1、Tax稅務會計（第五版）Accounting第三章消費稅的核算目錄contents消費稅核算的基本規定消費稅核算的會計科目與報表應納消費稅的核算出口貨物退（免）消費稅與減免、返還消費稅的核算消費稅核算的基本規定01一、消費稅的納稅義務人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。單位是指國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、外商投資企業和外國企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體經營者及其他個人。二、消費稅的征稅范圍稅目15個稅目煙，酒，高檔化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽車，摩托車，高爾夫球

2、及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板、電池、涂料消費品形式啤酒、黃酒、成品油定額稅率卷煙（包括批發環節）、白酒復合征稅其他應稅消費品比例稅率三、消費稅稅率計稅方法計稅公式1.從價定率銷售額比例稅率2.從量定額（啤酒、黃酒、成品油）銷售數量單位稅額3.復合計稅（白酒、卷煙）單位統一，不要拉掉銷售額比例稅率銷售數量單位稅額知識點：從價計征銷售額全部價款和價外費用，含消費稅稅款，但不含增值稅稅款。下列項目不包括在內：（1）同時符合兩項條件的代墊運輸費用；（2）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費；其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。四、消費稅

3、核算的計稅依據在消費稅15個稅目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽車、摩托車、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余8個稅目有扣稅規定：（1）外購已稅煙絲生產的卷煙；（2）外購已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；（7）外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續生產應稅成品油；【特例】從葡萄酒生產企業購進、進口葡萄酒連續生產應稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應納稅額中

4、扣除所耗用應稅葡萄酒已納消費稅稅款。四、消費稅核算的計稅依據征稅方式消費稅增值稅成本利潤率從價定率（成本利潤）（1消費稅比例稅率）按消費稅中應稅消費品的成本利潤率從量定額（啤酒、黃酒、成品油）按銷售數量征消費稅成本利潤消費稅稅額10%復合計稅（卷煙、白酒）（成本利潤自產自用數量消費稅定額稅率）（1消費稅比例稅率）按消費稅中應稅消費品的成本利潤率四、消費稅核算的計稅依據2.自產自用應稅消費品銷售額的規定。納稅人自產自用的應稅消費品分為兩種情況：一是用于連續生產應稅消費品的，按照稅法規定不納稅；二是用于非連續生產應稅消費品和其他方面，如用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、提供勞務，以及用于饋

5、贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應按照同類消費品的銷售價格計算納稅。如果沒有同類應稅消費品銷售價格的，按照組成計稅價格確定其銷售額。3.委托加工環節應納消費稅的計算含義：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。不屬于：由受托方提供原材料生產的應稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。四、消費稅核算的計稅依據委托方受托方增值稅增值稅的負稅人受托方是納稅人消費稅委托方是消費稅納稅人除個人（含個體工商戶）外，代收代繳消費稅如果受托方是個人（含個體工商戶），委托方須在收回加

6、工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。如果受托方沒有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款代收代繳稅款的規定四、消費稅核算的計稅依據委托方補交稅款的計稅依據（1）已直接銷售的按銷售額計稅（2）未銷售或不能直接銷售的按組價計稅（委托加工業務的組價） 受托方應代收代繳未代收代繳：對受托方處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。四、消費稅核算的計稅依據解釋（1）材料成本：不含增值稅的材料成本；但對于酒類產品，由于其農產品進項稅額核定扣除，因此農產品材料成本中不扣除農產品進項稅額；（2）加工費：包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。第一順序第二順序受托方同類應

7、稅消費品的售價從價定率（材料成本加工費）（1消費稅比例稅率）復合計稅（材料成本加工費委托加工數量消費稅定額稅率）（1消費稅比例稅率）四、消費稅核算的計稅依據4.進口環節應納消費稅的計算征稅方式消費稅增值稅從價定率（關稅完稅價格關稅）（1消費稅比例稅率）從量定額（啤酒、黃酒、成品油）按海關核定的進口數量征消費稅關稅完稅價格關稅消費稅稅額復合計稅（卷煙、白酒）（關稅完稅價格關稅進口數量消費稅定額稅率）（1消費稅比例稅率）四、消費稅核算的計稅依據卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據為調撥價格或核定價格。核定價格的計算公式為：某牌號規格卷煙核定價格=該牌號規格卷煙市場零售價格（1+35%）納稅人用于換取生產

