1、摘 要：企業作為納稅人，依法納稅是其應盡的義務。但隨著市場經濟的進展，競爭的加劇，納稅已成為企業的一項重要成本支出，如何合理地降低該項支出，是許多企業越來越關懷的重大問題。納稅籌劃確實是為解決上述問題所產生的一項財務治理新課題。通過合理的稅收籌劃來最大限度的減少稅收成本，謀求經濟利益，以達到企業和國家雙贏的目的，是每個納稅人所追求的目標。面對當前的競爭形勢，納稅籌劃對任何一個企業差不多上必須的。然而由于我國企業技術水平落后，納稅籌劃人員短缺，思想觀念陳舊等缺陷，現時期納稅籌劃存在著專門多制約和不足之處。本文就要緊圍繞在我國納稅籌劃存在的問題和應對措施以及如何進行納稅籌劃展開討論關鍵詞：企業，納

2、稅籌劃，納稅籌劃方法，意義Enterprises as the taxpayers, lawfully pay taxes is the obligation. But with the development of market economy, competition intensifies, the tax has become an important enterprise cost expenditure, how to reasonably reduce the expenditure, many enterprises are becoming more and more imp

3、ortant problem. Tax planning is to solve the problems arising from a financial management new task. Through reasonable tax planning in order to reduce tax cost, in pursuit of economic interests, to achieve a win-win both for the state and enterprises, is the goal of each taxpayer. You face the curre

4、nt competition situation, tax planning for any enterprise is a must. However, because our country enterprise technical level is backward, tax planning staff shortages, defects such as stale of idea of idea, at this stage there exist many constraints and tax planning deficiencies. This paper mainly f

5、ocuses on the tax planning in China Problems and coping measures and how to carry out tax planning discussionKey words: enterprise, tax planning, tax planning methods, significance目錄 TOC o 1-3 h z u 2.1 3.1 3.2 我國建立市場經濟體制以來，企業對納稅問題有了進一步的認識，基于“君子愛財，取之有道”的準則，企業相應地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內外部環境來講，現在是比較重視納稅籌劃

6、問題的時期。短期內，企業進行納稅籌劃的目的是通過對經營活動的安排，減少交稅，節約成本支出，以提高企業的經濟效益；從長期來看，企業自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，使得企業的納稅觀念、守法意識都得到強化。因此，不管從長期依舊從短期來看，企業進行納稅籌劃差不多上專門有意義的。1 納稅籌劃出現的必定性1.1納稅籌劃的概念及特點1.1.1納稅籌劃的概念納稅籌劃確實是合理合法地減少稅收成本的經濟活動。從嚴格的定義上講，所謂納稅籌劃，是指納稅人依據稅法要求，在納稅義務發生之前，在既定稅制框架內，合理規劃戰略、經營、投資、融資等活動。1.1.2納稅籌劃的特點納稅籌劃的特點：合法性、目的性。 合

7、法性是指企業納稅籌劃只能在稅法許可下進行，它是納稅籌劃的差不多前提。3. 目的性是指企業通過納稅籌劃來節約稅收成本，從而減輕企業稅負，以獵取企業利益最大化。1.2納稅籌劃產生的緣故1.2.1納稅籌劃產生的主觀緣故稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來講,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產生了減輕自己稅負的強烈愿望。稅款支付是企業資金的凈流出，這就促使了納稅人產生減輕自己稅負的強烈愿望。而為了使這一愿望得以實現，納稅人表現出各種不同的選擇：偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅等。隨著法制的不斷健全和稅收征管制度的不斷完善，國家加強了對偷、漏稅行為的

8、打擊力度。因此，納稅人自然會力圖查找一種免受法律制裁的方法來減輕或免除其稅負，以實現利益最大化。正是由于這種緣故，納稅籌劃成為眾多企業的必定選擇。1.2.2納稅籌劃產生的客觀緣故我國現行稅制中，促使納稅人避稅的要緊條件是：第一、稅收優惠政策。納稅人處在不同經濟的進展水平下，稅法規定有相應不同偏重，容易造成不同經濟進展水平的企業利用稅收內容的差異實現避稅。第二，邊際高稅率的存在。由于稅率過高，納稅人的收入中較多部分被政府無償拿走，這就引起了納稅人的反感和抵制。納稅人不堪重負，就會開發各種減輕稅負的途徑，從而就引出了稅務籌劃。第三，稅法細則。稅收政策實施細則的內容越來越具體。大法政策與細則再詳盡也

