000元。李李某月工資收收入18000元左右。 按照規(guī)定，對(duì)于于李某取得的的年終獎(jiǎng)，可可單獨(dú)作為一一個(gè)月工資、薪薪金所得計(jì)算算納稅，由于于已經(jīng)按月扣扣除了費(fèi)用，所所以上述年終終獎(jiǎng)全額作為為應(yīng)納稅所得得額，即: 應(yīng)納稅所得額=12 0000元 應(yīng)納稅額=122 00020%-3375 =2 025元元 則該公司應(yīng)代扣扣代繳李某個(gè)個(gè)人所得稅22 025元元。 （二）企業(yè)為職職工(包括其其他雇員)負(fù)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得得稅稅款 有些企業(yè)，為提提高職工收入入水平，在勞勞動(dòng)合同中就就明確

29、規(guī)定為為職工負(fù)擔(dān)全全部或者部分分個(gè)人所得稅稅，其支付給給職工的工資資、薪金是不不含稅的凈所所得或者是含含部分稅款的的所得。比如如某企業(yè)聘用用某人擔(dān)任總總工程師，合合同規(guī)定月薪薪為稅后凈所所得5 0000元。在這這種情況下，在在代扣個(gè)人所所得稅時(shí)，首首先應(yīng)當(dāng)將不不含稅收入換換算成含稅收收入，然后再再計(jì)算應(yīng)代扣扣的個(gè)人所得得稅。具體又又可以分為如如下兩種情況況: 1.企業(yè)為職工工負(fù)擔(dān)全部稅稅款 在這種情況下，企企業(yè)支付給職職工的是不含含稅的凈所得得。在計(jì)算代代扣的個(gè)人所所得稅時(shí)，首首先應(yīng)當(dāng)將不不含稅收入換換算成含稅的的應(yīng)納稅所得得額，然后再再計(jì)算應(yīng)納稅稅額，其計(jì)算算公式為: 應(yīng)納稅所得額=(不含稅

30、收收入額一費(fèi)用用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)數(shù))(1-稅率率) 應(yīng)納稅額=應(yīng)納納稅所得額稅率-速算算扣除數(shù) 應(yīng)當(dāng)注意:在上上述兩個(gè)公式式中，計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額稅率是指不不含稅收入按按不含稅級(jí)距距(見表133-1)對(duì)應(yīng)應(yīng)的稅率，而而計(jì)算應(yīng)納稅稅額公式中的的稅率則是按按含稅級(jí)距對(duì)對(duì)應(yīng)的稅率，下下面通過具體體例子加以說說明。 例3某工業(yè)業(yè)公司聘用王王某擔(dān)任工程程師，合同規(guī)規(guī)定月薪為稅稅后凈所得88 000元元。2月2日日企業(yè)按規(guī)定定向王某支付付1月份工資資8 0000元。 由于支付給王某某的工資為稅稅后凈所得，所所以應(yīng)當(dāng)將不不含稅所得換換算成應(yīng)納稅稅所得額，其其計(jì)算方法為為: 應(yīng)納稅所得額=(8 0000

31、-8000-375)(1-200%) =8531.225元 在上式中，不含含稅收入額為為8 0000元，查表115-1，其其對(duì)應(yīng)的級(jí)距距為“超過43775元至166375元的的部分”，則其相應(yīng)應(yīng)的稅率為220%。 根據(jù)上述應(yīng)納稅稅所得額，計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額額為: 應(yīng)納稅額=85531.25520%-3375 =1331.225元 在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)對(duì)于由企業(yè)負(fù)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所所得稅應(yīng)作為為企業(yè)應(yīng)付工工資，作如下下會(huì)計(jì)分錄: 借:應(yīng)付工資 9331.25 貸: 現(xiàn)金 88 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人人所得稅 11331.225 2.企業(yè)為職工工負(fù)擔(dān)部分稅稅款 企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)擔(dān)部分稅款又又可以分

32、為兩兩種情況:一一種是定額負(fù)負(fù)擔(dān)部分稅款款，另一是定定率負(fù)擔(dān)部分分稅款。所謂謂定額負(fù)擔(dān)部部分稅款是指指企業(yè)每月為為職工負(fù)擔(dān)固固定金額的稅稅款；而企業(yè)業(yè)為職工定率率負(fù)擔(dān)部分稅稅款是指企業(yè)業(yè)為職工負(fù)擔(dān)擔(dān)一定比例的的工資所應(yīng)納納的稅款或者者負(fù)擔(dān)職工工工資應(yīng)納稅款款的一定比例例。 企業(yè)為職工定額額負(fù)擔(dān)部分稅稅款的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將職工的工工資、薪金所所得換算成應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，然后計(jì)算算應(yīng)代扣代繳繳的稅款，其其計(jì)算公式為為: 應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的的稅款-費(fèi)用用扣除標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)納稅額=應(yīng)納納稅所得額稅率-速算算扣除數(shù) 例4某工廠廠從國外進(jìn)口口設(shè)備一套。為為保證設(shè)備的的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，特特聘請(qǐng)美國工工程師喬治

