1、第一章 中國稅制導論知識要點：稅收的概念和特征稅收制度的概念及其構成要素稅率的形式現代稅收制度建立的原則第一章 中國稅制導論第一節 稅收的概念和特征第二節 稅收制度構成要素第三節 稅收制度類型與稅種分類第四節 稅收制度建立原則第五節 中國稅制體系2第一節 稅收的概念和特征一、稅收的概念稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律預先規定的標準和程序，強制、無償、定量地參與單位和個人財富分配而取得財政收入的一種主要形式。3第一節 稅收的概念和特征二、稅收的特征強制性無償性固定性4第一節 稅收的概念和特征（一）稅收的強制性稅收的強制性是指國家憑借其公共權力，以法律形式對稅收征納雙方的權利

2、與義務進行規范，依據法律進行征稅。5第一節 稅收的概念和特征（二）稅收的無償性稅收的無償性是指國家征稅后，稅款即為國家所有，納入國家財政預算統一分配，既不需要直接向具體納稅人返還，也不需要支付報酬。6第一節 稅收的概念和特征（三）稅收的固定性稅收的固定性是指國家征稅之前，就必須預先明確規定一定時間內相對固定的、統一的征稅標準，包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅期限、納稅地點及違章處罰等內容，使征納雙方共同遵守。7第二節 稅收制度的構成要素一、稅收制度與稅法的概念（一）稅收制度的概念稅收制度，簡稱“稅制”，是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度有廣義和狹義之分。8第二節 稅收制度的構成要

3、素（二）稅法的概念所謂稅法，是指國家立法機關制定的用以調整國家與納稅人之間在稅收征納方面權利與義務關系的法律規范的總稱。9第二節 稅收制度的構成要素二、稅收制度的構成要素（一）納稅人（二）征稅對象（三）稅目（四）稅率（五）納稅環節（六）納稅期限（七）減稅免稅（八）違章處理10第二節 稅收制度的構成要素（一）納稅人納稅人又稱納稅義務人，是指稅法規定直接負有納稅義務的單位和個人。與納稅人相關的概念主要有負稅人、扣繳人、稅務代理人等。11第二節 稅收制度的構成要素（二）征稅對象征稅對象，又稱課稅對象或征稅客體,是指對什么東西征稅,是征稅的標的物。課稅對象是稅收制度最基本的要素之一，也是一種稅區別于另

4、一種稅的主要標志。在稅收實踐中，與征稅對象相關的概念有計稅依據和稅源。12第二節 稅收制度的構成要素（三）稅目稅目是與征稅對象相聯系的稅制構成要素。征稅對象只說明了征稅的標的物，需要作出具體的解釋。稅目是征稅對象的具體項目,它具體地規定一個稅種的征稅范圍。設計稅目的方法：一是列舉法；二是概括法。13第二節 稅收制度的構成要素（四）稅率稅率是應納稅額與征稅對象數額的比例,是計算應納稅額的尺度。稅率一般分為比例稅率、累進稅率和定額稅率三種形式。14第二節 稅收制度的構成要素（五）納稅環節納稅環節是指商品在流轉過程中繳納稅款的環節。它主要解決征稅對象征幾道稅和在哪一個或哪幾個流轉點上征稅的問題。15

5、第二節 稅收制度的構成要素（六）納稅期限納稅期限是指稅法規定的納稅人在取得各種應稅收入和發生應稅行為之后,向稅務機關繳納稅款的時限。它是稅收的固定性、強制性在時間上的體現。我國現行稅制的納稅期限主要有：（1）按期納稅，即以納稅人發生納稅義務的一定期間為納稅期限。（2）按次納稅，即根據應稅行為的發生次數確定納稅期限。16第二節 稅收制度的構成要素（七）減稅免稅減稅免稅是稅收制度中對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵和照顧的一種規定。減稅是對應納稅額少征收一部分；免稅是對應納稅額全部予以免征。與減稅免稅直接相關的還有起征點和免征額的規定。17第二節 稅收制度的構成要素（八）違章處理違章處理是對納稅人違反

6、稅收法規的行為采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以罰款、送交人民法院依法處理等。違章處理是稅收強制性在稅收制度中的體現。18第三節 稅收制度類型與稅種分類一、稅收制度類型（一）單一稅制（二）復合稅制19第三節 稅收制度類型與稅種分類二、稅種的分類（一）按征稅對象的性質分類按征稅對象的性質分類，可將稅種分為流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅和行為（目的）稅五大類。（二）按稅收收入形態分類按稅收收入形態分類,可將稅種分為實物稅和貨幣稅。（三）按稅收的計稅依據分類按稅收的計稅依據分類，可將稅種分為從價稅和從量稅。20第三節 稅收制度類型與稅種分類（四）按稅收與價格的關系分類按稅收與價格的關系分類,可將稅

