1、審計相關解答問題：1.在確定審計意見時，怎樣判斷錯報是否，影響是否廣泛？在審計范圍受限時，怎樣判斷受限的范圍是否，影響是否廣泛？2.當會計師因某事項對被審計的財務報表了否定或無法表示意見，還需要提及報表中的其他錯報嗎？3.在續寫審計時怎樣量化錯報對財務報表的影響？4.增加強調事項段和其他事項段不同？5.如何理解期初余額、對應數據和比較財務報表這幾個概念？6.不一致和對事實的錯報怎樣區分？解答：1.在確定審計意見時，怎樣判斷錯報是否，影響是否廣泛？在審計范圍受限時，怎樣判斷受限的范圍是否，影響是否廣泛？【答復】雖然實務工作中，確定審計意見時需要綜合考慮多種但中的情形相對單一，通常是：并大量運用職

2、業判斷，針對資料，假定不考慮其他（如所得稅），代會計師判斷應出具何種類型的審計，并續編審計。在這種只考慮單一事項對審計意見的影響時，針對錯報和范圍受限，通常判斷的原則如下：（1）判斷錯報的影響錯報不超過財務報表整體的重要性水平，無保留意見。錯報不錯報超過財務報表整體的重要性水平，但沒有改變利潤總額的性質，保留意見。錯不廣泛報只錯報超過財務報表整體的重要性水平，同時將利潤總額由虧損粉飾為，否定意見。錯報且廣泛舉例 1-錯報不A會計師接受U 會計師的委派,對X 公司 2013 年度財務報表實施審計。X 公司 2013 年審計的利潤總額為 500 萬元。A會計師確定的X 公司財務報表整體的重要性水平

3、為 150 萬元。在審計過程中，A會計師發現如下情況：X 公司的 B 產品及生產 B 產品所需的 B 原材料在 2013 年 12 月 31 日的可變現凈值均低于賬面成本。對此，X 公司針對B 產品計提了 720 萬元的存貨跌價準備，但接受 A會計師結論針對 B 原材料計提 140 萬元存貨跌價準備的審計建議。無保留意見。錯報直接影響存貨與資產減值損失項目，導致資產和利潤，但錯報金額為 140 萬元，低于財務報表的重要性水平。舉例 2-錯報但不廣泛A會計師負責審計甲公司 2011 年度財務報表，按照稅前利潤的 5%確定財務報表整體的重要性為 60 萬元。2011 年 12 月 31 日，甲公司

4、存貨的賬面余額為 2000 萬元，未計提存貨跌價準備。A 注冊會計師結合銷售合同等確定了 b 產品和相關原材料的可變現凈值，認為應計提跌價準備 70 萬元，并向管理層提出調整建議。管理層以該金額不合題局部為由調整。2012A 卷綜結論保留意見。因為錯報超過了財務報表整體的重要性水平，但沒有超過利潤總額 1200=60/5%舉例 3-錯報且廣泛 A會計師接受 U 會計師的委派,對 X 公司 2013年度財務報表實施審計。X 公司 2013 年審計的利潤總額為 2000 萬元。A會計師確定的財務報表整體的重要性水平為 540 萬元。在審計過程中，A會計師發現如下情況：2013 年 1 月 1 日，

5、由于 B 公司增加了新的投資者和資本，使 X 公司在該公司中持有的股權比例大幅下降。但 X 公司未按規定改按成本法進行核算，導致其 2013 年度投資收益高估 3800 萬元。結論否定意見。X 公司未采用正確的方法核算長期股權投資，不僅導致投資受被嚴重，而且導致經營成果由虧損被粉飾為，嚴重歪曲了 2013 年度的經營成果（2）判斷審計范圍受限的影響：受限金額超過財務報表整體的重要性水平，但受限比例在相應項目中所占較低，且沒有改變利潤總額的性質，保留意見。受限范圍但不廣泛受限金額超過財務報表整體的重要性水平，且受限項目在相應項目中所占較高，或可能因此將利潤總額由虧損粉飾為，無法表示意見。受限范圍

6、且廣泛被審計日常交易高度電子化，審計僅以電子形式存在，但信息系般控制存在范圍控制缺陷，導致審計項目組無法信賴自動化應用控制，無法表示意見。受限且廣泛管理層大且廣泛提供與財務報表編制責任有關的，無法表示意見。受限范圍重舉例 1-受限范圍但不廣泛 A會計師負責審計甲公司 2012 年度財務報表，擬于 2013 年 4 月 1 日出具審計。財務報表整體的重要性為 25 萬元。甲公司持有丙公司 30%股權，因能夠對其施加影響，采用權益法計算。A會計師將丙公司識別為具有財務性的重要組成部分，提出對其實施審計。丙公司董事會予以，但提供了經其他會計師審閱的 2012 年財務報表。2013A 卷綜合題局部結論

7、保留意見。因為該項長期股權投資審計范圍受限，對利潤表的影響是 100萬元，超過重要性水平 25 萬元，占利潤總額的 20%，因比例不是很高且不會改變利潤總額的方向，所以影響但不廣泛。另外，重要性水平通常是根據資產總額的 1%確定，用重要性水平 25 萬元可以倒推資產總額約為 2500 萬元，而長期股權投資賬面價值 600 萬元，約占資產總額的不廣泛。為 24%，所以未能證實的長期股權投資賬面價值對財務報表的影響也是僅舉例 2-受限范圍且廣泛 A會計師負責審計甲公司 2012 年度財務報表，確定的財務報表整體的重要性水平為 200 萬元。審計過程中發現：乙公司系甲公司在的，其提供的 2013 年

