1、內部控制與會計信息質量關系研究內部控制與會計信息質量關系研究現代市場經濟運行的諸多要素中，資本始終發揮著獨特的作用，資本市場作為重要的交易平臺也在金融體系中扮演著重要的角色。在資本市場機制中，會計信息成為受關注的重大問題，尤其是對會計信息質量的要求日益進步，會計信息質量上下直接成為資本市場投資走向的重要參考。為了進步會計信息質量從促進資本市場的資源配置效率，我們國內以法規的形式規定內控制度進入企業運營管理制度之內。一、相關研究文獻回憶1905年，迪柯西Diksee在其著作?審計學?中首次提出內部控制對減少詳查的意義，將會計信息置于外部審計和內部控制共同監視之下。1910年，斯派瑟Spier等人

2、在?審計程序?中強調審計的第一步就是內部檢查。20世紀30年，美國發布并施行了一系列的法律法規和行業自控制度，設計到內部控制的很多方面，對減少財務舞弊等行為有很好的遏制作用，這些法律法規和行業自控制度包括?證券法?、?證券交易法?、?獨立職業會計師對財務報表的檢查?和?審計程序公告?等。20世紀60、70年代一些著作對內部控制理論在審計學界中的地位作用等進展了研究，如?審計哲理?1961、?審計抽樣與內部控制?1972、?工資系統與內部控制?1974等。2002年，美國通過了?薩班斯奧克斯利法案?Sarbanes-xleyAt，內部控制與會計信息質量關系研究呈現出了新階段的一些特點，尤其是比照

3、研究和評價影響方面。國內關于內部控制與會計信息質量關系研究可以分為兩個階段：一是?企業內部控制根本標準?出臺之前，二是?企業內部控制根本標準?出臺之后。第一個階段研究內容主要從內部控制要素和內部控制目的兩個方面證明內部控制的價值，已提升會計信息質量，相關的學者有閻達五2001、李明輝2002、鄭樹旺2022、王玉蓉2022等，這些研究為第二階段進展了較好的積淀。?企業內部控制根本標準?的出臺，帶來相關研究進入第二階段，這個階段研究主要集中在會計信息質量與內部控制缺陷之間的關系，如張龍平等2022、方紅星等2022、雷英等2022、張嘉興2022等，學術界對內部控制是否提升會計信息質量并未達成一

4、致的認識。現有的研究成果較多，但也存在研究會計信息單一化的問題，缺乏整體上的會計信息質量分析，難以對內控控制影響會計信息質量的整體評價。另外現有國內研究存在水土不服的問題，諸多研究是用國外研究方法或者研究范式直接套用到國內企業中，不考慮理論應用的適用性問題，致使某些研究結論不具說服力。二、內部控制要理解內部控制，必須梳理控制與控制系統。1948年，美國學者諾伯特維納Nrbertiener出版了其代表作?控制論?，提出控制起到使系統實現穩定且有糾偏的功能。控制很快進入管理學體系，并且被認為是管理的重要功能之一。控制系統是控制的延伸，可以被認為是一個信息系統，其由施控系統和受控系統共同構成，控制系

5、統是一個信息傳遞信息反響信息反響控制信息作用組成的維護系統穩定的閉環系統或者開環系統。本文由論文聯盟搜集整理2022年，?企業內部控制根本標準?的公布標志著我國的內部控制制度根本建立，這個?標準?主要采用和借鑒了S內部控制的要素內部控制相關要素簡介見表1。內部控制要素主要包括控制環境、控制活動、風險評價和監控評價四個方面。三、會計信息與會計信息質量一會計信息與會計信息質量相關概念內涵會計信息在企業界被普遍應用，但是在理論界并沒有詳細的定義。會計信息應該是反映企業經營真實情況的信息，其是會計相關人員通過計量貨幣來說明企業經營和資本方面的特征。會計信息可以分為財務會計信息、管理睬計信息等，因為會計