7、種分為價內稅和價外稅。（五）按稅收負擔能否轉嫁分類按稅收負擔能否轉嫁分類，可將稅種分為直接稅和間接稅。（六）按稅收管理權限分類按稅收管理權限分類，可將稅收分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。（七）國際組織的稅種分類21第四節 稅收制度建立原則一、稅收制度建立原則理論及其演變（一）亞當斯密的稅收原則（二）瓦格納的稅收原則22第四節 稅收制度建立原則二、現代稅收原則（一）公平原則（二）效率原則（三）適度原則（四）法治原則23第四節 稅收制度建立原則（一）公平原則稅收公平原則是指稅收制度的建立要使各納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。它可以從兩個方面來把握：橫向

8、公平縱向公平24第四節 稅收制度建立原則（二）效率原則稅收的效率原則是指稅收制度的建立既要有利于資源的有效配置和經濟機制的有效運行，又要提高稅務行政的管理效率。25第四節 稅收制度建立原則（三）適度原則稅收適度原則是指稅收制度的建立應兼顧需要與可能，做到取之有度。26第四節 稅收制度建立原則（四）法治原則稅收的法治原則是指稅收制度的建立應以法律為依據，依法治稅。法治原則包括兩方面內容：一是稅收的程序規范原則，它要求稅收程序，包括稅收的立法程序、執法程序、司法程序必須是法定的；二是征收內容明確原則，它要求征稅的內容是法定的。27第五節 中國稅制體系一、稅制體系的概念二、影響稅制體系的主要因素三、

9、稅制體系的類型四、我國現行稅制體系28第五節 中國稅制體系一、稅制體系的概念稅制體系是指一國在進行稅制設置時，根據本國的具體情況，將不同功能的稅種進行組合配置，形成主體稅種明確、輔助稅種各具特色、作用和功能互補的稅種體系。 29第五節 中國稅制體系二、影響稅制體系的主要因素（一）社會經濟發展水平（二）國家政策取向（三）稅收管理水平30第五節 中國稅制體系三、稅制體系的類型（一）以流轉稅為主體稅種的稅制體系（二）以所得稅為主體稅種的稅制體系（三）以資源稅為主體稅種的稅制體系（四）流轉稅和所得稅雙主體稅制體系31第五節 中國稅制體系四、我國現行稅制體系1. 流轉稅類：增值稅、消費稅、關稅； 2.

10、所得稅類：企業所得稅、個人所得稅； 3. 資源稅類：資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅。 4.財產稅類：房產稅、契稅、車船稅。5.行為（目的）稅類：印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、船舶噸稅、環境保護稅、煙葉稅。32第二章 增值稅知識要點：增值稅的征收范圍進項稅額的確定銷項稅額的確定應納稅額的計算第二章 增值稅第一節 概述第二節 納稅人第三節 征稅范圍第四節 稅率與征收率第五節 應納稅額的計算第六節 出口退（免）稅第七節 稅收優惠第八節 征收管理第九節 增值稅發票的使用與管理34第一節 概述一、增值稅的概念二、增值稅的類型三、增值稅的特點四、增值稅的作用五、我國增值稅制度的建立與

11、發展35第一節 概述一、增值稅的概念增值稅是指在中華人民共和國境內銷售貨物，提供加工、修理、修配業務，有償提供交通運輸、建筑安裝等服務，有償轉讓無形資產、不動產或者金融商品等增值稅應稅交易的單位和個人，以及進口貨物的單位和個人，以其取得的增值額為征稅對象所征收的一種流轉稅。36第一節 概述二、增值稅的類型（一）生產型增值稅（二）收入型增值稅（三）消費型增值稅37第一節 概述三、增值稅的特點（一）征稅范圍廣，稅源充裕（二）避免重復征稅（三）具有稅收中性的特征（四）稅負具有轉嫁性，最終由消費者負擔38第一節 概述四、增值稅的作用（一）有利于專業化生產（二）有利于保持財政收入的及時、穩定（三）有利于

12、促進對外貿易的發展（四）有利于防止稅收流失39第一節 概述五、我國增值稅制度的建立與發展（一）我國增值稅制度的建立（二）1994年的增值稅制度改革（三）2009年的增值稅制度改革（四）營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）40第二節 增值稅的納稅人一、納稅人二、扣繳義務人41第二節 增值稅的納稅人三、納稅人的劃分（一）小規模納稅人（二）一般納稅人42第三節 征稅范圍一、征稅范圍的一般規定（一）銷售貨物（二）銷售勞務（三）銷售服務（四）銷售無形資產（五）銷售不動產（六）進口貨物43第三節 征稅范圍二、特殊規定（一）視同銷售（二）混合銷售（三）特殊項目44第三節 征稅范圍（一）視同銷售1.將貨物交付其

13、他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；4.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；5.將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；6.將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；7.將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；8.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外；9.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外；10

14、.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。45第三節 征稅范圍（二）混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。46第四節 稅率與征收率一、稅率（一）13%的稅率（二）9%的稅率（三）6%的稅率（四）零稅率二、征收率47第五節 應納稅額的計算一、一般計稅方法應納稅額的計算（一）銷項稅額的計算（二）進項稅額的確定（三）應納稅額的計算48第五節 應納稅額的計算（一）銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人發生應稅銷售行為時，按照銷售額與規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額稅率49第五節 應納稅額的計算（一）銷項稅額的計算1.一般銷售方式下的銷售額2.特

