1、國際會計準則第37號預備、或有負債和或有資產目的本準則的目的是確保將適當的確認標準和計量基礎運用于預備、或有負債和或有資產，并確保在財務報表的附注中披露充分的信息，以使使用者能夠理解它們的性質、時刻和金額。范圍1本準則適用于所有企業對以下各項之外的預備、或有負債和或有資產的會計核算：（1）以公允價值計量的金融工具形成的預備、或有負債和或有資產：（2）執行中的合同（除了虧損的執行中的合同）形成的預備、或有負債和或有資產；（3）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的預備、或有負債和或有資產；以及（4）由其他國際會計準則規范的預備、或有負債和或有資產。2本準則適用于不是以公允價值計量的金融工具（包

2、括擔保）。3執行中的合同是指雙方均未履行任何義務或雙方均同等程度地履行了部分義務的合同。本準則不適用于執行中的合同，除非它是虧損的。4本準則適用于保險公司的預備、或有負債和或有資產，但不適用于其與保單持有人之間簽訂的合同形成的預備、或有負債和或有資產。5假如其他國際會計準則規范了特定的預備、或有負債和或有資產，企業應運用該準則而不是本準則，例如，關于以下項目的準則也規范了特定的預備：（1）建筑合同（參見國際會計準則第11號建筑合同）；（2）所得稅（參見國隊會計準則第12號所得稅）；（3）租賃（參見國際會計準則第17號租賃），然而，國際會計準則第17號未對已變為虧損的經營租質的核算提出具體要求，

3、因而本準則應適用于這些情況；（4）雇員福利（參見國際會計準則第19號一雇員福利）。6一些作為預備處理的金額可能與收入的確認有關，例如企業提供擔保以收取費用，本準則不涉及收入確認，國際會計準則第18號收入明確了收入確認標準，并就確認標準的應用提供了實務指南，本準則不改變國際會計準則第18號的規定。7本準則將預備定義為時刻或金額不確定的負債，在某些國家，“預備”也與一些項目相聯系使用，例如折舊，資產減值和壞賬：這些是對資產賬面金額的調整，本準則不涉及。8其他國際會計準則規定了支出是作為資產依舊作為費用處理，本準則不涉及這些問題，相應地，本準則既不禁止也不要求對提取預備時所確認的費用予以資本化。9本

4、準剛適用于重組（包括中止營業）預備，重組符合中止營業的定義時，國際會計準則第35號中止營業可能要求提供附加的披露。定義10本準則中使用的下列術語，其定義為：預備，指時刻或金額不確定的負債。負債，指因過去事項而發生的企業的現時義務，該義務的結算預期會導致含經濟利益的資源流出企業。義務事項，指形成法定或推定義務的事項，這些法定或推定義務使企業沒有現實的選擇，只能結算該義務。法定義務，指因以下任意項而發生的種義務：（1）合同（通過其明確的或隱含的條款）；（2）法規；（3）法律的其他實施。推定義務，福因企業的行為而產生的種義務，其中：（1）由于以往實務的成型做法、公開的政策或相當明確的當前聲明，企業已

5、向其他方面表明它將承擔特定的責任；（2）結果，企業使其他方面建立了個有效預期，即它將解除那些責任。或有負債，指以下二者之：（1）因過去事項而產生的潛在義務，其存在僅通過不完全由企業操縱的個或數個不確定以后事項的發生或不發生予以證實；（2）因過去事項而產生、但因下列緣故而未予確認的現時義務：結算該義務不是專門可能要求含經濟利益的資源流出企業；或該義務的金額不能夠足夠可靠地計量。或有資產，指因過去事項而形成的潛在資產，其存在僅通過不完全由企業操縱的個或數個不確定以后事項的發生或不發生予以證實。虧損合同，指種合同，依照該合同履行義務發生的不可幸免費用超過了預期獲得的經濟利益。重組，指項由治理部門打算