9、永久不可能將與納稅有關的所有經濟事項都十分全面而又詳盡地予以規定，也不可能把避稅通道全都堵死。第四，征稅方法存在漏洞。征稅方法的缺失，也為納稅人進行納稅籌劃提供了條件。2納稅籌劃過程中存在的問題及其應對措施2.1存在的問題2.1.1納稅籌劃意識淡薄提到稅法人們往往認為對之比較精通的是稅務部門，征收人讓繳什么稅就繳什么稅，讓何時繳就何時繳，在納稅問題上具有專門強的盲目性。尤其是關于國有企業，他們認為稅多稅少差不多上國家的，不必進行稅務籌劃。其次是民營企業，國有企業還不到一成，殊不知國家征稅要征得有度，企業盈利也應該賺得有度。意識是行為的先導，沒有納稅籌劃意識，就不可能有納稅籌劃行為，進而會導致一

10、些企業為了減輕稅負而鋌而走險，采納偷稅漏稅等違法行為。2.1.2專業人員缺乏納稅籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務治理活動,是事先的規劃和安排,經濟活動一旦發生后,就無法事后補救，因此高素養的人才是其成功的先決條件。何謂納稅籌劃方面的高素養人才？稅收籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、會計、財務等專業知識,并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動。籌劃人員在進行稅收籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要特不熟悉企業業務情況及其流程,從而預測出不同的納稅方案,進行比較、優化選擇,進而作出最有利的決策。2.1.3理解誤區與透漏稅混淆在我國,許多人不了解稅收籌劃,一

11、提起稅收籌劃就聯想到偷稅,甚至一些人以稅收籌劃為名,行偷稅之實。還有一些人提到稅收籌劃想到的確實是避稅,即納稅人運用各種手段,想方設法地少繳稅甚至不繳稅,以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。稅收籌劃與偷稅有著本質的區不：偷稅漏稅是違法行為，避稅則是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷鉆空取巧，通過對經營及財務活動的精心安排，以期達到納稅負擔最小的經濟行為，是納稅人利用稅法上的漏洞和不成熟之處，來謀取不正當的稅收利益。2.2應對措施2.2.1增強意識，重視人才隨著我國法制的不斷完善，偷稅難度及其風險越來越大，因此企業也越來越重視納稅籌劃的進展。越來越多的企業認為納稅籌劃是與時俱進的明智之舉。因此，納稅籌劃

12、專業化趨勢十分明顯。許多企業不惜花費大量精力、財力聘請稅務專家、稅務律師等高級專業人才從事納稅籌劃活動。企業一定要注重提高企業納稅籌劃人員的專業素養。在大中型企業,應建立稅務會計崗位,聘用有一定財務專業知識人員，進行稅務會計核算。2.2.2加強外部監督，健全相關法律制度納稅人開展納稅策劃，常常要托付中介機構進行；同時，許多會計師、稅務師事務所也紛紛開發有關納稅籌劃的咨詢和代理業務。會計師事務所在審計企業的會計報告，稅務師事務所在審計企業所得稅匯算時，為幸免自己的利益受損，審計不嚴現象難免發生。因此，需要規范納稅籌劃代理制度，加緊稅務代理業務立法，增強注冊稅務師、注冊會計師審計的獨立性，加大注冊

13、稅務師、注冊會計師執業風險，加強對企業的審計監督，這對加強稅務干部隊伍建設，提高稅務干部素養，防止納稅籌劃向避稅演進將起著決定性的作用。2.2.3優化企業治理結構，遏制虛假會計信息依照企業治理結構理論，股東會擁有出資者所有權，董事會擁有法人財產權，經理人員擁有法人代理權，監事會擁有出資者監督權。由于我國國有企業所占比重特不大，所有者缺位和所有權虛化等緣故，作為企業會計信息最大使用者國家，依照沒有會計信息需求的內在動力，減弱了對企業的監控。因此應完善股東會、董事會、經理人員和監事會的職能，強化董事會和監事會監督作用，遏制虛假會計信息。3如何進行及納稅籌劃及風險防范3.1納稅籌劃應遵循的原則3.1