15、殊銷售方式下的銷售額3.視同銷售情形下銷售額的確定4.差額銷售額的確定5.含稅銷售額的換算50第五節 應納稅額的計算（二）進項稅額的確定進項稅額是指納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產時所支付或負擔的增值稅稅額。按照配比原則，并不是所有的進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣，我國的增值稅制度關于進項稅額的抵扣有嚴格的規定，主要分為準予抵扣和不得抵扣兩者情形。51第五節 應納稅額的計算1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票上注明的增值稅稅額。（2）從取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。（3）購進農產品進項稅額的確定。（4）從境外單位或者

16、個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。（5）橋、閘通行費以通行費發票為抵扣憑證，計算抵扣增值稅。（6）購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。52第五節 應納稅額的計算2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、服務、無形資產、不動產對應的進項稅額。（2）非正常損失對應的進項稅額。（3）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。53第五節 應納稅額的計算（三）應納稅額的計算一般納稅人在計算出銷項稅額和進項

17、稅額后就可以得出實際的應納稅額，其基本計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額54第五節 應納稅額的計算二、簡易計稅應納稅額的計算（一）計算公式（二）含稅銷售額的換算55第五節 應納稅額的計算（一）計算公式其應納稅額的計算公式為：應納稅額=銷售額征收率56第五節 應納稅額的計算（二）含稅銷售額的換算換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）57第五節 應納稅額的計算三、進口貨物應納稅額的計算確定進口貨物的組成計稅價格后，按下式計算進口貨物的應納稅額：應納稅額=組成計稅價格適用稅率58第六節 出口退（免）稅一、基本政策（一）退稅政策出口免稅并退稅（二）免稅政策出口免稅但不退稅（三

18、）征稅政策出口不免稅也不退稅59第六節 出口退（免）稅二、出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅退（免）稅政策（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍（二）增值稅退（免）稅辦法（三）增值稅出口退稅率（四）增值稅退（免）稅的計稅依據（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計算60第七節 稅收優惠一、法定免稅項目二、“營改增”免稅項目（一）下列項目免征增值稅（二）增值稅即征即退61第七節 稅收優惠三、其他征免稅項目四、增值稅起征點（一）增值稅起征點的規定（二）增值稅起征點幅度規定五、其他規定62第八節 征收管理一、納稅義務發生時間（一）一般規定（二）具體規定63第八節 征收管理二、納稅期限三、納稅地點64第九節 增

19、值稅發票的使用與管理一、增值稅專用發票二、增值稅普通發票三、增值稅電子普通發票四、機動車銷售統一發票五、“營改增”后納稅人發票的使用65【綜合案例】某商貿企業為增值稅一般納稅人，從事商品批發、零售以及進口業務，2019年6月發生如下業務：（1）批發銷售商品取得不含稅銷售額24萬元，由于購貨方提前償還貨款，按照合同規定，給予購貨方2%的銷售折扣，實際收到不含稅貨款23.52萬元；采用買一贈一方式零售商品取得含稅銷售額73.45萬元，贈品同類貨物的零售價共計1.13萬元；以舊換新銷售金銀首飾，實際取得含稅銷售額22.6萬元，該批金銀首飾新貨的零售價格為33.9萬元。（2）從國外進口一臺生產設備，海

20、關審定的關稅完稅價格為18萬元，關稅稅率為30%，繳納稅金后取得進口增值稅專用繳款書。66【綜合案例】（3）從國內采購商品，取得的增值稅專用發票上注明的金額為45萬元、稅額為5.85萬元，購貨過程中發生不含稅運輸費用4萬元，取得一般納稅人開具的增值稅專用發票。（4）將市場不含稅價格為35萬元的勞保用品與甲企業（增值稅一般納稅人）生產的A商品進行交換，A商品的市場不含稅售價為38萬元，該商貿企業用銀行存款支付了補價，雙方均開具了增值稅專用發票。67【綜合案例】（5）本月從農民手中購進一批免稅農產品，開具的農產品收購發票注明買價為5萬元，將其中的60%贈送給希望小學食堂，20%用于本企業職工食堂，

21、20%對外銷售，取得含稅收入1.635萬元。（6）銷售非農產品時收取購貨方延期付款利息3.39萬元，本月銷售非酒類貨物時收取包裝物押金1.7萬元，合同約定的期限為3個月。（7）月末盤點時發現，上月購進的部分庫存商品因管理不善丟失或霉爛，其中從一般納稅人處購進的商品丟失，成本為3.6萬元；從農民手中購進的免稅農產品發生霉爛，成本為0.91萬元；均已抵扣了進項稅額。從小規模納稅人處購進的商品丟失，成本為0.6萬元（購進時，未取得稅務機關代開的增值稅專用發票）。68【綜合案例】假定上述相關票據均在取得的當月通過認證并允許抵扣，除銷售的農產品適用的增值稅稅率為9%外，其余銷售貨物或進口貨物適用的增值稅

