1、企業會計準則-企業年金基金目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc150673739 存 貨 PAGEREF _Toc150673739 h 2 HYPERLINK l _Toc150673740 投資性房地產 PAGEREF _Toc150673740 h 4 HYPERLINK l _Toc150673741 固定資產 PAGEREF _Toc150673741 h 7 HYPERLINK l _Toc150673742 無形資產 PAGEREF _Toc150673742 h 10 HYPERLINK l _Toc150673743 非貨幣性資產交換 PA

2、GEREF _Toc150673743 h 16 HYPERLINK l _Toc150673744 資產減值 PAGEREF _Toc150673744 h 18 HYPERLINK l _Toc150673745 職工薪酬 PAGEREF _Toc150673745 h 22 HYPERLINK l _Toc150673746 企業年金基金 PAGEREF _Toc150673746 h 26 HYPERLINK l _Toc150673747 債務重組 PAGEREF _Toc150673747 h 34 HYPERLINK l _Toc150673748 或有事項 PAGEREF _T

3、oc150673748 h 36 HYPERLINK l _Toc150673749 政府補助 PAGEREF _Toc150673749 h 39 HYPERLINK l _Toc150673750 借款費用 PAGEREF _Toc150673750 h 42 HYPERLINK l _Toc150673751 外幣折算 PAGEREF _Toc150673751 h 44 HYPERLINK l _Toc150673752 PAGEREF _Toc150673752 h 46 HYPERLINK l _Toc150673753 PAGEREF _Toc150673753 h 48 HYP

4、ERLINK l _Toc150673754 PAGEREF _Toc150673754 h 51 HYPERLINK l _Toc150673755 PAGEREF _Toc150673755 h 55 HYPERLINK l _Toc150673756 PAGEREF _Toc150673756 h 58財政部會計司制作企業會計準則第1號存 貨一、制定背景 2006年2月15日，財政部以財會20063號公布了企業會計準則第1號存貨 于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內施行，鼓舞其他企業執行。執行該38項具體準則的企業不再執行現行準則、企業會計制度和金融企業會計制度。二、要緊內容（一）存

5、貨的確認（二）存貨的初始計量（三）存貨的后續計量（四）存貨的披露（一）存貨的確認1、符合存貨的定義存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。2、滿足存貨的確認條件（二）存貨的初始計量 1、按成本計量 采購成本、加工成本和其他成本注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（2）倉儲費用（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出 專門情形： 1、存貨發生的借款費用 2、其他方式取得的存貨的初始計量 投資者投入 農產品 非貨幣性資產交換 債務重組 企業合并三、存貨的后續計量1、發出存貨成本的確定（1）

6、四種方法 先進先出法 移動加權平均法 月末一次加權平均法 個不計價法（2）周轉材料，例如施工企業的周轉材料一次轉銷法 五五攤銷法 分次攤銷法 2、按成本與可變現凈值孰低進行期末計量3、可變現凈值的確定（1）不同存貨構成不同 商品存貨 材料存貨 （2）可能售價的選擇 合同價格 一般銷售價格（3）可變現凈值的確鑿證據（4）表明可變現凈值低于成本的跡象 1）該存貨的市場價格持續下跌，同時在可預見的以后無回升的希望； 2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格； 3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 4）因企業所提供的商品或勞

7、務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項存貨實質上差不多發生減值的情形。（5）表明可變現凈值為零的跡象 1）已霉爛變質的存貨； 2）已過期且無轉讓價值的存貨； 3）生產中已不再需要，同時已無使用價值和轉讓價值的存貨； 4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。 4、存貨跌價預備的計提與轉回（1）成本與可變現凈值進行比較 成本可變現凈值 計提跌價預備 成本可變現凈值 不計提跌價預備 或轉回跌價準 （2）不同計提方法 單項、類不、合并（3）轉回的條件舉例：可變現凈值的確定資料1：假定A公司205年12月31日庫存W型機器12臺，成本（不含增值稅

8、）為372萬元，單位成本為31萬元。205年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，206年1月20日，A公司應按每臺30萬元的價格（不含增值稅）向B公司提供W型機器12臺。資料2：A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶B公司銷售的W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。205年12月31日，W型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。分析：在本例中，能夠證明W型機器的可變現凈值的確鑿證據 1）A公司與B公司簽訂的有關W型機器的銷售合同 2）市場銷售價格資料 3）賬簿記錄 4）A公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。分析：依照

