1、第一章 民間非營利組織會計概述一、非營利組織的含義及特征1、含義：民間非營利組織是指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛生、宗教等社會公益活動的社會服務組織。非營利組織是指不以營利為目的的向社會提供服務的組織，它是介于政府組織、營利組織之間的一切社會組織，又稱“第三部門”，其具有非政府性質，類似美國的私立非營利組織。按照財政部2004年8月頒布、2005年1月1日起執行的民間非營利組織會計制度，民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等四類。（1）社會團體是指中國公民自愿組成，為實現會員共同意愿，按照其章程開

2、展活動的非營利社會組織。如學術性、行業性、專業性、聯合性等團體。（2）基金會是指按照民間捐贈人的意愿設立的專門用于捐贈人指定的社會公益性用途的非營業利基金治理組織，如希望工程基金會等。（3）民辦非企業單位是指企業事業單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。要緊包括從事科學、教育、文藝、衛生、體育等科學文化類的非企業單位，如民辦醫院診所、民辦劇團、民辦學校、各類體育俱樂部、民辦各類科研究所等；從事各種社會救濟的非企業單位，如民辦孤兒所、民辦養老院等；從事民間公證鑒定、法律服務、咨詢服務等社會性服務的社會中介組織，如法律服務所等。（4）寺院

3、、宮觀、清真寺、教堂是由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國家支持下興辦的開展宗教活動的場所。要緊包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。2、民間非營利組織的特征：民間非營利組織一般具有三個方面的差不多特征：（1）民間非營利組織不以營利為宗旨和目的民間非營利組織的設立和業務活動的最終目標不以營利為目的，這是民間非營利組織與營利性組織之間本質特征的綜合體現。關于營利性組織來講，其設立和業務活動的最終目標差不多上為了增加組織的利潤，為投資者積存更多的資本。營利性組織決策是否成功、業務活動的最終目標是否能夠實現，這在專門大程度上取決于利潤的多少。而關于民間非營利組織來講，其設立和開展

4、業務活動并不是為了追逐利潤，其目的在于按照資金提供者的期望和要求，為社會帶來更多的服務或商品。（2）資源的提供者向組織投入資源并非為了取得回報營利組織的資源是投資者出資形成的，其所有權歸屬于出資者。投資者出資的目的是將其資源投入生產經營過程后，與其他生產要素相結合，生產社會所需要的產品或服務，并使投入的資本增值。同時，營利組織所有者將資產交付組織后，不但保留收回投資的權利，而且對經營利潤以及解散、破產的剩余財產也有按一定比例分享的權利。而非營利組織資金提供者，其出資目的并不是期望得到同等或成比例的出資回報，而是希望組織為整個社會或特定團體提供更多的服務或商品，他們不希望獵取對非營利組織凈資產予

5、以分享的權利。（3）資源的提供者不享有組織的所有權營利性組織的資產歸出資者所有，因積存形成的新資產也歸屬其出資者。而民間非營利組織的凈資產既不屬于組織所有，也不屬于出資者（如捐贈人、會員等）。任何單位或個人不因為出資而擁有民間非營利組織的所有權，也不存在該組織一旦清算能夠分享剩余財產的凈資產。非營利組織一旦進行清算，清算后的剩余財產只能交給政府或其他非營利組織或接著服務社會的公益事業。二、民間非營利組織的會計核算基礎及核算原則1、核算基礎：權責發生制（工會群團組織為“收付實現制為主，權責發生制為輔”）2、核算原則： 客觀性可比性一貫性；相關性及時性明晰性配比原則歷史成本原則會計核算的歷史成本原

6、則是指民間非營利組織的資產在取得時應當按照實際成本計量。但民間非營利組織部同于企業，許多資產在取得時沒有實際成本。例如：民間非引力組織取得的捐贈資產、政府補助資產、受托代理資產等，差不多上無償取得的，沒有發生實際成本。關于這些專門的交易事項，制度做了特不的規定：同意捐贈資產。在捐贈方沒有提供相關憑據，或者即使提供了憑據，然而憑據上表明的金額與受贈資產公允價值相差較大時，應當按照公允價值入賬。因受托代理業務形成的受托代理資產。在托付方沒有提供相關憑據，或者即使提供了憑據，然而憑據上表明的金額與受托代理資產公允價值相差較大時，應當按照公允價值入賬。期末盤盈的存貨、固定資產等，應當按照公允價值入賬。