22、稅率均為13%。要求：根據上述資料，按序號回答下列問題。（1）計算該企業當月應確認的銷項稅額；（2）計算該企業當月進口環節應繳納的關稅以及增值稅；（3）計算該企業當月應轉出的進項稅額；（4）計算該企業當月準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額；（5）計算該企業當月應向稅務機關繳納的增值稅。69【答案解析】（1）該企業當月應確認的銷項稅額=24+（73.45+1.13+22.6+3.39）（1+13%）+3513%+1.635（1+9%）9%+1.635（1+9%）20%60%9%=19.78（萬元）（2）該企業當月進口環節應繳納的關稅=1830%=5.4（萬元）該企業當月進口環節應繳納的增值稅=（18

23、+5.4）13%=3.042（萬元70【答案解析】（3）該企業當月應轉出的進項稅額=3.613%+0.91（1-9%）9%=0.558（萬元）（4）該企業當月準予抵扣的進項稅額=3.042+5.85+49%+3813%+59%（1-20%）-0.558=13.994（萬元）（5）該企業當月應向稅務機關繳納的增值稅=19.78-13.994=5.786（萬元）71第三章 消費稅知識要點：消費稅的征稅范圍計稅依據的確定應納稅額的計算第三章 消費稅第一節 概述第二節 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率第三節 應納稅額的計算第四節 征收管理73第一節 概述一、消費稅的概念消費稅是以特定消費品和特定消費行為為

24、征稅對象的一種稅。74第一節 概述二、消費稅的特征（一）征稅范圍具有選擇性（二）征收環節較為單一性（三）實行價內稅（四）征收方法靈活（五）稅負具有轉嫁性75第一節 概述三、消費稅的作用（一）保證財政收入（二）有利于調節消費結構與產業結構（三）有利于促進社會公平分配76第二節 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率一、納稅人二、征稅范圍三、稅目與稅率四、征收環節77第二節 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率一、納稅人消費稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人為消費稅的納稅人。78第二節 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率二、征稅范圍我國消費稅的征收范圍主要包括15大類：煙、酒、

25、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、小汽車、摩托車、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、木制一次性筷子、實木地板、電池和涂料。79第二節 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率三、稅目和稅率（一）稅目（二）稅率8081稅目稅率生產（進口）環節批發環節零售環節一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙56%加0.003元/支56%加0.005元/支（2）乙類卷煙36%加0.003元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%二、酒1.白酒（糧食白酒和薯類白酒）20%加0.5元/500克（500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%三、高檔化妝品15%第二節 納稅人、

26、征稅范圍、稅目與稅率82稅目稅率生產（進口）環節批發環節零售環節四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石和鉆石飾品5%2.其他貴重首飾及珠寶玉石10%五、鞭炮煙火15%六、成品油1.汽油1.52元/升2.柴油1.2元/升3.航空煤油1.2元/升4.石腦油1.52元/升5.溶劑油1.52元/升6.潤滑油1.52元/升7.燃料油1.2元/升七、摩托車1.氣缸容量250毫升3%2.氣缸容量250（不含）以上10%第二節 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率83稅目稅率生產（進口）環節批發環節零售環節八、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量1.0（含）升以下1%（2）氣缸容量1.01.5升（含）3%（3）

27、氣缸容量1.52.0升（含）5%（4）氣缸容量2.02.5升（含）9%（5）氣缸容量2.53.0升（含）12%（6）氣缸容量3.04.0升（含）25%（7）氣缸容量4.0升以上40%2.中輕型商用客車5%3.超豪華小汽車按照子目1和子目2征收10%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%十四、電池4%十五、涂料4%第二節 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率第二節 納稅人、征稅范圍、稅目與稅率四、征收環節（一）生產銷售環節（二）委托加工環節（三）進口環節（四）批發環節（五）零售環節84第三節 應納稅額的計算一、消費稅應納稅額的計算方法（一）從

28、價定率計稅方法（二）從量定額計稅方法（三）從價定率和從量定額復合計稅方法85第三節 應納稅額的計算（一）從價定率計稅方法1.計算公式應納稅額=銷售額比例稅率2.銷售額的確定3.含稅銷售額的換算4.包裝物及包裝物押金的稅務處理5.計稅價格的核定86第三節 應納稅額的計算（二）從量定額計稅方法應納稅額=銷售數量定額稅率（三）從價定率和從量定額復合計稅方法應納稅額=銷售額比例稅率+銷售數量定額稅率87第三節 應納稅額的計算二、應納稅額的計算（一）直接銷售應稅消費品應納稅額的計算（二）自產自用應稅消費品應納稅額的計算（三）委托加工應稅消費品應納稅額的計算（四）進口應稅消費品應納稅額的計算（五）已納消費