6、和操縱、并重大地改變了企業的經營范圍或進行該經營的方式的方案。預備和其他負債11預備能夠與諸如應付賬款和應計項目等其他負債區分開來，因為預備的結算所要求的以后支出的時刻或金額是不確定的。而比較來講：（1）應付賬款指為已收或已提供的、并已開動身票或已與供應商達成正式協議的物資或勞務進行支付的負債；（2）應計項目指為已收或已提供的、但還未支付、開動身票或與供應商達成正式協議的物資或勞務進行支付的負債，包括應付給雇員的金額（例如，與應計的假期支付有關的金額）。盡管有時需要對應計項目的金額或時刻進行可能，但其不確定性要比對預備可能時面臨的不確定性小得多。 應計項目經常作為應付帳款和其他應付款的部分進行

7、報告，而預備則單獨地進行報告。預備與或有負債的關系12一般意義上講，所有預備差不多上或有性質的，因為它們在時刻或金額上是不確定的，然而，在本準則中，“或有”那個術語用于不予確認的資產和負債，因為它們的存在僅通過不完全由企業操縱的一個或數個不確定以后事項的發生或不發生予以證實，另外，術語“或有負債”用于不滿足確認條件的負債。13本準則在預備和或有負債之間作出了區分：（1）預備-確認為負債（假定能作出可靠的可能），因為它們是現時義務，而且結算該義務專門可能要求含經濟利益的資源流出；（2）或有負債不確認為負債，因為它們是潛在義務，企業是否存在一個會導致含經濟利益的資源流出的現時義務還未得到證實，或是

8、不滿足本準則確認條件的現時義務（因為結算該義務不是專門可能要布含經濟利益的資源流出，或者不能對該義務的金額作出相當可靠的可能）。確認預備14以下條件均滿足時應確認預備：（1）企業因過去事項而承擔項現時的法定或推定義務；（2）結算該義務專門可能要求含經濟利益的資源流出企業：（3）該義務的金額能夠可靠地可能。假如這些條件沒有滿足，不應確認預備。現時義務15在極少的情況下，會不清晰是否存在項現時義務。在這些情況下，假如考慮所有可獲得的證據后，發覺在資產負債表日有可能存在現時義務，那么能夠認為該過去事項導致了項現時義務。16在幾乎所有的情況下，過去事項是否已導致了一項現時義務是明確的，在極少的情況下，

9、例如在法律訴訟中，特定事項是否已發生或這些事項是否已產生了一項現時義務，可能存在爭議。在如此的情況下，企業應通過考慮所有可獲得的證據，包括專家的意見等，來確定資產負債表日是否存在現時義務。應予考慮的證據包括資產負債表日后事項提供的附加證據。在這些證據的基礎上：（1）假如資產負債表日有可能存在現時義務，則企業應確認一項預備（假定滿足確認條件）；（2）假如資產負債表日有可能不存在現時義務，除非含經濟利益的資源流出的可能性微小（見第86段），否則企業應披露一項或有負債。過去事項17形成現時義務的過去事項稱為義務事項。關于作為義務事項的事項，企業必須沒有現實的選擇，只能結算該事項形成的義務。僅當以下事

10、項之一發生時才出現這種情況：（1）義務的結算通過法律來執行；（2）就推定義務而言，事項（可能是企業的行為）使其他方面建立了一個有效預期，即企業將結算該義務。18財務報表反映企業報告期末的財務狀況，而不反映企業以后可能的財務狀況。因此，對以后經營活動所發生的費用不確認預備。只有在資產負債表日存在的負債才能在企業資產負債表上予以確認。19僅對與企業以后行為（例如，以后經營活動）無關的過去事項產生的義務確認預備。這種義務的例子有：對違法的環境破壞的處罰或清除費用，這兩者不論企業的以后行為如何，其結算均會導致含經濟利益的資源流出企業，同樣地，企業應在有義務糾正已造成的破壞的范圍內，對油井或核反應堆的拆