9、該銷售合同規定，庫存的12臺W型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。在這種情況下，W型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎確定。W型機器的可變現凈值3012-0.1212360-1.44358.56（萬元）低于W型機器的成本（372萬元），應按其差額13.44萬元計提存貨跌價預備（假定往常未對W型機器計提跌價預備）。假如W型機器的成本為350萬元，不需計提跌價預備。 （四）存貨的披露 1、各類存貨的期初和期末賬面價值。2、確定發出存貨成本所采納的方法。3、存貨可變現凈值的確定依據，存貨跌價預備的計提方法，當期計提的存4、用于擔保的存貨賬面價值。（五）新舊銜接 1、差不多原則：

10、不追溯調整 2、具體項目： （1）商品流通企業的商品采購費用 （2）存貨的借款費用 （3）非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等取得的存貨成本 （4）后進先出法核算的發出存貨成本企業會計準則第3號投資性房地產一、本準則的適用范圍 適用于投資性房地產的確認、計量和相關信息的披露。 下列各項，適用其他相關準則：自用房地產，適用固定資產、無形資產作為存貨的房地產，適用存貨，銷售收入適用收入企業代建的房地產，收入和費用的確認和計量適用建筑合同投資性房地產租金收入和售回租回，適用租賃二、投資性房地產的范圍（一）投資性房地產的定義及特征 投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。

11、 特征： 目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有； 能夠單位計量和出售（或轉讓）。（二）下列項目屬于投資性房地產 1、已出租的建筑物 2、已出租的土地使用權 已出租的投資性房地產租賃期屆滿，因臨時空置但接著用于出租的，仍作為投資性房地產 3、持有并預備增值后轉讓的土地使用權 閑置土地不屬于（三）下列項目，不屬于投資性房地產1、自用房地產 出租給本企業職工居住的宿舍 2、作為存貨的房地產（四）下列房地產，是否屬于投資性房地產，要依照具體情況推斷 一項房地產，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營治理，用 企業將建筑物出租并按出租協議向承租人提供保安和維修等其他服務，所提供的

12、其他服務在整個協議中不重大的，能夠將該建筑物確認為投資性房地產；所提供的其他服務在整個協議中如為重大的，該建筑物應視為企業的經營場所，應當確認為自用房地產。 關聯企業之間租賃房地產，出租方應將出租的房地產確定為投資性房地產。但在編制合并報表時，應將其作為企業集團的自用房地產。 如，母公司以經營租賃出租給子公司的房地產，應當作為母公司的投資性房地產，但在編制合并報表時，作為企業集團的自用房地產。 企業擁有并自行經營的旅館飯店，不屬于投資性房地產。將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨計量和出售的，出租的部分可確認為投資性房地產。三、投資性房地產的后續計量（一）通常應當采納成本模式

13、進行計量（二）只有符合規定條件的，能夠采納公允價值模式進行計量 計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，將轉換時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益（未分配利潤）。 已采納公允價值模式的，不得轉為成本模式。三、投資性房地產的后續計量（一）采納成本模式計量 成本模式下，應對投資性房地產計提折舊或攤銷。計提折舊或攤銷適用固定資產、無形資產準則。如存在減值跡象，應按企業會計準則第號資產減值進行減值測試，并計提相應減值預備。（二）采納公允價值模式進行計量 前提：有確鑿證據表明投資性房地產公允價值能夠持續可靠取得的，能夠對投資性房地產采納公允價值計量。采納

14、公允價值模式需要滿足的條件、投資性房地產所在地存在活躍交易市場、企業能夠從房地產交易市場取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的可能公允價值模式下的會計處理 不計提折舊或攤銷,以期末公允價值為基礎,公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益. 借:投資性房地產(公允價值變動) 貸:公允價值變動損益 四、房地產的轉換（一）房地產轉換時轉換日的確定1、投資性房地產開始自用，轉換日是指房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營治理的日期。2、作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，轉換日應當為租賃期開始日。

15、（一）房地產轉換時轉換日的確定3、自用土地使用權停止自用，改為資本增值，轉換日是指已停止將該項土地使用權用于生產商品、提供服務或經營治理，且該土地使用權能夠單獨計量和轉讓的日期。 （二）投資性房地產轉換的會計處理1、在成本模式下,將房地產轉轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值2、公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時,以轉換日公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額，作為公允價值變動損益，計入當期損益。3、自用房地產或存貨轉換為采納公允價值模式計量的投資性房地產投資性房地產按照轉換當日的公允價值計量。轉換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額作為營業外支出，計入當期損