29、稅扣除的計算88第三節 應納稅額的計算（一）直接銷售應稅消費品應納稅額的計算1.從價定率計稅2. 從量定額計稅3. 從價定率和從量定額復合計稅方法89第三節 應納稅額的計算（二）自產自用應稅消費品應納稅額的計算1.用于連續生產應稅消費品2.用于其他方面90第三節 應納稅額的計算3.實行從價定率方法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）或：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）（1-比例稅率）實行復合計稅辦法下組成計稅價格的計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自用數量定額稅率）（1-比例稅率）或：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+自用數量定額稅率（1-比

30、例稅率）91第三節 應納稅額的計算（三）委托加工應稅消費品應納稅額的計算1.委托加工應稅消費品的確定2.代收代繳稅款的規定92第三節 應納稅額的計算3.受托方代收代繳消費稅的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）（l-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量定額稅率）（1-比例稅率）93第三節 應納稅額的計算（四）進口應稅消費品應納稅額的計算納稅人進口應稅消費品，按照組

31、成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額。計算方法如下：1.從價定率計征應納稅額的計算組成計稅價格=（關稅計稅價格+關稅）（1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格消費稅比例稅率2.從量定額計征應納稅額的計算應納稅額=消費數量消費稅定額稅率3.實行從價定率和從量定額復合計稅辦法的應納稅額的計算組成計稅價格=（關稅計稅價格+關稅+進口數量消費稅定額稅率）（1-消費稅比例稅率）應納稅額=應稅消費品進口數量消費稅定額稅率+組成計稅價格消費稅比例稅率94第三節 應納稅額的計算（五）已納消費稅扣除的計算1.外購應稅消費品已納稅額的扣除2.委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除95第三節 應納稅額的計算1.外

32、購應稅消費品已納稅款的扣除：（1）外購已稅煙絲生產卷煙；（2）外購已稅葡萄酒生產葡萄酒（3）外購已稅鞭炮、焰火生產鞭炮、焰火；（4）外購已稅高檔化妝品生產高檔化妝品；（5）外購已稅實木地板生產實木地板；（6）外購已稅珠寶玉石生產貴重首飾及珠寶玉石；（7）外購已稅桿頭、桿身和握把生產高爾夫球桿；（8）外購已稅木制一次性筷子生產木制一次性筷子；（9）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油生產應稅成品油；（10）外購已稅摩托車生產應稅摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。96第三節 應納稅額的計算2.委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除（1）委托加工收回的已稅煙絲生產卷煙；（2）委托加工

33、收回的已稅高檔化妝品生產高檔化妝品；（3）委托加工收回的已稅珠寶玉石生產貴重首飾及珠寶玉石；（4）委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產鞭炮、焰火；（5）委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（6）委托加工收回的已稅木制一次性筷子生產木制一次性筷子；（7）委托加工收回的已稅實木地板生產實木地板；（8）委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油生產應稅成品油；（9）委托加工收回的已稅摩托車生產摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。97第四節 征收管理一、納稅義務發生時間二、納稅期限三、納稅地點98【綜合案例】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產A、B兩種卷煙，A種卷煙不

34、含稅調撥價每標準條73元，最高不含稅售價每標準條78元；B種卷煙不含稅調撥價每標準條58元，最高不含稅售價每標準條62元。2020年3月份發生以下經濟業務：（1）月初庫存外購應稅煙絲金額為0，當月從乙卷煙廠購入一批已稅煙絲，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，注明價款50萬元、增值稅稅額6.5萬元，已經驗收入庫。（2）領用購入煙絲的50% ，生產A種卷煙200箱（250條/箱，200支/條），全部銷售給某商場，不含稅銷售價格為每條73元，當月結清款項。（3）領用購入煙絲的40% ，生產B種卷煙200箱，作為股本與甲企業合資成立一家煙草零售經銷商丙公司。（4）將成本為30 000元的煙葉委托丁

35、工廠加工一種新型低焦油卷煙3箱（屬于甲類卷煙），丁企業按每箱0.2萬元收取加工費（不含稅），當月加工完成后全部交給甲卷煙廠，丁企業代扣代繳消費稅。甲廠將這3箱新型卷煙銷售給某商場，售價3.2萬元/箱。99【綜合案例】根據上述資料回答下列問題：（1）計算該卷煙廠銷售A種卷煙應繳納的消費稅；（2）計算該卷煙廠向丙公司投資應繳納的消費稅；（3）計算丁工廠應代收代繳的消費稅和甲卷煙廠銷售新型低焦油卷煙應繳納的消費稅；（4）計算甲卷煙廠當月應納消費稅稅額。100【綜合案例】解析：（1）從乙卷煙廠購入的煙絲可以按生產領用量抵扣已納的消費稅。銷售A種卷煙應納消費稅稅額=7325020056%+200150-

36、500 00050%30%=1 999 000（元）（2）用于投資的應稅消費品，應當按照納稅人同類消費品的最高售價作為計稅依據。應納消費稅稅額=6225020036%+200150500 00040%30%=1 086 000（元）（3）組成計稅價格 =（30 000+0.210 0003+1503）（1-56%）=82 841（元） 丁工廠應代收代繳消費稅稅額=82 84156%+1503=46 841（元）甲企業銷售時應納消費稅稅額=3.210 000356%+1503-46 841=7 369（元）（4）甲企業當月應納消費稅稅額=1 999 000+1 086 000+7 369=3 0

