1、稅收時政的解讀分析與實踐案例浙江稅務網() 首席稅務師 浙江天顧稅務師事務所 所 長注冊會計師 注冊稅務師高級會計師 管理學碩士省財稅法學研究會常務理事省稅協執業準則委員會委員1內容安排一、稅收形勢分析是寬還是緊、征管配套二、流轉稅增值稅、營業稅三、企業所得稅收入、扣除四、小稅種個稅、土地增值稅、房產稅五、若干實務專題科技稅收、房地產、稅務會計、投資并購六、實戰稅案講解七、現場提問解答第一部分 稅收綜合分析稅收形勢分析一、經濟的起穩回升 = 輕稅二、經濟不穩定 + 財政的歷史性最高赤字（8500億預算） = 重稅 綜合結果 = 稅收形勢是寬嚴并存稅收綜合分析稅收改革方向一、支持中小企業、動漫產

2、業 二、打擊高消費、非節能環保（資源/出口）三、寬嚴并存房地產業、外貿稅收綜合分析稅收征管配套一、從嚴面（一）經濟形勢處于起穩期總理答記者說（行百里者半九十）（二）加強反避稅避稅認識、刑法210條修正、2010年反避稅工作重點（三）抓大放小成立大企業服務司、強化重點稅源評估（四）從嚴的核定征收（五）歷史問題秋后算賬房地產、股權轉讓、大小非解禁（六）2010年度的稅務稽查的規劃與結果二、從寬面（一） 出口危機救市的與時俱進（二）刑法210條修正（三）稅務機關內部管理規范（四）經濟形勢處于二次探底且可能較漫長三、中性面（一）征管法規的修正（二）納稅評估的推進（三）年度的征收任務與稅務稽查（ 先緊后

3、寬全年平均） （四）土地增值稅有雷聲無雨點、先后區別對待第二部分 流轉稅一、增值稅（一）導向 1繼續的增值稅轉型 2內容 = 擴面（營業稅轉型與房屋抵扣）+ 降率（稅率）（二）進項能否抵扣（財稅2009113號） 1強調了附屬設備和配套設施從嚴處理 2是否已間接解答了廠房耗材進項稅能否扣除的原則問題（本人分析）？（三）擴大增值稅一般納稅人范圍 （四）關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知（國稅函201056號）（五）外貿企業 1丟失增值稅專用發票可抵扣要求 2出口退稅 二、營業稅（一）不取消并入增值稅（二）差額不推廣 1財稅200316號文列舉法的質疑 2代理業 3浙地稅發200946號也只是

4、在扣除（非范圍）上推進了一把 第三部分 企業所得稅重要政策 * 2009年出臺的重要企業所得稅政策（詳見09年度政策解讀專題） 1企業所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發200979號） 2企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號） 3一事一議的企業所得稅政策（眾多 / 詳見年度政策） * 2010年出臺的重要企業所得稅政策 1浙江 2總局 企業所得稅收入確認一、財政性資金給3年特惠 1以前規定 2關于專項用途財政性資金關企有業所得稅處理問題的通知（財稅200987號）二、租金收入確認 1確認原則 2按軋差法進行追溯更正 三、購物卡收入確認時間 1從寬確認（為商品發出時） 2拓展理

5、解四、政策性搬遷優惠 1優惠加大 2從嚴管理五、03年以前債務重組收益企業所得稅稅前扣除一、政策原則及評價二、科目銷售成本、銷售稅金、銷售費用、管理費用、財務費用三、內容料、工（及三項費用）、費（及資產折攤）、財產損失、加計扣除一、扣除原則（一）真實性（二）有關性（與取得收入） 1原文解釋 2即匹配性 3在反避稅或核定征收時均有成本利潤率法（三）合理性 1規定 2關于2009年度稅收自查有關政策問題的函（企便函200933號）（四）遵從權責發生制原則 = 可預提 1權責發生制原則 2房地產開發承認有條件預提（國稅發200931號）（五）案例 1工資決議制度、資金流、社保個稅 2某酒店無發票香煙

6、控購原因、收入與毛利二、與收入有關的稅前扣除（一）特殊收入所對應支出能稅前扣除嗎 1不征稅收入（政府性補貼） 2免稅收入所對應費用可扣除（國稅函201079號第6問） 3政策性搬遷收入可抵減支出按差額征稅的同時，其支出能重復扣除（二）扣除限額計算時的收入基數（從寬） 1關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知（國稅函2009202號） 2從事股權投資企業的股息、紅利是業務招待費計算基數（國稅函201079號第8問） 三、損失扣除1自行計算扣除2特殊損失可扣除3跨期可追補對應年度扣除 四、資產折攤 （一）從寬 1浙江省地稅局關于2009年所得稅政策有關問題的解答（2009年12月全省所得稅工作

