1、第五章 輔助生產費用的歸集與分配學習目標知識目標理解輔助生產費用的含義、掌握輔助生產費用歸集與分配程序。掌握輔助生產費用歸集與分配方法。能力目標能夠熟練運用直接分配法和一次交互分配法進行輔助生產費用的分配。內容結構圖章節內容結構圖1.輔助生產：是指主要為基本生產車間、企業行政管理部門等單位提供服務而進行的產品生產和勞務供應。企業常專設輔助生產車間。2.輔助生產車間的類型：只生產一種產品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產車間。生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產車間。一、輔助生產費用的含義第一節 輔助生產費用的歸集3.輔助生產

2、費用：輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產車間的制造費用，被稱之為輔助生產費用。為生產和提供一定種類和一定數量的產品或勞務所耗費的輔助生產費用之和，構成該種產品或勞務的輔助生產成本。“輔助生產成本”賬戶一般應按車間以及產品或勞務種類設置明細賬，賬內按成本項目或費用名稱設立專欄進行明細核算。 輔助生產費用歸集的兩種程序及賬戶設置 1.輔助生產對外提供商品產品，且輔助生產車間的制造費用數額較大的情況下，輔助生產車間的制造費用應先通過“制造費用輔助生產”賬戶單獨進行歸集，月末再將其結轉至相應的“輔助生產成本”賬戶。二、輔助生產費用歸集程序 輔助生產費

3、用歸集的賬務處理設置“制造費用輔助生產”帳戶 原材料（應付職工薪酬） 輔助生產成本 制造費用-輔助車間2.輔助生產不對外提供商品產品，且輔助生產車間規模很小、制造費用很少。為簡化核算，輔助生產車間的制造費用可不通過“制造費用輔助生產”賬戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產成本”賬戶。（“輔助生產成本”明細帳按費用項目設專欄。不設置“制造費用輔助生產”帳戶 要素費用 輔助生產成本輔助生產所生產的產品，如修理用備件、工具、模具等，完工時，從“輔助生產成本”賬戶的貸方，分別轉入“原材料”、“低值易耗品”賬戶的借方。 輔助生產提供的勞務作業，如供水、供電、修理和運輸等，其發生的輔助生產費用通常于月末在各

4、受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產成本”賬戶的貸方轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等賬戶等借方。 第二節 輔助生產費用分配輔助車間主要為輔助車間以外的其他部門（基本生產車間、管理部門）提供勞務，但各輔助車間之間也有互相提供勞務的情況。實際工作中輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的。 輔助生產費用的分配方法通常有直接分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法、順序分配法。例：【例5-2】某企業有機修和供電兩個輔助生產車間，機修車間2014年8月發生費用46 800元，供電車間本月發生費用88 000元，采用直接分

5、配法分配輔助生產費用。各輔助生產車間提供的勞務數量見表5-3 下面分別采用直接分配法、一次交互分配法、代數分配法和計劃分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產費用進行分配。 受益部門修理（工時）耗電（度）基本生產車間甲產品25 000一般耗用3 00010 000輔助生產車間機修車間2 000供電車間400行政管理部門6005 000合計400042 000（一）直接分配法概念各輔助生產車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產費用。 適用適于輔助生產內部相互提供勞務不多的情形。舉例單位成本（分配率）待分配輔助生產費用（輔助車間外部各受益單位耗用勞務量）項目 分配修理費 分配電費 金 額 合

6、計數量（工時）金額（元）數量（度）金額（元）待分配輔助生產費用46 80088 000134 800勞務供應總量4 00042 000供應輔助生產以外的勞務數量3 60040 000單位成本（分配率） 13 22受益對象 機修車間（2 000）供電車間（400）基本生產車間甲產品25 00055 00055 000一般耗用3 0003900010 00022 00061 000行政管理部門 600 7 800 5 00011 00018 800合 計3 60046 80040 00088 000134 800表5-4 輔助生產費用分配表（直接分配法） 2014年8月（二）一次交互分配法 1、概