37、92 369（元）101第四章 關稅與船舶噸稅知識要點：關稅的納稅人征稅對象完稅價格的確定應納稅額的計算第四章 關稅與船舶噸稅第一節 概述第二節 納稅人、征稅范圍和稅率第三節 應納稅額的計算第四節 稅收優惠與征收管理第五節 船舶噸稅103第一節 概述一、關稅的概念關稅是指一國海關根據該國法律規定，對進出其關境的貨物、物品課征的一種稅收。104第一節 概述二、關稅的特點（一）單一環節的價外稅（二）征收的對象是進出境的貨物和物品（三）對進出口貿易影響較大105第一節 概述三、關稅的作用（一）維護國家主權和經濟利益（二）保護和促進本國工農業生產的發展（三）調節國民經濟和對外貿易（四）籌集國家財政收入

38、106第一節 概述四、關稅的分類（一）按貨物的流向不同，關稅可分為進口關稅、出口關稅和過境關稅（二）按征收目的的不同，關稅可分為保護性關稅和財政性關稅（三）按對出口國的差別待遇不同，關稅可分為加重關稅和優惠關稅（四）按計稅標準不同，關稅可分為從價關稅、從量關稅、復合關稅和滑動關稅107第二節 納稅人、征稅范圍和稅率一、關稅的納稅人二、關稅的征稅范圍三、關稅的稅率108第二節 納稅人、征稅范圍和稅率一、關稅的納稅人關稅的納稅人包括以下三種：進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人。109第二節 納稅人、征稅范圍和稅率二、關稅的征稅范圍關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。110第

39、二節 納稅人、征稅范圍和稅率三、關稅的稅率（一）進口關稅稅率（二）出口關稅稅率（三）稅率的運用（四）原產地的規定111第二節 納稅人、征稅范圍和稅率（一）進口關稅稅率1.稅率設置我國進口稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率。2.稅率的類別3.暫定稅率與關稅配額稅率112第三節 應納稅額的計算一、關稅完稅價格113第三節 應納稅額的計算（一）一般進口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格進口貨物的成交價格指買方為購買該貨物，并按完稅價格辦法有關規定調整后的實付或應付價格。114第三節 應納稅額的計算下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格：（1）買

40、方負擔的下列費用：除購貨傭金以外的傭金和經紀費；與該貨物視為一體的容器費用；包裝材料費用和包裝勞務費用。（2）與進口貨物的生產和向中華人民共和國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并且可以按適當比例分攤的下列貨物或者服務的價值（3）買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費115第三節 應納稅額的計算進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：（1）廠房、機械或者設備等貨物進口后發生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，但是保修費用除外；（2）進口貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸后發生的運輸及其相關費用、保險費；（3）進口關稅、進口環

41、節海關代征稅及其他國內稅；（4）為在境內復制進口貨物而支付的費用；（5）境內外技術培訓及境外考察費用。116第三節 應納稅額的計算2.進口貨物海關估價方法進口貨物的成交價格不符合完稅價格辦法相關規定的，或者成交價格不能確定的，海關經了解有關情況，并與納稅人進行價格磋商后，依次按照下列方法審查確定該貨物的完稅價格：相同貨物成交價格估價方法；類似貨物成交價格估價方法；倒扣價格估價方法；計算價格估價方法；其他合理方法。117第三節 應納稅額的計算（二）特殊進口貨物的完稅價格1. 加工貿易進口料件及其制成品2. 保稅區、出口加工區貨物3.運往境外修理的貨物4. 暫時進境貨物5. 運往境外加工的貨物6.

42、以其他方式進口的貨物118第三節 應納稅額的計算（三）出口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格完稅價格=離岸價格（1+出口關稅稅率）119第三節 應納稅額的計算2.出口貨物海關估價方法（1）同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格；（2）同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格；（3）根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；（4）按照合理方法估定的價格。120第三節 應納稅額的計算二、應納稅額的計算（一）從價稅應納稅額的計算關稅應納稅額=進（出）口應稅貨物數量單位完稅價格適

43、用稅率（二）從量稅應納稅額的計算關稅應納稅額=進（出）口應稅貨物數量單位稅額（三）復合稅應納稅額的計算關稅應納稅額=進（出）口應稅貨物數量單位稅額+進（出）口應稅貨物數量單位完稅價格適用稅率（四）滑準稅應納稅額的計算關稅應納稅額=應稅進（出）口貨物數量單位完稅價格滑準稅稅率121第三節 應納稅額的計算【例4-5】上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1 410萬元（包括單獨計價并經海關審查屬實的向境外采購代理人支付的購貨傭金10萬元，但不包括為使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元