16、益。轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資產公積（其他資產公積），計入所有企業會計準則第4號固定資產制定背景 1992年5月，財政部對固定資產準則立項研究 1995年4月，財政部發出了企業會計準則固定資產（征求意見稿） 2001年11月9日，財政部以財會200157號公布了企業會計準則固定資產，2002年1月1日起在暫在股份有限公司執行，鼓舞其他企業先行執行。 2006年2月15日，財政部以財會20063號公布了企業會計準則第4號固定資產 于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內施行，鼓舞其他企業執行。 執行該38項具體準則的企業不再執行現行準則、企業會計制度和金融企業會計制度。一、

17、固定資產的確認 1、符合固定資產的定義 固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產： （1）為生產商品、提供勞務、出租或經營治理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度。 2、滿足固定資產的確認條件 固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產： （1）為生產商品、提供勞務、出租或經營治理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度。需要注意的兩個問題： 1、固定資產的不同組成部分 備品備件 2、固定資產的后續支出 （1）資本化 （2）費用化二、固定資產的初始計量1、按成本計量 （1）外購固定資產 購買價款 相關稅費 使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專

18、業人員服務費等。 1、按成本計量需要注意的問題： 購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照企業會計準則第17號借款費用應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。舉例：分期付款購買固定資產資料1：假定A公司207年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到。 購貨合同約定，N型機器的總價款為1 000萬元，分3年支付， 207年12月31日支付500萬元，208年12月31日支付300萬元， 209年12月31日支付200萬元。舉例：分期付款購買固定資產資料2

19、：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。分析：第一步，計算總價款的現值 500/（1+6%） +300/（1+6%）+200/（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）第二步，確定總價款與現值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬元）第三步，編制會計分錄借：固定資產/在建工程 906.62 未確認融資費用 93.38 貸：長期應付款 1 0002 3、借款費用 4、其他方式取得的固定資產的成本 5、棄置費用三、固定資產的后續計量：折舊和減值 1、固定資產的折舊范圍 （1）已提足折舊的固定資產 （2）土地2、固定資產的折舊金額 原價(成本) 可能

20、凈殘值 指假定固定資產可能使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除可能處置費用后的金額。 減值預備3、固定資產使用壽命的確定 生產能力 有形和無形損耗 法律限制4、固定資產折舊方法的選擇 選擇的依據: 經濟利益的預期實現方式 可選的方法: 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數總數法 5、固定資產折舊年限的確定 （1）已達到預定可使用狀態的固定資產，不管是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照可能價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。 固定資產裝修費用，應當在兩次裝修期間

21、與固定資產剩余使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。 融資租賃方式租入的固定資產發生的裝修費用，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產剩余使用壽命三者中較短的期間內計提折舊。（2）處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，符合本準則第四條規定的確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊；不符合本準則第四條規定的確認條件的，不應轉入在建工程，照提折舊。 （3）固定資產提足折舊后，不管能否接著使用，均不再計提折舊；提早報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指差不多提足該項固定資產的應計折舊額。 四、固定資產的處置 1、固定資產終止確認的條件 （1）處置狀態 （2）不能帶來經濟利益2、持

22、有待售固定資產價值的確定條件: （1）當前可售 （2）極可能出售計量原則:（1）可能凈殘值=公允價值-處置費用原賬面價值（2）原賬面價值可能凈殘值，應作為資產減值損失計入當期損益。（3從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。3、固定資產被替換部分的終止確認舉例： 企業的某項固定資產原價為1 000萬元，采納年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，可能凈殘值為0。 在第5年年初企業對該項固定資產的某一要緊部件進行更換，發生支出合計500萬元，符合本準則第四條規定的固定資產確認條件。 被更換的部件的原價為400萬元。3、固定資產被替換部分的終止確認 項 目 金額 計算過程 （單位：萬元對該項固

23、定資產進行更換前的賬面價值 600 1000-1000/104加上：發生的后續支出 500減去：被更換部件的賬面價值 240 400-400/104對該項固定資產進行更換后的原價 8604、固定資產報廢毀損的處理五、固定資產的披露 1、固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。 2、各類固定資產的使用壽命、可能凈殘值和折舊率。 3、各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值預備累計金額。 4、當期確認的折舊費用。 5、對固定資產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值。 6、預備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、可能處置費用和可能處置時刻等。 六、新舊銜接 1、差