7、（9） 劃分收益性支出與資本性支出原則（10） 慎重性（11） 重要性（12） 實質重于形式。三、會計要素及會計科目（一）會計要素會計要素的分類：反映財務狀況的要素：資產、負債和凈資產。其會計等式為：資產-負債=凈資產反映業務活動情況的要素：收入和費用其會計等式為： 收入-費用=凈資產變動額1.資產資產是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者操縱的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經濟利益或者服務潛力。包括流淌資產、長期投資、固定資產、無形資產和受托代理資產等。（1）流淌資產流淌資產是指預期能夠在1年內（含1年）變現或者耗用的資產，包括現金、銀行存款、短期投資、應收款項、預付賬

8、款、存貨和待攤費用等。價值周轉快、變現能力強以及實物形態不斷變化是流淌資產的要緊特點。（2）長期投資長期投資是相關于短期投資而言的，即民間非營利組織不預備隨時變現、同時持有時刻在1年以上的投資。民間非營利組織的長期投資一般都不預備在短期內轉讓出去或作為調度資金的手段。（3）固定資產固定資產，是指民間非營利組織為行政治理、提供勞務、生產商品或者出租目的而持有的，可能使用年限超過1年、單位價值較高的有形資產，包括房屋和建筑物、一般設備、專用設備、交通工具、文物文化資產（陳列品、圖書）和其他固定資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年的大批同類物資，如館藏圖書，也可作為固定資產核算。從實物

9、形態看，固定資產能夠通過多個會計年度或參加多個生產周期而不阻礙或改變原有的實物形態。從價值形態看，民間非營利組織固定資產的價值是隨著參加業務活動發生損耗而逐漸地、部分地轉移到它所生產的產品或提供的勞務中去，構成產品或勞務成本的一部分，并通過產品價值或勞務價值的實現而得到補償。（4）無形資產無形資產，是指民間非營利組織為開展業務活動、出租給他人或為治理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。不易變現、流淌性較弱以及以后經濟利益的高度不確定性是無形資產的差不多特征。（5）受托代理資產受托代理資產，是指民間非營利組織同意托付方托付從事受托代

10、理業務而收到的資產。在受托代理過程中，民間非營利組織通常只是從托付方收到受托資產，并按照托付人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織只是在托付代理過程中起中介作用，無權改變受托代理資產的用途或者變更受益人。2.負債負債是指過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織，包括流淌負債、長期負債和受托代理負債等。（1）流淌負債流淌負債是指將在1年內（含1年）償還的債務。包括短期借款、應付款項、應付工資、應交稅金、預收賬款、預提費用和可能負債等。（2）長期負債長期負債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負債，包括長期借款、長期

11、應付款和其他長期負債。（3）受托代理負債受托代理負債是指民間非營利組織因從事受托代理業務、同意托付代理資產而產生的負債。3.凈資產凈資產，是指民間非營利組織的資產減去負債后的余額，包括限定性資產和非限定性凈資產。假如資產或者資產所產生的經濟利益（如資產的投資收益和利息等）的使用受到資產提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的時刻限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產即為限定性凈資產，國家有關法律、行政法規對凈資產的使用直接設置限制的，則該受限制的凈資產也屬于限定性凈資產。除此之外的其他凈資產，即為非限定性凈資產。4.收入收入是指民間非營利組織開展業務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或

12、者服務潛力的流入。包括捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等要緊業務活動收入和其他收入。（1）捐贈收入捐贈收入是指民間非營利組織同意其他單位或者個人捐贈所取得的收入。（2）會費收入會費收入是指民間非營利組織依照章程等規定向會員收取的會費。（3）提供服務收入提供服務收入是指民間非營利組織依照章程等規定向其服務對象提供服務取得的收入，包括學費收入、醫療費收入、培訓收入等。（4）政府補助收入政府補助收入是指民間非營利組織同意政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入。（5）商品銷售收入商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。（6）投

