1、會計要素確認與計量概述及收入要素確認對比陳晨 蔡曦李思敏 張文濤FASB.NO5 RECOGNITION CRITERIA recognition is the process of formally recording or incorporating an item in the financial statements of an entity as an asset, liability, revenue, expense, or the like. A recognized item is depicted in both words and numbers, with the am

2、ount included in the statement totals. Recognition comprehends both initial recognition of an item and recognition of subsequent changes in or removal of a previously recognized item.“確認”就是把一個事項作為一項資產、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入財務報表的過程。確認包括文字和數字來描述一個項目，其數額包括在財務報表的合計數之內。而且這只是一個項目的初始確認，還包括該項目嗣后發生變動的后續確認以及該項目消失

3、的終止確認。 RECOGNITION CRITERIA OF IASAnitemthatmeetsthedefinitionofanelementshouldberecognizedif:(a)itisprobablethatanyfutureeconomicbenefitassociatedwiththeitemwillflowtoorfromtheentity;and(b)theitemhasacostorvaluethatcanbemeasured withreliability.如果符合下列條件，則一個符合要素定義的項目應當被確認：(1) 與該項目有關的未來經濟利益將很可能流入或流出主

4、體(2) 對該項目的成本或價值能夠可靠的計量。FASB.NO5 Purposes of CriteriaSome events that affect assets, liabilities, or equity are not recognized in financial statements at the time they occur. Some events that result in future benefits, for example, creation of product awareness by advertising and promotion, may perha

5、ps never be recognized as separate assets. Other events, for example, a disaster loss of unknown dimension, are recognized only when sufficient information about the effects of the event has e available at a justifiable cost to reduce uncertainty to an acceptable level. Recognition criteria aid in m

6、aking those determinations.一些影響資產、負債或所有者權益的事項不在他們發生時在財務報表中進行確認。一些導致未來利益流入的事項，例如，為廣告和促銷生產的產品，可能永遠不會被確認為獨立的資產。其他事項，例如，未知范圍的災害損失，僅在有足夠的證據表明損失能夠以合理的成本將其不確定性減至可接受水平時進行會計確認。確認標準有助于制定這樣的決策。FASB.NO5 Purposes of CriteriaCriteria are set forth in this Statement to provide direction for resolving issues that i

7、nvolve accounting recognition. An entitys assets and liabilities and the effects of events on them and on its equity are candidates for recognition in its financial statements.此項聲明設立四項確認標準的目的是為解決會計確認中出現的問題提供方向。某一主體的資產、負債以及事項對資產、負債和所有者權益的影響都作為財務報表的候選內容。FASB.NO5 Fundamental Recognition CriteriaAn item

8、 and information about it should meet four fundamental recognition criteria to recognized and should be recognized when the criteria are met, subject to a cost-benefit constraint and a materiality threshold. Those criteria are:確認一個項目和有關的信息，應符合四個基本的確認標準。凡符合四個標準的，均應在效益大于成本以及重要性這二個前提下予以確認。FASB.NO5 Fund

9、amental Recognition CriteriaDefinitionsThe item meets the definition of an element of financial statements.可定義性，即應予確認的項目必須符合某個財務報表要素的定義。MeasurabilityIt has a relevant attribute measurable with sufficient reliability.可計量性，即應予確認的項目應具有貨幣計量的屬性并保證充分可靠。RelevanceThe information about it is capable of makin

10、g a difference in user decisions.相關性，即應予確認項目的有關信息能影響使用者的決策。ReliabilityThe information is representationally faithful, verifiable, and neutral.可靠性，即應予確認的項目的有關信息應具有代表性的真實性，可驗證和中立性。FASB.NO5 Fundamental Recognition CriteriaDefinitions可定義性The definitions are those in FASB Concepts Statement No. 3, Elemen

11、ts of Financial Statements of Business Enterprises. To be recognized in financial statements, a resource must meet the definition of an asset, and an obligation must meet the definition of a liability. A change in equity must meet the definition of a revenue, expense, gain, or loss to be recognized

