1、關(guān)于我國(guó)治理會(huì)計(jì)應(yīng)用若干問(wèn)題考慮 治理會(huì)計(jì)要緊是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)治理需要而逐步形成和進(jìn)展起來(lái)的，它的要緊職能是為提高經(jīng)營(yíng)效率和效益而建立的各種內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱制度，編制和提供內(nèi)部治理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設(shè)計(jì)，其模式視不同的經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)治理方式而異。它是最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策和最高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。 目前，治理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)治理中的應(yīng)用正處在一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，急需將以往企業(yè)中應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高，形成我國(guó)的治理會(huì)計(jì)理論和方法體系，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效率，并籍以促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高

2、。因此，加強(qiáng)對(duì)治理會(huì)計(jì)應(yīng)用與進(jìn)展的研究，正成為我國(guó)會(huì)計(jì)改革與進(jìn)展的一個(gè)現(xiàn)實(shí)課題。 一、治理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀 治理會(huì)計(jì)是本世紀(jì)初伴隨著泰羅的科學(xué)治理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展而在國(guó)外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和進(jìn)展。治理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用是在廿世紀(jì)七十年代末伴隨著治理會(huì)計(jì)理論開(kāi)始的，其歷史并不長(zhǎng)，而作為治理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容的中國(guó)式責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻有40余年。因此，現(xiàn)在一般的企業(yè)均運(yùn)用了責(zé)任會(huì)計(jì)，但大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長(zhǎng)期投資決策方法、企業(yè)職員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等都知之甚少，企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍缺乏治理會(huì)計(jì)的差不多觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)治理會(huì)計(jì)在中國(guó)并沒(méi)有引

3、起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂移狀態(tài)。這是切合實(shí)際的，它表明驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用治理會(huì)計(jì)的動(dòng)力明顯不足，治理會(huì)計(jì)深入民心并廣為應(yīng)用任重道遠(yuǎn)。 二、阻礙中國(guó)治理會(huì)計(jì)運(yùn)行的緣故 任何事物的產(chǎn)生、進(jìn)展與壯大不僅要受外部環(huán)境和內(nèi)部條件的阻礙，而且還要受到事物本身的制約。治理會(huì)計(jì)是在西方產(chǎn)生、進(jìn)展起來(lái)的，它在我國(guó)企業(yè)推廣、運(yùn)用的過(guò)程中必定要受到我國(guó)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的阻礙和治理會(huì)計(jì)本身存在的缺陷所制約。 （一）企業(yè)外部環(huán)境的阻礙 治理會(huì)計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分緊密的聯(lián)系，外部環(huán)境直接阻礙著治理會(huì)計(jì)能否得到普遍應(yīng)用。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，外部環(huán)境要緊指經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境。 1、經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的阻礙。治理會(huì)

4、計(jì)由決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)兩大部分組成，并以決策會(huì)計(jì)為主體。然而，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)一直實(shí)行打算經(jīng)濟(jì)體制，在這種經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷(xiāo)及人、財(cái)、物均納入相應(yīng)的打算，最為典型的表現(xiàn)確實(shí)是“統(tǒng)配統(tǒng)撥”、“統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷(xiāo)”和“統(tǒng)收統(tǒng)支”，企業(yè)只是是一個(gè)放大了的“車(chē)間”而已。企業(yè)或非營(yíng)利機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立地進(jìn)行投資決策。這一權(quán)力屬于上級(jí)部門(mén)，決策權(quán)限依照部門(mén)的特點(diǎn)、特定投資項(xiàng)目的規(guī)模及其重要性的不同予以嚴(yán)格的劃分，最大和最重要的投資項(xiàng)目由政府作出決策；其它投資項(xiàng)目由有關(guān)部門(mén)的部長(zhǎng)或負(fù)責(zé)人決定。在這種情況下，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者提供決策信息就沒(méi)有任何意義了。決策便無(wú)足輕重，重要的是貫徹執(zhí)行。這可能確實(shí)是責(zé)任會(huì)計(jì)什么緣故常受