6、信息質量主要針對外部會計信息披露展開，所以會計信息中我們主要關注財務會計信息部分。質量是有標準標準的，但是針對無形的會計信息而言，其衡量標準應該以滿足使用者為根據，滿足程度高的為質量高，滿足程度低的為質量低。會計信息質量可以描繪為會計信息滿足相關信息使用者的程度，會計信息的使用者主要不可分為內部使用者和外部使用者兩部分，其中內部為內部管理者，外部又可以分為投資者、監管者和其他相關組織。二會計信息質量維度會計信息質量維度的包括很多方面，經過梳理詳細可以細化為可靠性、完好性、可比擬性和可驗證性等四個維度。會計信息質量中的可靠性維度主要是符合?會計準那么?中的保證會計信息真實可靠，內容完好要求。可靠

7、性是會計信息的第一特征，信息假設不真實，信息質量就無從談起。投資者必須依靠可靠的會計信息，才能作出是否投資的恰當的決策；假如會計信息的可靠性有問題，投資者的投資預期不但將難以回報，甚至意味著投資失敗，所以可靠性成為會計信息質量的首要維度。會計信息質量中的完好性維度要求反響應該披露的信息。會計信息非常龐雜，而且會計的各部分信息處理和呈現方式存在差異，所以會計信息的呈現存在部分性，這背離了可靠性準那么，所以必需要求會計信息的完好，尤其是涉及關聯交易的內容。完好性構成了會計信息質量的重要維度，投資者得不到完好的會計信息，做出的決策就會發生偏向。會計信息質量中的可比擬性主要指兩個方面，一是不同企業在同

8、一會計間的會計信息的可比擬性，二是同一企業在不同會計期間的會計信息的可比擬性。正是因為會計信息的可比擬性，才能更好地反映企業運營的變化，使得投資者和內部管理者可以做出正確的投資決策，可比擬性是提升會計信息質量的重要部分。會計信息質量中的可驗證性是對會計信息可靠性的驗證，這也是會計信息質量的保障性維度。差異性的財務人員可以檢查一樣的數據，這是可以保證會計信息披露結果是否真實的可用度。假如會計信息得不到驗證，投資者對企業經營情況的價值判斷就難以明確，因此可驗證性就構成了會計信息質量不可或缺的重要維度。三會計信息的意義作用會計信息的意義作用主要表達在資本市場和外部使用者兩個層面。會計信息在資本市場中

9、充分表達出現代企業與傳統企業區別，現代資本市場中的權益投資的流動性更加快速，所以會計信息對投資者的影響更是加大，其在資本市場中的意義更加突出。會計信息在資本市場中的作用日益重要，會計信息質量上下更加深入地影響到投資者的方方面面，從微觀到宏觀其意義不言自明。會計信息的意義作用還表達在于企業外部使用者相關性，外部使用者包括投資者、外部監管者和內部管理者三部分構成。會計信息作為管理的重要策略和工具，反映出市場主體交易的有關信息，從而可以到達降低交易本錢，、進步資本利用率的目的。外部使用者尤其是投資者在做投資決策時，會計信息是其決策的重要根據，所以會計信息和會計信息質量的上下直接關系到投資者存在的風險

10、大小，其具有重要的意義。四、內部控制與會計信息質量關系內部控制與會計信息質量親密相關，內部控制與會計信息質量的信息提供者都來自企業內部。現代企業的內部控制目的呈現出多樣化的趨勢，從外部相關者尤其是投資者的角度出發，財務報告等會計信息質量要求企業內部管理層為滿足投資者信息需求，為更好地吸引投資者而對企業內部控制提出更好要求。內部控制對會計信息的整體生成過程、會計信息傳遞過程可以起到保證作用。銷售業務、采購業務、投資業務、消費業務和薪酬業務等循環會計信息生成過程也與內部控制親密相關，總之內部控制強調的進步會計信息質量，從而提升投資者在資本市場的信心，加大對企業的投資力度。薩班斯法案之后，會計信息的公開披露更加透明，由于內部控制