12、as a component of comprehensive e.可定義性是指CON No.3提到的商業企業財務報表要素的定義。進行會計確認時，一項資源必須符合資產的定義，一項義務必須符合負債的定義。權益發生變動時，收入、費用、利得或損失必須作為綜合收益組成部分進行確認。FASB.NO5 Fundamental Recognition CriteriaMeasurability可計量性The asset, liability, or change in equity must have a relevant attribute that can be quantified in moneta

13、ry units with sufficient reliability. Measurability must be considered together with both relevance and reliability.資產、負債及權益變動必須符合相關性，并且能以貨幣為單位進行可靠計量。可計量性必須同時考慮相關性與可靠性。FASB.NO5 Fundamental Recognition CriteriaRelevance 相關性Relevant information is capable of making a difference in the decisions of use

14、rs by helping them to evaluate the potential effects of past, present, or future transactions or other events on future cash flows (predictive value) or to confirm or correct their previous evaluations (confirmatory value).相關信息能幫助信息使用者評價過去、現在及未來交易、事項對未來現金流(預測價值）的潛在影響，或確認、更改他們過去的評價，進而影響信息使用者經濟決策（反饋價值

15、)FASB.NO5 Fundamental Recognition Criteria Reliability 可靠性For accounting information to be reliable, it must be dependable and trustworthy. Accounting information is reliable to the extent that it is：Verifiable：means that information has been objectively determined, arrived at, or created. More than

16、 one person could consider the facts of a situation and reach a similar conclusion.Representationally faithful：that something is what it is represented to be. For example, if a machine is listed as a fixed asset on the balance sheet, then the company can prove that the machine exists, is owned by th

17、e company, is in working condition, and is currently being used to support the revenue generating activities of the company.Neutral：means that information is presented in accordance with generally accepted accounting principles and practices, and without bias.FASB.NO5 Fundamental Recognition Criteri

18、a可靠性 會計信息要具有可靠性，必需是可靠的和可信賴的。具備以下特征的會計信息在一定程度上具有可靠性：可驗證性： 信息已經被客觀確定，達到，或者創建。不只一人能考慮到具體情形，得出相似的結論。真實性： 事物如它真實呈現。例如：如果一臺機器在資產負債表上被列為固定資產，那么公司應該證明機器存在，被公司持有，處于工作狀態，正在被用于公司創造收入的經營活動。中立性： 信息根據廣為認可的會計理論和實務確認，不偏不倚。FASB.NO5 Fundamental Recognition CriteriaFASB可靠性定義 確保信息合理地免于差錯、偏見，并能忠實反映其意欲反映的事項的信息質量”，構成要素包括：

19、忠實性、可驗證性和中立性。國際會計準則委員會可靠性定義 為保證用戶信息合理地，不受錯誤或偏向的影響，能夠真實地反映它意在反映的東西的質量。這一概念包含：可核性，中立性和真實性。FASB.NO5 Fundamental Recognition CriteriaAll four criteria are subject to a pervasive cost-benefit constraint: the expected benefits from recognizing a particular item should justify perceived costs of providing

20、and using the information. Recognition is also subject to a materiality threshold: an item and information about it need not be recognized in a set of financial statements if the item is not large enough to be material and the aggregate of individually immaterial items is not large enough to be mate

21、rial to those financial statements.以上四個標準必須符合效益大于成本的約束條件：確認一個項目的預期效益應證明提供和使用該項信息的費用是適當的。會計確認還必須符合重要性前提：如果一個項目單獨或者匯總起來都未達到重要性標準的，不需要在財務報表中進行確認。FASB.NO5 Measurement AttributesItems currently reported in financial statements are measured by different attributes, depending on the nature of the item and

22、the relevance and reliability of the attribute measured.The Board expects the use of different attributes to continue.財務報表中列示的項目通常以不同屬性進行計量。適用于何種屬性取決于該項目的實質、相關性及可靠性。委員會希望繼續使用不同屬性進行計量。FASB.NO5 Measurement AttributesHistorical cost (historical proceeds). Property, plant, and equipment and most invento

23、ries are reported at their historical cost, which is the amount of cash, or its equivalent, paid to acquire an asset, commonly adjusted after acquisition for amortization or other allocations. Liabilities that involve obligations to provide goods or services to customers are generally reported at hi