13、資收益投資收益是指民間非營利組織因對外投資取得的投資凈收益。（7）其他收入其他收入是指民間非營利組織除上述要緊業務收入以外的其他收入，如固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入等。5.費用費用是指民間非營利組織為開展業務活動所發生的、導致本期凈產減少的經濟利益或者服務潛力的流出，包括業務活動成本、治理費用、籌資費用和其他費用等。（1）業務活動成本，是指民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。假如民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務比較單一，能夠將相關費用全部歸集在“業務活動成本”項目下進行核算和列報；假如民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者

14、開展的業務種類較多，民間非營利組織應當在“業務活動成本”項目下分不項目、服務或者業務大類進行核算和列報。 （2）治理費用，是指民間非營利組織為組織和治理其業務活動所發生的各項費用。包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權利機構）經費和行政治理人員的工資、獎金、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人職員資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業治理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、無形資產攤銷費、資產盤虧損失、資產減值損失、因可能負債所產生的損失、聘請中介機構費和應償還的受贈資產等。其中，福利費應當依法依照民間非營組織的治理權限，按照董事會、理事會或類似權力機構等的規定據實列支。 （

15、3）籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業務活動所需資金而發生的費用，包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產而發生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民間非營利組織為了獲得捐贈資產而發生的費用包括舉辦募款活動費、預備、印刷和發放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產有關的費用。 （4）其他費用，是指民間非營利組織發生的、無法歸屬到上述業務活動成本、治理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失等。 （二）會計科目我國民間非營利組織的會計科目共分為四類，順序號 編 號名 稱一、資產類1 1001現金2 1002銀行存款3 1009其他貨幣資金

16、4 1101短期投資5 1102短期投資跌價預備6 1111應收票據7 1121應收賬款8 1122其他應收款9 1131壞賬預備10 1141預付賬款11 1201存貨12 1202存貨跌價預備13 1301待攤費用14 1401長期股權投資15 1402長期債權投資16 1421長期投資減值預備17 1501固定資產18 1502累計折舊19 1505在建工程20 1506文物文化資產21 1509固定資產清理22 1601無形資產23 1701受托代理資產二、負債類24 2101短期借款25 2201應付票據26 2202應付賬款27 2203預收賬款28 2204應付工資29 2206

17、應交稅金30 2209其他應付款31 2301預提費用32 2401可能負債33 2501長期借款34 2502長期應付款35 2601受托代理負債三、凈資產類36 3101非限定性凈資產37 3102限定性凈資產四、收入費用類38 4101捐贈收入39 4201會費收入40 4301提供服務收入41 4401政府補助收入42 4501商品銷售收入43 4601投資收益44 4901其他收入45 5101業務活動成本46 5201治理費用47 5301籌資費用48 5401其他費用第二章 民間非營利組織貨幣資金的核算一、現金的核算1、核算與企業會計中“庫存現金”的核算相同：2、 有區不的是關于

18、財產清查發覺的現金短缺或溢余的核算：（一）如為現金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“現金”科目；屬于無法查明的其他緣故的部分，借記“治理費用”科目，貸記“現金”科目。（二）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記“現金”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他緣故的部分，借記“現金”科目，貸記“其他收入”科目。3、 要緊會計事項舉例：例：2009年1月25日，某社會團體在進行現金結算時，發覺短缺現金50元，應由出納員賠償。二、銀行存款的核算1、核算與企業會計中“銀行存款”的核算方法相同2、民間非營利組織發生外幣業務時的賬務處理：（1）以

19、外幣購入商品、設備、服務等，按照購入當日（或當期期初）的市場匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產”、“存貨”等科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。（2）以外幣銷售商品、提供服務或者獲得外幣捐贈等，按照收入確認當日（或當期期初）的市場匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收入”、“提供服務收入”、“商品銷售收入”等科目。（3）借入外幣借款時，按照借入當日（或當期期初）的市場匯率將借入款項折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長期借款”等科目的外

20、幣賬戶；償還外幣借款時，按照償還當日（或當期期初）的市場匯率將償還款項折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。（4）發生外幣兌換業務時，如為購入外幣，按照購入當日（或當期期初）的市場匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當日（或當期期初）的市場匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，