11、撤費用確認預備。相反，因商業壓力或法律要求，企業可能打算或需要發生支出以在以后按專門方式經營（例如，在特定類型的工廠安裝煙塵過濾器）。因為企業能借助其以后行為幸免以后支出，例如，改變經營方法，因此關于該以后支出，企業不承擔現時義務，不確認預備。20義務總是涉及義務所屬的另一方，然而沒有必要明白義務所屬該方的身份，實際上義務可能屬于公眾。因為義務總是涉及對另一方的承諾，因此治理部門或董事會的決定在資產負債表日并不形成推定義務，除非該決定在資產負債表日之前差不多以一種相當具體的方式傳達給那些受阻礙的方面，以使他們建立了一個有效預期，即企業將解除其責任。21因法律變化或企業行為（例如，相當具體的公開

12、聲明）形成了一項推定義務，一項不趕忙形成義務的事項可能會在以后形成義務。例如，在造成環境污染時，可能沒有義務治理認污染，然而，假如一項新的法律要求治理現有污染，或企業用一種形成推定義務的方式公開承擔了治理義務的責任時，環境污染將成為義務事項。22假如擬議中的新法律的具體條文還未定稿，那么僅在該法律差不多確信會象起草的那樣頒布時才形成義務。本準則中，如此的義務視作法定義務，圍繞法律頒布的情況之間存在的差不，使得確定促成某項法律差不多確信會頒布的單個事項是不可能的。專門多情況下，在法律頒布之前，無法推斷該項法律是否差不多確信會頒布。含經濟利益的資源專門可能流出23關于滿足確認條件的負債，不僅必須存

13、在現時義務，而且結算該義務專門可能要求含經濟利益的資源流出，本準則中，假如該事項專門可能發生，即該事項發生的可能性比其不發生的可能性大，則資源流出或其他事項被認為是專門可能的，現時義務不是專門可能存在時，除非含經濟利益的資源流出的可能性微小（見第86段），否則企業應披露一項或有負債。24假如有專門多類似的義務（例如，產品保證或類似合同），則結算時要求資源流出的可能性應通過總體考慮該類義務來確定，盡管關于某個項目而言，資源流出的可能性小，但專門可能需要流出一些資源以總體結算該類義務。假如出現這種情況，則應確認項預備（假定其他確認條件也能滿足）。義務的可靠可能25可能的使用是財務報表編制過程中必不

14、可少的一部分，且不削弱財務報表的可靠件，這一點關于預備來講尤其如此，因為從性質看，預備比大多數其他資產負偵表項目更具不確定性。除了極少的情況，企業均能確定可能結果的范圍，從而能對義務作出可能，該可能足夠可靠地用于確認預備，26在極少的情況下，不能作出可靠的可能，因此存在不能確認的負債。該負債應作為或有負債予以披露（見第86段），或有負債27企業不應確認或有負債。28除非含經濟利益的資源流出的可能性微小，否則或有負債應按第86段要求的那樣予以披露，29企業聯合和各自對某項義務負有責任時，義務中預期由其他方面結算的部分應作為或有負債處理，企業對專門可能要求含經濟利益的資源流出的那部分義務確認預備，

15、除非極少的情況下不能對該義務作出可靠的可能。30或有負債可能不按最初預料的方式進展，因此，應對它們進行持續的評價，以確定含經濟利益的資源流出的可能性是否已變為專門可能，假如對應往常作為或有負債處理的事項的以后經濟利益流出的可能性變為專門可能了，則應在可能性發生變化當期的財務報表上確認一項預備（除非在極少的情況下不能作出可靠的可能）。或有資產31企業不應確認或有資產。32或有資產通常由導致經濟利益可能流入企業的未打算的事項或其他未預料到的事項形成。索賠是或有資產的一個例子。企業通過法律程序提出索賠，其結果具有不確定性。33或有資產不應在財務報表中予以確認，因為確認或有資產可能會導致那些可能永久可

16、不能實現的收益得到確認。然而，收益差不多確信會實現時，相關資產已不是或有資產，現在將其確認是恰當的，34經濟利益專門可能流入時，應按第89段的要求披露或有資產。35應對或有資產進行持續評價，以確保情況的進展在財務報表中得到適當的反映。經濟利益差不多確信會流入時，該資產和相關收益應在變化發生當期的財務報表上予以確認。經濟利益只是專門可能會流入時，企業應披露該或有資產（見第89段）。計量最好可能36確認為預備的金額應是資產負傻表日結算現時義務所要求支出的最好可能。37結算現時義務所要求支出的最好可能，應是企業在資產負債表日結算該義務，或在現在將該義務轉讓給第三方而合理支付的金額。在資產負債表日結算