24、storical proceeds, which is the amount of cash, or its equivalent, received when the obligation was incurred and may be adjusted after acquisition for amortization or other allocations. FASB.NO5 Measurement Attributes歷史成本（歷史收入）。財產、廠房和設備及大部分存貨是按其歷史成本報告的，歷史成本就是取得一項資產時支出的現金數額或其他等價物，在取得之后通常要以攤銷或其他分配方式調整

25、。需要承擔向顧客提供商品和勞務義務的負債，一般也是按其歷史成本報告的，也就是在該項義務發生時收到的現金或其他等價物的金額，獲得之后可能采用攤銷或其他分配方式進行調整。FASB.NO5 Measurement AttributesCurrent cost. Some inventories are reported at their current replacement cost, which is the amount of cash, or its equivalent, that would have to be paid if the same or an equivalent ass

26、et were acquired currently.重置成本。部分存貨以它們當前的重置成本進行計量，即按照現在購買相同或相似資產所需支付的現金或現金等價物的金額計量。FASB.NO5 Measurement AttributesCurrent market value. Some investments in marketable securities are reported at their current market value, which is the amount of cash, or its equivalent, that could be obtained by sel

27、ling an asset in orderly liquidation. Current market value is also generally used for assets expected to be sold at prices lower than previous carrying amounts. 現行市價。部分有價證券的投資以現行市價進行計量，可以是現金或現金等價物，在以清算價值銷售某一資產時獲得。現行市價通常也用于資產低于其賬面金額出售。FASB.NO5 RECOGNITION OF CHANGES IN ASSETS AND LIABILITIESInitial r

28、ecognition of assets acquired and liabilities incurred generally involves measurement based on current exchange prices at the date of recognition. Once an asset or a liability is recognized, it continues to be measured at the amount initially recognized until an event that changes the asset or liabi

29、lity or its amount occurs and meets the recognition criteria.取得資產和產生負債的初始確認通常包括以確認當日的市場交易價格為依據的計量。如果一項資產或負債被確認，它將以初始確認金額被持續計量，除非發生改變資產或負債本身或者資產或負債的金額，并且滿足確認條件的事項。FASB.NO5 RECOGNITION OF CHANGES IN ASSETS AND LIABILITIES Events that change assets and liabilities are of two types: (a) inflows (acquisi

30、tions of assets or incurrences of liabilities) and outflows (sale or other disposal or loss of assets and settlement or cancellation of liabilities) and (b) changes of amounts of assets while held or of liabilities while owed by the entity. The latter also are of two types: (i) changes in utility or

31、 substance and (ii) changes in price. Examples of changes in utility or substance that arerecognized in current practice include use of assets in production, depreciation of assets used in administrative activities, and fire damage to assets.FASB.NO5 RECOGNITION OF CHANGES IN ASSETS AND LIABILITIES改

32、變資產和負債的事項分兩類：（a）現金流入（資產的取得或負債的發生）和現金流出（銷售或者其他資產的處置或損失，資產清算或者負債的取消）（b）企業持有資產或承擔負債的量發生改變。后者也有兩種類型：（1）實用程序或物質的改變；（2）價格的改變。在實務中確認的實用程序或物質改變的例子，包括生產過程中資產的消耗、行政活動中資產的折舊和火災中資產的損失。收入要素確認的重要性一、收益反映企業的主要經營成果二、收益可以影響投資者的決策三、收益是進行財務預測的重要指標四、收益是經營效率的體現FASB NO.5 Recognition Of Revenues And Gains Further guidance

33、for recognition of revenues and gains is intended to provide an acceptable level of assurance of the existence and amounts of revenues and gains before they are recognized. Revenues and gains of an enterprise during a period are generally measured by the exchange values of the assets (goods or servi

34、ces) or liabilities involved, and recognition involves consideration of two factors (a) being realized or realizable and (b) being earned, with sometimes one and sometimes the other being the more important consideration.FASB NO.5 Guidance In Applying Criteria To Compoments Of Earning Further guidan