33、來來企業(yè)幫助設(shè)設(shè)備的售后服服務(wù)。合同規(guī)規(guī)定，由企業(yè)業(yè)支付月薪99 000元元，并負(fù)擔(dān)其其工資50%的稅款。則則在支付工資資時(shí)，應(yīng)代扣扣稅款為: 應(yīng)納稅所得額=(9 0000-8000-32000-37550%)（1-200%50%） =5347.222元 應(yīng)納稅額=53347.22215% =802.088元 應(yīng)代扣稅款=8802.08850% =401.044元 在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)計(jì)分錄: 借:應(yīng)付工資 9401.04 貸: 現(xiàn)金 88598.996 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人人所得稅 8802.088 (三)對(duì)實(shí)行年年薪制的企業(yè)業(yè)經(jīng)營者的計(jì)計(jì)稅方法 按照規(guī)定，對(duì)實(shí)實(shí)行年薪制的

34、的企業(yè)經(jīng)營者者取得的工資資、薪金所得得，其應(yīng)納的的個(gè)人所得稅稅稅款，可以以實(shí)行按年計(jì)計(jì)稅，分月預(yù)預(yù)繳的方法，即即在企業(yè)經(jīng)營營者按月領(lǐng)取取基本工資時(shí)時(shí)，減去8000元費(fèi)用按按適用稅率計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額額并預(yù)繳；年年度終了后，企企業(yè)按規(guī)定計(jì)計(jì)算出經(jīng)營者者應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的的效益工資，然然后將基本工工資與效益工工資合計(jì)，計(jì)計(jì)算出平均每每月應(yīng)納稅額額，在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上再計(jì)算出出全年應(yīng)納稅稅額，其計(jì)算算公式為: 月平均應(yīng)納稅額額=(全年年基本工資+效益工資)12-費(fèi)用用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù) 年應(yīng)納稅額=月月平均應(yīng)納稅稅額l2 將全年應(yīng)納稅額額與預(yù)繳稅款款進(jìn)行比較，其其差額即為應(yīng)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款款。 例6某工廠廠實(shí)

35、行年薪制制，每月發(fā)放放基本工資22 000元元，年度終了了后根據(jù)公司司效益情況計(jì)計(jì)算效益工資資。1月末發(fā)發(fā)放1月份基基本工資2 000元，其其應(yīng)納稅額為為： 應(yīng)納稅所得額=2 0000-800 =1200元 應(yīng)納稅額=1 20010%-225 =95元 則每月末企業(yè)在在發(fā)放工資時(shí)時(shí)應(yīng)代扣代繳繳廠長個(gè)人所所得稅95元元。 年度終了后，企企業(yè)計(jì)算出廠廠長當(dāng)年應(yīng)得得效益工資448 0000元，則全年年應(yīng)納稅額為為: 月平均應(yīng)納稅所所得額=(22 00012+488 000)12-8000 =5 200元元 月平均應(yīng)納稅額額=5 200020%-3375 =665元 年應(yīng)納稅額=666512 =7 980元元 應(yīng)補(bǔ)繳稅款=77980-99512 =6 840元元 則公司在向工廠廠支付效益工工資時(shí)，應(yīng)代代扣代繳稅款款6 8400元。 (四)退職費(fèi)收收入和因解除除勞動(dòng)合同取取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)補(bǔ)償收入的計(jì)計(jì)稅方法 對(duì)于職工取得的的不符合國國務(wù)院關(guān)于工工人退休、退退職的暫行辦辦法規(guī)定的的退職條件和和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職職費(fèi)收入，按按規(guī)定不屬于于免稅范圍，因因而在領(lǐng)取時(shí)時(shí)應(yīng)作為工資資、薪金所得得按規(guī)定繳納納個(gè)人所得稅稅。由于退職職費(fèi)通常是一一次性發(fā)放，數(shù)數(shù)額較大，而而且退職人員員有可能在一一段時(shí)間內(nèi)沒沒有固定收入入，因而按規(guī)規(guī)定對(duì)退職人人員一次取得得較高退職費(fèi)費(fèi)收入的，可可視