1、第十章 外商投資企業與外國企業所得稅納稅人、征稅對象及稅率應納稅所得額的計算稅收優惠納稅人外商投資企業是依照中華人民共和國中外合資經營企業法、中華人民共和國中外合作經營企業法和中華人民共和國外資企業法，在中國境內設立的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外商獨資企業。其中中外合資經營企業和外商獨資企業是企業法人，而且是中國的稅收居民，負有無限納稅義務；而中外合作經營企業可以依法取得中國法人資格，也可以是不組成企業法人的聯營式企業。對于具有法人資格的企業，應當實行統一核算，依法繳納所得稅，對于不組成企業法人的中外合作經營企業，可以由合作各方依照國家有關法律、法規，分別計算繳納企業所得稅 ，其中中

2、方按內資企業納稅，外方按在中國境內設有常設機構的外國企業納稅；也可以由該企業申請，經當地稅務機關批準，依照稅法統一計算繳納所得稅，并享受外商投資企業的稅收優惠待遇。外國企業，是指非中國企業法人的外國公司、企業和其他經濟組織。包括兩類：一是在中國境內設有常設機構而有來自常設機構的經營所得，一是在中國境內沒有常設機構而有來源中國境內的股息、利息、租金、特許權使用費和財產收益等所得的外國企業。中外合資經營企業和內資企業共同投資舉辦的合營企業如果滿足以下兩個條件1、該企業是依照中外合資經營企業法規定成立的；2、在注冊資本中外國投資者的投資比例不低于25%，可以依照外商投資企業的稅收法規納稅。否則只能視

3、為國內聯營企業，按照內資企業計算繳納企業所得稅外商投資企業經有關部門批準，改組成股份有限公司，改組后的企業仍繼續適用外商投資企業的稅收法規納稅，內資企業與外商投資企業或外國投資者經有關部門批準，共同作為發起人設立新的股份有限公司，凡發起人認購的股份中外資股份達到或超過公司總股份25%的，可以依照外商投資企業的稅收法規納稅。征稅對象外商投資企業從事生產、經營的所得及發生在中國境內、境外與外商投資企業有實際聯系的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得。外國企業在中國境內設立常設機構從事生產、經營的所得，以及發生在中國境內、境外與外國企業在中國境內設立的常設機構有實際聯系的利潤、利息、租金、特許權

4、使用費和其他所得。外國企業在中國境內未設立常設機構，或雖然設有常設機構，但與常設機構沒有聯系，所取得的來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得稅率外商投資企業和外國企業就其在中國境內設立的常設機構的生產、經營所得，按應納稅所得額計算，稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，合計稅率為33%。外國企業在中國境內未設立常設機構而取得的來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖然設有常設機構，但所得與常設機構沒有實際聯系，應當繳納20%的預提所得稅自2000年1月1日起,對在我國境內沒有設立機構,場所的外國企業,其從我國取得的利息,租金,特許權使用費和其他所得,或者

5、雖設有機構,場所,但上述各項所得與其機構,場所沒有實際聯系的,減按10%稅率征收企業所得稅. 對發展農、林、牧、漁、開發資源、節約能源、防治環境污染以及開發重要科技領域的特許權使用費減免征預提所得稅。應納稅所得額的計算原則凈所得征稅原則。權責發生制原則。獨立企業原則。稅法高于會計制度原則。應納稅所得額的計算稅法規定的應納稅所得額的計算公式與我國現行會計制度計算企業損益的方法和步驟是一致的。所不同的是由于會計與稅法對損益計算和納稅所得計算目的不同，兩者對于收入、費用、利潤等計量方法與確認時間不同，造成二者之間的差異，包括永久性差異和時間性差異。永久性差異的產生，主要是由于稅法和會計在計算所得和收

6、益時所確認的收支口徑不同所造成的。時間性差異的產生通常是由于企業的某些收入的支出，在計算稅前會計利潤和應納稅所得時，由于兩者確認的時間不同而產生的。成本、費用、損失的列支不許一次列支的項目：固定資產的購置、改造支出；無形資產的受讓、開發支出；遞延資產的的支出（開辦費）。不許列支的項目：資本的利息。對于投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的外商投資企業，對外借款發生的利息，相當于投資者實繳資本與在規定期限內應繳資本的差額應計付的利息，在計算企業應納稅所得額時，不予列支；違法經營的罰款和被沒收的財產的損失（不包括企業在正常經營商業活動中的違約、拖欠等罰款）；各項稅收的罰款和滯納金；自然災害或以外事

7、故損失有賠償的部分；用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈；支付給總機構的特許權使用費（由于分支機構與總機構是同一法人實體，分支機構使用總機構的產權從事生產經營，不存在使用權轉移問題，不得列支使用費）；與生產經營無關的其他支出。限定條件準予列支的項目管理費（外國企業在中國境內設立機構、場所，向其總機構支付的同本機構、場所經營有關的合理管理費用，應當提供總機構出具的管理費用匯集的范圍、總額分攤依據和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查帳報告，經當地稅務機關批準后準予列支）中方管理部門管理費的列支，稅法規定，對于外商投資企業因經營管理的需要，以當地經貿部門或合資、合作中方原行業主管部門為其主管部門，