21、借記或貸記“籌資費用”等科目。各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應當按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期費用。然而，屬于在借款費用應予資本化的期間內發生的與購建固定資產有關的外幣專門借款本金及其利息所產生的匯兌差額，應當予以資本化，記入“在建工程”科目。2、民間非營利組織應加強對銀行存款的治理，并定期對銀行存款進行檢查，假如有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項差不多部分或者全部不能收回的，應當將不能收回的金額確認為當期損失，沖減銀行存款，借記“治理費用”科目，貸記本科目。三、其他貨幣資金的核算1、 本科目應設置“外埠存款”、“

22、銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目進行核算。（1）外埠存款，是指民間非營利組織到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。民間非營利組織將款項托付當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發票賬單等報銷憑證時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，依照銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（2）銀行匯票存款，是指民間非營利組織為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項。民間非營利組織在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，依照銀行蓋

23、章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行匯票后，依照發票賬單等有關憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等緣故而退回款項，依照開戶行轉來的銀行匯票第四聯（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（3）銀行本票存款，是指民間非營利組織為取得銀行本票按規定存入銀行的款項。民間非營利組織向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，依照銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行本票后，依照發票賬單等有關憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等緣故而要

24、求退款時，應當填制進賬單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，依照銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（4）信用卡存款，是指民間非營利組織為取得信用卡按照規定存入銀行的款項。民間非營利組織應按規定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發卡銀行，依照銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。民間非營利組織信用卡在使用過程中，需向其賬戶續存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（5）信用證保證金存款，是指民間非營利組織為取得信用證按規定存入銀行的保證金。民間非營利組織向銀行交納保證金，依

25、照銀行退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。依照開證行交來的信用證來單通知書及有關單據列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。（6）存出投資款，是指民間非營利組織存入證券公司但尚未進行投資的現金。民間非營利組織向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。2、要緊會計事項舉例：例1：2009年2月15日，某社會團體為到外地采購，申請開戶銀行開出證明“采購專戶”的銀行匯票10000元，由采購員持往異地工商銀行開立采購專戶。例2：承例1，收到采購眼交來購買原

26、材料的發票賬單等報銷憑證，價款合計8500元，材料已驗收入庫。例3：承例2，民間非營利組織街道開戶銀行通知，外地采購專戶余款1500元已轉回入賬。第三章 民間非營利組織應收及預付款項的核算一、應收票據的核算：1、要緊賬務處理：（1）因銷售商品、提供服務等收到開出、承兌的商業匯票，按照顧收票據的面值，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務收入”等科目。（2）收到應收票據以抵償應收賬款時，按照顧收票據的面值，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。（3）持未到期的應收票據向銀行貼現，應當依照銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知，按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照顧

27、收票據的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費用”科目。貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的民間非營利組織收到銀行退回的應收票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；假如申請貼現的民間非營利組織的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。（4）將持有的應收票據背書轉讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應確認的成本，借記“存貨”等科目，按照顧收票據的賬面余額，貸記本科目，按照實際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科

28、目。（5）應收票據到期時，應當分不情況處理：收回應收票據，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照顧收票據的賬面余額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、托付收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照顧收票據的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。（6）假如有確鑿證據表明所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，按照顧收票據賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。（7）假如應收票據為帶息票據，應當在持有期間的期末、貼現、背書轉讓或票據到期時，按照帶息應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加帶息應收票據的賬面余額，

29、借記本科目，貸記“籌資費用”科到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的籌資費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費用”科目。2、舉例：例1：2009年3月1日，甲民間非營利組織銷售一批商品給乙單位，貨已發出，價款合計為100000元。當日，收到乙單位簽發的不帶息商業承兌匯票一張，該票據的期限為3個月。例2：2009年3月1日，甲民間非營利組織銷售一批商品給乙單位，貨已發出，價款合計為200000元。當日，收到乙單位簽發的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為3%。3、民間非營利組織應當設

30、置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。二、應收賬款的核算1、應收賬款的會計處理（1）發生應收賬款時，按照顧收未收金額，借記本科目，貸記“會費收入”、“提供服務收入”、“商品銷售收入”等科目。（2）收回應收賬款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（3）假如應收賬款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時，按照票面價值，