44、。假設該貨物適用關稅稅率為20%、增值稅稅率為13%、消費稅稅率為10%。請分別計算該公司進口環節應納關稅、消費稅和增值稅。122第三節 應納稅額的計算【答案解析】進口貨物完稅價格=離岸價+軟件費+向賣方支付的傭金-購貨傭金+運保費=1 410+50+1510+35=1 500（萬元）進口環節關稅=1 50020%=300（萬元）組成計稅價格=（1500+300）（1-10%）=2 000（萬元）進口環節海關代征消費稅=2 00010%=200（萬元）進口環節海關代征增值稅=2 00013%=260（萬元）123第四節 稅收優惠與征收管理一、稅收優惠（一）法定減免（二）特定減免（三）臨時減免1

45、24第四節 稅收優惠與征收管理（一）法定減免法定減免是依照關稅基本法規的規定，對明確列出的征稅對象給予的免稅。下列貨物、物品予以減免關稅：關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征關稅。無商業價值的廣告品和貨樣，免征關稅。外國政府、國際組織無償贈送的物質，免征關稅。進出境運輸工具轉載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，免征關稅。為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產品而進口的原材料、輔料、零部件、部件、配套件和包裝物料，海關按照實際加工出口的成品數量免征進口關稅；或者對進口料、件先征進口關稅，再按照實際加工出口的成品數量予以退稅。經海關核準暫時進境或者暫時出境，并在6個月內復運出境或者復運進境的

46、貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設備時使用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物發貨人向海關繳納相當于稅款的保證金或提供擔保后，可予以暫時免稅。、法律規定的減征或者免征關稅的其他貨物。因故退換的中國出口貨物（因故退還的境外進口貨物），經海關審查屬實，可予免征進（出）口關稅，但已征收的出（進）口關稅不予退還。125第四節 稅收優惠與征收管理二、征收管理（一）關稅的繳納進口貨物的納稅人應當自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物的納稅人除海關特準的外，應當在貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前，向貨物的進出境地海關申報。納稅人應在海關填發稅款

47、繳款書之日起15天內，向指定銀行繳納稅款。126第四節 稅收優惠與征收管理（二）關稅的強制執行1.征收關稅滯納金2.強制征收127第五節 船舶噸稅一、船舶噸稅概述船舶噸稅是海關代表國家交通管理部門在設關口岸對進出中國國境的船舶征收的用于航道設施建設的一種使用稅。課征船舶噸稅的原因主要是外國船舶在本國港口行駛，使用了港口設施和助航設備，如燈塔、航標等，故應支付一定的費用。因此，有的國家也稱船舶噸稅為“燈塔稅”。128第五節 船舶噸稅二、征稅范圍與稅率（一）征稅范圍自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶（以下稱應稅船舶），應當繳納船舶噸稅（以下簡稱噸稅）。129第五節 船舶噸稅（二）稅率130

48、稅 目（按船舶凈噸位劃分）稅率（元/凈噸）備 注普通稅率（按執照期限劃分）優惠稅率（按執照期限劃分）1.拖船按發動機功率0.67凈噸/千瓦折合。2.無法提供凈噸位證明的按0.05凈噸/千瓦折合。3.拖船和非機動駁船按相同凈噸位稅率的50%計稅。1年90日30日1年90日30日不超過2 00012.64.22.1931.5超過2 000不超過10 000248417.45.82.9超過10 000不超過50 00027.69.24.619.86.63.3超過50 00031.810.65.322.87.68.8第五節 船舶噸稅三、應納稅額的計算船舶噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執照期限征收。應納稅額=

49、船舶凈噸位定額稅率131第五節 船舶噸稅四、稅收優惠我國目前主要針對下列船舶免征噸稅：（一）應納稅額在人民幣50元以下的船舶；（二）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶；（三）噸稅執照期滿后24小時內不上下客貨的船舶；（四）非機動船舶（不包括非機動駁船）；（五）捕撈、養殖漁船；（六）避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶；（七）軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶；（八）警用船舶（九）依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的船舶；（十）國務院規定的其他船舶。132第五節 船舶噸稅五、征收管理船舶噸稅由海關負

50、責征收。海關征收噸稅應制發繳款憑證。船舶噸稅的納稅義務發生時間為應稅船舶進入港口的當日。應稅船舶負責人應當自海關填發噸稅繳款憑證之日起15日內向指定銀行繳清稅款。133第五章 企業所得稅知識要點：企業所得稅的納稅人征稅對象應納稅所得額的確定應納稅額的計算第五章 企業所得稅第一節 概述第二節 納稅人、征稅對象和稅率第三節 計稅依據的確定第四節 應納稅額的計算第五節 資產的稅務處理第六節 稅收優惠第七節 特別納稅調整第八節 征收管理135第一節 概述一、企業所得稅的概念我國的企業所得稅是對在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織，就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅。136第一節 概述二、