5、到我國(guó)企業(yè)的青睞，而決策會(huì)計(jì)卻如陽(yáng)春白雪少人問(wèn)津的要緊緣故吧。從十一屆三中全會(huì)到現(xiàn)在，我國(guó)的企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制三個(gè)時(shí)期，但這幾種制度都不同程度的存在著如此那樣的缺點(diǎn)，使得經(jīng)營(yíng)決策者在進(jìn)行決策時(shí)更重視一些行政因素和社會(huì)阻礙因素，而不能重視治理會(huì)計(jì)所提供的信息，從而造成了治理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。同時(shí)，現(xiàn)時(shí)期我國(guó)的金融體制、價(jià)格體制還不完善，使得治理會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。正如有些會(huì)計(jì)人員舉例講，由于該企業(yè)執(zhí)行政府定價(jià)，企業(yè)本身全然無(wú)法進(jìn)行定價(jià)分析。還有些會(huì)計(jì)人員講到，他們?cè)?jīng)嘗試過(guò)使用定貨模型，但問(wèn)題是經(jīng)常按正常情況無(wú)法取得材料，因而測(cè)算顯得毫無(wú)意義

6、。 2、法律環(huán)境的阻礙。治理會(huì)計(jì)要給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者提供有用的信息，必須在一個(gè)平等、公平、競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。但總體上來(lái)講我國(guó)的法律體系還不健全。如我國(guó)至今沒(méi)有頒布反壟斷法，不能造就一個(gè)公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。稅法對(duì)不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差不稅率，對(duì)大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理方法，這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得治理會(huì)計(jì)給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策信息時(shí)在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。另外，法律實(shí)施情況不如人意也是制約公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境形成的另一個(gè)重要緣故。盡管我國(guó)出臺(tái)了許多法律，然而在實(shí)際工作中“執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依”和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。如破產(chǎn)

7、法盡管已頒布實(shí)施了十多年，但在許多國(guó)企嚴(yán)峻虧損的情況下，真正破產(chǎn)的卻寥寥無(wú)幾，使得市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的規(guī)律不能體現(xiàn)。為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的治理會(huì)計(jì)，它能否應(yīng)用全憑經(jīng)營(yíng)者個(gè)人素養(yǎng)好壞。同時(shí)，在現(xiàn)實(shí)工作中權(quán)大于法，法律的權(quán)威受到了極大的阻礙，非規(guī)范的會(huì)計(jì)行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得要緊信息來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的治理會(huì)計(jì)只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息。可見(jiàn)，法律體系的不完善和執(zhí)法力度不夠，使得治理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。 3、傳統(tǒng)做法和適應(yīng)勢(shì)力的阻礙。這種阻礙具體表現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)工作的地位低下。一些會(huì)計(jì)人員和廠長(zhǎng)經(jīng)理認(rèn)為，會(huì)計(jì)確實(shí)是算帳、報(bào)帳，至于治理、經(jīng)營(yíng)決策，那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作一直

8、是會(huì)計(jì)人職員作的最重要的組成部分，而治理會(huì)計(jì)則成了副業(yè)，有精力和條件的，就零打碎敲地搞一些，否則干脆拋在一邊。（2）經(jīng)營(yíng)者的“長(zhǎng)官意志”。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行封建專制制度，等級(jí)觀念比較嚴(yán)峻，由此而造成了領(lǐng)導(dǎo)者的“長(zhǎng)官意志”。盡管治理會(huì)計(jì)利用各種信息，通過(guò)各種計(jì)算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者，但在這種“長(zhǎng)官意志”前，有否作用不改斷言。（3）一些消極文化思想使得治理會(huì)計(jì)難以實(shí)施。治理會(huì)計(jì)在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)要求賞罰分明，然而許多經(jīng)營(yíng)者深受“大事化小，小事化了”的思想阻礙，難以做到“罰”字。這就使得治理會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用事倍功半，從而阻礙它的推廣應(yīng)用。 （二）內(nèi)部環(huán)境的阻礙 治理會(huì)計(jì)要緊是為企業(yè)內(nèi)部治理決策服