31、借記“應收票據”科目，貸記本科目。（4）假如發生銷售退回時，不論是是與本年度依舊屬于往常年度銷售時，都應沖減本期的業務收入，借記“商品銷售收入”或“其他收入”科目，貸記“銀行存款”或“應收賬款”科目，單位為取得業務收入而發生的折扣和折讓，也應付當相應沖減業務收入。2、舉例：例1：2009年3月，甲民間非營利組織向乙單位提供一項咨詢服務，價款為40000元。該咨詢服務于當月20日完成，然而價款尚未收到，2009年4月5日，甲民間非營利組織從乙單位收到咨詢服務款。例2：甲民間非營利組織上年度賒銷給乙公司的價值2340元的商品因質量問題而發生退貨例3：接例2，假設賒銷給乙公司的商品，因質量部符合合同

32、要求，乙公司要求按實際售價的20%給予折讓。三、其他應收款的核算1、本科目核算民間非營利組織除應收票據、應收賬款以外的其他各項應收、暫付款項，包括應收股利、應收利息、應向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應收保險公司賠款等。還應包括不設置“備用金”賬戶的民間非營利組織撥出的備用金。2、其他應收款的會計處理（1）對外進行短期或長期股權投資應收取的現金股利：購入股票時，假如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現金股利后的金額，借記“短期投資”、“長期股權投資”科目，按照顧當領取的現金股利，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等

33、科目。對外長期股權投資應分得的現金股利或利潤，應當于被投資單位宣告發放現金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權投資”等科目。實際收到的現金股利或利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（2）對外進行短期或長期債權投資應收取的利息（到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算）：購入債券，假如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，按照實際支付的全部價款減去其中已到付息期但尚未領取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長期債權投資”科目，按照顧當領取的利息，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款

34、”等科目。分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長期債權投資持有期間，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按照顧獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。實際收到的利息，按照實際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（3）發生的其他各項應收、暫付款項等，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項款項時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、壞賬的處理民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對可能可能產生的壞賬損失計提壞賬預備，確認壞賬損失并計入當期費用。1、壞賬損失的核算方法：為了貫徹“配

35、比性”會計原則，依照民間非營利組織會計制度的規定，民間非營利組織只能采納備抵法核算壞賬損失。P60壞賬確認的條件：（1）因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產償債后，確實不能收回（2）因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查確實無法收回（3）因發生嚴峻的自然災難等導致債務單位停產而在短時刻內無法償還債務，確實無法收回（4）因債務單位撤銷，資不抵債或現金流量嚴峻不足，確實不能收回2、壞賬預備的計提方法：計提方法有應收款項余額百分比法，銷貨百分比法，賬齡分析法，個不認定法。那個地點介紹比較常用的應收款項余額百分比法：當期應補提或沖減的壞賬預備按照以下公式計算：當期應補提或沖減的壞賬預備=當期按應

36、收款項計算應計提的壞賬預備金額本科目期初貸方余額例1：2009年12月31日，甲民間非營利組織應收賬款和其他應收款的余額為900000元，可能壞賬率為1%。“壞賬預備”科目余額為貸方4000元。3、壞賬預備的會計處理（1）提取壞賬預備時，借記“治理費用壞賬損失”科目，貸記本科目；沖減壞賬預備時，借記本科目，貸記“治理費用壞賬損失”科目。（2）關于確實無法收回的應收款項，應當及時查明緣故，并依照治理權限，報經批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。（3）假如已確認并轉銷的應收款項在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”

37、科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。4、舉例：例1：某民間非營利組織成立于2009年初，并從當年開始計提壞賬預備。2009年末應收賬款余額為200000元，可能壞賬率為5%。2010年10月，該民間非營利組織發覺有2000元的應收賬款差不多確實無法收回。2010年12月31日，該民間非營利組織應收賬款余額為300000元，壞賬率不變。計算當期應計提或沖銷多少壞賬預備并編制會計分錄。五預付賬款的核算1、預付賬款的要緊賬務處理如下：（1）因購貨而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）收到所購物資時，按照顧確認所購物