8、資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。酒類關聯企業間關聯交易消費稅問題處理。納稅人與關聯企業之間的購銷業務，不按照獨立企業之間的業務往來作價的，稅務機關可以核定其應納稅額四、消費稅核算的計稅依據納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。消費稅核算的會計科目與報表02應交稅費設置“應交消費稅”

9、明細科目進行會計處理。該科目采用三欄式賬戶進行記賬，貸方核算納稅人在一定時期內應繳納的消費稅稅額，借方核算納稅人在一定時期內已繳納的消費稅稅額。如期末余額在貸方，表示尚未繳納的消費稅稅額；如期末余額在借方，表示納稅人多繳納的消費稅稅額。借方表示應繳納消費稅的增加額，期末從該科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方得以補償。根據納稅人的生產經營情況，還需要設置“長期股權投資”“營業外支出”等會計科目。企業實際上交消費稅時，借記“應交稅費應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目；如果企業銷售的應稅消費品退回，會計處理與上交稅金的會計處理相反。一、會計科目的設置稅金及附加二、會計賬戶的設置時間憑證摘要借方

10、貸方余額應交稅費應交消費稅應納消費稅的核算03一、生產銷售環節應納消費稅的核算1.納稅人應納消費稅的核算（一）直接對外銷售應納消費稅的核算【例3-1】甲企業2020年9月10日將生產的糧食白酒500箱（每箱10斤）銷售給某批發公司，每箱不含增值稅的售價為600元。甲企業給批發公司開具增值稅專用發票，取得銷售金額300 000元、增值稅稅額39 000元，貨款已收存銀行。糧食白酒的消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤。甲企業應作會計處理如下：甲企業收到款項時：借：銀行存款339 000 貸：主營業務收入銷售白酒300 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）39 000計算應交的消費稅時：

11、應交的消費稅稅額=300 00020%+500100.5=62 500（元）借：稅金及附加62 500 貸：應交稅費應交消費稅62 500一、生產銷售環節應納消費稅的核算2.包裝物應納消費稅的核算（1）包裝物隨產品銷售而單獨計價。包裝物隨產品銷售而單獨計價，其銷售額應記入“其他業務收入”科目，其應納的消費稅稅額及有關的支出，應記入“稅金及附加”和“其他業務成本”科目。（一）直接對外銷售應納消費稅的核算一、生產銷售環節應納消費稅的核算2.包裝物應納消費稅的核算（2）出租、出借包裝物而沒收的押金。出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金收入，應從“其他應付款”科目轉入“其他業務收入”科目，應繳納的增

12、值稅和消費稅應記入“稅金及附加”科目。（一）直接對外銷售應納消費稅的核算【例3-6】某化工廠銷售高檔成套化妝品，取得出租、出借包裝物押金收入3 390元存入銀行，已向承租方開具了收款收據。出租、出借期限已過，沒收其押金。高檔成套化妝品的消費稅稅率為15%，該化工廠應作會計處理如下：取得押金收入時：借：銀行存款3 390 貸：其他應付款押金3 390沒收押金時：借：其他應付款押金3 390 貸：其他業務收入3 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）390計算消費稅時：借：稅金及附加450 貸：應交稅費應交消費稅450一、生產銷售環節應納消費稅的核算2.包裝物應納消費稅的核算（3）包裝物作價隨產品銷

13、售而沒收的押金。銷貨方為促使購貨方退還包裝物得以重用，在包裝物作價銷售時還另收取押金。逾期未退回包裝物而沒收的押金，按規定要繳納增值稅。按規定計算的增值稅銷項稅額，直接沖減“其他應付款”科目，然后，將沖減后的余額轉入“營業外收入”科目。（一）直接對外銷售應納消費稅的核算【例3-7】某工廠銷售高爾夫球及球具一批，包裝物隨貨物計價銷售后，為促使購貨方將包裝物退回重用，另加收押金1 130元。包裝物逾期未收回。高爾夫球及球具消費稅稅率為8%，該工廠應作會計處理如下：收取押金時：借：銀行存款1 130 貸：其他應付款押金1 130沒收押金時，應計算增值稅的銷項稅額：借：其他應付款押金1 130 貸：應