24、不多原則：只有棄置費用追溯調整 2、具體項目： （1）棄置費用 在可能首次執行日前尚未計入資產成本的棄置費用，應當滿足可能負債的確認條件，選擇該項資產初始確認開始至首次執行日期間適用的折現率，以該項可能負債折現后的金額增加資產成本，據此計算確認應補提的資產折舊，同時調整期初留存收益。（2）分期付款購入固定資產 首次執行日之前分期付款購買的固定資產，已計提的折舊額，不再追溯調整；在首次執行日，應以尚未支付的款項折現后的現值與資產賬面價值的差額，減少資產的賬面價值，同時增加未確認融資費用。 首次執行日后，應以調整后的資產賬面價值作為認定成本并以此為基礎計提折舊，未確認融資費用按照實際利率法攤銷。（

25、3）非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃取得的固定資產成本 不追溯調整。企業會計準則第6號無形資產一、無形資產的內容二、無形資產的確認和初始計量三、內部研究開發費用的確認和計量四、無形資產的后續計量五、無形資產的處置和披露六、新老準則的對比和銜接一、無形資產的內容（一）無形資產的概念及差不多特征無形資產是指企業擁有或操縱的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。 1.不具有實物形態 2.無形資產具有可辨認性3.無形資產屬于非貨幣性資產 (二)無形資產的內容無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。二、無形資產的確認和初始計量（一）無形資產的確認無形資產在會計上加

26、以確認，原則上應滿足三個條件：1.符合無形資產的定義 2.與該資產有關的經濟利益專門可能流入企業 3.該無形資產的成本能夠可靠地計量 (二)無形資產的初始計量無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產的成本。關于不同來源取得的無形資產，其成本構成不盡相同。 1.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。 購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現值，借記“無形資產”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費

27、用”科目。 例：某A上市公司206年1月8日，從B公司購買一項商標權，由于A公司資金周轉比較緊張，經與B公司協議采納分期付款方式支付款項。合同規定，該項商標權總計6 000 000元，每年末付款2 000 000元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為10%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關稅費，其會計處理如下：無形資產現值=2 000 000（1+10%）1+2 000 000（1+10%）2+2 000 000（1+10%）3=4 973 800未確認融資費用=6 000 0004 973 800=1 026 200第一年應確認的融資費用=4 973 80010%=497 380第二年應確認的

28、融資費用=（49738002000000+497380）10%=347 118第三年應確認的融資費用=1026200497380347118=181702借：無形資產商標權 4 973 800 未確認融資費用 1 026 200 貸：長期應付款 6 000 000第一年底付款時：借：長期應付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財務費用 497 380 貸：未確認融資費用 497 380借：長期應付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財務費用 347 118 貸：未確認融資費用 347 118借：長期應付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 0

29、00 000借：財務費用 181 702 貸：未確認融資費用 181 7022.企業合并中取得的無形資產成本 ,購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量 。3.投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調整資本公積。例3：某股份有限公司同意A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協議約定的價值為20 000 000元，按照市場情況可能其公允價值為30 000 000元，已辦妥相關手續。 借：無形資產 30 000 000 貸

30、：實收資本 20 000 000 資本公積 10 000 0004.通過非貨幣性資產交換取得的無形資產成本 ,應當按照企業會計準則第7號非貨幣性資產交換的規定確定。 7.土地使用權的處理企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發建筑廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分不按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。 三、內部研究開發費用的確認和計量（一）研究時期和開發時期的劃分 1.研究時期2.開發時期(二)研究時期與開發時期的區不1.目標不同2.對象不同3.風險不同 4.結果不同 (三)內部研究開發費用

31、的會計處理 1.企業研究時期的支出全部費用化，計入當期損益（治理費用）； 2.開發時期的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發支出中歸集，期末結轉治理費用）。 例：某企業自行研究開發一項新產品專利技術，在研究開發過程中發生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術差不多達到預定用途。 借：研發支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應付職工薪酬

32、10 000 000 銀行存款 30 000 000 期末：借：治理費用 30 000 000 無形資產 50 000 000 貸：研發支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 (四)開發時期有關支出資本化的條件 1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖 3.無形資產產生經濟利益的方式 4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發 企業會計準則第6號無形資產5.歸屬于該無形資產開發時期的支出能夠可靠地計量 四、無形資產的后續計量（一）無形資產使用壽命的確定1.可能無形資產使用壽命應考慮的