38、資成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。（3）假如有確鑿證據表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等緣故已無望再收到所購物資的，按照預付賬款賬面余額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。第四章 民間非營利組織存貨的核算一、存貨的定義存貨是指民間非營利組織在日常業務活動過程中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中的，或者將在生產、提供服務或日常治理過程中耗用的材料、物資、商品等。包括材料、庫存商品、托付加工材料，以及達不到固定資產標準的工具、器具等。二、存貨的計價（1）存貨在取得時

39、，應當以事實上際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中采購成本一般包括實際支付的采購價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關的間接費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。、購入的存貨：按買價加相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用，作為實際成本。、自行加工的存貨：以制造過程中的各項實際支出，作為實際成本、托付外單位加工完成的存貨：以實際好用的材料或者物料成本加上加工費、運輸費、裝卸費和保險費以及按規定應當計入成本

40、的稅金，作為實際成本、同意捐贈的存貨：采納公允價值進行計量。A、假如捐贈方提供了有關憑據（如發票、報關單、有關協議等）的，應當按照憑據上標明的金額，作為入賬價值。B、假如憑據上表明的金額與受贈資產公允價值相差較大的，受贈資產應當以其公允價值作為事實上際成本。 C、假如捐贈方沒有提供有關憑據的，受贈資產應當以其公允價值作為入賬價值。、民間非營利組織同意的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，應當以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 非貨幣性交易中假如發生補價，應區不不同情況處理： A.支付補價的民間非營利組織，應以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為實際成

41、本。 B.收到補價的民間非營利組織，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。、盤盈的存貨：存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。關于發生的盤盈、盤虧以及變質、毀損等存貨，應當及時查明緣故，并依照民間非營利組織的治理權限，經理事會、董事會或類似權力機構批準后，在期末結賬前處理完畢。關于盤盈的存貨，應當按照其公允價值入賬，并確認為當期收入；關于盤虧或者毀損的存貨，應先扣除殘料價值、能夠收回的保險賠償和過失人的賠償等，將凈損失確認為當期費用。（2）存貨在發出時，應當依照實際情況采納個不計價法、先進先出法、或者加權平均法，確定發出存貨的實際成本。 三、存貨的要緊賬務處

42、理如下：（一）存貨在取得時，應當以其成本入賬，具體如下：外購的存貨，按照采購成本（一般包括實際支付的采購價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。民間非營利組織能夠依照需要在本科目下設置“材料”、“庫存商品”等明細科目。自行加工或托付加工完成的存貨，按照采購成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關的間接費用）和其他成本（指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付工資”等科目。民間非營利組織能夠依照實際情況，

43、在本科目下設置“生產成本”等明細科目，歸集相關成本。同意捐贈的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）存貨在發出時，應當依照實際情況采納個不計價法、先進先出法或者加權平均法，確定發出存貨的實際成本，具體如下：業務活動過程中領用存貨，按照確定的成本，借記“治理費用”等科目，貸記本科目。對外出售或捐贈存貨，按照確定的出售存貨成本，借記“業務活動成本”等科目，貸記本科目。（三）民間非營利組織的各種存貨，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。關于發生的盤盈、盤虧以及變質、毀損等存貨，應當及時查明緣故，并依照治理權限，報經批準后，在期末結賬前處理完畢：（1）如為存貨盤盈，按照其

44、公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（2）如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價值扣除殘料價值、能夠收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“治理費用”科目，按照能夠收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科目。（四）期末，民間非營利組織應當對存貨是否發生了減值進行檢查。假如存貨的可變現凈值低于其賬面價值，應當按照可變現凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價預備。假如存貨的可變現凈值高于其賬面價值，應當在該存貨期初已計提跌價預備的范圍內轉回可變現凈值高于賬面價值的差額。四、舉例：例1：某民間非營利組織從一公司購入甲材料80

45、00KG，單價5元，乙材料2000KG，單價10元，支付運輸費930元，其他雜費500元，貨款以銀行存款支付，運雜費按重量分配。例2：某民間非營利組織托付某單位加工材料一批，材料成本為200000元，支付加工費為34000元，材料加工完畢驗收入庫，加工費用尚未支付例3：2009年1月18日，某民間非營利組織同意捐贈食品一批，捐贈人要求該民間非營利組織將該批食品捐贈給某災區人民。捐贈人提供的憑據上表明的金額為100萬元。該民間非營利組織按照該食品的市場價格可能價格為50萬元。例4：某民間非營利組織下設一個義賣中心，專門用于出售同意捐贈的相關資產。2009年3月1日，該組織同意捐贈一批毛毯，共計2