7、念: 輔助生產車間的費用分為兩個階段進行分配 （1）對內分配（交互分配）以各輔助生產車間分配前的費用及其相互提供勞務的數量為依據進行內部分配。費用分配率待分配費用輔助生產勞務總量 （2）對外分配以各輔助生產車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據進行對外分配。費用分配率交互分配后的實際費用非輔助部門耗費勞務總量交互分配后的實際費用交互分配前的費用交互分配轉入的費用交互分配轉出的費用 2、舉例 （1）輔助生產費用交互分配率：機修車間交互分配率4680040001170（元/工時）供電車間交互分配率 210（元/度）（2）交互分配：機修車間分配的電費2102 0004 200（元）供電車

8、間分配的修理費11704004 680（元）（3）交互分配后的實際費用：機修車間交互分配后的實際的費用46 8004 2004 68046 320（元）供電車間交互分配后的實際的費用88 0004 6804 20088 480（元）（4）交互分配后的分配率：機修車間交互分配后的分配率4632036001287（元/工時）供電車間交互分配后的分配率8848040000221（元/度）（5）對外分配的費用：機修車間費用的分配：基本生產車間分配的修理費12873 00038 610（元）行政管理部門分配的修理費46 32038 6107 710（元）供電車間費用的分配：甲產品分配的電費22125 0

9、0055 250（元）基本生產車間分配的電費22110 00022 100（元）行政管理部門分配的電費88 480（55 25022 100）11 130（元）輔助生產車間名稱分配修理費分配電費合計待分配輔助生產費用機修（工時）分配率金額供電（度）分配率金額4000117046 80042 00021088 000134 500交互分配輔助生產成本機修4 2002 0004 2000供電4004 6804 6800應對外分配的勞務數量及輔助生產費用3 600128746 32040 00022188 480134 800基本生產車間甲產品25 00055 25055 250一般耗用3 0003

10、8 61010 00022 10060 710行政管理部門6007 7105 00011 13018 840分配合計360046 32040 00088 480134 800輔助生產車間一次交互分配借：輔助生產成本機修車間 4 200 供電車間 4 680貸：輔助生產成本機修車間 4 680 供電車間 4 200輔助生產車間對外分配借：基本生產成本甲產品 55 250 制造費用 60 710 管理費用 18 840 貸：輔助生產成本機修車間 46 320 供電車間 88 480（三）代數分配法1、概念采用代數分配法，應先解聯立方程，計算出輔助生產勞務的單位成本（作為分配率，然后根據各受益單位（

11、包括內部和外部）耗用的數量分配輔助生產費用。2、舉例 以前例資料設：x每立方米水的成本，y每度電的成本（1）根據所提供資料列出二元一次方程組：（2）計算求解：X128086（每工時單位成本）Y22172（每度電單位成本）項目 分配修理費 分配電費 金 額 合 計數量（工時）金額（元）數量（度）金額（元）待分配輔助生產費用46 80088 000134 800勞務供應總量4 00042 000單位成本（分配率） 128086 22172受益對象 輔助生產車間機修車間4 4342 0004 434供電車間4005 1235 123基本生產車間甲產品25 00055 43055 430一般耗用3 0

12、0038 42610 00022 17260 598行政管理部門 600 7 685 5 00011 087*18 772分配實際費用合 計4 00046 11142 00088 689134 800編制會計分錄如下：借：輔助生產成本機修車間 4 434 供電車間 5 123 基本生產成本甲產品 55 430 制造費用 60 598 管理費用 18 772 貸：輔助生產成本機修車間 46 111 供電車間 88 689（四）計劃分配法1、概念先根據勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調整分配。為簡化

13、起見，差異可全部計入管理費用2、舉例項目 分配修理費 分配電費 金 額 合 計數量（工時）金額（元）數量（度）金額（元）待分配輔助生產費用46 80088 000134 800勞務供應總量4 00042 000計劃單位成本（分配率） 12 2受益對象 輔助生產車間機修車間2 0004 0004 000供電車間4004 8004 800基本生產車間甲產品25 00050 00050 000一般耗用3 00036 00010 00020 00056 000行政管理部門 600 7 200 5 00010 00017 200按計劃成本分配金額 合 計4 00048 00042 00084 000132 000輔助生產實際費用46 00088 800134 800輔助生產費用分配的差