17、或轉讓義務通常不可能發生或是異常昂貴，然而，企業為結算或轉讓該義務進行合理支付的金額的可能，提供了資產負債表日結算現時義務所要求支出的最好可能。38結果和財務阻礙的可能由企業治理部門依照推斷，同時輔之以類似交易的經驗和（某些情況下）獨立專家出具的報告來確定。應考慮的證據包括資產負債表日后事項提供的附加證據。39圍繞予以確認為預備的金額的不確定性，可依照情況采納不同的方式處理，假如予以計量的預備涉及大量的項目，則應基于其相關的可能性，對各種可能結果進行加權來對義務進行可能，這種可能的統計方法稱為“預期價值法”。因此，給定金額的損失的可能性不同（比如講60%或90%）時，預備的金額也是不同的，假如

18、存在可能結果的連續范圍，且該范圍中每一點和其他各點的可能性一樣，則范圍內的各點均可采納。40計量一項單項義務時，單個最可能的結果可能是該負債的最好可能。然而，即使在這種情況下，企業也應考慮其他可能的結果，假如其他可能的結果大部分均比最可能的結果的金額高或低，則最好可能將是一項較高或較低的金額，例如，假如企業不得不糾正其為客戶建筑的要緊廠房中存在的嚴峻失誤，則單個最可能金額可能是一次補救成功須花費的費用1000萬元，然而，假如存在重大的可能性，有必要作進一步的補救，則應提取一項較大金額的預備。41預備在稅前計量，因為預備的稅后結果及變化，應按國際會計準則第12號所得稅進行處理，風險和不確定性42

19、不可幸免地圍繞專門多事項和情況的風險和不確定性，應在計算預備的最好可能時予以考慮。43風險描述結果的變化，風險調整可能增加負債計量的金額。在不確定的情況下進行推斷需要慎重，以使收益或資產可不能高估，費用或負債可不能低估，然而，不確定性并不講明應提取過多預備和有意夸大負債，例如，假如一個特不相反結果的可能費用是在慎重的基礎上進行可能的，那么該結果不能人為地認為比實際的情況更可能。需要慎重以幸免對風險和不確定性進行重復調整，高估預備。44應按第85段（2）的要求披露與支出金額相關的不確定性。現值45假如貨幣時刻價值的阻礙重大，預備的金額應是結算義務預期所要求支出的現值。46因貨幣時刻價值的阻礙，與

20、資產負債表日后不久發生的現金流出有關的預備，比與較后發生的同樣金額的現金流出有關的預備更加負有義務。因此，阻礙重大時，預備應予折現。47折現率應是反映貨幣時刻價值的當前市場評價及該負債特有風險的稅前折現率。折現靠不應反映以后現金流量可能已為其調整的風險。以后事項48關于可能阻礙結算業務所須金額的以后事項，假如有足夠的客觀證據表明它們將發生，則應在預備金額中予以反映。49預期的以后事項可能對計量預備特不重要。例如，企業可能認為，在項目結束時清理場地的費用將因以后技術的變化而降低。確認的金額應反映技術上合格且公正的觀看者所作出的合理預測。這些預測是該觀看者考慮了清理場地時可使用技術等因素的所有證據

21、后作出的。因此，恰當的做法是，將與應用現有技術過程中積存的經驗有關的可能費用減少額，或現有技術應用于比往常進行過的更大或更復雜的清理項目的預期費用，在預測中考慮。然而，除非得到相當客觀的證據的支持，否則企業不應對全新的清理技術的進展進行預期。50假如存在相當客觀的證據表明，新法規差不多確信會頒布，那么新法規的潛在阻礙應在計量現時義務時予以考慮。實務中出現的情況的多樣化使確定一個在每種情況下均能提供充足、客觀證據的單獨事項是不可能的。所要求的證據包括，需要什么樣的法規、是否在適當的時候差不多確信會頒布和實施，在專門多情況下，直至新法規頒布，才存在相當客觀的證據。資產的預期處置51資產預期處置形成