33、因素(1)資產通常的產品壽命周期，以及可獲得的類似資產使用壽命的信息 (2)技術、工藝等方面的現實情況及對以后進展的可能 (3)以該資產生產的產品或服務的市場需求情況 (4)現在或潛在的競爭者預期采取的行動(5)為維持該資產產生以后經濟利益的能力預期的維護支出及企業可能支付有關支出的能力 (6)對該資產的操縱期限，對該資產使用的法律或類似限制 (7)與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性 2.無形資產使用壽命的確定源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其有用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。 沒有明確的合同或法律規定的，企業應當綜合各方面情況，如企業通過努力，聘請相關專家進行論證

34、、或與同行業的情況進行比較以及企業的歷史經驗等，來確定無形資產為企業帶來以后經濟的期限。假如通過這些努力，確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產。 3.無形資產使用壽命的復核 （1）企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命進行復核，假如有證據表明無形資產的使用壽命不同于往常的可能，則關于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限，并按照企業會計準則第28號會計政策、會計可能變更和差錯更正進行處理。（2）關于使用壽命不確定的無形資產，假如有證據表明其使用壽命是有限的，則應按照會計可能變更處理，并按照無形資產準則中關于使用壽命有限無形資產的處理原則

35、進行處理。4.無形資產的攤銷期和攤銷方法（1）攤銷期和攤銷方法 無形資產的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按治理層預定的方式運作所必須的狀態）開始至終止確認時止。 對某項無形資產攤銷所使用的方法應依據從資產中獵取的預期以后經濟利益的可能消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。（2 ）殘值無形資產的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時情愿以一定的價格購買該項無形資產或是存在活躍的市場，通過市場能夠得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息，同時從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產能夠存在殘值。 例：某股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付

36、價款30 000 000元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產商標權 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000借：治理費用 3 000 000（30 000 00010） 貸：累計攤銷 3 000 000（二）使用壽命不確定的無形資產關于依照可獲得的情況推斷，無法合理可能其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規定，關于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照企業會計準則第8號資產減值的規定，需要計提減值預備的，相應計提有關的減值預備。 五、無形資產的處置和披露（一）無

37、形資產的處置1.企業出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。2.企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準則規定的確認標準的情況下，應確認相關的收入及成本。 3. 假如無形資產預期不能為企業帶來以后經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將其轉銷。 例：某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入8 000 000元，應交的營業稅為400 000元。該非專利技術的賬面余額為7 000 000元，累計攤銷額為3 500 000元，已計提的減值預備為2 000 000元。 借：銀行存款 8 000 000 累計攤銷 3 500 000 無形資產減值

38、預備 2 000 000 貸：無形資產 7 000 000 應交稅費 400 000 營業外收入處置非流淌資產利得 6 100 000（二）無形資產的披露關于無形資產，除應披露每一類無形資產的期初期末余額、累計攤銷額和減值預備等的累計金額以外，還應披露以下信息：1使用壽命有限的無形資產，應披露企業關于該無形資產使用壽命的可能情況及推斷無形資產使用壽命的依據，如按照合同規定、法律規定或是其他方面的情況等。 2使用壽命不確定的無形資產，無法合理可能其使用壽命的緣故講明。 企業會計準則第6號無形資產 3每一類無形資產的攤銷方法 。4用于擔保的無形資產的有關情況 。5當期進行當部研究開發項目發生的研究

39、開發支出總額，并講明其中費用化計入當期損益的金額及資本化計入無形資產成本的金額。 6.每一類無形資產增減變動情況。六、新老準則的比較和銜接（一）新老比較1.準則的適用范圍發生變化 2.無形資產定義發生變化 3.新準則取消原準則第10條中的“但企業為首次發行股票而同意投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。” 4.區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，采納不同的會計處理5.同意部分研究開發費用資本化 6.增加了無形資產攤銷方法的選擇 7.不再限定無形資產的凈殘值為零 8.同意部分的無形資產攤銷金額計入成本 (二)銜接原準則規定，研究開發費用全部費用化，

40、計入當期損益。執行新準則后，關于符合資本化條件，原已計入當期損益的開發費用，不再追溯調整。企業會計準則第7號 非貨幣性資產交換一、非貨幣性資產交換概述 （一）概念 非貨幣性資產交換是交易雙方要緊以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。不涉及或只涉及少量貨幣性資產（即補價） （二）認定 支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例、或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例低于25%，視為非貨幣性資產交換，適用本準則，高于25%（含25%），適用企業會計準則第14號收入等相關準則。