35、ce in applying the recognition criteria to components of earnings is necessary because of the widely acknowledged importance of information about earnings and its components as a primary measure of performance for a period. The performance measured is that of the entity, not necessarily that of its

36、management, and includes the recognized effects upon the entity of events and circumstances both within and beyond the control of the entity and its management. 對收入構成要素確認條件進行應用的進一步指引是必要的，因為盈利及其組成（收入、費用、利得和損失）是對一個主體在某一期間內經營成果的重要記錄。這方面的信息往往受到使用者的最大關注。而且，盈利包括屬于或不屬于特定體及其管理當局控制的事項或環境影響的確認結果，具有更大的不確定性。FAS

37、B NO.5 Guidance In Applying Criteria To Compoments Of Earning The widely acknowledged importance of earnings information leads to guidance intended in part to provide more stringent requirements for recognizing components of earnings than for recognizing other changes in assets or liabilities 所以對盈利及

38、其組成成分應較之資產與負債及其變化的確認提出更嚴格的確認要求。同時，在盈利的組成成分的確認上，應用受傳統的謹慎性處理的影響，對收入和利得較之費用和損失的確認也有更嚴格的確認要求。收入和利得的確認當收入和利得的估計達到可接受程度時，才能確認相應的收入和利得的存在和金額。企業在一段時間內的的收入和利得根據企業出售的商品，提供的勞務增加的資產或清償的負債來衡量，確認時必須具備兩個因素：（a）已實現或可實現的（b）已賺得的，有時是第一個在確認的時候最重要，有時則是另一個較重要。收入和利得的確認已實現或可實現：收入和利得一般要到已實現或可實現時才予確認。當產品（貨物和服務）、商品或其他資產交換現金或現金

39、要求權時，收入和利得才是已實現的。可實現是指，已取得或持有資產已經可以轉變為確定數額的現金或現金要求權或相應的易于轉換為現金或現金要求權的資產。易于轉換的資產則包括（1）可互換的資產單元（2）在活躍的市場上能夠取得可靠價格并且在不顯著影響價值的前提下能夠迅速處置。收入和利得的確認已賺得：收入應在已賺取時予以確認。一個主體的收入、收益活動包括運輸或生產商品，提供服務，或者其他圍繞著它的核心業務而進行的活動，并且當主體大體上已經實現了它為了獲取收入的必要活動的時候，收入才予以確認。利得通常來自與“非經營過程”的交易或事項，并且在確認利得時，通常認為已實現或可實現比已賺得的更重要。收入和利得的確認

40、一、已實現或可實現通常在產品或商品被送達或服務被提供給客戶的時候滿足，并且制造和銷售活動以及銷售其他資產的利得和損失通常在出售的時候確認(通常意味著送達的時候). 二、如果銷售或現金收據（或兩者）先于產品生產和送達（例如，雜志，報紙訂閱費），收入應該在送達的時候確認。收入和利得的確認三、如果產品在被生產之前簽約，收入應該按照完工百分比方法確認為收益在產品正在生產的時候如果完工的程度可以合理估計并且能夠準確計量。四、如果提供服務或資產的使用權的方式持續獲得的（如利息和租金），基于預期合同的可靠價格被認為能夠可靠計量，收入也應該隨著每次到來的收益而確認。五、如果產品或其他資產由于在可靠價格下易于銷

41、售能夠方便的變現（例如：某些農產品，貴金屬和上市交易的證券），收入和某些利得和損失應該在生產完成后或相關的資產價格變化后予以確認。收入和利得的確認六、如果產品、服務，或其他資產被換成了難以變現的非貨幣資產，收入或利得或損失應當在收益實現時或交易完成時確認。如果非貨幣資產被收到或形成了不可逆的交易，利得和損失應予以確認。確認這兩種交易取決于所涉及的公允價值，可在合理限度內的予以確認。七、如果資產收回產品，服務或其他資產的能力的可收回性收到懷疑，收入和利得應當在收到現金時才確認。財務會計概念公告NO.5收入（1）收入已實現或可實現（Realized or Realizable）；（2）收入已經賺取