22、的利得不應在計量預備時予以考慮。52資產預期處置形成的利得不應在計量預備時予以考慮，即使該預期處置與形成預備的事項緊密聯系也是如此。企業應在涉及相關資產的國際會計準則規定的時點確認資產預期處置形成的利得。補償53假如結算預備所要求支出的部分或全部預期會由另方補償，那么當且僅當假如企業結算該義務，就差不多評定會收到補償時，確認該補償。該補償應作為項單獨的資產處理。對補償確認的金額不應超過預備的金額。54在收益表中，與預備有關的費用能夠扣除對補償確認的金額后的凈額列報。55有時，企業能夠讓另一方支付結算預備所要求支出的一部分或全部（例如，通過保險合同、豁免條款或供應商的保證），另一方可能補償企業已

23、付的金額或直接支付這項金額。56在大多數情況下，企業仍對所討論的全部金額負有責任，以至于第三方出于某種緣故未能支付時，企業不得不結算全部金額。在這種情況下，應對負債全額確認預備；而且，應在企業結算該負債時就差不多確信會收到補償的情況下，對預期的補償確認一項單獨的資產。57在某些情況下，第三方未能支付時企業對所討論的費用不負有責任，在這種情況下，企業對這些費用不承擔義務，因而不應將其包括在預備中。58如第29段指出的那樣，企業聯合和各自負責的某項義務中，預期由其他方面結算的部分應作為或有負債處理。預備的變化59在每個資產負債表日，應對預備進行檢查并予以調整，以反映當前的最好可能。結算該義務不再是

24、專門可能要求含經濟利益的資源流出時，預備應予轉記。60假如使用折現，則應在各期增加預備的賬而價值，以反映時刻的流逝。這項增加應作為利息費用予以確認。預備的使用61預備應僅僅用于最初為其確認的支出。62只有與原預備有關的支出才能沖減該預備，將支出沖減原先為其他目的確認的預備會隱藏兩個不同事項的阻礙。確認和計量原則的應用以后經營虧損63對以后經營虧損不應確認預備，64以后經營虧損不符合第10段中負債的定義，以及第14段為預備設定的一般確認條件。65對以后經營虧損的預期，表明特定的經營資產可能發生減值。企業應按國際會計準則第號資產減值對這些資產進行減值測試。虧損合同66假如企業有項虧損合同，那么該合

25、同下的現時義務應作為預備予以確認和計量。67專門多合同（例如，一些日常訂單）能夠在不須支付給對方補償的情況下取消，因此不存在義務，其他一些合同對合同當事人同時確立了權利和義務，假如某些事項使一項合同成為虧損合同，則該合同屬于本準則范圍的內容，且存在應予確認的負債，那些不是虧損的執行中的合同不在本準則規范，68本準則將虧損合同定義為一種合同，依照該合同履行義務發生的不可幸免費用超過了預期獲得的經濟利益，一項合同下不可幸免費用反映了退出該合同的最低凈費用，即履行該合同的費用與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中較低者，69在為虧損合同設立單獨預備之前，企業應對該合同標的資產發生的減值損失進行確

26、認（參見國際會計準則第36號資產減值）。重組70以下是可能符合重組定義的事項的例子：（1）一組業務的轉讓或終止；（2）在一個國家或地區的營業場所的關閉，或營業場所由一個國家或地區移至另一個國家或地區；（3）治理結構的變化，例如，取消一個層次的治理部門；（4）對企業經營性質和經營重點有重大阻礙的重要重組。71僅在滿足第14段為預備設立的一般確認條件時，才能對重組費用確認預備，第72-83段對如何將一般確認條件應用于重組，提供了指南。72重組的推定義務僅在個企業有以下情況時產生：（1）有項詳細、正式的重組打算，該打算至少明確了以下事項：涉及的營業或營業的部分；受阻礙的要緊經營場所；因終止服務而將得