41、二、非貨幣性資產交換的計量 兩種計量基礎：公允價值 必須符合兩個條件：交換具有商業實質換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量賬面價值(換出資產)上述兩個條件均不符合（一）商業實質的推斷 滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業實質：1.換入資產以后現金流量相關參數與換出資產顯著不同（1）風險、金額相同，時刻不同（2）時刻、金額相同，風險不同（3）風險、時刻相同，金額不同（4）風險、時刻和金額均不同示例1:位于市區與郊區的兩幢大樓,建筑時刻及成本均相同，兩者進行交換具有商業實質嗎？2.換入資產與換出資產可能以后現金流量現值不同，且其差額與公允價值相比是重大的，從市場參與者角度，兩項資產以后現金流量的時

42、刻、風險和金額差不多相同或類似，但從資產對企業的作用或價值角度，兩者的“企業特定價值”不同可能以后現金流量應反映稅后現金流量，折現率的選擇要考慮企業自身對資產特定風險的評價實務中，不同類非貨幣性資產交換通常具有商業實質，著重應當關注同類非貨幣性資產之間的交換。（二）公允價值的可靠計量1.資產本身存在活躍市場的，表明資產的公允價值能夠可靠計量，以市場價格為基礎確定資產的公允價值。2.類似資產存在活躍市場的，表明資產的公允價值能夠可靠計量，以對資產差不調整后的類似資產市場價格為基礎，確定公允價值3.不存在同類或類似資產具可比性的市場交易采納估值技術確定的資產公允價值可能數的變動區間不大；或者在公允

43、價值可能數變動區間內，各種用于確定公允價值可能數的概率能夠合理確定視為公允價值能夠可靠計量。參照金融工具確認和計量等相關準則規定確定資產的公允價值三、非貨幣性資產交換的會計處理（一）以公允價值為基礎確定資產成本的情況下1.不發生補價 換出資產公允價值(除非能證明換入資產公允價值更可靠) +相關稅費2.發生補價 支付補價方：換出資產公允價值+補價（或換入資產公允價值）+相關稅費收到補價方：換入資產公允價值（或換出資產公允價值-補價）+相關稅費3.賬務處理換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，依照企業會計準則第14號收入按公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。換出資產為固定資產、無形資產的

44、，公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益。 (二)非貨幣性資產交換不具有商業實質，或雖具有商業實質但換入、換出資產的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產賬面價值作為成本，不管是否支付補價，均不確認損益 示例2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價為30萬元，累計折舊為11萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面原價為40萬元，累計折舊為15萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現金，不考慮相關稅費（經分析，該交換具有商業實質）A公司 借:固定資

45、產清理 19 累計折舊 11 貸:固定資產小汽車 30 借：固定資產小型中巴 20（16+4） 營業外支出 3 貸：固定資產清理 19 現金 4B公司 借：固定資產清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產小型中巴 40 借：固定資產小汽車 16（20-4） 現金 4 營業外支出 5 貸：固定資產清理 25示例3：沿用示例2資料，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現金（不考慮相關稅費）A公司 借:固定資產清理 19 累計折舊 11 貸:固定資產小汽車 30 借：固定資產小型中巴 25 貸：固定資產清理 19 現金 6B公司 借：固定資產清理 25 累計

46、折舊 15 貸：固定資產小型中巴 40 借：固定資產小汽車 19（25-6） 現金 6 貸：固定資產清理 25如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補價，交易雙方均不確認損益四、與現行規定的要緊區不1.計量基礎不同：現行準則只同意采納賬面價值,新準則同意在符合條件的情況下以公允價值為基礎確定換入資產成本,并確認產生的損益。2.損益的確認原則不同：現行準則下損益的確認取決因此否支付補價；新準則下損益的確認取決因此否以公允價值確定換入資產成本。 3.新準則引入了“商業實質”的重要概念準則下損益的確認取決因此否支付補價；新準則下損益的確認取決因此否以公允價值確定換入資產成本。企業會計準則第8號資產減