14、交稅費應交增值稅（銷項稅額）130營業外收入1 000沒收押金應繳納的消費稅：借：稅金及附加80 貸：應交稅費應交消費稅80一、生產銷售環節應納消費稅的核算1.企業將自產的應稅消費品用于職工福利。（二）非直接對外銷售應納消費稅的核算【例3-8】某酒廠本期將自產糧食白酒10箱（每箱10斤）分給本廠職工作為福利，每箱不含增值稅市場銷售價格為500元，成本價為300元。酒已移送分配。該酒廠應作會計處理如下：糧食白酒的市場銷售價格=50010=5 000（元）自用糧食白酒的增值稅銷項稅額=5 00013%=650（元）自用糧食白酒應納消費稅稅額=5 00020%+10100.5=1 050（元）自用糧

15、食白酒的成本價格=30010=3 000（元）借：應付職工薪酬應付福利費5 650 貸：主營業務收入5 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）650借：稅金及附加 1 050 貸：應交稅費應交消費稅1 050借：主營業務成本3 000 貸：庫存商品3 000一、生產銷售環節應納消費稅的核算2.企業將自產的應稅消費品用于對外投資。（二）非直接對外銷售應納消費稅的核算【例3-9】某小汽車制造企業本期將自產小汽車30輛（排氣量為2 300毫升）向本市一出租公司進行長期投資，每輛小汽車不含增值稅作價150 000元，小汽車每輛成本120000元，小汽車已移送出租公司。小汽車的消費稅稅率為9%，該企業應作

16、會計處理如下：不含稅銷售額=150 00030=4 500 000（元）應計算的銷項稅額=4 500 00013%=585 000（元）應納消費稅稅額=4 500 0009%=405 000（元）小汽車成本=120 00030=3 600 000（元）借：長期股權投資投資成本5 085 000 貸：主營業務收入4 500 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）585 000借：稅金及附加405 000 貸：應交稅費應交消費稅405 000借：主營業務成本3 600 000 貸：庫存商品3 600 000一、生產銷售環節應納消費稅的核算3.企業將自產的應稅消費品用于廣告、對外捐贈。（二）非直接對外

17、銷售應納消費稅的核算【例3-10】甲企業試制10輛摩托車，將其中4輛贈送給某電視臺做廣告，另外6輛捐贈給某體育俱樂部，每輛摩托車成本價4 000元，無同類產品市場銷售價格（摩托車消費稅稅率為10%，全國平均成本利潤率為6%）。贈送給電視臺做廣告：借：銷售費用廣告費21 294.22 貸：主營業務收入18 844.44應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2 449.78借：稅金及附加1 884.44 貸：應交稅費應交消費稅1 884.44借：主營業務成本16 000 貸：庫存商品摩托車16 000捐贈給體育俱樂部：借：營業外支出31 941.34 貸：主營業務收入28 266.67應交稅費應交增值稅（

18、銷項稅額）3 674.67借：稅金及附加2 826.67 貸：應交稅費應交消費稅2 826.67借：主營業務成本24 000 貸：庫存商品摩托車24 000二、委托加工環節應納消費稅的核算1.收回后直接用于銷售的核算（一）委托方支付應納消費稅的核算【例3-11】甲公司為增值稅一般納稅人，本期委托乙企業加工鞭炮、焰火一批，發出加工的原材料成本價為14 000元，按合同規定支付受托方加工費3 000元、增值稅390元，并取得乙企業開具的增值稅專用發票。該批鞭炮、焰火無同類產品市場銷售價格。乙企業按規定收取代收代繳的消費稅后，向甲公司開具了有關票據。甲公司收回委托加工的鞭炮、焰火后直接對外銷售。鞭炮

19、、焰火的消費稅稅率為15%，甲公司應作會計處理如下：公司發出委托加工材料時：借：委托加工物資鞭炮、焰火14 000 貸：原材料14 000付加工費時：借：委托加工物資鞭炮、焰火3 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 390 貸：銀行存款加工費3 390支付乙企業代收代繳的消費稅時：借：委托加工物資鞭炮、焰火3 000 貸：銀行存款應交消費稅3 000甲公司收回委托加工產品時：借：庫存商品鞭炮、焰火20 000 貸：委托加工物資鞭炮、焰火20 000二、委托加工環節應納消費稅的核算2.收回后用于連續生產應稅消費品的核算（一）委托方支付應納消費稅的核算【例3-12】甲企業為增值稅一般納稅人，本