8、度財務報表反映，乙公司利潤總額為 2140 萬元，占甲公司財務報表利潤總額的 60%。該財務報表其他會計師審計，A會計師也未能赴國行審計。結論無法表示意見。受限金額超過重要性水平，且在相應項目中的也很大舉例 3-受限范圍且廣泛2012 年度丙公司全部交易在。的信息系統中僅以電子方式生成、由于信息系和般控制存在值得關注的控制缺陷，導致審計項目組無法信賴自動化年份2012 年（未審數）2011 年（已審數）長期股權投資丙公司丙公司初始投資成本5000加：損益調整1000長期股權投資賬面價值6000利潤總額500400應用控制，審計項目組擬出具無法表示意見的審計結論審計意見恰當。2013B 卷簡答題

9、局部舉例 4-受限范圍過程中遇到如下事項：且廣泛 A會計師負責審計甲公司 2013 年度財務報表，審計2013 年 12 月，甲公司管理層發生履行 2013 年度財務報表編制責任有關的變更，前任管理層提供與管理層認為自身已，新上任的管理層以不了解情況為由也拒絕提供相關結論泛2.當。無法表示意見。未能獲得針對管理層責任的，受限范圍且廣會計師因某事項對被審計的財務報表了否定或無法表示意見，還需要提及報表中的其他錯報嗎？【答復】需要提及。因此財務報表使用者對報表關注的角度不同，所以即使針對某事項了否定意見或無法表示意見會計師也應當在導致非無保留意見的事項段中說明注意到的、將導致非無保留意見的所有其他

10、事項及其影響所有錯報都出來。舉例審計項目組認為丁公司管理層在財務報表中運用持續經營假設不適當否定意見，并發現年末存貨余額存在錯報（該錯報對財務報表的影響但不具有廣泛性）保留意見。審計項目組擬就持續經營問題對丁公司 2012 年度財務報表否定意見，但不再在審計中提及存貨的錯報。2013B 卷簡答題局部結論以上做法不恰當。即使了否定或無法表示意見，也應在事項段中說明注意到的、導致相關。非無保留意見的所有其他事項及其影響。這可能與財務報表使用者的信息需求3.在續寫審計時怎樣量化錯報對財務報表的影響？【答復】實務工作中，量化錯報對財務報表的影響時，需要考慮其對所得稅、稅前利潤、凈利潤和所有者權益的影響

11、。但時題目通常會在要求中給出“假定不考慮其他（如所得稅）”的說法，因此考生在描述影響時分三步走：表述錯報；表述錯報對其他報表項目的影響;表述“因此將導致凈利潤和所有者權益分別增加或減少萬元”此處的金額即為錯報的金額，不考慮稅舉例 1三、導致保留意見的事項甲公司 2011 年 12 月 31 日資產負債表中列示的存貨余額為 2 000 萬元。管理層未按照企業會計準則的規定對存貨按成本與可變現凈值孰低計量。如果按成本與可變現凈值孰低計量，存貨賬面價值將減少 70 萬元錯報。相應地，資產減值損失將增加 70 萬元錯報的對方科目，凈利潤和股東權益將分別減少 70 萬元落腳點。2012A 卷綜合題局部舉

12、例 2三、導致保留意見的事項將材料采購費用直接計入當年營業成本，不符合企業會計準則的規定。如計入存貨采購成本，存貨將增加 600 萬元錯報，營業成本將減少 600 萬元對其他報表項目的影響，凈利潤和所有者權益將分別增加 600 萬元落腳點。2012B 卷綜合題局部4.增加強調事項段和其他事項段不同？【答復】增加強調事項段，是管理層已在財務報表附注中進行了披露，CPA 認為該事項需要提醒報表使用者關注。需要增加強調的事項通常與所審計的財務信息直接相關。例如：（1）異常或行動的未來結果存在不確定性。（2）提前應用（在允許的情況下）對財務報表有廣泛影響的新會計準則。（3）存在已經或持續對被審計財務狀

13、況產生影響的特大。其他事項段中的內容，該事項通常與所審計的財務信息不直接相關，無需或不適合在財務報表中列報或披露，但會計師認為與報表使用者理解審計工作、會計師的責任或審計相關。例如：（1）不能解約的原因管理層對審計范圍施加的限制的影響具有廣泛性，能解約,可能增加其他事項段，解釋為何不能解除業務約定。會計師不（2）限制分發說明審計或或者被其他機構或只是提供給財務報表預期使用者，不應被分發給其他機構使用。（3）兩個編制基礎如兩個編制基礎在各自情形下是可接受的，可增加其他事項段，說明被審計具了審計根據另一個通用目的編制基礎編制了另一套財務報表，以及對這些財務報表出。（4）上期報表前任已審說明上期財務

14、報表已由前任會計師審計。（5）上期報表前任未審說明上期財務報表審計。5.如何理解期初余額、對應數據和比較財務報表這幾個概念？【答復】對應數據是本期財務報表的組成部分，會計師審計時，通常不單獨針對應數據意見。例如：資產負債表2013 年 12 月 31 日比較財務報表：為了滿足財務報表使用者對被審計財務狀況和經營成本變化趨勢的了解和分析，被審計在列報當期財務報表的同時，列報之前一期或多期的財務報表，這種財務報表列報的形式稱之為比較財務報表。比較財務報表審計，是指會計師接受委托，對兩期及兩期以上財務報表進行審計。比較財務報表的審計意見需要涵蓋所審計的各期出一份審計示例：審計說幾兒。ABC全體股東：審計了后附的 ABC（以下簡稱 ABC 公司）財務報表，包括 201 年12 月 31 日和 200 年 12 月 31 日的資產負債表，201 年度和 200 年度的利潤表、現金流量表和所有者權益變動表以及財務報表附注。四、保留意見認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，ABC 公司財務報表在所有方面按照國際財務準則的規定編制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月31 日和 200 年 1