8、每年按銷售收入的一定比例向這些主管部門上交的管理費，只有在這些部門實際提供了產業咨詢、市場信息、產品供銷等方面的服務；借款利息：一是有借款證明文件；二是借款利息不高于一般商業貸款利息；交際應酬費：工業、商業企業，全年銷貨凈額在1500萬以下的，不得超過銷貨凈額的0.5%，全年銷貨凈額超過1500萬的部分不超過0.3%；服務業，全年業務收入總額在500萬以下的，不超過業務收入的1%，全年業務收入總額超過500萬的部分，不得超過0.5%；壞帳準備：“從事信貸、租賃等業務的企業，可以根據實際需要，報經當地稅務機關批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借）或年末應收帳款、應收票據等款項余額計提不超過

9、3%的壞帳準備，從該年度的應納稅所得額中扣除?！倍愂諆灮荻惵蕛灮荻ㄆ跍p免再投資退稅優惠稅率（15%）設在經濟特區的外商投資企業和在經濟特區設立機構從事生產、經營活動的外國企業。設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業在沿海經濟開放區和經濟特區（遼東半島、膠東半島、長江三角洲、珠江三角洲、閩南金三角、沿江、沿邊城市、內陸地區省會）、經濟技術開發區所在城市的老市區設立的從事下列項目的生產性外商投資企業，經國家稅務總局批準，可以減按15%的稅率繳納企業所得稅。（1）技術密集、知識密集型項目（2）外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目（3）能源、交通、港口建設項目從事港口、碼頭建設的中外合資

10、經營企業在經濟特區和國務院批準的其他地區設立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行以及財務公司等金融機構、外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經營期在10年以上在國務院確定的國家高新技術產業開發區設立的被認定為高新技術企業的外商投資企業，以及在北京市高新技術產業開發試驗區設立的被認定為高新技術企業的外商投資企業在國務院批準設立的保稅區內從事加工出口的生產性外商投資企業設在中西部地區的國家鼓勵類外商投資企業，在現行優惠政策期滿后的三年內減按15%的稅率征稅優惠稅率（24%）設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市老市區的生產性外商投資企業國家旅游度假區的外商

11、投資企業，不分生產性和非生產性，一律減按245征收企業所得稅，但是享受定期免征、減征企業所得稅優惠的僅限于生產性企業。（武夷山、湄洲彎）限定行業、項目定期減稅、免稅對生產性外商投資企業，經營期在10以上的，從開始獲利年度起，免二減三。從事農業、林業、牧業的外商投資企業和設在經濟不發達的邊遠地區的外商投資企業，依照稅法規定享受免二減三欺瞞后，經企業申請，國家稅務總局批準，可以在以后10內繼續按應納稅額減征15%-30%。從事港口碼頭建設的中外合資經營企業，經營期在15年以上的，經企業申請，所在地的省、自治區、直轄市國家稅務局批準，可以從開始獲利年度起，五免、五減。在海南經濟特區設立的從事機場、港

12、口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目的外商投資企業和從事農業開發經營的外商投資經營企業，經營期在15年以上的，經企業申請，海南省國家稅務局批準，可以從開始獲利年度起，免五減五。（上海浦東新區）在經濟特區設立的從事服務性行業的外商投資企業，外商投資超過500萬美元，經營期在10年以上的，可以從開始獲利年度起，免一減二。在經濟特區和國務院批準的其他地區設立的外資銀行，100萬，10以上的，從開始獲利年度起，免一減二。在國務院確定的國家高新技術產業開發區設立的被認定為高新技術企業的生產性外商投資企業，其生產經營期在10以上的，從開始獲利年度起，免二減三。上述外商投資企業，同時也是產品

13、出口企業，在減免期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業產值70%以上的，可以按所使用的稅率減半征收企業所得稅，減半稅率低于10%的，應按10%的稅率交納企業所得稅。外商投資舉辦的產品出口企業，在減免期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業產品產值的70%以上的，可以減半征收，但最低不得低于10%。外商投資舉辦的技術先進企業在欺瞞后，仍被認定為技術先進企業的，延長3年減半征收。再投資退稅外商投資企業的外國投資者，將其從企業分得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資舉辦其他外商投資企業，經營期不少于5年的，可退還其再投資部分已繳納企業所得稅的40%。外國投資者將從企業分得的利潤在中國境內再投資舉辦、擴建產品出口企業或技術先進企業，以及外國投資者將其從海南經濟特區內的企業分得的利潤再投資于海南經濟特區的基礎設施和農業開發企業，經營期不少于5年的，可以全部退還已繳納的企業所得稅。退稅額=再投資額/（