27、到補償的雇員的分布、職能和大概人數；將承擔的支出；打算何時實施；（2）通過開始實施該打算，或向那些受具阻礙的方面通告該打算的要緊方面，已使那些受阻礙的方面建立了個有效預期，即企業將實施該重組。73通過拆卸廠房、出售資產或者公開宣布打算的要緊方面等，能夠提供企業差不多開始實施重組打算的證據，公開宣布重組的具體打算，只有在其通過一種特定方式并相當詳細（即明確了打算的要緊內容）以至于使其他方面（諸如客戶、供應商和雇員或其代表）建立了一個有效預期（即企業將進行重組）時，才構成一項排定義務。74為了使打算在傳達給那些受阻礙的方面時足以形成推定義務，該打算的實施需要盡早安排，并在不可能再對打算作重大修改的

28、時刻限度內完成，假如預期重組開始之前將有長時刻的延遲，或重組將持續一段不合理的長時刻，那么該打算現在不可能使其他方面建立一個企業承諾重組的有效預期，因為該時刻限度內企業有機會改變其打算。75治理部門或董事會在資產負債表日前作出的重組決定，在資產負債表日不形成一項推定義務，除非企業在資產負債表日之前差不多開始實施重組打算，或以一種相當特定的方式將重組打算的要緊方面傳達給那些受阻礙的方面，使他們建立一個企業將實施重組的有效預期。在某些情況下，企業僅在資產負債表日之后才開始實施重組，或將其要緊方面傳達給那些受其阻礙的方面，假如重組專門重要，以至于不對其進行披露將阻礙財務報表的使用者作出正確的評價和決

29、定，那么依照國際會計準則第10號或有事項和資產負債表日后事項的規定，可能要求對此予以披露。76盡管推定義務不只是因治理部門的決定產生的，但義務可能因這種決定及其他往常的事項產生，例如，與雇員代表就解雇費進行的協良或與購買者就轉讓一項營業進行的談判，可能差不多完成只等董事會批準，一旦獲得批準，并傳達給了其他方面，而且滿足第72段的條件，企業就承擔了一項重組的推定義務。77在某些國家，最終決策權屬于董事會，其成員包括治理部門以外的利益代表（例如，雇員），或董事會作出決策前必須通知這些代表。因為董事會作出這些決策涉及與這些代表的溝通，因此這項決策可能形成一項重組的推定義務。78直到企業承諾轉讓，即簽

30、有個約束性的轉讓協議，才產生營業轉讓的義務。79即使企業已作出決定轉讓某項營業并公開宣布該決定，直到確定了購買者并簽有約束性的轉讓協議，才講明對轉讓作出了承諾。在簽有約束性轉讓協議之前，企業能夠改變主意，而且假如依照可同意條款找不到購買者，企業完全能夠采取其他行動。假如轉讓營業構成重組的一部分，應按國際會計準則第36號資產減值的要求，對該營業的資產作減值測試。假如轉讓僅是重組的一部分，則在約束性轉讓協議簽訂之前，可能對重組的其他部分產生了一項推定義務。80重組預備應僅僅包括重組引起的直接支出，即重組所必需的，但與企業持續進行的活動無關的直接支出。81重組預備不包括以下發生的費用：（1）再培訓或

31、安置留用職員；（2）推銷；（3）投資新系統或銷售網絡；這些支出與以后經營活動有關，在資產負債表日不是重組義務，這些支出應以與重組無關的基礎進行確認。82截止重組日發生的可辯認以后經營虧損不包括在預備中，但當它們與第10段定義的虧損合同有關時，能夠例外。83按第51段的要求，在計量重組預備時，不應考慮資產預期處置形成的利得，即使資產的轉讓構成重組的一部分也是如此。披露84關于每類預備，企業應披露：（1）期初和期末的帳面價值；（2）當期增加的預備，包括對現存預備部分的增加；（3）本期使用的金額（即發生并沖銷預備的金額）；（4）當期轉回的未使用金額；（5）本期因時刻流逝而增加的折現金額，以及折現率的變化。不要求提供比較信息。85關于每類預備，企業應披露以下內容：（1）義務性質的簡短描述，以及經濟利益最終流出的預期時刻；（2）有關這些