42、（Earned）時才予以確認。當企業已將其商品或勞務用于交換現金；當企業商品或勞務用于交換，所交換的資產可隨時轉化為書籍金額的現金或現金要求權時，則說明收入可實現；當企業實質上已經完成為獲取收入所必須付出的努力（如已向發出商品或提供勞務），預計不再會發生大量售后成本時，即賺取收入的過程已經完成或實質上已經完成。根據這一原則，銷售商品而獲得的收入一般在銷售當日（通常是指將商品發運給顧客的日期）確認；提供勞務而獲得的收入一般在履行了為顧客提供服務的責任并構成了向顧客收取服務費時確認；供他人使用本企業資產而獲得的收入，一般隨著時間的推移或資產的使用程序而逐步確認。國際會計準則NO.18收入（1）商品

43、的賣方已將所售資產在所有權上的重要風險和報酬轉移給了買方，即賣方已經完成了所有主要的銷售環節，并不再以行使所有權的方式繼續參與所轉讓商品的管理或不再實際控制已轉讓的商品；（2）在以下方面不存在重大的不確定性因素：銷售商品可望獲得補償；生產將要發生的有關成本；可退貨的幅度。（1）商品已經交付，并且實質上完成了為取得收入所必須進行的其他工作；（2）價款已經收訖，或者已經取得收取價款的權利。IASB/FASB源自客戶合同的收入重新征求意見稿關于確認企業收入方面的變動（一）企業確認收入步驟方面 包括：（1）識別與顧客簽訂的合同。修訂后的征求意見稿將與合同相聯系的擬定指標轉變為準則，將同時或在相近的時間

44、內與同一客戶（或互為關聯方的若干客戶）簽訂的兩項或多項合同合并為一項合同核算；并且增加了一項“整個合同的商品或服務是一個單一的履約義務”的準則；不僅如此，識別與顧客簽訂的合同這項步驟中還刪除了對合同分立的建議（但是把這項準則加入到了交易價格分配中）；修訂了與合同變更有關的建議，以求減少股東在變更日對累計金額的”追補”調整。（2）識別單獨的履約義務。修訂后的征求意見稿與原征求意見稿基本一致，在原征求意見稿中履約義務的定義的基礎上刪除了可實施的項目這一項，原征求意見稿認為可明確區分的一項商品或服務需作為單獨的履約義務進行核算，修訂后的征求意見稿刪除了對可明確區分的利潤率的參考標準并對“可明確區分”

45、進行了定義，從而對有關人士的擔憂（一項合同中可能出現很多的單獨履約義務）作出了回應。IASB/FASB源自客戶合同的收入重新征求意見稿關于確認企業收入方面的變動（3）確定交易價格。修訂后的征求意見稿在原征求意見稿的基礎上修訂了對交易價格的定義，即交易價格指主體有權獲得的預期的對價金額而非預期收到的金額，不僅如此，修訂后的征求意見稿要求將預計信用損失在綜合收益表中單獨列示，這與原征求意見稿將預計信用損失的估計計入總收入的建議不同；在貨幣的時間價值方面，修訂后的征求意見稿對如何判斷一項合同的融資部分具有重大影響進行了定義，而且增加了一個一年期的可實用政策（如果轉讓商品和服務的日期與付款日的間隔為一

46、年或更短時間，則無需判斷融資部分是否具有重大影響）；在交易價格方面，如果交易價格是可變的，出于對簡化提案的考慮，無論是交易價格的預期值還是最可能的金額，主體在可以做出合理估計的情況下應根據概率加權金額估計交易價格。（4）將交易價格分攤至單獨的履約義務。修訂后的征求意見稿提議，如果一件商品或服務的價格被高估或者不確定，主體在估計其出售價格時最好使用余值法，修訂后的征求意見稿還增加了一些提議，如：什么時點限制對某些允許的商品或服務的折扣、或有負債及交易價格變更的分配比較合適，這些提議與2010年原征求意見稿中獨立價格準則的提議基本一致，但是修訂后的征求意見稿對如何判斷一件商品或服務的價格是否獨立進