9、務(wù)的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對(duì)治理會(huì)計(jì)普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境要緊指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)電算化設(shè)備。 1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的阻礙。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)局對(duì)治理會(huì)計(jì)的重視程度直接阻礙到治理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要明白經(jīng)營(yíng)，更要明白治理，其中包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)治理。而現(xiàn)時(shí)期，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了治理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。目前在許多企業(yè)中，即沒(méi)有建立治理會(huì)計(jì)組織，也沒(méi)有培訓(xùn)相應(yīng)的治理會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員本身也沒(méi)有應(yīng)用治理會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)與積極性。 2、會(huì)計(jì)人員的阻礙。會(huì)計(jì)人員對(duì)治理會(huì)計(jì)運(yùn)用的阻礙要緊體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)上。我國(guó)現(xiàn)時(shí)

10、期會(huì)計(jì)人員的總體素養(yǎng)比較低，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。全國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)大學(xué)專業(yè)教育的不及10%，在素養(yǎng)相對(duì)高一些的國(guó)有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，大專文化水平以上的也只有18.2%，有會(huì)計(jì)師資格的僅占14.5%.由于會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)跟不上，就使他們沒(méi)有精力去實(shí)踐治理會(huì)計(jì)。盡管有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過(guò)一些治理會(huì)計(jì)知識(shí)，但大數(shù)處于紙上談兵時(shí)期，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是專門(mén)高，在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失確實(shí)情況嚴(yán)峻。這些因素都限制了治理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。 3、會(huì)計(jì)電算化的阻礙。現(xiàn)時(shí)期，計(jì)算機(jī)在我國(guó)企業(yè)

11、中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低。在開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用也僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進(jìn)行事中操縱和事前預(yù)測(cè)的能力。同時(shí)，現(xiàn)時(shí)期我國(guó)治理會(huì)計(jì)的軟件開(kāi)發(fā)嚴(yán)峻滯后，使得治理會(huì)計(jì)一些復(fù)雜的公式和模型沒(méi)法運(yùn)用。由于上述因素的存在，使得治理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)進(jìn)展，從而削弱了治理會(huì)計(jì)的作用，造成了治理會(huì)計(jì)的現(xiàn)時(shí)期企業(yè)中應(yīng)用緩慢。 （三）治理會(huì)計(jì)自身缺陷的阻礙 傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高曾發(fā)揮了積極的作用。但自二戰(zhàn)以后，特不是廿世紀(jì)六十年代以來(lái)，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速進(jìn)展和生產(chǎn)力的快速提高，以及世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)不僅來(lái)自國(guó)內(nèi)，更來(lái)自國(guó)外。而對(duì)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境與強(qiáng)大

12、的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，治理會(huì)計(jì)不管在方法上依舊內(nèi)容上都顯得不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。具體表現(xiàn)為： 1、治理會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域狹隘。傳統(tǒng)的治理會(huì)計(jì)僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，專門(mén)少研究新產(chǎn)品的成本費(fèi)用等存在的問(wèn)題。一般治理會(huì)計(jì)只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本操縱。而現(xiàn)時(shí)期市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，要求治理會(huì)計(jì)不權(quán)要重視企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該注重市場(chǎng)信息。單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息專門(mén)難作出正確的評(píng)價(jià)和決策。 2、治理會(huì)計(jì)的基點(diǎn)不妥。現(xiàn)代企業(yè)治理是經(jīng)營(yíng)性治理而非生產(chǎn)性治理，企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理應(yīng)著眼于銷(xiāo)售。而治理會(huì)計(jì)卻將銷(xiāo)售作為一個(gè)常量，把銷(xiāo)售額的確定作為成本預(yù)測(cè)和操縱、利潤(rùn)規(guī)劃和操縱以及資金規(guī)劃和操