14、.1整體優化原則任何情況，在任何時候都要圍繞整體利益進行。納稅籌劃作為企業財務治理的一個子系統，應始終為實現企業整體利益最大化為全然目標。納稅籌劃不能僅著眼于稅額上的考慮，更不能只看到眼前的蠅頭微利，而應該從企業的整體進展戰略高度來看待問題，從而真正實現整體上的利益。3.1.2事前籌劃原則企業納稅籌劃必須在事前進行，企業經營活動一經發生，企業的各項納稅義務也就隨之產生，納稅人現在覺得稅負重，要作任何籌劃差不多上徒勞的，經不起稅務部門的檢查，確實是一種違法行為。納稅籌劃應在事前進行，這與企業會計的事后核算正好相反。3.1.3利益關系協調原則企業在進行納稅籌劃過程中，會不可幸免的涉及到與企業有利害

15、關系的各方面利益，如投資人、國家、客戶等。稅務部門作為執行國家稅收的主管機關，納稅籌劃的全然效果與其有著密不可分的關系。假如不協調好這些關系，勢必會阻礙企業的經濟利益。3.2如何進行納稅籌劃3.2.1充分利用國家稅收優惠政策作為國家調節經濟的一個有效杠桿，稅收政策的制定必定要考慮到方方面面，它必須經得起推敲與實踐的考驗。國家需要重點扶持的高新技術企業，均按15%征收所得稅，這就促使企業自主創新，設立自己的研發機構，組建穩定的研發隊伍，開發新產品，使用新技術，從而既符合國家進展的需要，又符合新稅法的立法精神。關于符合條件的小型微利企業，則按20%征收企業所得稅。另外，還有些企業按照規定可直接減免

16、所得稅。因此，關于國家的稅收優惠政策，作為會計人員在稅收籌劃不能生搬硬套，也不能囫圇吞棗，否則，用不行稅收優惠政策，反而成了偷稅漏稅。目前我國關于偷稅的處罰相當嚴厲，也不再區分善意與有意之分。只要少繳或者不繳稅款，稅務部門都會認定你為偷稅。3.2.2合理設置企業機構，巧妙利用轉移定價法不同組織形式設立分支機構的稅法規定不同。企業有設立分公司與子公司兩種選擇，在我國境內不具備法人資格營業機構的居民企業，應匯總稅額。分公司不具備法人資格，需要與總公司匯總繳納企業所得稅。而子公司具備法人資格只能單獨申報納稅。當企業擴大規模，需要設立分支機構時，可考慮設立分公司。因為經營初期發生虧損的可能性較大，合并

17、納稅可減輕企業稅負。一旦生產經營正規化，可考慮設立子公司，享受當地稅收優惠政策，如減免稅、退稅等，而分公司則無權享受國家給予的稅收優惠待遇。因此，企業可權衡利弊做出選擇。合理設置企業結構還能利用轉移定價法達到節稅目的。轉移定價是關聯企業關于分權部門之間的產品或服務內部交易所制定的價格，已被廣泛用在納稅籌劃中。企業能夠在低稅率地建立一個子公司作為橋梁，運用轉移定價能夠將高稅率的母公司稅前利潤轉移至低稅率的特定子公司，這在跨國集團中尤其使用。3.2.3選擇合適的融資方法，必要時可滯延納稅企業從事的經營種類繁多，稅收問題也自然多種多樣，面對各種類型的稅務負擔，企業自有資金不足時，現在可通過一定途徑來

18、籌集資金。按照資金的來源，可將其分為權益籌資和負債籌資兩類。同的籌資方法產生不同的稅收結果，企業籌資活動對稅收的阻礙要緊表現在籌資費用能否在稅前扣除。權益性投資在使用上具有長期性，無固定的利息負擔，使用起來比較安全，但企業的利潤要先交企業所得稅，然后才用于股息、紅利分配等，加重了企業稅負。而關于債權性資金，其所產生的利息費用同意稅前扣除，能夠達到抵稅作用，但同時也增加了企業的財務風險。因此，企業應綜合考慮，合理安排兩類資金的使用比例。而納稅時刻的滯延相當于得到了一筆政府的無息貸款，從而減少了企業的實際收款支出。第一，能夠通過推遲收入確認時刻達到延緩納稅的目的。稅法規定，一旦確認收入，不管資金是否回籠，都要上繳稅款。因此，企業應依照情況選擇適當的銷售結算方式，幸免墊支稅款。第二，企業能夠選擇在稅法同意的范圍內盡可能地推遲納稅時刻，從而利用貨幣時刻價值節減稅收。3.3納稅籌劃的風險防范3.3.1正確樹立風險意識，提高專業素養納稅籌劃的風險是客觀存在的。企業在進行納稅籌劃