20、期委托乙企業加工應稅消費品（半成品）一批，發出委托加工的原材料成本為30 000元，按合同規定，支付受托方加工費6 000元、增值稅稅額780元，取得乙企業開具的增值稅專用發票。該半成品無同類應稅消費品市場銷售價格。乙企業按規定代收代繳消費稅并向甲企業開具了合法票據。甲企業收回委托加工的半成品后，本期生產領用了50%。本期內取得連續生產應稅消費品的銷售價款50 000元、增值稅稅額6 500元，已向購貨方開具了增值稅專用發票。假定該應稅消費品的消費稅稅率為10%，甲企業應作會計處理如下：（1）發出委托加工材料時：借：委托加工物資半成品30 000 貸：原材料30 000（2）支付委托加工費時：

21、借：委托加工物資半成品6 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）780 貸：銀行存款 6 780二、委托加工環節應納消費稅的核算2.收回后用于連續生產應稅消費品的核算（一）委托方支付應納消費稅的核算（3）支付代收代繳的消費稅時：借：應交稅費待扣消費稅4 000 貸：銀行存款4 000（4）甲企業收回委托加工產品時：借：原材料36 000 貸：委托加工物資半成品36 000（5）甲企業取得銷售收入時：借：銀行存款56 500 貸：主營業務收入50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6 500（6）計算應納消費稅時：借：稅金及附加5 000 貸：應交稅費應交消費稅5 000（7）本期上交消費稅時

22、：本期應抵扣的消費稅稅額=4 00050%=2 000（元）本期實際應上交消費稅稅額=5 000-2 000=3 000（元）借：應交稅費應交消費稅2 000 貸：應交稅費待扣消費稅2 000借：應交稅費應交消費稅3 000 貸：銀行存款3 000二、委托加工環節應納消費稅的核算（二）受托方代收代繳消費稅的核算承上例，乙企業收到代收代繳甲企業的消費稅稅額4 000元時：借：銀行存款4 000 貸：應交稅費代收代繳消費稅4 000上交代收代繳的消費稅時：借：應交稅費代收代繳消費稅4 000 貸：銀行存款4 000三、進口環節應納消費稅的核算【例3-13】某大型商場本期進口一批高檔成套化妝品，進口

23、貨物的到岸價格為100 000元人民幣，關稅稅率為40%，消費稅稅率為15%，增值稅稅率為13%。商場按規定用銀行存款繳納有關稅款，商品已驗收入庫。商場應作會計處理如下：（1）支付進口貨物到岸前的有關價款時：借：在途物資進口化妝品100 000 貸：銀行存款100 000（2）繳納關稅、消費稅、增值稅時：借：在途物資進口高檔化妝品64 706 貸：應交稅費關稅 40 000應交稅費消費稅 24 706同時：借：應交稅費關稅 40 000應交稅費消費稅 24 706應交稅費應交增值稅（進項稅額） 21 411.78貸：銀行存款 86 117.78（3）商品驗收入庫時：借：庫存商品進口高檔化妝品1

24、64 706 貸：在途物資進口高檔化妝品164 706四、零售環節應納消費稅的核算1.采取直接收款零售金銀首飾應納消費稅的核算四、零售環節應納消費稅的核算2.以舊換新銷售金銀首飾應納消費稅的核算出口貨物退（免）消費稅與減免、返還消費稅的核算04一、出口貨物退（免）消費稅的核算（一）出口應稅消費品退（免）消費稅的政策規定有出口經營權的生產性企業自營出口或生產企業委托外貿企業代理出口自產的應稅消費品，依據其實際出口數量免征消費稅，不予辦理退還消費稅出口免稅不退稅有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品出口免稅并退稅除生產企業、外貿企業外的其他企業，具體是指一般商貿企業。這類企業委托外貿企業代理出口的應稅消費品，一律不予退（免）消費稅出口不免稅不退稅一、出口貨物退（免）消費稅的核算【例3-18】甲企業本期將生產的一批摩托車（不含增值稅銷售額為500 000元、增值稅稅額為65 000元）委托某外貿公司代理出口，并向外貿公司開具增值稅專用發票。摩托車的消費稅稅率為3%，外貿公司將貨物出口后把有關退稅憑據轉給甲企業，甲企業按規定退回50 000元消費稅稅款。甲企業應作會計處理如下：（1）將貨物移送外貿公司時：借：應收賬款外