13、縱的前提條件。這必將阻礙治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。 3、信息滯后性。由于治理會(huì)計(jì)的許多信息來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的報(bào)告，然而任何一期的會(huì)計(jì)報(bào)告正好在下一期中間呈報(bào)。由于這些信息的滯后使得其對(duì)治理者進(jìn)行決策毫無(wú)用處，嚴(yán)峻削弱治理會(huì)計(jì)的作用。 4、對(duì)市場(chǎng)壽命較短產(chǎn)品的評(píng)價(jià)。現(xiàn)代產(chǎn)品的一個(gè)趨勢(shì)確實(shí)是更新?lián)Q代加快。許多產(chǎn)品的壽命周期只有幾年，有些僅為一年或更短。許多企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)不僅靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)，而且靠產(chǎn)品更新。而傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)又始終以成本為中心。 由于上述幾方面因素的存在使得治理會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用的發(fā)揮受到嚴(yán)峻限制。 三、對(duì)提高治理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的若干設(shè)想 從以上分析可知，在我國(guó)現(xiàn)時(shí)期，要推廣運(yùn)用治理會(huì)

14、計(jì)，必須首先建立一個(gè)良好的環(huán)境。 （一）建立有中國(guó)特色的治理會(huì)計(jì)體系是推廣治理會(huì)計(jì)的全然途徑 現(xiàn)時(shí)期，中國(guó)式治理會(huì)計(jì)的理論研究專門(mén)薄弱，對(duì)治理會(huì)計(jì)的理論研究仍局限于國(guó)外情況的翻譯介紹。而中國(guó)的國(guó)情與西方國(guó)家是有專門(mén)大差不的，這使得被全盤(pán)汲取的西方治理會(huì)計(jì)專門(mén)難在中國(guó)企業(yè)普遍應(yīng)用。因此要推廣治理會(huì)計(jì)，首先應(yīng)該建立有中國(guó)特色的治理會(huì)計(jì)體系。具體解決以下幾方面的問(wèn)題： 1、中國(guó)治理會(huì)計(jì)的定位問(wèn)題。西方國(guó)家治理會(huì)計(jì)差不多進(jìn)展到一個(gè)較高的水平，這與其經(jīng)濟(jì)進(jìn)展水平、企業(yè)治理水平是相一致的。我國(guó)的治理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)展，緊密結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，便于寬敞會(huì)計(jì)人員、治理人員

15、操作運(yùn)用這一水平上。不追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)字模型，不生搬硬套那些眾多的無(wú)法操作的名詞、概念與方法。 2、中國(guó)治理會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題。對(duì)任何一門(mén)學(xué)科來(lái)講，人們對(duì)該學(xué)科知識(shí)的掌握，要緊來(lái)自教科書(shū)，但教科書(shū)的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化，則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。而治理會(huì)計(jì)教科書(shū)在內(nèi)容排列的邏輯順序、差不多理論結(jié)構(gòu)、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規(guī)范化卻不利于初學(xué)者學(xué)習(xí)和掌握治理會(huì)計(jì)，也不利于治理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。同時(shí)由于當(dāng)今世界正處于計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速進(jìn)展和應(yīng)用的時(shí)代，為了確保會(huì)計(jì)信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲(chǔ)、輸出等也愈來(lái)愈依靠計(jì)算機(jī)來(lái)完成，而編制治理會(huì)計(jì)通用軟件又在一定程度上依靠于

16、治理會(huì)計(jì)的規(guī)范化。 3、中國(guó)治理會(huì)計(jì)應(yīng)特不強(qiáng)調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用。如此才能符合我國(guó)的治理邏輯，符合我們的社會(huì)行為和社會(huì)心理；也只有如此，才能產(chǎn)生較好的社會(huì)效果，建立有中國(guó)特色的治理會(huì)計(jì)。研究我國(guó)各類組織中人的行為、欲望、動(dòng)機(jī)，并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個(gè)和諧的內(nèi)部治理環(huán)境，減少治理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國(guó)人心理特點(diǎn)的治理會(huì)計(jì)方法，應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)建立有中國(guó)特色的治理會(huì)計(jì)體系的一個(gè)突破口。 4、中國(guó)式治理會(huì)計(jì)體系應(yīng)將治理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)加以科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，并從中找出治理會(huì)計(jì)進(jìn)展的客觀規(guī)律，以利于治理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步進(jìn)展。 （二）積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度 企業(yè)的體制和會(huì)計(jì)的作用有緊密的關(guān)系