47、值 要緊內容制定背景適用范圍減值方法可收回金額確定資產組的認定及其減值商譽的減值資產減值轉回的規定一、制定背景1992年往常：聞所未聞1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬預備1998年股份公司會計制度：四項計提2000年企業會計制度：八項計提問題：由2003年南方證券托管引發的故事？資產減值會計成為了盈余治理/利潤操縱的又一個手段？資產減值轉回是否合適超穩健之講？減值測試是否需要前提？按單項資產為基礎計提是否會多提二、準則適用范圍：要緊是長期資產投資性房地產（采納成本模式后續計量）長期股權投資（對子公司、聯營、合營的投資）、固定資產、生產性生物資產、油氣資產（探明礦區權益井及相關設施）、無形資

48、產（包括資本化的開發支出）、商譽三、確定資產減值金額的差不多方法資產可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值預備，確認減值損失借：資產減值損失 貸：資產減值預備可收回金額的確定：以下兩者孰高公允價值減去處置費用后的凈額資產可能以后現金流量的現值四、可能可收回金額的前提(I)只有存在資產可能發生減值的跡象時，才計算資產的可收回金額：關于因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，企業應當每年進行減值測試五、公允價值減去處置費用后的凈額的可能公允價值的可能：公平交易中銷售協議價格（有約束力）活躍市場中資產的市場價格（買方出價）以可獵取的最佳信息為基礎進行可能（如同行業類似資產的最近交易價格）處

49、置費用的可能：與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等 六、資產可能以后現金流量現值的可能現值可能的三個因素：可能以后現金流量；可能使用壽命；可能折現率；可能以后現金流量；應當以企業治理層批準的最近財務預算或者預測數據為基礎；通常最長不得超過5年，除非企業治理層能夠證明更長的期間是合理的。專門考慮分析評判往常期間現金流量可能數與實際數差異的情況；在可能以后現金流量和折現率時，考慮因一般通貨膨脹而導致的物價上漲阻礙因素應當保持一致、以資產在當期狀況為基礎；可能在建工程、開發過程中的無形資產等以后現金流量時的專門考慮；折現率的可能：應當是反映當前市場貨

50、幣時刻價值和資產特定風險的稅前利率。市場利率、替代利率、加權平均資金成本、增量借款利率、其他相關市場借款利率、適當調整七、資產組的認定及其減值資產組認定的差不多原則：以資產組產生的要緊現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據關鍵因素是能否獨立產生現金流入資產組合生產的產品存在活躍市場的內部轉移價格的阻礙具體考慮：企業生產經營治理方式和對資產使用或者處置的決策方式比較資產組的賬面價值（包括分攤的總部資產和商譽）與可收回金額資產組的減值損失：首先抵減商譽的賬面價值；然后依照資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值；抵減后的各資產的賬面價值不得

51、低于以下三者之最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）該資產可能以后現金流量的現值（如可確定的）零因上述緣故而未能分攤的減值損失金額，按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。 應用舉例資料： 1.開華公司有一甲生產線，生產某周密儀器，由A、B、C三部機器構成，初始成本分不為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，可能凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。 2.三部機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。 3.2006年該生產線所生產周密儀器有替代產品上市，到年底導致公司周密儀器銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產

52、線進行減值測試。 4.2006年末A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C機器都無法合理可能其公允價值減去處置費用后的凈額以及以后現金流量的現值。 5.整條生產線可能尚可使用5年。減值測試過程： 1.確定2006年12月31日資產組賬面價值： 資產組賬面價值203050100萬元。 2.可能資產組可收回金額: 經可能生產線以后5年現金流量及其折現率，得到其現值為60萬元。而公司無法合理可能其公允價值減去處置費用后的凈額，則以可能以后現金流量的現值作為其可收回金額。由此： 資產組可收回金額60萬元3.比較資產組的賬面價值及其可收回金額，并確認相應的減值損失借：資產減值損失機器A 5

53、0000 機器B 131250 機器C 218750 貸：固定資產減值預備機器A 50000 機器B 131250 機器C 218750 八、商譽減值的處理購買日：將因企業合并形成的商譽分攤至相關的資產組（或者資產組組合）減值測試時：一般處理方法存在少數股東權益的情況；應當調整資產組（或者資產組組合）的賬面價值、商譽減值損失應當在母公司和少數股東權益之間進行分攤應用舉例資料：1.甲企業在207年1月1日以1,600萬元的價格收購了乙企業80股權。在購買日，乙企業可（1）商譽400萬元（1600150080）；（2）乙企業可辨認凈資產1500萬元;（3）少數股東權益300萬元（150020）。2