7、會議討論后于2010-1-15印發） 2允許固定資產暫估折舊扣除（國稅函201079號） 3政策性搬遷重置支出可重復扣除（國稅發2009118號/見搬遷專題） （二）從嚴 1不征稅收入所形成資產不能折攤扣除（見相關專題） 2資本化 3房地產開發企業（國稅發200931號）（三）寬嚴并存 1最短折舊期（全部或剩余的60%） 2不追溯 + 08年后可變 五、工資（一）從嚴 1關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號） 2關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號） 3關于工資費用稅前扣除問題的通知（浙地稅函200978號） 4工資從嚴執行收付現實制省地稅局

8、解答 5福利費省地稅解答（二）從寬 1補繳個稅后的工資，可事后補扣省地稅解答 2補充養老與補充醫療保險費（財稅200927號） 3特殊培訓費可全額扣除（國稅函2009202號） （三）補貼報銷（通訊/誤餐與出差補貼/車貼/混提）寬嚴兩所得稅差異六、廣告費（一）從嚴（財稅200972號） 1對三行業（化妝品/醫藥/飲料）放寬至30%的前提 2煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得扣除（同以前的糧食白酒） （二）從寬（財稅200972號） 1對三行業放寬至30%化妝品制造、醫藥制造和飲料制造 2對特許經營模式的飲料制造企業 3限額計算時的收入基數（國稅函2009202號）（三）明確以前的廣告費參與合

9、并計算（國稅函200998號） 七、傭金扣除 * 專門文件 = 國稅發200084號文財稅200929號 * 其他涉及房地產適用國稅發200931號（一）一般要求完全同國稅發200084號文 15%扣除限額 2對象要求（二）進一步明確細化 1內容從嚴 2處理從嚴 3程序資料要求 八、利息（一）借款合法性金融機構（一般/委托理財）、企業、個人（國稅函2009777號）、集資（非法/合法）（二）并計省地稅解答不關聯不并計、利率標準（辯解）（三）扣除 1原則 = 承認權責 + 資本化要求（投資/傭金/房地產）+ 未到位（內資補追加） 2利率 = 浮動利率/實無限制 + 浙江放寬 3對象 = 關聯（國

10、稅發2008121號） + 個人（國稅函2009777號）九、其他扣除事項（一）準備金 1計提不能扣除（國稅函2009202號） 2核銷方法限定（國稅函2009202號） （二）特定捐贈可全扣除（突破新法的12%限額）（三）開（籌）辦費 1可選擇一次性扣除 2企業籌辦期間不計算為虧損年度問題（國稅函201079號第7問）十、加計扣除（詳見專題）（一）優惠對象（二）可從寬立項、差旅費、明細（三）要從嚴目錄認定、審核鑒證第四部分 小稅種一、個人所得稅（一）從嚴1股權的轉讓與交易2比對扣除（國稅函2009259號）3國稅發2009121號雙薪制停止執行、董事費區分雇用與否4企便函200933號交通、

11、通訊補貼分別按其30%、20%計交個稅（二）從寬1高管人員的股票期權（財稅200940號）2一般員工的股權激勵（國稅函2009461號/落實財稅20095號）二、土地增值稅詳見專題三、房產稅（一）嚴寬轉換系列從嚴傾向、經濟危機減免（二）爭議性實務 1企業土地 2房地產商賣車位是銷售還是出租？售樓部是否計征房產稅？第五部分 若干實務專題一、科技稅收（一）技術轉讓減免（二）研發費加扣（三）高新技術低稅率（四）軟件（動漫）二、房地產業（一）先后系列政策（二）重大事實（三）征管現實（四）應對籌劃三、稅務會計（一）幾類常見內容（非簡單會稅差異或所得稅會計）（二）調整若干方法（ZH案）（三）日常賬處建議四

12、、企稅處理（一）季度申報（二）報批報備（三）補（退）稅五、投資并購（一）法規體系 專門（財稅200959號 ）、 匯繳涉及（國稅函201079號） + 浙江省地稅解答（2010-1-15印發）（二）明確 1關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號） 計算（投資收益的確認額/債務重組）、時點（投資收益/企業轉讓股權/債務重組） 2財稅200959號企業重組定義（2類）、企業重組方式（6種） （二）從寬股權轉讓損失扣除的科目內限制 1國稅法2000118號 26年（國稅函2008264號） 3不用批（國稅發200988號） 4取消限制（2009年12月全省所得稅工作會議討論后于2010-1-15印發/借新稅法出臺而否定了以前從嚴要求）、拓展（炒股損失/炒股收益與基金損失可對沖嗎） （三）從嚴 1財稅200959號 免稅重組條件的提高與追加、合并虧損彌補的限額 2股權轉讓不能扣留存收益 3投資的借款費用要資本化（否定之否定 / 能執行到位嗎？）第六部分 實戰案例講解一、匯算清繳（一）權益成收益情況下的納稅調減爭取（HZHN案）（二）以前年度購設備能否繼續抵免（三）借款利息的并計、扣除二、風險規避與節稅籌劃（一）企業整體搬遷的分析籌劃拿回與否？ 高低與否？（二）企業定向建造的分析談判降低風險 提高收益 合同定性（三）BOT