17、，什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣的會(huì)計(jì)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必定要求治理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)政府職能的借位，導(dǎo)致企業(yè)政企不分，責(zé)權(quán)不明，造成國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下，同時(shí)也阻礙了治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。政府一方面直接操縱了企業(yè)的人、財(cái)、物，干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使得企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立性和自由性，無(wú)法及時(shí)依照社會(huì)和市場(chǎng)的需求來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；另一方面，又忽視甚至排斥企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)利益，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中既無(wú)壓力又無(wú)動(dòng)力而喪失積極和主動(dòng)性。這就使得治理會(huì)計(jì)的許多方法顯得毫無(wú)意義。同時(shí)，職能錯(cuò)位的政府，直接取代市場(chǎng)配置社會(huì)資源的職能，用行政手段干預(yù)企業(yè)投資，或直接取代企

18、業(yè)投資。同時(shí)，政府和政府附屬物的企業(yè)又不對(duì)投資效果承擔(dān)責(zé)任，加之在干部治理上，考核其政績(jī)往往看速度和產(chǎn)值等總量指標(biāo)，不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標(biāo)，而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應(yīng)的行政級(jí)不等。這就必定會(huì)出現(xiàn)有些政府和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在投資決策時(shí)好大喜功，不顧客觀條件和市場(chǎng)情況，爭(zhēng)項(xiàng)目，爭(zhēng)投資，造成投資決策失誤。害這種情況下，治理會(huì)計(jì)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行的投資分析哪怕再正確因此也無(wú)法發(fā)揮作用。就我個(gè)人認(rèn)為，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首先應(yīng)取消企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享受的行政級(jí)不待遇，也不再由政府指派，而改為到社會(huì)上去公開(kāi)招聘，由市場(chǎng)產(chǎn)生和磨練出真正的企業(yè)家。同時(shí)還應(yīng)進(jìn)一步完善我國(guó)的法律體系，為企業(yè)制造一個(gè)公開(kāi)的、自由競(jìng)爭(zhēng)的

19、市場(chǎng)環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中達(dá)到優(yōu)勝劣汰。因此，要促使企業(yè)在治理中盡可能地應(yīng)用治理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法，必須不斷深化經(jīng)濟(jì)和治理體制的改革，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進(jìn)企業(yè)行政當(dāng)局的獎(jiǎng)懲制度，不斷完善市場(chǎng)機(jī)制，從而使每一個(gè)企業(yè)都能真正考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部治理來(lái)保證自己在激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。 （三）進(jìn)一步加強(qiáng)治理會(huì)計(jì)教育，提高人員素養(yǎng) 盡管二十年來(lái)我國(guó)治理會(huì)計(jì)成績(jī)斐然，但要想使治理會(huì)計(jì)得到推廣應(yīng)用，仍需加大對(duì)會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)教育的力度。只有建立一支高素養(yǎng)的治理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍才能架起一座治理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁，才能促進(jìn)治理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。就基礎(chǔ)教育而言，應(yīng)在大中專院校、成人教育以及寬敞經(jīng)營(yíng)治理人員、財(cái)會(huì)人員中進(jìn)行廣泛的、深入持久的治理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育，不但要讓這門(mén)課的知識(shí)深入人心，還要培養(yǎng)他們應(yīng)用治理會(huì)計(jì)的能力。 （四）培養(yǎng)企業(yè)要緊領(lǐng)導(dǎo)人的治理會(huì)計(jì)意識(shí) 與會(huì)計(jì)人員相比，企業(yè)要緊領(lǐng)導(dǎo)人的治理會(huì)計(jì)知識(shí)和素養(yǎng)的培養(yǎng)可能更為重要。據(jù)調(diào)查表明，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為阻礙治理會(huì)計(jì)應(yīng)用的首要緣故。提高治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)差不多成為最為關(guān)鍵的因素。假如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有一定的治理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將可不能考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和操縱中的作用，即使會(huì)計(jì)人員水平再高可能