46、00匹，每匹的入賬成本為400元。該組織同意捐贈后，即通過義賣中心對外出售。假定當月對外出售40匹，每匹售價500元，款項差不多收到，存入銀行，假定不考慮相關稅費。例5：某民間非營利組織設有一個印刷部，專門印刷社會公益宣傳資料，2009年3月，為了印刷一批用于宣傳如何防治艾滋病的小冊子，從倉庫中領用了一批紙張。假定該民間非營利組織采納個不計價法計量這些紙張，計算得到這些領用的紙張的成本為50000元，應當計入所印刷的小冊子的生產成本。例6：某民間非營利組織當月“商品銷售成本計算表”列示：當月銷售甲產品1000件，平均單位成本100元，當月銷售乙產品2000KG，在建工程領用乙產品1000KG，

47、平均單位成本80元。例7：2005年5月10日，某民間非營利組織同意捐贈一批物資，入賬價值為50萬元。該民間非營利組織擬出售該批物資，以變現的資金用于改善某貧困山區農民飲水問題。假定到2005年12月31日，該批物資尚未售出，但市場該同類物資的市場價格差不多跌至45萬元。該民間非營利組織為實現該批物資的對外銷售，可能將發生銷售費用5000元。第五章 民間非營利組織投資的核算一、短期投資：短期投資是指能夠隨時變現同時持有時刻不預備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。 （一）短期投資在取得時應當按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定： 1以現金購入的短期投資，按照實際

48、支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關稅費作為其投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當作為應收款項單獨核算，不構成短期投資成本。 2同意捐贈的短期投資，按照本制度第十六條的規定確定其投資成本。 3通過非貨幣性交易換入的短期投資，按照本制度第十八條的規定確定其投資成本。 （二）短期投資的利息或現金股利應當于實際收到時沖減投資的賬面價值，但在購買時已計入應收款項的現金股利或者利息除外。 （三）在期末，民間非營利組織應當按照本制度第十五條的規定對短期投資是否發生了減值進行檢查。假如短期投資的市價低于其賬面價值，應當按照市價低于賬面價值的差額計

49、提短期投資跌價預備，確認短期投資跌價損失并計入當期費用。假如短期投資的市價高于其賬面價值，應當在該短期投資期初已計提跌價預備的范圍內轉回市價高于賬面價值的差額，沖減當期費用。 （四）處置短期投資時，應當將實際取得價款與短期投資賬面價值的差額確認當期投資損益。 本制度所稱的賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。 民間非營利組織的托付貸款和托付投資（包括托付理財）應當區分期限長短，分不作為短期投資和長期投資核算和列報。二、短期投資的核算：1、設置的會計科目：（1）短期投資：核算投資成本（2）其他應收款：核算因投資而應收到的現金股利或利息（3）投資收益：2、要緊賬務處理如下：

50、（1）短期投資在取得時應當按照投資成本計量，具體如下：以現金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。假如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照顧領取的現金股利或債券利息，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。同意捐贈的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（2）收到被投資單位發放的利息

51、或現金股利，按照實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。然而，實際收到在購買時已記入“其他應收款”科目的利息或現金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在輔助賬簿中登記所增加的股份。（3）出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值預備，借記“短期投資跌價預備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領取的現金股利或利息，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（4）期末，民間非營利組織應當對短期投資是否發生了減值進行檢查。假如短

52、期投資的市價低于其賬面價值，應當按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價預備。假如短期投資的市價高于其賬面價值，應當在該短期投資期初已計提跌價預備的范圍內轉回市價高于賬面價值的差額。3、舉例：例1：乙公司于2006年4月10日宣告分派現金股利，每10股派1元現金股利，4月10日在冊的股東均可享有，并定于4月25日發放。甲民間非營利組織于2006年4月14日以每股6元的價格購入乙公司股票10000股。假設甲民間非營利組織為此項投資繳納的稅費為300元。例2：甲民間非營利組織于2005年1月2日以217300元的價格購入2004年1月1日發行的3年期債券，其債券利息按年收取，到期收回本金，債券的