51、我國企業所得稅的制度演變中華人民共和國成立以后，我國企業所得稅制度經歷了幾次改革，并逐步完善。2007年3月，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了中華人民共和國企業所得稅法（以下簡稱企業所得稅法），實現了內外資企業所得稅的統一，統一后的企業所得稅于2008年1月1日起實施。137第一節 概述三、我國企業所得稅的特點（一）規范劃分居民納稅人和非居民納稅人（二）以企業的純所得為征稅對象（三）規范企業所得稅優惠政策事項（四）原則上以年度為計稅期限138第二節 納稅人、征稅對象和稅率一、納稅人企業所得稅的納稅人是指在中國境內的企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）。139第二節 納稅人、征稅對象和

52、稅率（一）居民企業居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。（二）非居民企業非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。140第二節 納稅人、征稅對象和稅率二、征稅對象企業所得稅的征稅對象是納稅人每一納稅年度取得的生產、經營所得和其他所得。141第二節 納稅人、征稅對象和稅率（一）居民企業的征稅對象居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。（二）非居民企業的征稅對象非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所

53、設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。142第二節 納稅人、征稅對象和稅率（三）所得來源的確定來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；提供勞務所得，按照勞務發生地確定；轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、

54、支付所得的個人的住所地確定；其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。143第二節 納稅人、征稅對象和稅率三、稅率（一）基本稅率除法律和法規另有規定以外，企業所得稅的稅率為25%，適用于居民企業和在中國境內設立機構、場所且所得與其所設機構、場所有實際聯系的非居民企業。144第二節 納稅人、征稅對象和稅率（二）優惠稅率對符合條件的小微企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯

55、系的，其來源于中國境內的所得，在實際征稅時適用10%的稅率。145第三節 計稅依據的確定應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損146第三節 計稅依據的確定一、收入總額的確認（一）銷售貨物收入（二）提供勞務收入（三）轉讓財產收入（四）股息、紅利等權益性投資收益（五）利息收入（六）租金收入（七）特許權使用費收入（八）接受捐贈收入（九）其他收入147第三節 計稅依據的確定二、不征稅收入（一）財政撥款（二）行政事業性收費與政府性基金（三）其他不征稅收入148第三節 計稅依據的確定三、免稅收入（一）國債利息收入（二）居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益（三）非

56、營利組織的收入149第三節 計稅依據的確定四、允許扣除的項目（一）扣除項目的原則（二）扣除項目的范圍（三）主要的扣除項目及其標準150第三節 計稅依據的確定（一）扣除項目的原則權責發生制原則。配比原則。相關性原則。確定性原則。合理性原則。151第三節 計稅依據的確定（二）扣除項目的范圍成本。費用。稅金。損失。其他支出。152第三節 計稅依據的確定（三）主要的扣除項目及其標準1. 工資薪金支出2. 職工福利費、工會經費和職工教育經費3. 社會保險費及其他保險費4.業務招待費支出5.廣告費和業務宣傳費支出6.利息支出7.借款費用153第三節 計稅依據的確定8.公益性捐贈支出9.手續費及傭金支出10

57、.租賃費11.勞動保護費12.環境保護專項基金13.有關資產的費用154第三節 計稅依據的確定14.資產損失15.匯兌損失16.總機構分攤的費用155第三節 計稅依據的確定五、不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業所得稅稅款；稅收滯納金，即企業違反稅收法規，被稅務機關處以的滯納金、罰金；罰金、罰款和被沒收財物的損失，即企業生產、經營因違反國家法律法規和規章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失；不符合稅法規定條件的捐贈支出；贊助支出，即企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出；未經核定的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風

58、險準備等準備金支出；與取得收入無關的其他支出。156第三節 計稅依據的確定六、虧損彌補納稅人年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。157第四節 應納稅額的計算一、居民企業應納稅額的計算（一）直接計算法 應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準予扣除項目金額-彌補虧損（二）間接計算法 應納稅所得額=會計利潤總領納稅調整項目金額 158第四節 應納稅額的計算【例5-7】某企業為居民企業，2019年發生經營業務如下:（1）取得產品銷售收入4 000萬元。 （2）發生產品銷售成本2 600萬元。（3）發生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬

59、元）；管理費用480萬元（其中業務招待費25萬元）；財務費用60萬元。（4）銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。（5）營業外收入80萬元，營業外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（7）計入成本、費用中的實發工資總額200萬元，撥繳職工工會經費5萬元，發生職工福利費31萬元，發生職工教育經費7萬元。請計算該企業2019年度實際應納的企業所得稅。 159第四節 應納稅額的計算【答案解析】（1）會計利潤總額=4 000+80-2 600-770-480-60-40-50= 80 (萬元) （2）廣告費和業務宣傳費調增所得額=650-4 00015

60、%=650-600=50 (萬元) （3）業務招待費調增所得額=25-2560%=25-15=10 (萬元) 4 0005 =202560%=15 (萬元) （4）捐贈支出應調增所得額=30-8012%=20.4 (萬元) （5）工會經費應調增所得額=5-2002%=1 (萬元) （6）職工福利費應調增所得額=31-20014% =3 (萬元) （7）職工教育經費不需要調增所得額，72008%=16 (萬元) （8）應納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3=170.4 (萬元)2019年全年應繳企業所得稅稅額=170.425%=42.6 (萬元)160第四節 應納稅額的計算二、境外