47、行了定義。IASB/FASB源自客戶合同的收入重新征求意見稿關于確認企業收入方面的變動（5）在主體履行履約義務時確認收入。IASB與FASB在原征求意見稿的基礎上新增了一項表明控制權轉移的指標，即所有權上的風險和報酬的轉移；新增了一項如何判斷履約義務是否持續履行的準則；不僅如此，修訂后的征求意見稿保留了對履約義務的完成進度進行計量的方法，而且明確了對兩種可替代的方法的討論 （產出法和投入法），明確了異常成本的含義，并且新增了對合理估算合同進程的提議；最后，修訂后的征求意見稿對已確認的累計金額做出了額外限制，即：該金額不得超過主體可以合理確定的有權獲得的金額，當收到該項金額或該項金額可以合理估計

48、時主體才能合理確定有權獲得的分攤至已履行的履約義務的對價金額。企業會計準則第14號收入要素的確認一、日常活動的界定收入 是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。收入:工業企業制造并銷售商品、企業轉讓無形資產等營業外收入：企業處置固定資產、無形資產等活動。企業會計準則第14號收入要素的確認二、商品所有權上主要風險和報酬的轉移企業會計準則第四條：企業已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件。（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購

49、貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移，與商品所有權有關的風險，是指商品可能發生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品形成的經濟利益。（二）判斷企業是否已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。三、銷售商品收入金額的計量根據企業會計準則第五條規定，企業銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。企業會計準則第14號收入要素的確認四、銷售商品收入確認條件的具體應用第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業己將商品所有權

50、上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對己售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠計量；（四）相關經濟利益很可能流入企業；（五）相關的、己發生的或將發生的成本能夠可靠計量。第五條 企業應當按照從購貨方己收或應收的合同或協議價款確定商品銷售收入金額，己收或應收的合同或協議價款顯失公允的除外。應收的合同或協議價款與其公允價值相差較大的，應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。第六條 銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除

51、現金折扣前的金額來確認銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。企業會計準則第14號收入要素的確認第七條 銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額來確認銷售商品收入金額。商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。第八條 企業己經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用企業會計準則第29號資產負債表日后事項。銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。第九章 企業己經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時，沖減當期的銷售商品收入。銷售退回屬于資產

52、負債表日后事項的，適用企業會計準則第29號資產負債表日后事項。銷售退回是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求原因而發生的退貨。企業會計準則第14號收入要素的確認五、提供勞務收入確認條件的具體應用第十條企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當按照完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。第十一條提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時具備以下條件：（一）收入的金額能夠可靠計量；（二）相關的經濟利益很可能流入企業；（三）交易的完工進度能夠可靠確定；（四）交易中己發生的和將發生的成本能夠可靠計量。第十二條企業確定提供勞務交易的

53、完工進度，可以選用下列方法：（一）己完工作的計量；（二）己經提供的勞務占應提供的勞務總量的比例；（三）己發生的成本占估計總成本的比例。企業會計準則第14號收入要素的確認第十三條 企業應當按照從接受勞務方己收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額，己收或應收的合同或協議價款顯失公允的除外。企業應當在資產負債表日按提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計己確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計己確認提供勞務成本后的金額，確認當期提供勞務成本。第十四條 企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處

54、理：（一）己發生的勞務成本預計能夠得到補償，應按己經發生的勞務成本金額確認收入；并按相同金額結轉成本；（二）己發生的勞務成本不預計不能夠得到補償的，應當將己經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。第十五條 企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務不能夠區分的，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。FASB NO.5 Recognition Of Expenses and Losses Further guidance

55、 for recognition of expenses and losses is intended to recognize consumption (using up) of economic benefits or occurrence or discovery of loss of future economic benefits during a period.Expenses and losses are generally recognized when an entitys economic benefits are used up in delivering or prod

56、ucing goods, rendering services, or other activities that constitute its ongoing major or central operations or when previously recognized assets are expected to provide reduced or no further benefits.費用和損失的確認對費用和損失的確認意在識別一定期間內經濟利益的消耗（或正在利用）或發生的和發現的未來的經濟利益的損失。費用和損失在主體經濟利益被用來運輸和生產產品，提供服務，或其他構成主要業務或管理活動或原來確認為資產的預期收益減少或根本不能帶來收益的時候確認。費用和損失的確認經濟