1、加計扣除任務四 企業(yè)所得額稅收優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠稅率免征與減征優(yōu)惠減計收入應納稅所得額抵扣應納稅額的抵免1.免征企業(yè)所得稅(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；(2)農(nóng)作物新品種的選育；(3)中藥材的種植；(4)林木的培育和種植；(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)；(6)林產(chǎn)品的采集(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；(8)遠洋捕撈一、免征及減征優(yōu)惠一、免征及減征優(yōu)惠123花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。對企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。2.減半

2、征收企業(yè)所得稅【例題19多選題】企業(yè)從事下列項目取得的所得中，減半征收企業(yè)所得稅的是（ ）。A.種植花卉 B.遠洋捕撈 C.海水養(yǎng)殖 D.種植中藥材【解析】AC。3從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得。國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。 (1)符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。自項目取得第一筆生產(chǎn)

3、經(jīng)營收入所屬納稅年度起，3免3減半。(2)3.三免三減半一、免征及減征優(yōu)惠【例題20多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅的有（ ）。A.農(nóng)產(chǎn)品初加工 B.遠洋捕撈 C.花卉的種植 D.海水養(yǎng)殖答案：CD【例題21多選題】企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅的有（ ）。A.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類的種植B.花卉、茶的種植C.林木的培育和種植D.農(nóng)產(chǎn)品初加工答案:ACD一、免征及減征優(yōu)惠4.免+減居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術、計算機軟件著作權(quán)、集成電

4、路布圖設計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年（含）以上非獨占許可使用權(quán)。一、免征及減征優(yōu)惠技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-技術轉(zhuǎn)讓成本-相關稅費【例題22計算題】浦樓公司發(fā)生技術轉(zhuǎn)讓收入1 100萬元，與技術轉(zhuǎn)讓相關的成本、費用400萬元，計算因該業(yè)務應納的所得稅。技術轉(zhuǎn)讓所得=1 100-400=700（萬元）納稅調(diào)減=500+（700-500）2=600（萬元）應納所得稅=（700-600）25%=25（萬元）1.非居民企業(yè)所得在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

5、。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;經(jīng)國務院批準的其他所得2.小型微利企業(yè)所得 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、優(yōu)惠稅率3.國家重點扶持的高新技術企業(yè)所得（

6、1）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （2） 自2017年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）3.自2018年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)（服務貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。【例題23計算題】浦樓公司是小型微利企業(yè)，2019年度應納稅所得額為180萬元。要求：計算該企業(yè)2019年度應繳納的企業(yè)所得稅。應繳納企業(yè)所得稅=10025%20%+8050%20%=13（萬元） 【例題24單選題】紛云軟件公司是我國重點扶持的高新技術企業(yè)。 2019年度該企業(yè)的應納稅所得額為400萬元，該企業(yè)2016年度應

7、繳納的企業(yè)所得稅額為( )萬元。 A50 B60 C30 D40二、優(yōu)惠稅率【解析】答案為B。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)2016年度應繳納的企業(yè)所得稅額=40015%=60（萬元）。三、加計扣除 12開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入

8、委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資四、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)指：（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；加速折舊可以采取雙倍余額遞

9、減法或者年數(shù)總和法。 五、減計收入 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90計入收入總額。 六、應納稅所得額抵扣 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其“投資額的70%”在“股權(quán)持有滿2年的當年”抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的“應納稅所得額”；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 【例題25單選題】2017年2月1日，微銀創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式向未上市的取得高新技術企業(yè)資格的某公司（該公司屬于中小企業(yè)）投資200萬元，股權(quán)持有至2020年6月1日，微銀創(chuàng)業(yè)投

10、資企業(yè)2019年度計算應納稅所得額時，對該公司的投資額可以抵扣的數(shù)額為（B）萬元。 A.0 B.140 C.200 D.60 七、抵免應納稅額購置并實際使用環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 七、抵免應納稅額購置并實際使用環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備，該專用設備投

11、資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。【例題26】明光公司為小型微利企業(yè), 2019年實現(xiàn)應納稅所得額128萬元，該企業(yè)2019年度購入符合規(guī)定的環(huán)保設備，價格25萬元。計算甲企業(yè)2016年度應納企業(yè)所得稅稅額。 購入環(huán)保設備的抵免稅額=2510%=2.5（萬元） 應納稅額=10025%20%+2850%20%-2.5=5.3（萬元） 八、其他優(yōu)惠對設在西部地區(qū)以西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。 【例題27】甲企

12、業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，,2019年購置環(huán)保專用設備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得普通發(fā)票上注明設備價款30萬元；經(jīng)稅務機關審核甲企業(yè)2019年度應納稅所得額為580萬元，甲企業(yè)實際應繳納的企業(yè)所得稅是（ ）萬元。應繳納的企業(yè)所得稅=58025%-3010%=142（萬元）。【例題28多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列固定資產(chǎn)，可以采用加速折舊方法或縮短折舊年限的有（AC ）。A.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)B.使用頻率極高的固定資產(chǎn)C.技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)D. 2018年1月1日以后購進，專門用于研發(fā)的儀器，單位價值不超過500萬元【例題29】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投

13、資企業(yè)，2017年12月5日，該企業(yè)采取股權(quán)投資方式向境內(nèi)未上市的某中小高新技術企業(yè)投資200萬元。2019年度該企業(yè)利潤總額900萬元。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項，該企業(yè)應繳納（ ）萬元企業(yè)所得稅。2019年該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅=（90020070%）25%=190（萬元）。 【例題30】甲精密機床公司為增值稅一般納稅人，2019年度取得銷售收入8 800萬元，銷售成本為5 000萬元，會計利潤為845萬元。甲企業(yè)的其他相關財務資料如下：（1）在管理費用中，發(fā)生業(yè)務招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元；（2）在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務宣傳費140萬元；（3）發(fā)生

14、財務費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務往來的客戶全年借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構(gòu)同期同類貸款年利率為6%；（4）營業(yè)外支出中，列支通過減災委員會向遭受自然災害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。（5）已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費支出20萬元。要求：根據(jù)上述業(yè)務完成下列（1）至（6）小題。（1）準予稅前扣除的業(yè)務招待費為（ ）萬元，業(yè)務招待費使企業(yè)所得稅應納稅所得額調(diào)整（ ）萬元。A.44 B.84 C.140 D.96(2)準予扣除的研發(fā)費用是（ ）萬元，使企業(yè)所得稅應納稅所得額調(diào)整（ ）萬元。A.280 B.140 C.420 D.-140（3）可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費是（ ）萬元。A.1 32