53、年利率為8%，該債券票面價值為200000元，另支付相關稅費1000元。購入時，該債券的2004年利息尚未發放。甲民間非營利組織購入該債券不預備長期持有。例3：某民間非營利組織的短期投資按成本與市場價孰低計價，同時分不單項投資計提。2005年12月31日短期投資與市場金額如表：項目成本市價可能跌價損失股票A73200700003200股票B6485065000股票C71920070500014200股票D213600215000E公司債券3565003500006500F公司債券255000260000合計1682350165845023900編制期末計提短期投資減值預備的會計分錄。假定該民間

54、非營利組織2006年5月8日出售全部A股票，所得凈收入（扣除了相關稅費）為72000元。編制會計分錄。4、托付貸款的核算民間非營利組織的托付貸款和托付投資（包括托付理財）應當區分期限長短，分不作為短期投資和長期投資核算和列報。二、長期投資長期投資是指除短期投資以外的投資，包括長期股權投資和長期債權投資等。長期股權投資：長期股權投資應當按照以下原則核算： （一）長期股權投資在取得時，應當按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 1以現金購入的長期股權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利

55、，應當作為應收款項單獨核算，不構成初始投資成本。 2同意捐贈的長期股權投資，按照本制度第十六條的規定，確定其初始投資成本。 3通過非貨幣性交易換入的長期股權投資，按照本制度第十八條的規定確定其初始投資成本。 （二）長期股權投資應當區不不同情況，分不采納成本法或者權益法核算。假如民間非營利組織對被投資單位無操縱、無共同操縱且重大阻礙，長期股權投資應當采納成本法進行核算；假如民間非營利組織對被投資單位具有操縱、共同操縱或重大阻礙，長期股權投資應當采納權益法進行核算。 采納成本法核算時，被投資單位經股東大會或者類似權利機構批準宣告發放的利潤或現金股利，作為當期投資收益。 采納權益法核算時，按應當享有

56、或應當分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額調整投資賬面價值，并作為當期投資損益。按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算分得的部分，減少投資賬面價值。 被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務處理，但應當設置輔助賬，進行數量登記。 本制度所稱的操縱，是指有權決定被投資單位的財務和經營政策，并能據以從該單位的經濟活動中獲得利益；本制度所稱的共同操縱，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的操縱；本制度所稱的重大阻礙，是指對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。 （三）處置長期股權投資時，應當將實際取得價款與投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。長期債券投資：長

57、期債權投資應當按照以下原則核算： （一）長期債權投資在取得時，應當按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 1以現金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當作為應收款項單獨核算，不構成初始投資成本。 2同意捐贈取得的長期債權投資，按照本制度第十六條的規定確定其初始投資成本。 3通過非貨幣性交易換入的長期債權投資，按照本制度第十八條的規定確定其初始投資成本。 （二）長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的

58、差額，應當在債券存續期間，按照直線法，于確認相關債券利息收入時予以攤銷。 （三）持有可轉換公司債券的民間非營利組織，可轉換公司債券在購買以及轉換為股份之前，應當按一般債券投資進行處理。當民間非營利組織行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時，應當按其賬面價值減去收到的現金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。 （四）處置長期債權投資時，應當將實際取得價款與投資賬面價值的差額，確認為當期投資損益。長期股權投資的要緊賬務處理如下：應設置的會計科目：P107長期股權投資投資成本 損益調整 股權投資預備 股權投資差額其他應收款投資收益其他收入非貨幣性交易收益1、長期股權投資在取得時，應當按照取得時

59、的實際成本作為初始投資成本，具體如下：（1）以現金購入的長期股權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。假如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現金股利后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照顧領取的現金股利，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。（2）.同意捐贈的長期股權投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。2、長期股權投資持有期間，按照不同情況分不采納成本法或者權益法核算：（1）采納成本法核算

60、時，除非追加（或收回）投資或者發生減值，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，按照宣告發放的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的部分，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。實際收到現金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。（2）采納權益法核算時，長期股權投資的賬面價值應當依照被投資單位當期凈損益中民間非營利組織應享有或分擔的份額，以及被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的份額進行調整。期末，按照顧當享有或應當分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，