54、.假定乙企業所有資產被認定為一個資產組，且該資產組包括商譽。需要至少于每年年度終了進行減值測試。3.乙企業207年末可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。 減值測試過程：1.確定資產組（乙企業）在207年末的賬面價值：（1）合并報表反映的賬面價元（2）計算歸屬于少數股東權益的商譽價值 （1600/80%-1500）20100萬元（3）資產組賬面價值（包括完全商譽元2.計算確定資產組（乙企業）在207年末的可收回金額為1,000萬元。3.比較資產組（乙企業）的賬面價值與可收回金額，確認減值損失公司應當首先將850萬元減值損失，分攤到商譽減值損失

55、，其中分攤到少數股東權益的為100萬元，剩余的750萬元應當在歸屬于母公司的商譽和乙企業可辨認資產之間進行分攤。商譽減值的賬務處理：借：資產減值損失商譽減值損失 4 000 000 貸：商譽減值預備 4 000 000歸屬于乙企業可辨認資產的350萬元減值損失還需要作進一步分攤 假定乙企業207年末可辨認資產包括兩項：1項固定資產：賬面價值為1000萬元；1項無形資產：賬面價值為350萬元。350萬元減值損失應當在上述兩項資產之間進行分攤：固定資產應分攤的減值損失：3501000/1350259萬元無形資產應分攤的減值損失：350350/135091萬元賬務處理：借：資產減值損失固定資產減值損

56、失 2 590 000 無形資產減值損失 910 000 貸：固定資產減值預備 2 590 000 無形資產減值預備 910 000九、資產減值的轉回屬于企業會計準則第8號資產減值規范內的資產減值損失，一經確認，不予轉回企業會計準則第9號職工薪酬一、職工薪酬的涵義和范圍（一）涵義 為獲得職工提供的服務而給予各種形式的酬勞以及其他相關支出。包括：構成工資總額的各組成部分：與國家統計局口徑一致職工福利費“五險一金”：醫療、養老、工傷、失業、生育和住房公積金工會經費和職工教育經費非貨幣性福利：如以產品作為福利發放給職工解除勞動關系補償：辭退福利除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本準則規范。

57、（二）范圍1.職工的范圍與企業訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；企業正式任命的人員（如董事會、監事會和內部審計委員會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業未正式任命、但在企業的打算、領導和操縱下提供類似服務的人員。2.職工薪酬的范圍在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養人福利等。以商業保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。二、職工薪酬的確認和計量（一）確認和計量原則 在職工為企業提供服務的會計期間，依照受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產成本或當期費用，辭退福利除外，計入成本費用的職工薪酬負債金額，區不情況處理：

58、1.有計提基礎和計提比例的，按照規定標準計提：應向社會保險經辦機構(或企業年金基金賬戶治理人)繳納的“五險”，應向住房公積金治理中心繳存的住房公積金，應向工會部門繳納的工會經費和職工教育經費等。本準則所指養老保險費包括差不多養老保險費和補充養老保險費我國差不多養老保險和補充養老保險制度屬于繳費確定型，不是待遇承諾型(設定受益打算)，類似于國際財務報告準則中的設定提存打算。企業承擔的義務限于按規定標準和比例計算的金額，而不是由以后固定保險待遇按福利公式計算出來、各期可能需要作出調整的職工薪酬金額。2.沒有明確規定計提基礎和計提比例的，企業應當依照歷史經驗數據和自身實際情況計算確定應付職工薪酬金額

59、。必須有確鑿證據表明企業承擔了現時義務，即法定義務或推定義務。企業計提職工薪酬時，稅收同意扣除的職工薪酬標準與企業可能金額確不一致的，應當按照企業會計準則第18號所得稅處理。（二）非貨幣性福利的處理方法 以自己生產的產品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結轉、相關稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值依照受益對象計入成本或費用。無償向職工提供住房或租賃固定資產：依照顧計提折舊或應支付租金，計入資產成本或費用。提供給職工整體的非貨幣性福利，依照受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入治理費用。 示例1：已公司為一家彩電生產企業，共有職工200名，209年

60、2月，公司以其生產的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為福利發放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，已公司適用的增值稅率為17%；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發票，增值稅率為17%。 假定200名職工中170名為直接參加生產的職工，30名為總部治理人員。彩電的增值稅銷項稅額 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元借：生產成本 2104600（1700000+404600） 治理費用 371400（300000+71400） 貸：庫存商品 2000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